Contabilidad de

Costos
CONTABILIDAD DE COSTOS 2

Curso Contabilidad de Costos (1958)

Formato Manual de curso
Autor Institucional Cibertec
Páginas 200 p.
Elaborador Woolcott López, Rosa Luz
Revisor de Contenidos Casas Lévano, César Emigdio

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

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Índice
Presentación 7
Red de contenidos 9

UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: CONCEPTOS BÁSICOS, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE

11
LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN

1.1 Tema 1 : Conceptos Básicos, Objetivos y Elementos 13

1.1.1 : Comparación de Contabilidad General y la Contabilidad de Costos 13
1.1.2 : Definición de Costos y Objetivos de los Costos 14
1.1.3 : Clasificación de las Empresas y Tipos de Productos 16
1.1.4 : Identificación de Costos Vs. Gastos y Elementos del Costo 19
1.1.5 : Clasificación de los Costos según el campo donde operan 22
1.1.6 : Casos prácticos 28

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: LOS ELEMENTOS DE LOS COSTOS INDUSTRIALES Y SU

35
RELACIÓN CON EL PCGE

2.1 Tema 2 : Elementos del Costo: “Costo de la Materia Prima” 37

2.1.1 : Definición y clasificación de materiales 37
2.1.2 : NIC2, existencias 37
Valuación de existencias: costo de compra y consumo de
2.1.3 : 39
materiales
2.1.4 : Métodos de valuación de inventarios: Según L.I.R. y NIC2 44
Desvalorización de existencias: Mermas y desmedros implicancias
2.1.5 : 46
contables y tributarias
2.1.6 : Casos prácticos 49

2.2 Tema 3 : Mano de Obra 53

2.2.1 : Definición de Mano de obra y clasificación 53
2.2.2 : Las remuneraciones, estructura y modalidades en el Perú 55
2.2.3 : Los costos laborales: leyes y beneficios sociales en el Perú 57
Planilla de remuneraciones, registro contable en la contabilidad
2.2.4 : 60
analítica de explotación
2.2.5 : Casos prácticos 64

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2.3 Tema 4 : Costos indirectos de Fabricación 67

2.3.1 : Definición de costos indirectos de fabricación 67
Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación: MI, MOI y
2.3.2 : 67
OCIF
2.3.3 : Tasas predeterminadas tradicionales 72
Los Inductores del Costo y Posicionamiento Estratégico en el
2.3.4 : 74
sistema de costos ABC
2.3.5 : Casos prácticos 81

2.4 Tema 5 : El Plan Contable General Empresarial y las Cuentas de Costos 89

Plan de cuentas y la dinámica de cuentas empleadas en la
2.4.1 : 89
Contabilidad de Costos
2.4.2 : Registro contable de los costos de acuerdo con la PCGE 94
2.4.3 : Creación de los centros de costos 103
2.4.4 : Casos prácticos 113

UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL COMERCIO

117
EXTERIOR

3.1 Tema 6 : Contabilidad de costos en el comercio Exterior 119

3.1.1 : Marco legal del Comercio exterior 119
3.1.2 : Los Incoterms 120
3.1.3 : Costos de exportación de bienes y servicios 125
3.1.4 : Costos de importación de bienes y servicios 127
3.1.5 : Costos de Empresas comerciales 128
3.1.6 : Casos prácticos 131

UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: LA AUTOMATIZACIÓN DE LOS PROCESOS

135
EMPRESARIALES Y SU INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA

4.1 Tema 7 : La Automatización de los procesos Empresariales 137

4.1.1 : La robótica industrial 137
4.1.2 : Automatización en los procesos industriales 138
4.1.3 : Automatización en los procesos operativos 139
4.1.4 : Incidencia contable 140
4.1.5 : Incidencia laboral y tributaria 145
4.1.6 : Casos prácticos 152

UNIDAD DE APRENDIZAJE 5: COSTOS ESTRATÉGICOS - CONOCIENDO OTROS

155
MÉTODOS DE COSTEO Y LA VALORACIÓN TRIBUTARIA

5.1 Tema 8 : Sistemas de acumulación de costos 157

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CONTABILIDAD DE COSTOS 5

5.1.1 : Costeo por procesos 160

5.1.2 : Costeo por órdenes de trabajo 162

5.2 Tema 9 : Método JIT o JAT 163

5.2.1 : Conociendo el Método JAT o JIT - Justo a Tiempo o Just in Time 163
5.2.2 : Método Cadena de VALOR, Ventajas y Desventajas 170
5.2.3 : Cálculo de costos Unitarios y totales 172
5.2.4 : Valoración Tributaria e Incidencia tributaria 174
5.2.5 : Casos prácticos 177

UNIDAD DE APRENDIZAJE 6: REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES PARA

179
EMPRESAS DE SERVICIOS, COMERCIALES E INDUSTRIALES

6.1 Tema 10 : El registro de operaciones contables 181

6.1.1 : Proceso contable 181
6.1.2 : Caso Práctico: Empresa de Servicios 183
6.1.3 : Caso Práctico: Empresa Comercial 186
6.1.4 : Caso Práctico: Empresa de Producción 187

Bibliografía 200

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Presentación
En tiempos actuales nuestro país ha desarrollado diversas actividades industriales, comerciales,
de servicios y otros que necesitan de información que les permita tomar decisiones rápidas y/o
importantes para el desarrollo de la empresa en sí, y si analizamos más allá de ello serian
decisiones que tienen que ver con el crecimiento del país, incremento en los puestos de trabajo,
sacar nuestros productos al extranjero entre otras razones válidas por las que necesitamos tener
información fidedigna.

El presente Manual tiene como finalidad primero dar a conocer los términos que se manejan en la
Contabilidad de costos para hacer más simple la labor, conocer así también no solo los términos
sino la función de cada uno de ellos dentro de la Contabilidad de Costos, para así estar
familiarizados al desarrollar nuestros trabajos.

El alumno podrá distinguir los elementos que componen el costo, como la materia prima, mano
de obra y los gastos indirectos de fabricación, como se van acumulando estos para obtener el
costo de producción y la forma distribución de estos en los productos fabricados.

Cada uno de los temas que contiene este manual nos lleva a conocer partes importantes de la
Contabilidad de costos y trabajar de manera amigable y ordenada, así también busca instruirnos
en los sistemas que se manejan en la contabilidad, de tal modo que al salir al campo laboral no se
le haga extraño a los alumnos el manejo de un ERP, o software contable, ya que basta que el
alumno use un sistema para que cualquier otro que se le presente no sea algo desconocido y por
propia iniciativa pueda manejarlo.

Otro punto importante que se debe mencionar es que el alumno aprenderá a distinguir,
diferenciar y contabilizar las operaciones que tienen relación directa con los costos, también
estudiará los diferentes sistemas de costeo que existen y puede utilizar, analizando y evaluando
cuál de estos es el que más se adecua a los requerimientos de la empresa donde labora y que le
permitirá obtener el costo de producción del periodo de forma exacta y oportuna.

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Red de contenidos

CONTABILIDAD DE COSTOS
CONCEPTOS BÁSICOS, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Conceptos Básicos, Objetivos y Elementos.

LOS ELEMENTOS DE LOS COSTOS INDUSTRIALES Y SU

RELACIÓN CON EL PCGE
Elementos del Costo: “Costo de la Materia Prima”
Mano de Obra
Costos indirectos de Fabricación
El Plan Contable General Empresarial y las Cuentas de Costos

LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL COMERCIO EXTERIOR

Contabilidad de costos en el comercio Exterior

LA AUTOMATIZACIÓN DE LOS PROCESOS EMPRESARIALES Y

SU INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA
La Automatización de los procesos Empresariales

COSTOS ESTRATÉGICOS - CONOCIENDO OTROS MÉTODOS

DE COSTEO Y LA VALORACIÓN TRIBUTARIA
Sistemas de acumulación de costos
Método JIT o JAT

REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES PARA EMPRESAS

DE SERVICIOS, COMERCIALES E INDUSTRIALES
El registro de operaciones contable

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UNIDAD

1
CONCEPTOS BÁSICOS, OBJETIVOS Y
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE
PRODUCCIÓN
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno tiene claro los Conceptos Básicos, tiene claro los
objetivos de la Contabilidad de Costos y Clasifica los costos de producción, tendrá la
capacidad de comprender la introducción a la contabilidad de costos.

TEMARIO

1.1 Tema 1 : Conceptos Básicos, Objetivos y Elementos

Comparación de Contabilidad General y la Contabilidad de
1.1.1 :
Costos
1.1.2 : Definición de Costos y Objetivos de los Costos
1.1.3 : Clasificación de las Empresas y Tipos de Productos
1.1.4 : Identificación de Costos Vs. Gastos y Elementos del Costo
1.1.5 : Clasificación de los Costos según el campo donde operan
1.1.6 : Casos prácticos

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ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Los alumnos desarrollan e identifican que empresas en la actualidad

incluyen un conjunto de herramientas para alcanzar sus objetivos.
Discuten las características entre pequeña, mediana y gran empresa.
 Los alumnos desarrollan e identifican el proceso de información contable e
identifican en que parte del proceso contable se encuentran los costos.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 13

1.1. TEMA 1: CONCEPTOS BÁSICOS, OBJETIVOS Y ELEMENTOS

1.1.1. Comparación de Contabilidad General y la Contabilidad de Costos

Contabilidad General

La contabilidad es una ciencia y técnica que aporta información de utilidad para el proceso de
toma de decisiones económicas. Esta disciplina estudia el patrimonio y presenta los resultados a
través de estados contables o financieros.

Implica el análisis desde distintos sectores de todas las variables que inciden en este campo. Para
esto es necesario llevar a cabo un registro sistemático y cronológico de las operaciones
financieras.

La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar y resumir las operaciones mercantiles de
un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a
través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante
datos contables y estadísticos estos datos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia
de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos
generales, entre otros. De manera que se puedan conocer la capacidad financiera de la empresa.

Figura 1. Comparación entre Contabilidad de General y de Costos

Fuente: FAEDIS

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1.1.2. Definición de Costos y Objetivos de los Costos

[Link]. Definición de Costos

Los costos representan el sacrificio económico en que se incurre dentro de la empresa, para la
producción o transformación de bienes o servicios, sin involucrar los gastos de operación, los
cuales se encuentran representados en los gastos de administración y ventas.

Los costos son la herramienta básica para la asignación de los recursos a la producción de un bien
o para la prestación de un servicio.

Si bien es cierto que todo producto para que sea transformado requiere de tres elementos
básicos como lo son los materiales, la mano de obra y los costos generales de producción,
también es cierto que se hace necesario la cuantificación de cada uno de ellos para poder
determinar el costo total y costo unitario en la producción del bien o la prestación del servicio,
mediante la creación de bases metodológicas que permitan la consecución de estos costos.

El costo es inventariable al bien o al servicio que se ofrece, por lo tanto, están en capacidad de
generar un beneficio futuro. Al momento en que se vende el bien o el servicio, se recupera la
inversión realizada en ellos.

Por otro lado, los gastos son recursos no recuperables, estos están relacionados con la actividad
de administrar y vender el bien o el servicio. Los gastos tienen la capacidad de disminuir las
utilidades, ya que afectan directamente al Estado de Resultados.

[Link]. Importancia de los Costos

La contabilidad es una herramienta esencial en cualquier empresa, ya que ella cuantifica los
resultados de la gestión empresarial. En ella se ve reflejada la forma como se ha decidido el uso
de recursos de la organización.

La contabilidad de costos es una herramienta de la contabilidad financiera, que permite el control

de los tres elementos del costo (materiales, mano de obra y los costos generales de producción),
facilitando la determinación de los costos totales y los costos unitarios de fabricación, y, de esta
misma manera, ayuda a la toma de decisiones que permiten mejorar los resultados finales como
lo es la rentabilidad del negocio.

El costo o coste es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la

prestación de un servicio. Al determinar el costo de producción, se puede establecer el precio de
venta al público del bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo más el beneficio).

El costo en contabilidad hace referencia al momento en el que una empresa invierte dinero en la
producción de un bien, servicio o producto. Para este fin se tiene en cuenta tres elementos:
Materia prima, mano de obra y costos generales de producción.

¿Qué es la Contabilidad de Costos?

La contabilidad de costos es la rama de la contabilidad que trata de la clasificación,

contabilización, distribución, recopilación de información de los costos corrientes y en
perspectiva.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 15

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CONTABILIDAD DE COSTOS 16

Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseño y la operación de

sistemas y procedimientos de costos; la determinación de costos por departamentos, funciones,
responsabilidades, actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; así mismo, los
costes futuros previstos o estimados y los costes estándar o deseados, así como también los
costos históricos; la comparación de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los
costos estimados, presupuestados o estándar, y de los costos alternativos.

El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y

procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categorías,
dependiendo del tipo de medición que se desea. Teniendo esta información, el contador de
costos calcula, informa y analiza el costo para realizar diferentes funciones como la operación de
un proceso, la fabricación de un producto y la realización de proyectos especiales. También
prepara informes que coadyuvan a la administración para establecer planes y seleccionar entre
los cursos de acción por los que pueden optarse. En general los costos que se reúnen en las
cuentas sirven para tres propósitos generales: Proporcionar informes relativos a costos para
medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). Ofrecer
información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control). Proporcionar información a la administración para fundamentar la
planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).

[Link]. Objetivos de los Costos

Objetivos de los Costos

 Acumular los datos de costos para determinar costo unitario del producto fabricado.
 Facilitar información para la planificación de los procesos productivos.
 Contribuir al control de los procesos productivos.
 Facilitar información para la elaboración de presupuestos generales y estudios
económicos de la empresa.
 Facilitar la racionalidad en la toma de decisiones.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 17

1.1.3. Clasificación de las Empresas y Tipos de Productos

Las Empresas se clasifican por diferentes criterios como podremos observar en el cuadro adjunto:

Figura 2. Clasificación de las Empresas

FUENTE: UNA BUENA ADMINISTRACION [Link]

Nosotros revisaremos a fondo “Según su Actividad” que es la que se relaciona al curso que
estamos estudiando.

Figura 3. Clasificación de las Empresas según su Actividad Económica

FUENTE: UNA BUENA ADMINISTRACION [Link]

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CONTABILIDAD DE COSTOS 18

[Link]. Clasificación de las empresas

Según Actividad Económica:

 Empresa Comercial. Es la organización dedicada a la “compra-venta”. Adquiere del

productor los artículos y los revende, prácticamente, sin alterar el estado físico de lo
adquirido, es decir, actúa como intermediario entre el productor y el consumidor.

Las empresas comerciales compran una mercancía que luego venden normalmente a un
precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformación sustancial. Los
productos que compra ya están terminados y en igual forma los venden luego a los
consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizás de modificaciones
menores en los empaques y otras por el estilo.

 Empresa Industrial. Es la organización dedicada a la transformación o a la extracción,

adquiere materiales para transformarlos física o químicamente y ofrecer en venta un
producto diferente a lo adquirido.

Las empresas industriales, transforman materias primas en algo nuevo y distinto que
constituye los productos terminados que posteriormente han de vender. Es solamente
este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo que causa
diferencias entre la contabilidad de empresas comerciales y las industriales. Estas últimas
necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos
fabricados que han de figurar en los inventarios del estado de situación financiera y el
costo de los productos vendidos que ha de figurar en el estado de resultados. Para las
empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercancía vendida
está dado por los precios de compra y/o adquisición.

 Empresa de Servicios. Es la organización que ofrece como producto la realización de

trabajos en beneficio de terceros, por ejemplo, transportes, obras públicas, asesorías,
consultorías, publicidad, seguros, créditos, etc.

 Empresas Mineras. Comprende aquel tipo de industria dedicada a la explotación de un

mineral determinado: hierro, cobre, plata, oro, cinc, plomo, carbón y muchos otros
minerales. Las actividades de explotación pueden incluir: extracción, concentración y
fundición de uno o varios minerales.

 Empresa Agropecuaria. Se designa con el término de agropecuaria a aquella actividad

humana que se encuentra orientada tanto al cultivo del campo como a la crianza de
animales, es decir, que está en estrecha relación con la agricultura y la ganadería, por lo
tanto, decimos las Empresas Agropecuarias, Son aquellas que explotan en grandes
cantidades los productos agrícolas y pecuarios. La actividad agropecuaria integra el sector
primario de la economía, pues explota productos de la naturaleza (suelos destinados a
agricultura, ya sea con cultivos perennes como los de banana o café, o anuales como los
cereales; forestación o ganadería, bovina caprina u ovina; y pesca) sin hacer en ellos
cambios, Ejemplos: granjas avícolas, porcinas, invernaderos, haciendas de producción
agrícola. Ejemplos de Empresas ya existentes: Mezoro (Mezquital Del Oro), La Costeña,
Herdez, Del Fuerte, La Morena, Pavos Parson.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 19

[Link]. Tipos de Productos ¿Qué es Productos en Proceso, Que es un Producto Terminado?

Dependiendo de los parámetros utilizados podremos diferencias entre unos productos y otros:
 Según que puedan o no percibirse por los sentidos, se distingue entre productos tangibles
e intangibles.
 En función de su duración, puede hablarse de productos perecederos y no perecederos. Y,
dentro de estos últimos, productos de larga o de corta duración. O, lo que es lo mismo,
productos duraderos o no duraderos.
 Según la popularidad entre su público pueden distinguirse los productos populares y los
no populares.
 Según si se producen, o no, dentro de las fronteras de un terminado país, se habla de
productos nacionales o importados.
 Según el destino de los productos, o quién los adquiere, pueden distinguirse dos clases de
productos. Por un lado, los denominados productos de consumo. Y, por el otro los
productos destinados a reincorporarse en un proceso de producción o a la reventa, o
productos destinados a una empresa o negocio.

Debemos en este caso definir para nuestro tema en curso los productos en Proceso y Productos
Terminados.

¿Qué es un Productos en Proceso?

Los inventarios de productos en proceso, prácticamente se dan en función del tiempo que tarda el
proceso de producción, y son determinados inicialmente por la salida del inventario de materias
primas, para posteriormente formar parte del inventario de productos terminados con su
respectivo valor agregado.

La cuenta de productos en proceso recibe débitos por materiales directos, mano de obra directa y
costos de estructura. Esta cuenta es una cuenta de control. Los mayores de costos mantienen el
detalle de los costos de cada orden individual. Una cuenta de mayor individual se llama hoja de
costo por orden. Esta hoja provee información sobre los materiales directos, mano de obra
directa y costos de estructura de cada orden de trabajo. Cuando se completa una orden, se suman
los costos totales y se divide por el número de unidades terminadas para determinar el costo
unitario.

El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia prima
directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios
de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del
Balance General.

¿Qué es un Producto Terminado?

La cuenta de productos terminados es una cuenta de control, con un mayor subsidiario llamado
mayor de stock o de bienes terminados. El mayor de bienes terminados provee información
detallada sobre los bienes producidos y entregados, en cuanto a sus cantidades, precios, fecha y
costo unitario. Cuando se venden los bienes, se debita la cuenta costo de bienes vendidos y se
acredita la cuenta productos terminados. Si los productos fueran devueltos por el cliente, la
cuenta de productos terminados es debitada y se acredita el costo de bienes vendidos.

Producto Terminado es aquel que son fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a
su utilización por otras empresas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 20

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CONTABILIDAD DE COSTOS 21

1.1.4. Identificación de Costos Vs. Gastos y Elementos del Costo

[Link]. Identificación de Costos Vs Gastos

Los dos representan un egreso efectuado con el fin de obtener un beneficio, pues ésa es la
motivación de toda actividad económica. La diferencia es que mientras que el costo es un egreso
para financiar un bien o servicio que generará un ingreso futuro, el gasto es un egreso que
financia una actividad específica en beneficio de la empresa, quedando consumido en ese
instante. Por otra parte, los costos se recuperan al vender los productos, pues están incluidos en
ellos, caso que no sucede con los gastos, los cuales no se recuperan, se deben castigar contra las
utilidades que resulten de la venta de productos o servicios Ejemplo de costos son los de materias
primas, en tanto que ejemplos de gastos son los de administración y distribución, así como los
financieros. Los primeros permiten obtener ingresos futuros, en tanto que los segundos hacen su
aporte y expiran instantáneamente.

[Link]. ¿Qué es un Costo? ¿Qué es un Gasto?

Costo. Es el conjunto de valores incurridos en un periodo perfectamente identificados con el

producto que se fabrica. El costo es recuperable.

Gasto. Son valores que se utilizan para cumplir con las funciones de administrar, vender y
financiar (Costo de distribución).

En virtud de ello podemos dar relación a la diferencia que existe entre costo y gasto, siendo que
básicamente, existen dos criterios divergentes:
 Uno sostiene la diferencia en cuanto al destino que se le asigna al recurso diciendo que si
corresponde a la función de producción es un “costo” y si se refiere a la función de
operación es un “gasto”, porque el costo de producción va a la unidad y, por tanto, al
inventario en el estado de situación financiera y el gasto va directamente al resultado del
ejercicio.

 Otro criterio es el que plantea el Dr. Cristóbal del Río González quien dice que “Costo es
un conjunto de gastos, es el todo y, por lo tanto, Gasto es una parte del costo.”

Debemos tener claro los conceptos tratados para que no exista una confusión inclusive entre
Costo, Gasto y Pérdida e inclusive entre Ingreso y Utilidad.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 22

A continuación, se presenta la diferencia entre costo, gasto y pérdida:

Valor de adquisición o producción de un bien y/o servicio. Es

la suma de recursos y esfuerzos invertidos. Valor sacrificial
COSTO para adquirir un bien y/o servicio

Son Costos que han expirado y han producido un beneficio

en un momento determinado. Son Costos que se han
GASTO aplicado contra un ingreso en periodo determinado.

Reducción de la participación en una empresa. Es el

resultado negativo de confrontar los Ingresos Vs los Gastos.
PERDIDA

Figura 4: Relación e identificación Costo-gasto-Perdida

Fuente: Caballero Bustamante

Es importante tener en consideración los conceptos que expresaremos a continuación, a fin de

poder concluir en la siguiente:

(Utilidad = Ingresos - Costos - Gastos)

Ingreso: Es todo lo que un ente percibe u obtiene de su gestión, es decir, de la venta de bienes y
servicios u otros ingresos.

Utilidad: Ganancia que se obtiene al enajenar un bien o prestar un servicio.

Una vez ya conocidos estos términos, podemos concluir que la utilidad resulta de la diferencia
entre los ingresos, costos, y los gastos.

[Link]. Elementos del Costo

Son aquellos costos que se aplican con el propósito de transformar de forma o de fondo la
materia prima en productos terminados o semi-elaborados utilizando fuerza de trabajo,
maquinaria, equipos y otros. Los elementos del costo de producción (componentes del costo de
producción) son la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, estos
son los componentes que suministran la información necesaria para la medición del ingreso y la
fijación del precio del producto, Entonces podemos decir que está compuesto por la combinación
de tres elementos, que son:
a. Materia prima. (MD).
b. Mano de obra (MO).
c. Gastos de fabricación. (GGF).

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CONTABILIDAD DE COSTOS 23

 Materia prima directa. Constituye el insumo esencial sometido a procesos de

transformación de forma o de fondo con el fin de obtener un producto terminado o semi-
elaborado. Se caracteriza por ser fácilmente identificable y cuantificable en el producto
elaborado. Ejemplos: Tela, hierro, madera, etc.

 Materia prima indirecta. Estos pueden o no formar parte del producto terminado.

Ejemplo: Hilos, botones se da entre los primeros, envases y embalajes entre los segundos.
Los materiales indirectos son de difícil cuantificación por dos razones fundamentales,
tiempo y costo.

 Materiales consumibles. Definitivamente no forman parte del producto terminado, pero

son necesarios para que el proceso productivo se lleve a cabo con toda normalidad.

Ejemplos: Combustibles, lubricantes, grasas y materiales de limpieza.

 Mano de obra directa. Es la fuerza de trabajo que interviene de manera directa en la

transformación de la materia prima en productos terminados, ya sea que intervenga
manualmente o accionando máquinas.

 Mano de obra indirecta. Fuerza de trabajo que participa en forma indirecta en la

transformación de un producto. Ejemplos: Supervisores en fabrica, capataces, personal de
mantenimiento, oficinistas de fábrica, etc.

 Gastos generales de fabricación. Identificados también como carga fabril y considera

aquellos egresos realizados con el propósito de beneficiar al conjunto de los diferentes
artículos que se fabrican. No se identifican con un solo producto o proceso productivo.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 24

1.1.5. Clasificación de los Costos según el campo donde operan

Los costos se pueden clasificar desde variados enfoques y atendiendo a diferentes necesidades de
información. Dentro de la contabilidad de costos de una empresa de transformación, los costos se
clasifican principalmente como sigue:

[Link]. Clasificación según la relación Directa o Indirecta

La relación directa o indirecta entre un costo y un departamento o proceso es muy importante

para propósitos de control administrativo. La mayoría de los costos directos de departamentos
son controlables por el supervisor del departamento, por el contrario, los costos indirectos
generales del departamento no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona
que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior, como, por ejemplo, el gerente
del departamento de servicios.

Figura 5: Elementos del costo de producción

Fuente: Caballero Bustamante

a. Costos Directos. Son los costos primos o primarios, costos que se identifican plenamente
con un producto: (i) Materiales Directos y (ii) Mano de Obra Directa.

b. Costos Indirectos. Son costos que, si bien son identificables respecto a determinados
departamentos de producción o de prestación de servicios, es decir, se relacionan
directamente con el proceso de producción de bienes o prestación de servicios; no se
puede identificar con un producto o servicio en particular, pudiendo ser según el objeto
del gasto los siguientes tipos: i) Materiales indirectos. ii) Mano de Obra Indirecta. iii) Otros
costos indirectos generales de fabricación.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 25

[Link]. Clasificación de los Costos por su Naturaleza

a. Costos Fijos

Son los costos que no varían con el aumento o disminución de los productos o actividad realizada,
hasta un nivel de operatividad determinada, que tiene mucho que ver con la capacidad instalada
de la empresa.

Estos costos exigen mucha planeación y control para evitar costos innecesarios que podría llevar a
la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos costos fijos en una empresa.

Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos:

 Sueldos y salarios (personal estable o permanente).
 Cargas sociales del personal estable o permanente.
 Alquiler de local.
 Depreciación de máquinas, equipos, muebles, etc.
 Depreciación de local de la empresa.
 Mantenimiento de máquinas y equipos (mantenimiento preventivo).

b. Costos Variables

Son aquellos que varían en relación directa con el volumen de productos o actividad realizada.

Estos costos se generan solamente durante el período en que se ejecuta el trabajo o la actividad y
están directamente relacionados con la cantidad de unidades producidas, productos vendidos o
prestación de servicios realizados.

Entre los costos variables más frecuentes tenemos:

 Materia prima utilizada en el proceso productivo.
 Mano de obra a destajo o por resultado.
 Servicios básicos por incremento de producción o servicios.
 Materia Prima Indirecta.

Representan el punto de partida de la actividad manufacturera, por constituir los bienes sujetos a
transformación.

Los materiales previamente adquiridos y almacenados se convierten en costos en el momento

que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la producción.

[Link]. Costos Primos y Costos de Conversión

a. Costo Primo

En las empresas industriales, para determinar el costo de producción es necesario elaborar un

estado de costos, en el cual se consideran erogaciones como la materia prima y la mano de obra
directa, factores que sumados se conocen como costo primo, que es una de las partes del estado
de costos. Es así como, la empresa para determinar el costo en que incurre fabricar un producto
debe llevar un registro y un control de todos los elementos que conforman ese costo, entre ellos
la materia prima necesaria en la elaboración de su producto y para procesar la materia prima, se
requiere de personal que de forma directa manipule y procese la materia prima; es lo que se
conoce como mano de obra directa.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 26

Entonces, el Costo Primo es el resultado de sumar la materia prima y el costo de la mano de obra
directa.

Dentro de la mano de obra directa, como resulta obvio, no se incluye los gastos de personal que
no participan de forma directa en el proceso de transformación de la materia prima, como es el
caso de supervisores, control de calidad, gerente de producción y otros.
Dentro de los gastos de personal que conforman la mano de obra directa, se incluyen todos los
conceptos incurridos a estos, como salarios, beneficios sociales, seguridad social, aportes
parafiscales, dotación, etc.

b. Costo de Conversión

Es un término que se utiliza en más de una aplicación financiera. El término puede referirse al
costo total de la producción y los costos laborales asociados con la fabricación de un producto.

En lo relacionado a la producción de bienes y servicios, los costos de conversión se incluyen todos

los tipos de gastos medibles, que hacen posible la fabricación de productos aptos para la venta a
los consumidores. En este escenario, los costos se incluyen los salarios de aquellos que participan
activamente en el proceso, cualquier tipo de costos directos de producción, y los gastos generales
de fabricación que se aplica a la operación general de la instalación. El concepto de costo total de
la fábrica está estrechamente relacionado con los costos de conversión.

Al volver a trabajar una planta de producción en movimiento o equipo a una nueva secuencia, los
costos asociados con el movimiento se identifican como los costos de conversión. Por ejemplo, si
el diseño de una planta de fabricación se vuelve a trabajar para combinar las actividades de los
dos departamentos que antes eran independientes en una sola unidad de trabajo, el coste de
desmontaje de maquinaria antigua, su puesta en marcha de una nueva configuración y la
reasignación de responsabilidades a los trabajadores en el departamento renovado se cobrarán al
proceso de conversión. De la misma manera, la pérdida sufrida por el cierre temporal de los dos
departamentos, mientras que la conversión se estaba produciendo también pueden ser
considerados parte de los costos de conversión en general.

Las empresas, a menudo, observan los costos de conversión muy de cerca. Dado que los costos de
este tipo tienen un impacto en el monto del beneficio obtenido por cada unidad vendida, existe la
necesidad de asegurarse de que los gastos están justificados y son razonables. En el caso de que
uno de los costes se considere exorbitante, se tomará medidas para minimizar los costos que se
traducirá en un mayor beneficio potencial de ganancia, siempre que el cambio no tiene un efecto
negativo en la calidad de los productos producidos.

Fórmulas de Costo Primo y Costo de Conversión

Costo Primo
Costos Primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa

Costo Conversión
Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación

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CONTABILIDAD DE COSTOS 27

Los Costos en la determinación de los precios de los Productos y/o Servicios

Los costes nunca deberían determinar el precio, pero desempeñan un papel para sensibilizar al
precio en el momento de formular una estrategia.

Las fijaciones de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas, y las ventas
incluyen los costos de producción, el marketing y la administración.

El error que cometen los determinadores de precios en función de los costos, no es tenerlos en
cuenta para su decisión, sino definir la cantidad de productos que venderán y seleccionar a los
compradores antes de identificar los precios que pueden cobrar. Por el contrario, los
determinadores de precios efectivos toman sus decisiones en el sentido opuesto; en primer lugar,
evalúan la sensibilidad de los compradores al precio y solo entonces eligen las cantidades que
producirán y los mercados que atenderán.

La empresa que determina los precios en forma efectiva decide qué producir y a quién venderlo a
través de la comparación de precios que pueden cobrar, con los costos en los que deben incurrir.
Por consiguiente, los costos afectan los precios.

Una empresa con costos bajos puede cobrar precios más bajos para atraer a los compradores.
Una empresa con costos más elevados por otra parte no puede permitirse ofrecer un precio
inferior a los productores de menores costos para atraer a los compradores más sensibles al
precio.

Las modificaciones en los costos deberían inducir a las empresas a modificar sus precios, no
porque cambia lo que pagarán los compradores, sino porque cambia la cantidad que la empresa
puede suministrar en forma rentable y el número de compradores a los que puede atender
también de modo rentable.

Por ejemplo, Si el costo del combustible para aviones aumenta, ¿qué estrategias de fijación de
precios asumirían las líneas aéreas mientras mantienen sus programas anteriores?

“La fijación de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en la decisión

relacionada con la fijación de precios”

Raymond Corey a principios de los años 60.

El Marketing está compuesto por cuatro elementos de igual importancia:

1) El Producto, 2) Su promoción, 3) Distribución 4) La fijación de su precio

Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el mercado. La
fijación de precios es el intento de la empresa por capturar parte de dicho valor en los beneficios
que obtiene.

Fijación de los precios en función de los costos, se orienta al producto.

Producto Costo Precio Valor Clientes

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CONTABILIDAD DE COSTOS 28

Fijación de los precios en función del valor, se orienta al mercado.

Clientes Valor Precio Costo Producto

La empresa, al vender sus productos, debe obligatoriamente recuperar su inversión y registrar

utilidad.

RECUPERAR OBTENER
COSTOS UTILIDAD

GASTOS

IMPUESTOS

Figura 6: Sistema básico de una empresa

Fuente: Elaboración Lic. Juan Rivero Zanatta

Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en función de lo que cuesta
fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un determinado porcentaje sobre el
mismo.

Veamos el siguiente ejemplo:

En función a los
En función al Mercado
costos
(2) (1)
Costo del producto S/. 3 000,00 S/. 3 000,00
Utilidad (%) 193,00 (6,43%) 900,00 (30%)
Valor de venta 3 193,00 3 900,00
18% IGV 575,00 702,00
Precio de venta S/. 3 768,00 S/. 4 602,00

Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en función a los costos de
producción y servicios o en función a los precios del mercado (o de la competencia).

El procedimiento del costeo estará en función a productos o servicios similares que se ofertan en
el mercado (2), o en función a la diferenciación de estos productos o servicios con el resto (1).

Costos + beneficios = Precio de ventas

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CONTABILIDAD DE COSTOS 29

Precio de venta – Beneficios = Costos

¿Qué observa cuando mira estas dos ecuaciones? Matemáticamente, no hay diferencia entre las
dos ecuaciones:
 En la primera ecuación, el método para determinar el precio de venta consiste en añadir
un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el método “Por encima
del costo”. Este enfoque se basa en costos predeterminados y es, por lo tanto, un
enfoque orientado a la producción. En Japón, esto se describe como el enfoque “Producto
desde dentro”.

 La segunda ecuación, Precio de venta – Beneficio = Costos; fija el precio de venta acorde
con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado. Este enfoque
toma la dirección opuesta, tomando como base el mercado. En consecuencia, un enfoque
orientado al mercado “Desde del mercado”.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 30

1.1.6. Casos prácticos

1. El término “Costos” se refiere a:

a. Todos los costos que probablemente respondan a la atención que les dedique
determinado gerente.
b. Todos los costos que se asocian con las actividades de mercadeo, embarque,
almacenamiento y facturación.
c. Todos los costos que no cambian en su totalidad en determinado periodo y rango
relevantes, pero que se vuelven progresivamente más pequeños en una base unitaria
a medida que aumenta el volumen.
d. Es el conjunto de valores incurridos en un periodo perfectamente identificados con el
producto que se fabrica. El costo es recuperable.
e. Todos los costos que fluctúan en su totalidad en proporción directa a los cambios en
la producción de la empresa.

2. ¿Utilidad es?
a. Mano de Obra + CIF.
b. Gastos + Costos.
c. Ingresos-Costos-Gastos.
d. MOD+MP+GF.

3. El término “Perdida” se refiere a:

a. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo.
b. Es el que se identifica plenamente con una actividad, producto.
c. Son aquellos que no se ven afectados ni se alteran de acuerdo con la actividad que se
elija.
d. Es el resultado negativo de confrontar los Ingresos Vs los Gastos.

4. ¿Qué son los costos de conversión?

a. Mano de Obra + Materia Prima.
b. Mano de Obra directa + Costos Indirectos de Fabricación.
c. Materiales directos + Mano de Obra.
d. Costos Indirectos de Fabricación + Gastos.

5. El término “Gastos Generales de Fabricación” se refiere a:

a. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo.
b. Aquellos egresos realizados con el propósito de beneficiar al conjunto de los
diferentes artículos que se fabrican.
c. Es el que se identifica plenamente en las operaciones realizadas.
d. Son susceptibles de ser modificados por los movimientos de Ingresos.

6. El término “Costos Fijos” se refiere a:

a. Es el que no se puede identificar con una actividad determinada.
b. Son susceptibles de ser modificados.
c. Son los costos que varían con la disminución de los productos o actividad realizada.
d. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo.
e. Son los costos que no varían con el aumento o disminución de los productos o
actividad realizada.

7. Indique la diferencia entre el precio fijado por “Producto desde adentro” o “Desde el
Mercado”.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 31

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CONTABILIDAD DE COSTOS 32

8. Desarrolle el siguiente Caso Práctico: Estado de Costos.

CASO I: EMPRESA “X” SAC.

INFORMACION AÑO 201X:

INVENTARIO INICIAL DE TRABAJO EN PROCESO US$ 15,000

INVENTARIO FINAL DE TRABAJO EN PROCESO US$ 6,000
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS US$ 75,000
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA US$ 50,000
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS US$ 56,000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN US$ 40,000
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS US$ 10,000
INGRESO POR VENTAS US$ 350,000
GASTOS GENERALES Y DE VENTAS US$ 25,000

Se pide determinar lo siguiente:

1. Costo de Productos Manufacturados.
2. Costo de los Productos Vendidos.
3. Estado de Resultados.

Solución del ejercicio

Pregunta 1

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

CONCEPTO S/
MATERIA PRIMA UTILIZADA 75,000.00
MANO DE OBRAS DIRECTA 50,000.00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 40,000.00
COSTO DE FABRICACION DEL PERIODO 165,000.00
+ INVENTARIO INICIAL DEPRODUCTOS EN PROCESO 15,000.00
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (6,000.00)
COSTO DE FABRICACIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 174,000.00

Pregunta 2

ESTADO DE COSTO DE VENTAS

CONCEPTO S/
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 56,000.00
+ COSTO DE FABRICACIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 174,000.00
PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES 230,000.00
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (10,000.00)
COSTO DE VENTAS 220,000.00

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CONTABILIDAD DE COSTOS 33

Pregunta 3

ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO S/
VENTAS NETAS 350,000.00
- COSTOS DE VENTAS (220,000.00)
UTILIDAD BRUTA 130,000.00
- GASTOS OPERATIVOS (25,000.00)
UTILIDAD OPERATIVA 105,000.00

9. Desarrolle el siguiente Caso Práctico: Costos Primos y Costo de Conversión.

Caso I

La siguiente información corresponde a SILVER SAC:

Materiales Directos S/ 28,000.00

Materiales Indirectos S/ 17,000.00
Mano de Obra Directa S/ 50,000.00
Mano de Obra Indirecta S/ 7,500.00

Costos Indirectos de fabricación (Excluye los materiales indirectos y al mano de obra indirecta) S/
9,500 (este monto corresponde a los gastos generales de fábrica).

Calcular: los costos primos y los costos de conversión.

Solución Caso I:

Los costos Primos corresponden a los elementos directos de los costos: MPD + MOD.

Por tanto:
 Costo Primo = 28,000 + 50,000
 Costo Primo = 78,000

Los Costos de Conversión corresponden a los costos de transformación de las materias primas en
productos terminados, siendo: MOD + CIF.

Los costos Indirectos de Fábrica (CIF), a su vez se dividen en: Materiales Indirectos, Mano de obra
indirecta y los gastos generales de fabricación. Por lo tanto, tendremos:
 Costo de Conversión = MOD + (MPI + MOI + OCIF)
 Costo de Conversión = 50,000 + (17,000+7,500+9,500)
 Costo de Conversión = 50,000 + 34,000
 Costo de Conversión = 84,000

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CONTABILIDAD DE COSTOS 34

Caso II:

THE CAR WEARING SAC, elabora forros para todo tipo de asientos de auto en especialmente en
cuero, para todo tipo de auto o camioneta. La siguiente información de costos está disponible
para el periodo que terminó el 31 de diciembre del 201X:
 Materiales empleados en la producción: S/ 458,000; de los cuales S/ 74,000 fueron para
materiales indirectos.
 Gastos de venta S/ 34,000.
 Costos de Mano de Obra de fábrica por el periodo: S/ 152,320; de los cuales S/ 62,470
fueron para mano de obra directa.
 Gastos administrativos S/ 28,000.
 Costos indirectos de fabricación por servicios generales: S/ 36,100.

Calcular: los costos primos y los costos de conversión.

Caso III:

MUEBLES DE ENSUEÑO SAC, elabora muebles en Melamine para todo tipo de espacio en
especialmente en decoraciones de habitaciones para niños, la siguiente información de costos
está disponible para el periodo que terminó el 31 de diciembre del 201X:
 Materiales empleados en la producción: S/ 838,000; de los cuales S/ 158,000 fueron para
materiales indirectos.
 Gastos de venta S/ 164,000.
 Costos de Mano de Obra de fábrica por el periodo: S/ 182,680; de los cuales S/ 85,360
fueron para mano de obra directa.
 Gastos administrativos S/ 32,000.
 Costos indirectos de fabricación por servicios generales: S/ 42,100.

Calcular: los costos primos y los costos de conversión

Caso IV:

CONSERVAS SAC, elabora conservas de todo tipo de fruta, en diferente tiempo y temporada. La
siguiente información de costos está disponible para el periodo que terminó el 31 de diciembre
del 201X:
 Materiales empleados en la producción: S/ 369,000; de los cuales S/ 26,000 fueron para
materiales indirectos.
 Gastos de venta S/ 23,000.
 Costos de Mano de Obra de fábrica por el periodo: S/ 82,770; de los cuales S/ 41,620
fueron para mano de obra directa.
 Gastos administrativos S/ 15,000.
 Costos indirectos de fabricación por servicios generales: S/ 18,900.

Calcular: los costos primos y los costos de conversión

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CONTABILIDAD DE COSTOS 35

Caso V:

AVICOLA LOS POLLITOS, se dedica a la crianza de pollos de doble pechuga, pavos y gallinas. La
siguiente información de costos está disponible para el periodo que terminó el 31 de diciembre
del 201X:
 Materiales empleados en la producción: S/ 541,000; de los cuales S/ 42,000 fueron para
materiales indirectos.
 Gastos de venta S/ 31,000.
 Costos de Mano de Obra de fábrica por el periodo: S/ 92,580; de los cuales S/ 23,320
fueron para mano de obra directa.
 Gastos administrativos S/ 15,000.
 Costos indirectos de fabricación por servicios generales: S/ 29,600.

Calcular: los costos primos y los costos de conversión

Caso VI:

Si las materias primas son S/. 290,000 la mano de obra S/. 50,000 y los cif S/. 60,000 y que el
inventario inicial de productos terminados es S/. 150,000 y el saldo final de materias primas es S/.
45,000 y no hay otros inventarios a determinar:
a. Costos de artículos producidos.
b. Costo de los artículos vendidos.
c. Costo de las materias primas

Caso VII:

Si el inventario inicial de productos en proceso es S/. 55,000 y las materias primas son S/. 450,000
la mano de obra S/. 90,000 y los CIF S/. 80,000 y que el inventario inicial de productos terminados
es S/. 260,000 y el saldo final de materias primas es S/. 145,000 y no hay otros inventarios a
determinar:
a. Costos de artículos producidos.
b. Costo de los artículos vendidos.
c. Costo de las materias primas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 36

Resumen
1. La Contabilidad General y la Contabilidad de Costos si bien es cierto esta relacionadas,
pero no hablamos de lo mismo, generalmente, por Contabilidad de Costos se entiende
cualquier técnica o mecánica contable que permita calcular lo que cuesta fabricar un
producto o prestar un servicio.

Se le considera un subsistema de la contabilidad general, al que le corresponde la

manipulación detallada de la información pertinente a la fabricación de un producto, para
la determinación de su costo final.

2. Los Objetivos de la Contabilidad de Costos es Acumular los datos de costos para

determinar costo unitario del producto fabricado, facilitar información para la
planificación de los procesos productivos, contribuir al control de los procesos
productivos, facilitar información para la elaboración de presupuestos generales y
estudios económicos de la empresa, facilitar la racionalidad en la toma de decisiones.

3. Es necesario conocer sobre los productos en proceso y los productos Terminados, en

periodos distintos para lograr hacer un balance y así tomar decisiones como si la empresa
diversifica, si reduce o aumenta la producción en tal o cual producto.

4. En términos de negocios y contabilidad, el costo es el valor monetario que una empresa

ha invertido para producir un producto o servicio y un gasto en contabilidad es una
partida que implica una reducción del patrimonio de la sociedad. Un gasto es un egreso o
en términos coloquiales una salida de dinero que una empresa o persona paga por la
compra de un producto, un bien o un servicio.

5. La clasificación de los costos en el área de Producción o generación del bien o servicio,

tenemos por su identificación en el producto; Costos directos, por su relación con el
volumen de actividad, costos variables, por su asignabilidad a las actividades o unidades
de negocio, costos fijos fácilmente asignables.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o [Link]
o [Link]
produccion

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CONTABILIDAD DE COSTOS 38

UNIDAD

2
LOS ELEMENTOS DE LOS COSTOS
INDUSTRIALES Y SU RELACIÓN CON EL PCGE
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad el alumno, Define y determina los elementos del Costo
adquiriendo la capacidad de registrar según el PCGE (Plan Contable General Empresarial),
discriminando de manera adecuada la Mano de Obra, Materia Prima, Gastos indirectos y
directos.

TEMARIO

2.1 Tema 2 : Elementos del Costo: “Costo de la Materia Prima”

2.1.1 : Definición y clasificación de materiales
2.1.2 : NIC2, existencias
Valuación de existencias: costo de compra y consumo de
2.1.3 :
materiales
2.1.4 : Métodos de valuación de inventarios: Según L.I.R. y NIC2
Desvalorización de existencias: Mermas y desmedros
2.1.5 :
implicancias contables y tributarias
2.1.6 : Casos prácticos

2.2 Tema 3 : Mano de Obra

2.2.1 : Definición de Mano de obra y clasificación
2.2.2 : Las remuneraciones, estructura y modalidades en el Perú
2.2.3 : Los costos laborales: leyes y beneficios sociales en el Perú
Planilla de remuneraciones, registro contable en la
2.2.4 :
contabilidad analítica de explotación
2.2.5 : Casos prácticos

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CONTABILIDAD DE COSTOS 39

2.3 Tema 4 : Costos indirectos de Fabricación

2.3.1 : Definición de costos indirectos de fabricación
Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación: MI,
2.3.2 :
MOI y OCIF
2.3.3 : Tasas predeterminadas tradicionales
Los Inductores del Costo y Posicionamiento Estratégico en el
2.3.4 :
sistema de costos ABC
2.3.5 : Casos prácticos

El Plan Contable General Empresarial y las Cuentas de

2.4 Tema 5 :
Costos
Plan de cuentas y la dinámica de cuentas empleadas en la
2.4.1 :
Contabilidad de Costos
2.4.2 : Registro contable de los costos de acuerdo con la PCGE
2.4.3 : Creación de los centros de costos
2.4.4 : Casos prácticos

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Los alumnos pueden realizar un trabajo sencillo donde identifican los elementos
de la Contabilidad de costos, confeccionando asientos simples de los mismos.
 Los alumnos deberán crear centro de costos simples en el sistema CONCAR.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 40

2.1. TEMA 2: Elementos del Costo: “Costo de la Materia Prima”

COSTO DE LA MATERIA PRIMA

La materia prima está compuesta por los insumos necesarios para fabricar el producto y que
quedan formando parte esencial de él. Como ejemplo, en una fábrica de calzado, la materia prima
estará dada por el cuero.

2.1.1. Definición y clasificación de materiales

Son los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su
cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados. a) Materia
prima incorporada física o químicamente al producto elaborado. b) Materia prima consumida al
elaborarse el producto, sin formar parte de este, y se divide en:

a. Materia prima directa

Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar y cuantificar,
unitariamente, “a simple vista” con los productos terminados, ejemplo, madera.

b. Materia prima indirecta

Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar ni cuantificar,
unitariamente, “a simple vista” con los productos terminados, ejemplo, barniz.

Los materiales serán activos de la empresa hasta que sean enviados al proceso productivo donde
sufrirán una transformación a productos terminados. Aquellos materiales que no han sido
terminados se considerarán productos en proceso.

2.1.2. NIC 2, existencias

Objetivo

Esta noma tiene como objetivo indicar el tratamiento contable de las existencias. Un aspecto
fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse
como un activo y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos. Asimismo, incluye el concepto de deterioro que rebaja el importe en libros al valor
neto realizable. También, suministra directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan para
atribuir costes a las existencias.

Alcance

Esta Norma se aplicará a todas las existencias, excepto a:

a. la obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de
servicio directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de construcción);
b. los instrumentos financieros; y
c. los activos biológicos relacionados con la actividad y productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (véase la NIC 41, Agricultura).

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CONTABILIDAD DE COSTOS 41

Tampoco no será de aplicación para la valoración de las existencias mantenidas por:

a. Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o
recolección, así como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por
su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. En
el caso de que esas existencias se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor
se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios.

b. Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus
existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas
existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable menos los costes de
venta, los cambios en dicho importe se reconocerán en el resultado del ejercicio en que
se produzcan los mismos.

Medición de los inventarios

Según el párrafo 6 de la norma, los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable,
según cual sea menor. La norma define al valor neto realizable, como el precio estimado de venta
de un activo menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar
a cabo la venta

Costo de Existencias

Existencia. - Son activos:

a. poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
b. en proceso de producción de cara a esa venta; o
c. en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o
en el suministro de servicios.

Coste de las existencias. Comprenderá todos los costes derivados de la adquisición y

transformación de estas, así como otros costes en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

Costes de adquisición. Comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros

impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes,
el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
coste de adquisición.

Costes de transformación. Comprenderán aquellos costes directamente relacionados con las

unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte,
calculada de forma sistemática, de los costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados:
 Costes indirectos fijos, son todos aquellos que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el coste de gestión y
administración de la planta.
 Costes indirectos variables, son todos aquéllos que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la
mano de obra indirecta.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 42

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este
es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales
junto a subproductos. Cuando los costes de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se distribuirá el coste total entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de
cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan
a poder identificarse por separado o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los
subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso,
se medirán frecuentemente por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del coste del
producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto
principal no resultará significativamente diferente de su coste.

Coste de las existencias para un prestador de servicios. En el caso de que un prestador de

servicios tenga existencias, las valorará por los costes que suponga su producción. Estos costes se
componen fundamentalmente de mano de obra y otros costes del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costes
indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costes relacionados con las ventas, y con el
personal de administración general, no se incluirán en el coste de las existencias, pero se
contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costes de las existencias
de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costes indirectos no
distribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de
servicios.

2.1.3. Valuación de existencias: costo de compra y consumo de materiales

En la compra de materiales, se tendrán que considerar todos los costos de adquisición necesarios
para que los materiales estén listos para ser usados en la producción. Luego, en el proceso
productivo, van a generarse los costos de transformación del bien y otros costos para dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales.

Los costos de adquisición de los materiales pueden comprender:

 El valor de compra.
 Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de la SUNAT)
 El transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
las mercaderías, materiales o servicios.
 Los descuentos comerciales por volumen, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán del valor de compra para determinar el costo de adquisición.

La mayoría de las empresas industriales cuenta con un departamento de compras, el cual realiza
los pedidos de materiales directos e indirectos necesarios para la producción. El personal de
compras debe asegurarse que los materiales comprados sean de la calidad requerida para la
producción, se adquieran al precio más conveniente y que sean recibidos a tiempo. Los formatos
de común uso son tres, pero le he añadido un cuarto que proviene de producción:
 Requisición de compra.
 Orden de compra.
 Informe de recepción.
 Requisición de producción.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 43

Requisición de compra: Es una solicitud que el encargado del almacén hace al departamento de
compras cuando se percata que le faltarán materiales disponibles para producir en un periodo
determinado. Las requisiciones de compra, al igual que otros documentos, tienen un formato que
puede ser diferente dependiendo de la compañía. Si seguimos con el ejemplo de las carpetas de
madera, tendremos a continuación:
Requisición de compra

HOUSE BOMB S.A.

Requisición de compra Nro. 219
Departamento que solicita: Fecha de pedido:
Almacén de materiales directos 01-dic-2X
Fecha requerida de entrega:15-dic-19
Cantidad Descripción Valor unitario Valor total
Planchas de madera
Melamina 2,75 x 1,83 170 2 040
12 m Espesor: 18mm
Color: Fantasía azul

Costo total: 2 040

Aprobado por: ………………

Orden de compra: Una vez recibida la requisición de compra, correctamente elaborada, el

departamento de compras preparará la orden de compra según las características del material
solicitado. Esta orden de compra es emitida al proveedor por una cantidad determinada de
materiales a un precio acordado entre ambas partes. En las órdenes de compra se especifican
también las condiciones de pago y de entrega de los materiales. Además, representa la
autorización al proveedor para entregar y facturar materiales, junto con la guía de remisión y la
factura correspondientes. Algunas empresas que realizan compras reiteradas a uno o más
proveedores pueden acordar un precio de antemano. Ello sin necesidad de que el área de
compras solicite una cotización antes al proveedor.

Generalmente, si no hay un acuerdo de compras continuas, el departamento de compras solicita

dos o más cotizaciones de compra a los proveedores. Se elige el proveedor que ofrezca la calidad
y precio del material más convenientes para la empresa. A continuación, se presenta un modelo
de este documento.
Orden de Compra

HOUSE BOMB S.A.

Orden de compa Nro. 228
Proveedor: Fecha de pedido:
Melamina Odyssey S.A. 03-dic-2X
Términos de pago:10% de descuento por pago dentro 15 días Fecha de pago:30-dic-201X
Cantidad Descripción Valor unitario Valor total
12 Planchas de madera 170 2 040
Melamina
2,75 x 1,83 m
Espesor: 18mm
Color: Fantasía azul IGV (18%) 367
Precio total: 2 407
Aprobado por: ……………………

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CONTABILIDAD DE COSTOS 44

Informe de recepción: Cuando el proveedor despacha los materiales solicitados, estos son
revisado y contados a su recepción. Se revisan para tener la certeza de que no estén dañados y
cumplan con lo que dice la orden de compra emitida por la empresa y la guía de remisión emitida
por el proveedor. Después, se emite un informe de recepción.

Luego, se recibe la factura del proveedor y se registra la compra de materiales directos que en
este caso son planchas de melanina recibidas el 10 de diciembre de 2018:

------------------1-------------------- Debe Haber

Inventario de materiales directos 2 040
IGV (18%) 367
Cuentas por pagar comerciales 2 407
Totales 2 407 2 407

Una vez que se encuentren los materiales directos en el almacén, si el almacenero hallara que
alguna de las planchas tiene algún daño, se la devolverá al proveedor. Esta devolución significará
una salida en el Kárdex del almacén. Es decir, una disminución a las compras realizadas.
Supongamos en el caso de análisis que se devolvieron dos planchas que estaban dañadas. El
proveedor emite una nota de crédito por devolución y las compras disminuirán como sigue:

------------------1-------------------- Debe Haber

Cuentas por pagar comerciales 401.20
IGV (18%) 61.20
Inventario de materiales directos 340.00
Totales 401.20 401.20

Esto es, las compras ya no serían por una venta total de 2 040 nuevos soles al 10 de diciembre de
2018, sino por menos como sigue:

Concepto Importe en nuevos soles

Compras brutas 2 040
(-) Devolución a proveedores 340
(-) Descuentos por volumen en compras 0
(=) Compras netas 1 700

Requisición de producción: Cuando el área de producción necesita de los materiales, le solicita al

almacenero para que le envíe los insumos necesarios. En este momento que los materiales son
enviados a producción, se dice que se consumen. Aquí tenemos el costo del material directo o el
consumo de material directo. Siguiendo con el caso anterior, imaginemos que el área de
producción requiere de cinco planchas de melanina. En este caso, el consumo se registrará así (si
no se hubieran producido descuentos al costo de compra):

------------------1-------------------- Debe Haber

Productos en proceso 850
Inventario de materiales directos 850

Esto quiere decir que salen del almacén cinco planchas de melanina por un costo total de 850
nuevos soles. Esta salida representa un consumo de material directo.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 45

También, el costo de la mano de obra y de costos indirectos de fabricación irá a productos en

proceso cuando estos sean agregados a la producción. De la suma de los tres elementos del costo
(consumo de material directo + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación) se podrá
obtener el costo de producción. Aquellos productos que aún no estén terminados se considerarán
en el inventario final de productos en proceso.

Si el área de producción determinase que hay una plancha que no cumple con los requerimientos
de calidad, se devolverá al almacén de materiales directos. En este caso disminuirán las salidas
por 170 nuevos soles. Una vez que el almacenero recibe este material directo en mal estado,
deberá coordinar su devolución con el proveedor.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 46

A continuación, el registro contable de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial (PCGE)

Registro Contable

Nº FECHA GLOSA CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO

ASIENTO OPERAC. DESCRIPCION CODIGO CUENTA- SUB CUENTA DEBE HABER
01 10/12/2014 Compra de materia prima. 60 COMPRAS 2,040.00
6021 Materias primas para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
367.20DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2,407.20
4212 Emitidas
02 10/12/2014 Ingreso de la materia prima 24 MATERIAS PRIMAS 2,040.00
al almacén. 241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,040.00
6121 Materias primas para productos manufacturados
03 10/12/2014 Por la devolucion de parte 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 401.20
de la materia prima 4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL .SISTEMA DE PENSIONES
61.20 Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
60 COMPRAS 340.00
6021 Materias primas para productos manufacturados
04 10/12/2014 Salida de materia prima por 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 340.00
devolucion 6121 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 340.00
241 Materias primas para productos manufacturados
05 10/12/2014 Consumo de materia prima 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 850.00
según requerimiento de 6121 Materias primas para productos manufacturados
produccion 24 MATERIAS PRIMAS 850.00
241 Materias primas para productos manufacturados
06 10/12/2014 Transferencia a las cuentas 90 COSTO DE PRODUCCION 850.00
analíticas de explotación. 901 Materia Prima
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 850.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
07 31/12/2014 Por los productos en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 850.00
al cierre del ejercicio. 231 Productos en proceso de manufactura
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 850.00
713 Variación de productos en proceso

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CONTABILIDAD DE COSTOS 47

2.1.4. Métodos de valuación de inventarios: Según L.I.R. y NIC 2

Existen diferentes tipos de métodos de valuación que se encontrarán en función a los objetivos y
tipo de empresas, siendo los siguientes según la NIC 2:

Identificación específica

El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través del método de identificación específica de sus costes individuales.

La identificación específica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuirá entre
ciertas partidas identificadas dentro de las existencias.

Este procedimiento será el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segreguen para
un proyecto específico, con independencia de que hayan sido producidos por la entidad o
comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación específica de costes resultará inadecuada
cuando, en las existencias, haya un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales
van a permanecer en la existencia final, podría ser utilizado para obtener efectos
predeterminados en el resultado del ejercicio.

Método de Coste medio ponderado

Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes en el
inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el número de
unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la
nueva compra.

Método de primeras entradas, primeras salidas (PEPS):

Los primeros artículos que entraron al almacén de inventarios de materiales directos serán los
primeros en ser enviados a la producción.

Para el control y registro de operaciones se utiliza una herramienta empleada en todas las
industrias y su formato es considerado un estándar en el registro de inventarios: el Kárdex.
Generalmente, el Kárdex se abre por cada mes corriente para llevar un mejor control.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 48

Kárdex de materiales directos

En el gráfico consideramos la columna de “Producto”. Sin embargo, cabe indicar que un Kárdex
considera la existencia de un material en particular y la cantidad de este material que se compra
con sus costos. Al ser este Kárdex de un solo material en particular, puede obviarse la mencionada
columna colocando una línea superior para nombrar el producto.

Análisis Tributario

En relación con la Valuación de Existencias, las normas tributarias plantean un tratamiento

diferenciado con respecto al Impuesto a la Renta, el cual detallaremos a continuación:

El artículo 62 del D.S. N° 054-99-EF TUO del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:

Los contribuyentes, empresas o sociedades que, debido a la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuarán su existencia por su costo de adquisición o producción adoptando
cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:
a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b. Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil).
c. Identificación específica.
d. Inventario al detalle o por menor.
e. Existencias básicas.

El Reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresa o sociedades, en función a sus
ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 49

2.1.5. Desvalorización de existencias: Mermas y desmedros implicancias contables y

tributarias

MERMAS

De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, la palabra merma significa, porción
de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo, significa bajar o disminuir algo o
consumir una parte de ello.

En tanto que las normas tributarias definen al concepto de merma como pérdida física en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.

Clases de Mermas

Según la NIC 2, las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o

en el proceso productivo. En la evaluación, en estos procesos se incurren en el transporte,
almacenamiento, distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y
constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es decir, estas pérdidas se pueden
contar, medir, pesar, etc., en unidades.

 Merma Normal

Las mermas normales están clasificadas como un tipo de mermas, las cuales son inherentes al
proceso de producción o a la naturaleza de la materia prima y por ello, son inevitables de
producirse. Es por esta razón que debe ser absorbida por el costo de ventas. Asimismo, también
lo podemos deducir de la Norma contable de Inventarios, que, aunque no lo diga explícitamente,
se deja entender este concepto. En contraste a ello, Alejandro Ferrer Quea nos comenta que, en
el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de pérdidas por merma normal
de las materias primas o suministros que se consumen en la producción de sus productos, que se
consideran en por esa razón normales, estas mermas se aplican al costo de los productos
elaborados en proporción al volumen de producción, es decir las pérdidas por esta clase de
mermas será asumida por el costo de producción. (Actualidad Empresarial N°216, 2010).

 Merma Anormal

Alejandro Ferrer Quea define a la Merma Anormal como aquellas mermas que se producen en el
proceso de producción cuyos valores exceden los montos estimados considerados normales, estas
pérdidas no formarán parte del costo de los productos elaborados, estas pérdidas deben ser
asumidas como gasto del periodo. (Actualidad Empresarial N°216, 2010)

a. En el proceso comercial

 La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en
un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender
muchos kilómetros de distancia.

 La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles que ocurre en el

transporte, depósito y distribución, pérdida que se produce por la naturaleza del bien,
que se concreta en la disminución del volumen de este bien que se puede cuantificar.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 50

 La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tíner, aguarrás, benzina y otros

productos que se evaporan, debido a la manipulación en su distribución y venta por los
comerciantes.

 La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de

menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.

b. En el proceso productivo

 La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos en el proceso que

comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vísceras, cabezas y
aletas, en la industria de conservas de pescado.

 Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de

impresión, compaginación y empastado de libros y revistas, en la industria editorial.

 La pérdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la elaboración de

zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones.

 La pérdida en kilos y unidades de las frutas por descomposición o deterioro que se

produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas.

Aspectos tributarios

Con el propósito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas al

comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasificado esta renta como de tercera categoría
y ha establecido una relación de conceptos que serán deducidos como gastos del total de
ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales los conceptos denominados
mermas y desmedros de las existencias, siempre que estas sean debidamente acreditadas.

Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deberá acreditar mediante
un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

DESMEDROS

De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, significa estropear, menoscabar,

poner en inferior condición algo.

Por otro lado, la NIC 2 Inventarios, también nos especifica que, si el costo del inventario es mayor
al valor neto realizable, entonces se debe contabilizar esta disminución de valor para reflejar el
costo real al cual serían vendidos estos activos. El valor neto realizable (VNR) es una estimación
contable que se debe hacer con el inventario final, el cual es el que está listo para ser vendido,
pero sufre una pérdida o deterioro del producto de manera definitiva, es decir una pérdida
cualitativa, la cual se puede basar en la pérdida de calidad por motivos de obsolescencia,
tecnológicos, por moda u otros. Esta pérdida de valor también es conocida como un desmedro, el
cual según el plan contable general empresarial (PCGE) se refleja en la contabilidad en la cuenta
número: 29 “Desvalorización de existencias”. Pero, la gran interrogante en este punto es: ¿Todas
las empresas de manufactura realizan esta estimación? y ¿Cómo realizan esta estimación?

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CONTABILIDAD DE COSTOS 51

Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o pérdida del bien de
manera definitiva, así como su pérdida cualitativa, es decir, a la pérdida de lo que es, en
propiedad, carácter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto tecnológico,
cuestión de modo u otros.

Por ejemplo:
 Las máquinas de escribir, con la aparición de las computadoras quedaron en desuso,
perdiendo el valor que inicialmente tenían.

 Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido
prescritas.

Aspectos tributarios

Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la autoridad tributaria aceptará como
prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
aquel, siempre que se comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de seis días
hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.

La autoridad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podría
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – Cuenta 29 (Mermas o Desmedros)

Una empresa manufacturera observó que al 31 de diciembre se encontraban obsoletos un

determinado stock de productos, cuyo costo total asciende a S/ 30,000, por lo que efectuó la
desvalorización de existencias por un importe de S/. 19,000 ¿cuál sería el tratamiento contable a
seguir?

Solución:

En primer lugar, debemos señalar que la cuenta 29: Desvalorización de existencias es una cuenta
de valuación tal como la define el numeral 1.002 del Manual para la Preparación de Información
Financiera aprobada por Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 que a la letra dice: “Las
cuentas de valuación reducen el costo de los activos a su importe recuperable (...) entre las
cuentas de valuación tenemos (...) la provisión por desvalorización de existencias...”.

Asimismo, debemos indicar que el párrafo 9 de la NIC 2: Existencias, señala que las existencias
deben ser valuadas al costo o al valor neto de realización, el que resulte menor. Esto último
guarda perfecta coherencia con lo señalado en el párrafo 28 de la citada NIC en la cual la práctica
de reducir el valor de las existencias por debajo del costo a su valor neto de realización guarda
armonía con el criterio que el valor contable de los activos no debe ser superior al que se espera
obtener de ellos al venderlos o usarlos. En efecto, la disminución en el costo de las existencias
puede obedecer a varios factores siendo uno de ellos la obsolescencia.

Estando a lo expuesto en el párrafo precedente y de acuerdo a la pregunta planteada,

consideramos que nos encontramos frente a lo que la doctrina contable denomina un
DESMEDRO, el cual puede ser definido como el deterioro o pérdida de valor de una cosa, vale
decir que se trata de mercadería obsoleta o que ha sufrido un desgaste a causa de su uso, del
tiempo u otro factor como consecuencia de la naturaleza misma de las existencias, siendo el
asiento a efectuar de acuerdo con la dinámica establecida por el PCGE, el siguiente:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 52

Figura 7: Registro Contable de Desmedro

Fuente: Blog Asesor empresarial

2.1.6. Casos prácticos

Caso 1: Materia Prima (Cuenta 24)

La empresa AMI S.A., que se dedica a la venta de equipos de aire acondicionado, nos indica que
encarga la fabricación de estos a un tercero ¿Cómo deberá registrar la compra de los motores que
serán destinados a ser componentes de los equipos que comercializa, si en el mes de octubre
adquirió dichos bienes según F/. 002-2638 por el monto de S/ 68,350 más IGV?

De conformidad con lo establecido por la NIC 2: Existencias, estas son activos que entre otros
pueden ser bienes comprados en forma de materiales, destinados para ser consumidos en el
proceso de producción obteniendo así un producto terminado. Dado el caso planteado, podemos
identificar que no solo la empresa se dedica a vender los equipos, sino que además los produce,
toda vez que adquiere los motores, componente principal del producto final para ponerlos a
disposición de un tercero y obtener el producto a ser vendido. En tal sentido, el reconocimiento
inicial del bien adquirido (motores) deberá ser contabilizado de la siguiente manera:

Nº Fecha Glosa Cuenta Contable MOVIMIENTO

Asiento Opera. Descripción Código Cuenta - sub-cuenta DEBE HABER
01 01/01/2015 Por el registro de los motores adquiridos según 60 COMPRAS 68,350.00
Factura 002-02638 6021 Materias primas para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
12,303.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 80,653.00
4212 Emitidas
02 01/01/2015 Por el ingreso de los motores al almacen 24 MATERIAS PRIMAS 68,350.00
241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 68,350.00
6121 Materias primas para productos manufacturados

Cuando se produzca la entrega de los motores a la persona que fabricará los equipos se procederá
a efectuar el siguiente asiento:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 53

Nº Fecha Glosa Cuenta Contable MOVIMIENTO

Asiento Opera. Descripción Código Cuenta - sub-cuenta DEBE HABER
03 01/01/2015 Por la entrega de los motores para su 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 68,350.00
inclusion en el proceso de produccion 6121 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 68,350.00
241 Materias primas para productos manufacturados

Caso 2: Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos (Cuenta 25)

La empresa de Transportes los “METROPOLITANO SAC” ha realizado compra de llantas, repuestos

y lubricantes, destinados a los vehículos con los cuales presta el servicio de transporte, con la
finalidad de mantener el almacén de repuestos con el stock necesario. El detalle de los bienes
adquiridos es el que se presenta a continuación:

Detalle Num. Fact Importe S/.

Llantas 001-02509 10,000.00
Lubricantes 001-0301 1,000.00
Repuestos 004-0304 5,000.00
Total 16,000.00

Solución:

Uno de los rubros más importantes que poseen las empresas comerciales de producción o
extractivas son las que se encuentran comprendidas en el rubro de existencias; no obstante,
también las empresas cuyo objeto es prestar servicios consideran dentro del rubro de activos
aquellas existencias conformadas por materiales o suministros que serán empleados dentro de la
prestación de estos.

Dentro del contenido de la cuenta 25 "Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos", de acuerdo

con lo señalado en el PCGE, se agrupan las subcuentas que representan los materiales diferentes
de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de
fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. Al
respecto el referido plan define al rubro antes señalado de la siguiente forma:

251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el

proceso de fabricación, complementarios a las materias
primas.

252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de

producción o comercialización, o procesos complementarios,
como el de mantenimiento.

253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje

en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras
semejantes.

En tal sentido, los suministros (como lubricantes, aditivos etc.) y los repuestos adquiridos por las
empresas para cambiar partes o piezas, así como los útiles de oficina, útiles de limpieza califican
como suministros y repuestos, de conformidad con lo establecido en el párrafo 6 de la NIC 2
“Existencias”.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 54

Nº Fecha Glosa Cuenta Contable MOVIMIENTO

Asiento Opera. Descripción Código Cuenta - sub-cuenta DEBE HABER
01 01/01/2015 Por el registro de las compras 60 COMPRAS 16,000.00
de suministros y repuestos 6032 Suministros S/. 1,000.-
6033 Repuestos S/. 15,000.-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA2,880.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 18,880.00
4212 Emitidas

02 01/01/2015 Por el ingreso de los suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 16,000.00
y repuestos al almacen 252 Suministros S/. 1,000.-
253 Repuestos S/. 15,000.-
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 16,000.00
6121 Materias primas para productos manufacturados

Caso 3: Integral

La empresa de pantalones de vestir Textiles Arequipeñas S.A.C. utiliza el método promedio para la
valorización de sus materiales directos. A continuación, presenta los siguientes movimientos en el
almacén de materiales directos correspondiente a agosto de 2017 (los precios no incluyen IGV).

01-agosto Inventario inicial 500 metros de tela a S/ 2 por metro.

05-agosto Compra a un proveedor local 5 00 metros a S/. 2 por metro.
05-agosto Se pagó flete por la compra anterior por S/ 100.
05-agosto En la compra anterior, se logró un descuento por volumen del 10%.
10-agosto Se envió a producción 2100 metros de tela.
12-agosto Compra a un proveedor del exterior 300 metros a S/ 2.20 por metro.
15-agosto Se envió a producción 500 metros de tela.
17-agosto Se devuelve al almacén 100 metros por estar en malas condiciones.
20-agosto Se devuelve al proveedor local los 100 metros de tela por estar en malas
condiciones.

Preguntas aplicativas

a. El Kárdex de materiales directos de agosto

Respuesta: Realizamos el registro de cada operación en el Kárdex por orden cronológico en la

sección de entradas. Con el método promedio de valorización, recuerden que siempre en el tercer
bloque de saldo se hallará el costo unitario a partir de la división del saldo total del costo entre el
saldo en unidades.

El descuento se aplica solo por el valor de la compra. En este caso, el descuento es 200 soles, 10%
de la compra realizada el 5 de agosto al proveedor local.

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 CONTABILIDAD DE COSTOS 55

Con estos datos ingresados identificamos que las compras netas de material directo en agosto
fueron por un importe total de 9,560 soles. El consumo neto de MD correspondiente fue de 4
602.70 soles y el inventario final de material directo (saldo final) fue de 5 957 soles.

Según el método del costo promedio, para hallar el costo unitario del ítem en stock es necesario
dividir el saldo total entre las cantidades en inventario, con lo cual tenemos un CU de 1.86 soles.

Descr Entradas Salidas Saldo

Fecha ipció Costo Costo Unidade Costo Costo
n Unidades Costo total Unidades Costo total
unitario unitario s unitario total
01-ago 500 S/ 2,00 1 000
05-ago 5 000 S/ 2,00 S/ 10 000 5 500 S/ 2,00 11 000
05-ago S/ 100 5 500 S/ 2,02 11 100
05-ago -S/ 1 000 5 500 S/ 1,84 10 100
10-ago 2100 S/ 2,00 S/ 3 856 3 400 S/ 1,84 6 244
12-ago 300 S/ 2,20 S/. 660 3 700 S/ 1,87 6 904
15-ago 500 S/ 2,00 S/ 933 3 200 S/ 1,87 5 971
17-ago -100 S/ 2,00 -S/ 187 3 300 S/ 1,87 6 157
20-ago -100 S/ 2,00 -S/ 200 3 200 S/ 1,86 5 957
TOTAL 5 200 S/ 9 560 2 500 S/4 602,70
Compras netas MD Consumo neto MD

Análisis:

b. Si el 30 de agosto, el almacén hubiese entregado la totalidad de sus materiales directos

para la producción, ¿cuál sería el nuevo importe del consumo de dichos materiales?

Respuesta: Según los saldos finales hallados en la pregunta anterior, obtenemos como saldo final
de materiales directos 5 957 soles y un costo de material directo de 4 602.70 soles, por lo que al
consumir todo el saldo de materiales este importe se añadirá al consumo de materiales directos,
con lo cual el saldo final del inventario es igual a 0.

Consumo de MD S/ 4 602,70
Envíos a producción S/ 5 957,30
Nuevo Consumo de MD S/ 10 560,00

c. En relación con el inciso a, si la empresa no hubiese alcanzado el descuento por volumen

del 10%, ¿en cuánto se incrementaría o disminuiría el costo del inventario final de los
materiales directos?

Respuesta: De no haber obtenido dicho beneficio, es necesario volver a preparar el Kárdex, ya

que el costo unitario promedio es calculado por operación para adicionar en los registros del 5 de
agosto el costo del 10% de descuento no recibido, que asciende a 1 000 soles.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 56

2.2. TEMA 3: MANO DE OBRA

2.2.1. Definición de Mano de obra y clasificación

Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en

productos terminados y se compone de los salarios devengados por operarios. a) Los que
materialmente los fabrican. b) Cuya actividad pueda relacionarse con la fabricación de productos
determinados, aun cuando no los fabriquen materialmente.

Clasificación:

Figura 8: Clasificación de Mano de Obra

Fuente: Econocmipedia

La mano de obra puede ser costo o gasto dependiendo de las funciones desempeñadas o
asignadas al personal:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 57

COSTO GASTO

Mano de obra directa (MOD) Mano de obra de la administración

Obrero de producción Gerente de finanzas

Mano de obra indirecta (MOI) Mano de obra de ventas

Supervisor de producción Vendedor mayorista

Figura 9: Tipos de mano de obra

Fuente: Materiales del curso Costos y Presupuestos de la UPC

Tanto la mano de obra directa e indirecta están relacionadas con el costo de producción, como
veremos a continuación:

a. Mano de obra directa

Es aquella fuerza de trabajo que se identifica con la producción de una orden específica, es decir
interviene directamente en la transformación de los materiales en productos terminados o semi-
elaborados.

b. Mano de obra indirecta

Fuerza de trabajo que interviene indirectamente en la elaboración de un producto, pertenece a la

cuenta gastos generales de fabricación. Para su contabilización se puede utilizar una sola cuenta
denominada mano de obra indirecta, pero por la variedad de conceptos esta se subdivide en
varias cuentas, así:
 Trabajo indirecto personal de producción.
 Departamento de costos.
 Departamento de control de calidad.

c. Mano de obra de administración y ventas

Cuando nos referimos a la mano de obra administrativa y de ventas, la constituyen el personal

que no tiene relación con la producción y, por ello, son considerados parte de los gastos
operativos de la compañía.
 Jefatura y supervisión.
 Oficinistas de fábrica.
 Tiempo ocioso.
 Trabajo indirecto de la mano de obra directa.
 Prestaciones sociales de trabajadores indirectos.
 Horas extras.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 58

2.2.2. Las remuneraciones, estructura y modalidades en el Perú

Las remuneraciones que perciben los colaboradores en una empresa son denominadas gastos del
personal y comprenden los pagos al personal por concepto de remuneraciones (sueldo),
vacaciones, gratificaciones, comisiones, horas extras, asignaciones familiares, impuestos de la
seguridad social, capacitación y la compensación por tiempo de servicios.

Contablemente, se registran en la cuenta 62 Gastos de personal, Directores y Gerentes.

Adicionalmente a lo anterior, debe considerarse, dentro de esta cuenta, el pago que por concepto
de dietas que se otorgan a los miembros del directorio de la empresa.

El neto a pagar será el importe que se provisionará en la cuenta 41 Remuneraciones y

participaciones por pagar.

El artículo 6 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral y el 10 de su Reglamento indica

que: constituye remuneración para todo efecto legal, con excepción del Impuesto a la Renta que
se rige por sus propias normas, el íntegro de lo que el trabajador percibe por sus servicios, en
dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su
libre disposición.

De acuerdo con el artículo 7 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral no serán

consideradas remuneraciones, para ningún efecto legal, los beneficios listados en los Artículos 19
y 20 de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios (LCTS), con excepción del Impuesto a la
Renta de quinta categoría.

Estructura de las remuneraciones y modalidades en el Perú

Denominamos remuneración bruta a aquella que corresponde a un trabajador; a la cual todavía

no se le ha efectuado ningún descuento ni retención. La remuneración bruta está compuesta por:
 Haber Básico (sueldo o jornal)
 Remuneración Mínima Vital S/ 930.00 desde abril 2018.
 Asignación Familiar (10% de la Remuneración Mínima Vital equivalente a S/ 93.00 sin
importar el número de hijos).
 Horas Extras (no podrá ser menor al 25% por hora calculado sobre la remuneración
percibida por el trabajador en función del valor hora correspondiente y 35% para las
horas restantes).
 Descansos y/o Feriados Laborados (Hora extra al 100%)
 Gratificaciones en Julio (Fiestas Patrias) y Diciembre (Navidad).
 Vacaciones cuando el trabajador haya cumplido 1 año laboral en la empresa.
 Bonificaciones, asignaciones, subsidios, entre otros.
 Horas Nocturnas de 22:00 horas a 6:00 horas (sobre tasa de valor hora sobre RMV).
 Comisiones (en función % del volumen de ventas).
 Destajo (en función de unidades de producción).

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CONTABILIDAD DE COSTOS 59

Figura 10: Estructura Remuneración

Fuente: Elaboración propia

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CONTABILIDAD DE COSTOS 60

2.2.3. Los costos laborales: leyes y beneficios sociales en el Perú

Los costos laborales es la carga económica que asume el empleador por cada uno de sus
trabajadores. Es así como estos se distribuyen en:

Aportes

Son llamados contribuciones que realiza el empleado a cuenta del trabajador. Es decir, por estos
conceptos no se le descuenta nada al trabajador. Cabe indicar que al mes siguiente se realizan los
pagos de los aportes a las entidades correspondientes.

La excepción ocurre cuando el trabajador decide afiliarse a una entidad prestadora de salud (EPS),
como Pacífico o Rímac. En este caso, una parte será contribución del empleador y la otra será
aportada por el trabajador. Así, el empleador le descontará al trabajador la parte que le toca
pagar al mismo. A continuación, veremos algunos aportes obligatorios para los empleadores:

 ESSALUD

El aporte del empleador a ESSALUD corresponde al 9% de la remuneración o ingreso del

trabajador. El monto de dicha contribución no puede ser menor al 9% de la remuneración mínima
vital.

En este caso debemos resaltar que depende el régimen en el que se encuentre la empresa,
actualizando un poco para el Régimen Agrario debemos considerar que actualmente y hasta
diciembre de este año será el 4%, a partir del 2020 aumentará a 6%, en el 2025 a 7%, en el 2027
8% hasta llegar al 2029 al 9%.

 SENATI

La contribución al SENATI es del 0,75% de la remuneración del trabajador y es aplicable a todo el

personal de la empresa, ya sea de fábrica, administrativo o de ventas. El pago de la contribución
se realizará directamente al SENATI dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente a
aquel en que se les paguen las remuneraciones a los trabajadores.

En el caso de SENATI, también debemos considerar que si existen empresas que no son del giro
industrial, pero cuentan con más de 10 Técnicos dentro de su estructura de empresa están
obligados a pagar SENATI.

 SCTR

El aporte SCTR es el 0,53% de la remuneración del trabajador y se paga a las aseguradoras

privadas como lo son Rímac, Pacífico, La Positiva, entre otras. Se aseguran solo a los trabajadores,
empleados u obreros que realicen labores de riesgo, ya sea que se encuentren en condición
eventual, temporal o permanente. Esto quiere decir que el empleador no está obligado a asegurar
a los trabajadores administrativos y de ventas que no efectúan actividades de riesgo.

Para las Mineras el personal externo también debe contar con un Seguro por Salud y
Remuneración para su ingreso regular a las instalaciones.

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 Seguro de vida ley

El trabajador tiene derecho a un seguro de vida a ser pagado por su empleador, una vez que haya
cumplido cuatro años de trabajo al servicio de este. Sin embargo, el empleador puede de manera
voluntaria tomar el seguro a partir de los tres meses de servicio del trabajador. Desde el 2010, los
seguros de vida están sujetos a su registro obligatorio ante el Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo.

Según Decreto de urgencia Nº 044-2019 publicado el 30 de dic. 2019 los colaboradores ahora
tendrán Vida Ley desde el primer día de ingreso en la empresa.

Provisiones o beneficios sociales

Las provisiones por beneficios sociales son aquellas en las cuales se reconoce el costo o gasto
cada mes que se haya incurrido en el mismo, pero que su desembolso puede producirse en una
fecha posterior a su realización.

 Gratificaciones ordinarias o legales

La ley establece que los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada tienen el
derecho a percibir dos gratificaciones en el año: una con motivo de Fiestas Patrias y otra con
ocasión de Navidad. Se provisionará en forma mensual el 16,67% de la remuneración afecta por
concepto de gratificaciones. Es decir, contablemente se cargará cada mes al costo o gasto de
personal el importe resultante y se abonará a la cuenta de gratificaciones por pagar.

Las gratificaciones serán abonadas en la primera quincena de julio y de diciembre, según sea el
caso. En caso de que el trabajador tenga menos de seis meses trabajando, percibirá la
gratificación en forma proporcional a los meses laborados.

En el año 2009, la Ley 29531, cuya prórroga fue realizada en el 2011 hasta el 31 de diciembre de
2014, establece dos beneficios positivos para el trabajador:
 La inafectación de las gratificaciones y aguinaldos de aportes, contribuciones y
descuentos; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el
trabajador. En este sentido, las gratificaciones sí estarán afectas al Impuesto a la Renta de
quinta categoría.

 El otorgamiento al trabajador de una bonificación temporal extraordinaria, derivada de lo

que el empleador deja de aportar a ESSALUD respecto de la gratificación o aguinaldo.

Por ese motivo, las gratificaciones y los aguinaldos no están afectos a las siguientes aportaciones
o contribuciones:
 ESSALUD (a excepción del aporte del 25% del 9% que se abona como crédito a favor de la
entidad prestadoras de salud (EPS), que son privadas).
 SCTR.
 Aportes del trabajador al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) como las del Sistema
Privado de Pensiones (SPP).
 SENATI.

Por Ley 30334, publicada el 24 de junio de 2015, el Congreso de la República otorgó este derecho
de forma permanente para los trabajadores del sector privado.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 62

Los trabajadores de la actividad privada, además de su gratificación por Fiestas Patrias y Navidad,
percibirán como bonificación extraordinaria el 9 por ciento (9%) sobre la gratificación, dada la
desgravación de los aportes a EsSalud y a las entidades previsionales.

Los empleadores dejarán de aportar la tasa de nueve por ciento a EsSalud de conformidad con la
Ley 30334 que desgravó permanentemente las gratificaciones.

Según la norma, cada trabajador de la actividad privada recibirá un sueldo íntegro, siempre que
haya laborado el semestre completo (julio - diciembre).

Plazo del pago

Las empresas deben tener en cuenta que el plazo del pago de las gratificaciones vencerá el 15 de
los meses de julio y diciembre de cada año. En el caso de trabajadores afiliados a una Empresa
Prestadora de Salud (EPS), la bonificación extraordinaria no será el nueve por ciento sino de 6.75
por ciento del monto de la gratificación.

 CTS (9.72% de la Remuneración)

La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) fue creada como un fondo de protección y una
forma de ahorro para los trabajadores. En caso de que pierdan su trabajo, contarán con un fondo
para subsistir durante algún tiempo hasta que consigan uno nuevo. Durante un tiempo hasta el
100% de este fondo era de libre disponibilidad, pero afortunadamente su naturaleza ha vuelto a
ser la misma y el importe acumulado no es de libre disponibilidad. Es a través de la Ley 29352 que
se restituye la intangibilidad de la CTS de manera progresiva. A partir de mayo 2011 y hasta la
extinción del vínculo laboral, los trabajadores pueden disponer de sus cuentas de CTS, como
máximo de un 70% del excedente de seis remuneraciones brutas, lo que restringe la
disponibilidad de estos fondos, en comparación con lo que ocurría en años anteriores. Esto quiere
decir que solo dispondrán ese porcentaje del excedente, mas no de las seis remuneraciones
brutas acumuladas a lo largo de seis años aproximadamente.

A partir del 25 de junio del 2015, con la entrada en vigor de la Ley 30334, se establece la libre
disponibilidad temporal del 100% de los depósitos de CTS excedentes de cuatro (4)
remuneraciones brutas, para los efectos se considerará el monto de la última remuneración del
trabajador.

 Vacaciones

Los trabajadores tienen derecho a treinta días calendario de descanso vacacional por cada año
completo de servicios.

El porcentaje de la provisión mensual del descanso vacacional es el 8,33% de la remuneración

afecta (R.A). Contablemente, se cargará cada mes al costo o gasto de personal y se abonará a la
cuenta de vacaciones por pagar.

La remuneración vacacional será pagada al trabajador antes del inicio del descanso.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 63

2.2.4. Planilla de remuneraciones, registro contable en la contabilidad analítica de

explotación

Todo empleador, en virtud de la contratación de trabajadores, adquiere una serie de obligaciones,

las que podríamos clasificarlas en formales y sustanciales. Son sustanciales las que tienen que ver
con las obligaciones referidas al pago de remuneraciones y de beneficios sociales; y las formales
son las relacionadas a las formalidades: contratos por escrito, comunicaciones a la autoridad de
trabajo, registro de trabajadores, etc. En caso el empleador incurre en incumplimiento de
obligaciones, comete una infracción, lo que es sancionado de acuerdo con el grado que ha sido
establecida por «Ley de inspecciones del trabajo y de defensa gratuita del trabajador», aprobado
por el Decreto Legislativo No. 910 (17.03.2001).

De lo señalado en la Ley de Inspecciones, es infracción de primer grado el hecho de que el

empleador no tenga el libro de planillas. Por tanto, el libro de planillas como las boletas de pago,
constituye obligaciones principales de los empleadores. En el presente Informe, abordamos el
tema de las Planillas y Boletas de Pago, tal como están regulados actualmente. Las normas que las
regulan son: el D. S. Nº 001-98-TR, «Reglamento de Planillas de Pago de empleadores» y, su
modificatoria, el D.S. No. 017-2001-TR (7.6.2001).

La planilla de remuneraciones o planilla de pago es un documento de carácter obligatorio llevado

por el empleador, en el que se registran los nombres de sus trabajadores, el tiempo laborado, las
remuneraciones pagadas, las retenciones y aportaciones, entre otros conceptos o gravámenes.

Las planillas podrán ser llevadas, a elección del empleador de las siguientes maneras: Hojas
sueltas o microformas.

Por D. S. N° 018-2007-TR se estableció que las Planillas de Remuneraciones y boletas de pago a los
trabajadores se deberán llevar a partir del aplicativo informático denominado “Planilla
Electrónica” – PDT 601 PLAME, el mismo que sustituiría a las planillas manuales en libros u hojas
sueltas.

El PDT 0601 es una Planilla Electrónica, que es utilizado para registrar datos de los trabajadores,
pensionistas, prestadores de servicios, personal en formación –modalidad formativa laboral y
otros, y personal de terceros, a través de un medio informático aprobado por la SUNAT, con el fin
de cumplir con la presentación de la Planilla Mensual de Pagos (PLAME) y con la declaración de las
obligaciones que se generen y que deben ser presentadas de acuerdo al cronograma de
obligaciones tributarias fijado por la SUNAT, efectuándose los pagos que correspondan en su
oportunidad.

Habiendo entrado en vigor la obligación de llevar la Planilla Electrónica ¿se debe cerrar la planilla
manual?

De conformidad con la Resolución Ministerial Nº 020-2008-TR (16.01.2008), El cierre de las

planillas llevadas de acuerdo con el Decreto Supremo Nº 001-98-TR, deberá efectuarse A PARTIR
DEL 01 DE ENERO DE 2009, observando el cronograma que para tal efecto publicará el Ministerio
de Trabajo y Promoción del empleo. Entre tanto, el Libro de Planillas permanecerá abierto; y
servirá exclusivamente para el registro de la rectificación de errores u omisiones referentes a
periodos anteriores a enero del año 2008. Tales rectificaciones se harán constar a partir de hoja
siguiente a la última utilizada.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 64

INFORMACIÓN DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA

¿Qué información deberá registrarse en la Planilla Electrónica?

La información que deberá registrarse es la contenida en el Anexo aprobado por el artículo 2° de

la Resolución de Superintendencia N° 125-2008/SUNAT.

El PDT Formulario Virtual Nº 0601 Planilla Electrónica - Versión 2.0, inicio su uso opcional a partir
del periodo noviembre de 2011.

Están obligados a elaborar sus declaraciones utilizando este PDT, los sujetos que se encuentren en
cualquiera de los supuestos que se señalan a continuación:
a. Los notificados como Principales Contribuyentes (Prico) por la SUNAT.
b. Las entidades personas jurídicas de acuerdo con el artículo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c. Las entidades empleadoras comprendidas en alguno de los siguientes supuestos:
 Las que tengan más de cuatro (4) trabajadores a su cargo, comprendiéndose incluso a
aquellos que obtengan rentas de quinta categoría en forma independiente con
contrato de prestación de servicios normados por la legislación civil (inciso e, artículo
34 del TUO de la LIR).
 Las que tengan trabajadores artistas a su cargo.
 Las que tengan trabajadores agrarios dependientes.
 Las que hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud (EPS) o
cuenten con Servicios Propios de Salud.
 Las que hayan suscrito con EsSalud un contrato por Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo (SCTR).
d. Las entidades responsables que estén obligadas a efectuar la declaración y pago de las
contribuciones de los pescadores y procesadores artesanales independientes (Resolución
de Superintendencia Nº 062-2000/SUNAT).
e. Los que hayan optado, voluntariamente, por presentar su declaración utilizando el PDT
0601 Planilla Electrónica.

PLANILLA DE SUELDO – DICIEMBRE 2019

Se considera a Carlos Alva y Aida Paz dentro del área de administración mientras Alex Pom Piu en
el área de ventas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 65

Nº Fecha Glosa Cuenta Contable MOVIMIENTO

Asiento Opera. Descripción Código Cuenta - sub-cuenta DEBE HABER
1 31-ene Por la provisiòn de 621 Remuneraciones 7,800.00
Planilla deSueldos 627 Seguridad y previsión social 702.00
4031 ESSALUD 702.00
4032 ONP 546.00
407 Administradoras de fondos de pensiones 481.92
4017 Impuesto a la renta 338.92
411 Remuneraciones por pagar 6,433.16
2 31-ene Por el destino de los 94 Gastos de Administración 3,924.00
gastos 95 Gastos de Ventas 4,578.00
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,502.00

Boleta de Pago

En toda boleta de pagos hay cuatro secciones importantes. En la primera, se especifican los datos
del trabajador, el sueldo básico y, en algunas oportunidades, la cuenta de banco donde se hace el
depósito del salario. Dos datos importantes que debe verificar en esta sección son los días y horas
laboradas. El empleador toma en cuenta estos datos al hacer el reparto de utilidades.

En la segunda sección, están todos los ingresos percibidos por el trabajador. Los descuentos están
en la tercera y más complicada parte de la boleta. Las retenciones que siempre se efectuarán son
los de AFP, ONP y la renta de quinta categoría. Esta última fluctuará cada mes.

Para saber si el cobro fue el debido, guarde todas sus boletas del año para comparar el monto
total que le han debido pagar (con descuentos) versus lo que realmente le han depositado. Si es
que el monto es menor, su empresa está en la obligación de darle lo que le debe.

Finalmente, la cuarta sección comprende el aporte del empleador a ESSALUD, el cual es de 9%. Si
la empresa reparte utilidades, estas también están afectas a la retención de quinta categoría.

Esta retención se aplica al total de este beneficio y el porcentaje a descontar dependerá del
monto. Si un mes no se efectúa la retención de quinta categoría, el empleador es el responsable
de esta falla y debe pagar de su bolsillo el monto no retenido a la SUNAT.

Con la entrada en vigor de la Planilla Electrónica PDT-PLAME, la obligación de entregar la boleta

de pago al trabajador se mantiene; entrega que debe producirse, a más tardar, el tercer día hábil
siguiente a la fecha de pago.

La boleta de pago debe contener la información mínima establecida en el artículo 1° de la

Resolución Ministerial N° 020-2008-TR (17.01.2008); debiendo, en materia de tiempo de trabajo,
reflejar de manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
Para dar cumplimiento de la obligación en cuestión, los empleadores podrán optar entre seguir
emitiendo la boleta a través de los medios que venían utilizando; o emplear la boleta emitida a
través del aplicativo.

En tal sentido, el uso de la boleta emitida a través del aplicativo es opcional; y estará
condicionado a que esta reúna las condiciones establecidas en la mencionada Resolución
Ministerial; debiendo considerarse además que su uso será posible solo cuando la periodicidad
del pago sea mensual y siempre que el periodo de pago coincida con el inicio y el fin del mes
calendario.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 66

¿Es obligatoria la firma del trabajador en la boleta de pago?

La firma de la boleta de pago se sujeta a las disposiciones de los artículos 19° y 20° del Decreto
Supremo N° 001-98-TR. Por ello, la misma es obligatoria, en principio; pero el empleador puede
optar por omitirla, si lo considera conveniente; en cuyo caso, le corresponderá la carga de la
prueba respecto al pago de la remuneración y al cumplimiento de la obligación de entrega de la
boleta de pago al trabajador.

Dinámica contable de Planilla de Remuneraciones

Cuenta del Debe: 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes con sus respectivas subcuentas:
621 Remuneraciones y a su vez esta subcuenta se descompone en:
 6211 Sueldos y salarios.
 6212 Comisiones.
 6213 Remuneraciones en especie.
 6214 Gratificaciones.
 6215 Vacaciones.

Cuenta del Haber: Utilización de la cuenta 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema

de Pensiones y de Salud por pagar y cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 67

2.2.5. Casos prácticos

Caso 1: Costo de mano de obra

La empresa El Escalador S.A.C. se dedica a la fabricación de zapatos de deportistas de alto riesgo.

En noviembre de 2019, cuenta con la siguiente información del personal:

Remuneración
Número de Labores principales que bruta mensual
Cargo Tipo de contratación
trabajadores desempeña por persona en
nuevos soles
Administración general
Gerente general 1 10 000 Planilla
de la empresa
Efectúan las ventas de
Recibo por
Vendedor 2 zapatos en Lima y 1 600
honorarios
provincias
Teñido, moldeado,
Obreros 20 1 000 Planilla
corte y confección
Etiquetado y
Asistente de empaquetado en área Practicante pre
1 800
producción de empaque de los profesional
diferentes modelos
Supervisor de Supervisión de la
1 5 000 Planilla
planta producción
Encargado de
Responsable de
almacén de Outsourcing
1 almacén de productos 2 000
productos Manpower
terminados
terminados

Información adicional:
 La remuneración bruta incluye la asignación familiar.
 El seguro médico que paga la empresa por el practicante es de 118 nuevos soles
mensuales (incluye IGV).
 El impuesto descontado a los trabajadores en agosto es: AFP es el 12,8%

Aportes de empleador Beneficios sociales

ESSALUD (9,00%) Gratificaciones (16,67%)
SENATI (0,75%) CTS (9,72%)
SCTR (0,53%) Vacaciones (8,33%)

Se solicita:
a. Determinar el costo total de mano de obra (mano de obra directa y mano de obra
indirecta) y el gasto total de mano de obra (de administración y de ventas).

Respuesta: Como explicamos anteriormente, los costos relacionados directa e indirectamente a la

producción son costos de mano de obra que forman parte del costo de producción. Como mano
de obra directa tenemos únicamente a los obreros. Es necesario incluir los costos de aportes y
beneficios, ya que estos son asumidos por el empleador:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 68

Personal dependiente

Sueldo bruto 20 obreros x 1,000 = S/ 20,000

Aportes y beneficios 45.00% = S/ 9,000
Costo MOD S/ 29,000

En mano de obra indirecta contamos con un supervisor de planta, uno de outsourcing y un

practicante, de igual manera el costo constituye su remuneración y los aportes y beneficios. En el
caso del outsourcing, el costo es solo el valor facturado por el proveedor:

Personal dependiente
Sueldo bruto 1 Supervisor de planta = S/ 5,000
Aportes y beneficios 45.00% = S/ 2,250
S/ 7,250
Practicante
1 asistente de producción = S/ 800
Seguro del practicante = S/ 100
S/ 900
Outsourcing
1 almacenero = S/ 2,000
Costo MOI S/ 10,150

Por otro lado, los que constituyen una actividad de apoyo a la gestión y producción corresponden
a gasto e irán como gastos operativos en el Estado de Resultados:

Personal dependiente
Gerente general = S/ 10,000
Aportes y beneficios 44.46% = S/ 4,446
S/ 14,446
Independiente
2 vendedores S/ 3,200
Gasto de personal de
Administración y de Ventas S/ 17,646

b. Determinar el importe neto a pagar al personal de Administración y de Ventas.

Respuesta: A diferencia de la pregunta anterior, en la cual debíamos hablar el costo incurrido en

personal administrativo, en este caso calcularemos el importe neto que efectivamente recibirá el
trabajador, en este caso contamos con el AFP (fondo privado de pensiones) y, adicionalmente, el
Impuesto a la Renta de quinta categoría.

Dependiente Sueldo Bruto AFP IR 5ta. Categoría Sueldo Neto

Gerente General 10,000 1,280 1,500 S/ 7,220
Independiente Sueldo Bruto IR 4ta. Categoría Sueldo Neto
Vendedor 3,200 256 S/2,944

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CONTABILIDAD DE COSTOS 69

c. Después de revisar la tarjeta de tiempo de los trabajadores directos, se percata que cada
uno ha laborado 200 horas durante el mes realizando las siguientes actividades: 20 horas
de teñido, 20 horas en colocar los moldes en el cuero, 50 horas en el corte del cuero, 50
horas en armado y cocido de los zapatos, 30 horas en acabado, 10 horas en preparación
de máquina, 15 horas en limpieza de máquina, 5 horas en tiempo ocioso normal.
Determine el nuevo costo total de mano de obra directa y la mano de obra indirecta,
teniendo en cuenta el importe total obtenido de costo MOD en la pregunta a) como costo
total del trabajador directo.

Respuesta: Es importante, primero, identificar las horas no productivas.

Encontramos las que no forman parte de la labor principal:

 10 horas de preparación de máquina.
 15 horas de limpieza de máquina.
 5 horas de tiempo ocioso normal.

Posteriormente, multiplicamos dichas horas totales por el costo unitario MOD y MOI para obtener
los costos de mano de obra:

Horas productivas (costo MOD) 170 0.85% Costo MOD S/ 24,648

Horas no productivas (costo MOI) 30 0.15% MOI TD S/ 4,350

200 S/ 28,998

Costo MOI S/ 14,500

El costo MOI total incluye 4,350 soles del TD y 10,150 soles de otros trabajadores que son MOI.

d. Se cumplirá el vencimiento del convenio del practicante y el jefe de producción le

menciona que el presupuesto asignado para la contratación de un asistente de
producción es por un costo total máximo de 1100 soles. Analice si fuese factible
contratarlo y qué factores debe tener en cuenta. Sustente su respuesta en forma
numérica y escrita.

Contamos con el sueldo del practicante que genera un costo total de 900 nuevos soles (sueldo +
seguro).

Si quisiéramos contratar un asistente, ello involucraría un costo en planilla y la empresa deberá

pagar beneficios sociales adicionales. Si buscamos obtener un costo total máximo de 1 100 soles,
ello implicaría fijar un sueldo base menor a dicho importe. Según los datos provistos en este caso,
el sueldo de un asistente de producción asciende a 800 nuevos soles, con lo cual más aportes y
provisiones obtenemos lo siguiente:

Aportes y
Sueldo bruto Costo total
provisiones
Asistente de producción S/ 800 S/ 359.92 S/ 1,159.92

Esto nos genera un sobrecosto de 359.92 soles, por lo que no convendría su contratación.
Además, porque excede el presupuesto asignado de S/ 1,100.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 70

2.3. TEMA 4: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

2.3.1. Definición de costos indirectos de fabricación

Los Costos Indirectos de Fabricación CIF -o Costos Indirectos del Servicio CIS-; conforman el
“Tercer Elemento del Costo” y en este concepto se agrupan aquellos recursos que son utilizados
en la fabricación del bien o la prestación del servicio pero que no pueden clasificarse como
Material Directo o como Mano de Obra Directa.

2.3.2. Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación: MI, MOI y OCIF

Como vimos anteriormente, conceptos de costos, los CIF se clasifican en tres subelementos:
a. Material indirecto: Son los insumos que representan un costo pequeño respecto al total
de materiales. Además, son difíciles de distribuir al producto. Por ejemplo, en el caso de la
fabricación de un juguete, la compra de la pintura se realiza en galones. Es difícil en este
caso saber cuánto exactamente se consumirá en cada juguete.

b. Mano de obra indirecta: Es aquel personal de fábrica que interviene indirectamente en la

producción de los bienes. Ya sea porque son personal de supervisión, de control de
calidad, de vigilancia, de limpieza, entre otros. No es fácil identificar cuánto se asignará a
cada producto o servicio.

c. Otros CIF: Alquiler, depreciación, servicios públicos y mantenimiento de fábrica.

Suministros: Son parte del costo indirecto y son artículos que sirven para el buen funcionamiento
de la planta. Por ejemplo, insumos de limpieza, aceite para las máquinas, entre otros. Su costo no
es fácil de rastrear con cada unidad producida

Recordando la clasificación a partir de las unidades producidas, tendremos CIF fijos totales que
permanecen constantes en la capacidad instalada de la fábrica. En caso de que se abriera otra
planta, los costos fijos totales se incrementarían para atender a esta segunda planta.

En cambio, los CIF variables totales cambian en proporción directa a las unidades producidas. Es
decir, se incrementarían a medida que la producción sea mayor.

También, aprendimos que los CIF pueden tener costos mixtos. Por ejemplo, en el caso de los
servicios públicos hay uno de conexión que es constante y el costo que se genere a base del
consumo será el variable. Para fines académicos, tomaremos en los ejercicios presentados los
servicios públicos como si estos fueran totalmente variables.

d. CIF presupuestados, aplicados y reales

CIF presupuestados

Como se mencionó al inicio, los presupuestos son suposiciones previas de costos y gastos en los
cuales se podría incurrir en el futuro. En casi todas las empresas, los presupuestos son elaborados
por cada área de la empresa en coordinación y con la supervisión del área de finanzas.
Supongamos que el área de producción de una empresa industrial ha presupuestado los
siguientes CIF:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 71

CIF presupuestados

Costos indirectos de fabricación Importe total en soles

a. Material Indirecto 10,000
b. Mano de obra indirecta 25,000
c. Otros CIF 7,000
CIF presupuestados totales 42,000

Si quiero contar con los presupuestos de costos y gastos de 2020, su preparación sucederá
durante julio, agosto o setiembre de 2019. Algunas empresas pueden elaborarlos antes y otras
después, pero como implica reuniones de coordinación entre todas las áreas de la empresa, pues
es importante que estas se realicen con la debida anticipación.

CIF aplicados

Como los CIF son difíciles de identificar y en la empresa contar con información oportuna es
fundamental, para mantenerse competitivos en el mercado se aplican los CIF. Como los CIF no se
incurren de manera uniforme a lo largo del periodo, se utiliza el costeo normal para obtenerlos. El
procedimiento para la aplicación de los CIF consta de cuatro pasos y son los siguientes:

Pasos de aplicación del CIF

1. Determinar: 2. Hallar la tasa CIF:

a. CIF presupuestados Tasa de asignación CIF = CIF presupuestados totales

b. Base de asignación Base de asignación presupuestada
Presupuestada
3. Calcular el CIF Aplicado 4. Análisis de las variaciones y ajuste
(aplicación CIF):

Tasa de asignación CIF (x)

Base de asignación real

1. Presupuestar

Lo primero que hay que presupuestar son los CIF y la base de asignación presupuestada. Ya vimos
lo que significa los CIF presupuestados. Las bases de asignación de los CIF, es decir, sobre lo que
pueden distribuirse o prorratearse estos costos, puede ser, por ejemplo:
a. Unidades producidas.
b. Horas de mano de obra directa.
c. Horas-máquina.
d. Consumo de material directo en unidades.
e. Costo de material directo.
f. Costo de mano de obra directa.

La base escogida depende de cada empresa y mientras que para algunas empresas una base
puede ser más precisa, para otras en cambio no.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 72

2. Calcular la tasa CIF (también llamada tasa de aplicación, asignación o de distribución)

En este segundo paso se calculará la tasa CIF presupuestada así:

Tasa CIF = (CIF presupuestado / Base de asignación presupuestada)

Si tomamos en cuenta el CIF presupuestado del gráfico 5.2 y que la base de asignación
presupuestada escogida por la empresa es de 10 00 horas – máquina, tenemos:

Tasa CIF = (S/. 42 000 / 10 000) = S/. 4,20 por hora – máquina
3. Calcular el CIF aplicado

Los presupuestos como vimos se calculan en el año corriente para el siguiente año. Las empresas
hacen este ejercicio cada agosto o setiembre de cada año. En estas fechas, ya se han preparado
los presupuestos para el siguiente año.

Por ejemplo, a fines de enero de 2020 la empresa ya tendrá necesidad de preparar, aunque sea
una aproximación de su Estado de Costo de Productos Terminados. Es más fácil obtener la
información de los materiales directos y la mano de obra directa, pues, como vimos en el capítulo
2, estos son rápidamente identificables y, por ende, su obtención es sencilla. En cambio, los
costos indirectos de fabricación pueden tardar varios días o incluso semanas, dependiendo de los
sistemas de información que se tengan. Sin embargo, ante un entorno competitivo los negocios
tienen que obtener la información a tiempo. Como bien dice el lema de Interbank que vimos en
televisión hace varios meses: “El tiempo vale más que el dinero”.

Por ello, se aplica los CIF para obtener una aproximación casi exacta de la realidad. Los CIF
aplicados son aproximados y también me atrevería a llamarlos un híbrido, pues no son ni
totalmente presupuestados ni reales.
Los CIF aplicados los obtenemos así:

CIF aplicado = Tasa CIF presupuestada x Base de asignación real

Algo muy importante que se debe considerar al realizar este cálculo es el hecho de que la base de
asignación tiene que ser la misma tanto cuando es presupuestada como cuando es real. Es decir,
si elegimos base las horas-máquina, debemos multiplicar nuestra tasa CIF por las horas-máquina
reales.

Si las horas–máquinas reales de enero de 2020 fueron de 10 500, entonces tenemos:

CIF aplicado enero 2020 = S/. 4,20 x 10 500 = S/. 44 100

Este importe provisional, obtenido debido a la necesidad de información que tienen las empresas
para la toma de decisiones, es registrado en la contabilidad los primeros días de febrero. En este
momento se puede obtener el Estado de Costo de Productos terminados bajo el costeo manual.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 73

Supongamos que contamos con los siguientes datos referentes a dicho estado antes del ajuste:

Empresa Los Aplicados S.A.C

Estado de Costo de Productos Terminados
(Costeo normal)
Del 1 al 31 de enero de 20XX
Expresado en nuevos soles

Elemento del costo Importe

1. Material directo consumido real 20,000
2. Mano de obra directa real 10,000
3. CIF aplicados 44,100
Costo de producción 74,100
Inventario inicial de productos en proceso 10,000
Productos en proceso disponibles para la producción 84,100
Inventario final de productos en proceso (10,000)
Costo de productos terminados 74,100

En el supuesto de que la empresa no mantuviera inventarios iniciales ni finales de productos

terminados, el costo de productos terminados sería igual al costo de ventas. Supongamos que se
cuenta con el siguiente Estado de Resultados antes del ajuste o bajo el costeo normal:

Empresa Los Aplicados S.A.C

Estado de Resultados
(Costeo normal)
Del 1 al 31 de enero de 202X
Expresado en nuevos soles

Elemento del costo Importe

Ventas totales 90,000
Costo de ventas (74,100)
Utilidad bruta 15,900
Gastos de administración (7,000)
Gastos de ventas (2,000)
Utilidad operativa 6,900

4. Análisis de variaciones y ajuste

CIF reales

Una vez que el departamento de contabilidad nos proporciona los datos de los CIF realmente
incurridos durante enero 2017, tenemos que analizar las diferencias. Es en este momento que
recién contamos con la información real sobre los CIF y estos son en mi primera instancia
registrados. Supongamos que nos proporcionan la información recién en la tercera semana de
febrero. Cuando se registran los CIF reales incurridos recién se pueden comparar con los CIF
aplicados registrados de los primeros días de febrero. Pueden existir dos tipos de variaciones o
diferencias:
 CIF aplicados > CIF reales = Sobreaplicación o sobreestimación de los CIF.
 CIF aplicados < CIF real = Subaplicación o subestimación de los CIF.

Cuando la diferencia es pequeña o insignificante, y esto ocurre en la mayoría de las empresas con
procesos muy eficientes y precisos, el ajuste aplica al costo de ventas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 74

Sobre aplicación: El efecto es una disminución en el costo de ventas.

Sub aplicación: El efecto es un incremento en el costo de ventas.

Es una sobre aplicación, el costo de ventas disminuye por el ajuste y su efecto es un incremento
en la utilidad operativa. En cambio, cuando se produce una sub aplicación el costo de ventas se
incrementa por el ajuste y su efecto es una disminución en la utilidad operativa.

Si en el caso de la empresa Los Aplicados S.A.C el CIF real incurrido hubiera sido de 45 000 nuevos
soles, tendríamos:

CIF aplicado = S/ 44 100 < CIF real = 45 000 nuevos soles: Sub aplicación de
900 soles
El ajuste por la sub aplicación significaría un incremento en el costo de ventas, siendo su importe
ajustado de 75 000 soles. El efecto de este incremento en la utilidad operativa sería una
disminución de 900 nuevos soles y la nueva utilidad operativa sería de 6 000 nuevos soles. El
Estado de Resultados quedaría así después del ajuste:

Empresa Los Aplicados S.A.C

Estado de Resultados
(Ajustado)
Del 1 al 31 de enero de 201X
Expresado en soles

Concepto Importe
Ventas totales 90,000
Costo de ventas (75,000)
Utilidad bruta 15,000
Gastos de administración (7,000)
Gastos de ventas (2,000)
Utilidad operativa 6,000

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2.3.3. Tasas predeterminadas tradicionales

¿Qué es una tasa predeterminada de costos?

Tasa predeterminada es un factor utilizado para realizar la distribución de los costos indirectos
estimados durante el proceso de producción, cabe anotar como ya se dijo antes que esta tasa se
calcula antes de iniciar la producción y su resultado se expresa en soles (S/.), cantidades (#), o
porcentajes (%)os cuales se multiplican por el nivel de producción realizado con el fin de aplicar la
porción de los costos indirectos de fabricación generados por los departamentos de apoyo a los
departamentos productivos:
 El costo del producto calculado en base de la tasa predeterminada de cargos indirectos es
utilizado para tomar decisiones como son fijación de precios, cotización y valuación de
inventarios.

 Las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación se establecen antes de

que el periodo comienza y está basada en datos estimados.

 La base de asignación debe ser adecuada y debe estar en relación directa con el aumento
o disminución de los mismo; entre las bases tenemos: horas máquina, horas mano de
obra directa, costos de mano de obra directa, costos de materiales directo, número de
empleados, m2 de construcción, unidades producidas, etc.

Fórmula para calcular tasa predeterminada:

Costos indirectos de fabricación presupuestado

Unidad actividad predominante

Etapas para contabilizar los cargos indirectos y aplicación de la tasa predeterminada:

1. Seleccionar uno o más causantes de costos que sirvan como base para aplicar los gastos
indirectos. Algunos ejemplos son las horas de mano de obra directa, los costos directos de
mano de obra, las horas maquina y las preparaciones de producción. El causante de
costos debe ser una actividad denominada común, para poder relacionar en forma
sistemática con los productos a un costo o a un conjunto de costos como los costos de
máquina preparación o de la de energía las causantes de costos debe ser la medida más
plausible y confiable de la relaciones -causa-efecto entre los gastos indirectos y el
volumen de producción.

2. Prepara un presupuesto de gastos indirectos para el horizonte de planeación,

generalmente a un año. Los dos conceptos claves son: A) Cargos indirectos
presupuestados y B) volumen presupuestado del causante de costos.

3. Calcular la tasa predeterminada de cargos indirectos mediante la división del gasto

indirecto total presupuestado para cada conjunto de costos entre el nivel presupuestado
del causante del costo.

4. Obtener datos reales del causante de costos (como horas-maquina) que se usan para
cada producto.

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5. Aplicar la tasa predeterminada a los productos, con la multiplicación de las tasas

predeterminadas en la etapa 3 por los datos reales del causante de costos de la etapa 4.

6. Al final del año, contabilizar cualquier diferencia entre la cantidad de cargos indirectos en
que se incurrió en realidad y los gastos indirectos aplicados a los productos.

Ejemplo:

Consideré que en autopartes Miguelito Company, se presupuestó los siguientes cargos indirectos
para el 2019.

Maquinado Ensamblado

Mano de obra indirecta S/. 75,000 S/. 36,800

Suministros 8,400 2,400
Herramientas 20,000 7,000
Reparaciones 10,000 3,000
Renta de las instalaciones 10,000 6,800
Supervisión 42,600 35,400
Depreciación del equipo 104,000 9,400
Seguros, impuestos sobre la propiedad etc.… 7,200 2,400

Total S/. 277,800 S/. 103,200

Al fin de aplicar los cargos indirectos, autopartes Miguelito Company selecciono un solo causante
de costos en cada departamento, las horas- maquinas en el maquinado y el costo de la mano de
obra directa en el ensamblado. Conforme autopartes Miguelito Company trabaja en un producto,
aplica los costos indirectos que se calcula como sigue:

Tasa : Costos indirectos de fabricación presupuestado

Predeterminada Unidad actividad predominante

Maquinado Ensamblado

Cargos indirectos presupuestados de fabricación 277,800 103,200

Horas maquinas presupuestadas 69,450
costos presupuestados de la mano de obra directa 206,400
Tasa predeterminada de cargos indirectos por
Hora-maquina: S/. 277,800 / 69,450 = S/. 4
Tasa predeterminada de cargos indirectos por sol
de mano de obra directa: S/. 103.200/ 206.400 = 50% (0.5)

Obsérvese que las tasas de cargos indirectos son predeterminadas, es decir son estimaciones.
Entonces, los contadores de autopartes Miguelito Company las usan para aplicar los cargos
indirectos con bases en hechos reales. Es decir, el gasto indirecto, total que se aplique a un
producto en particular es el resultado de multiplicar las tasa predeterminadas de gastos indirectos
por las horas-maquina reales o los costos de mano de obra que se usó en dicho producto. Así, a
un artículo que empleara 6 horas-maquina e incurriera en un costo directo de mano de obra de
S/. 40 se aplicaría un gasto indirecto de S/. 44 como se indica:

Maquinado : 6 horas maquinas reales X S/. 4 por hora maquina S/. 24

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Ensamblado : S/. 40 de costo de mano de obra directa X 50% 20

TOTAL DE GASTOS INDIRECTOS S/. 44.00

2.3.4. Los Inductores del Costo y Posicionamiento Estratégico en el sistema de costos
ABC

[Link]. ¿Que son inductores de costo?

Son los factores o criterios para asignar costos. Elegir un generador correcto, requiere
comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos.
Podríamos decir también que son los factores que influyen de forma significativa en la ejecución
de una actividad, dando a conocer las causas por las que los costos se producen. Es un factor
utilizado para medir como se incurre en un costo, permitiendo la incorporación de los costos de
las actividades al costo de los productos.

Ejemplos:

 Gasto de Investigación de Desarrollo o Intangibles.

 Costo de Producción.
 Gastos de Venta.
 Gastos de Administración.

[Link]. ¿Qué es un inductor en costos ABC?

Este tipo de cálculo es una herramienta práctica, la cual ha sido diseñada para facilitar la
asignación de los costos indirectos dentro de los procesos, elaboración de los productos,
prestación de servicios, atención a clientes y recursos de apoyo.

El modelo de costos basado en actividades presenta una característica importante: la medición.

Esta medición se realiza a través de inductores de costos, los cuales aportan factores que hacen
que estos varíen.

Los inductores no se relacionan directamente con el volumen del producto; primero, se debe
analizar el comportamiento de la actividad y de los costos que recaen sobre ella, en función de
indicadores no relacionados con los mismos. Un ejemplo, es el número de veces que se realiza
una actividad con respecto a la función.

Las etapas que se deben seguir para determinar el costo de un servicio o producto a través de
este sistema son:
 Los costos identificados como directos, tales como la materia prima se imputan a los
productos. Los costos indirectos se reparten por centros de responsabilidad, estos a su
vez se pueden dividir entre las actividades.
 En esta etapa se reagruparían los costos en relación con las actividades principales y
auxiliares.
 Los costos de las actividades auxiliares se asignan a las actividades principales.
 En esta última etapa, se asignarían los costos de las actividades principales a los
productos, a través de los inductores de costos.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 78

La asignación de costos se realiza en 2 etapas:

 En primer lugar, los costos de los recursos son asignado a las actividades, y en la segunda
etapa los costos de las actividades son asignados a los productos usando los inductores de
costos.
 El inductor de Costo cuantifica una actividad y es un factor que permite determinar
cuanta actividad en dinero es necesaria para la transformación del objeto a costear. Cada
inductor es una medida de su actividad y debe estar definido en unidades de actividad.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 79

[Link]. ¿Qué es posicionamiento estratégico?

El Gerenciamiento Estratégico de Costos (GEC) es el análisis de costos amplio, donde los temas
estratégicos aparecen en forma explícita, según Shank y Govindarajan (1995); los datos de costos
se utilizan para desarrollar estrategias superiores a efectos de alcanzar ventajas competitivas que
se puedan mantener.

Consideramos que la Contabilidad de Gestión amplía las competencias de la contabilidad de

costos tradicional hacia mecanismos de toma de decisiones basada en un fuerte componente
gerencial. La gestión de costos abarca, mucho más que el simple cálculo del costo unitario
incorpora conceptos de estrategia, administración, mercadotecnia, recursos, tecnología, etc.
Nadie duda que en la actualidad se requiere de un análisis completo y global de la empresa con su
entorno, se utilizan nuevas técnicas y herramientas que permitan conocer paso a paso la
composición e integración de los costos para tener información de calidad en la toma de
decisiones, de ahí que tenga como finalidad mejorar la productividad y competitividad de la
organización. Las técnicas de gestión son procedimientos que se utilizan para alcanzar el uso
óptimo de los recursos de la empresa orientados a lograr el objetivo que sin duda sería la
competitividad. La misión principal de la gestión de costos es hacer más competitivo un producto,
con bajos costo de fabricación, entregarse en el momento oportuno, para aumentar la
confiabilidad en la operación y solucionar problemas específicos del cliente.

[Link]. Descripción del modelo ABC

El ABC está caracterizado por el manejo de costos completos con secciones, donde los costos
indirectos se calculan por centro de costos, asignándoles a los productos base, las unidades de
obra. Las actividades en este modelo son las determinantes en los costos. Este proceso se realiza
de la siguiente manera:
 Localizando los costos en las secciones o centros de costos.
 Repartiendo las actividades que se realizan en cada una de las secciones.
 Asignando a los productos en función de las causas o impulsores de los costos de las
actividades.
 Atribuyendo las actividades de costos indirectos a través de agrupaciones de costos.

Las secciones o centros de costos están relacionadas con el organigrama de la empresa. Así
mismo, existe una persona responsable del cumplimiento del desarrollo de los objetivos y de los
costos. Por su parte, las agrupaciones de costos son unidades de menor dimensión y están
relacionadas directamente con las actividades.

Para ilustrar mejor los conceptos, inspeccione el siguiente ejemplo:

Ejemplo 1. Diferencias entre centro de costos y agrupaciones de costos.

Una empresa industrial dedicada a la confección y comercialización de pijamas tiene tres centros
de costos:
 Departamento de corte y confección.
 Departamento administrativo.
 Departamento compras.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 80

Las actividades que se ejecutan estos tres centros de costos son:

 Producción o confección de los pijamas. Intervienen los otros dos departamentos.
 Logística, interviene el departamento de compras.
 Gestión de pedidos, interviene el departamento administrativo y compras.
 Elaboración de facturas y contabilidad, interviene el departamento administrativo.

Es así, que la asignación de costos a las agrupaciones de costos a partir de los centros de costos
seguiría el siguiente proceso:

Esto es lo que se denomina agrupaciones de costos. Entonces se dice, que el cálculo de costos con
el modelo ABC pasa por varias fases o etapas, en un supuesto de que se utilicen las siguientes
secciones:
 Dividir la empresa por secciones.
 Determinar los criterios a aplicar para la localización de los costos indirectos en cada
sección.
 Distribuir los costos indirectos por secciones o áreas.
 Identificar los costos de cada sección en las agrupaciones de los costos correspondientes a
las actividades.
 Decidir los inductores de costos.
 Calcular el costo por inductor.
 Asignar los costos de las actividades a los productos u otros objetivos de costos a través
de los inductores.

[Link]. Actividades

Las actividades, son labores que generan costos y que se orientan a la obtención de salidas para
elevar el valor añadido de la organización; satisfacen las necesidades de los clientes ya sean
externos o internos.

Las actividades y las tareas están estrechamente relacionadas, pues hacen operativo el sistema de
costos al seleccionar actividades que reúnan un conjunto de tareas. A su vez, se encaminan hacia
la generación outputs, mientras que las tareas son un paso para la terminación de la actividad.
Muy importante de las tareas, es la indicación del medio para lograr los objetivos de las
actividades.

Las actividades se pueden clasificar, según:

 Las funciones de la empresa: investigación, desarrollo, logística, producción,
comercialización, administración y dirección.
 La relación con los productos o servicios que produce o comercializa la empresa.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 81

En esta clasificación hay que tener en cuenta, que se presentan actividades principales, las cuales
están directamente relacionadas con los productos o servicios y también, actividades secundarias
o auxiliares que apoyan a las primeras.

En el primer paso para identificar las actividades, es indispensable hacer un diagnóstico preliminar
cuya finalidad es, tener un conocimiento detallado de la empresa, sus características y los
procesos que se desean aplicar.

Al escoger las actividades, se debe tener especial cuidado, debido a que éstas no deben ser
demasiadas ni pocas, porque se podría encarecer y complicar el cálculo de los costos o se podría
caer en la limitación del análisis. Siempre hay que buscar un equilibrio que permita reducir costos
y que elimine actividades con poco valor.

Para aclarar lo anterior, observe el siguiente ejemplo:

Ejemplo actividades

Se tiene en cuenta la misma empresa del ejemplo número 1, donde se mostraron los centros de
costos y las actividades. Hay unos costos indirectos de un producto que en un determinado
periodo ascienden a 40,000.000 integrados por los siguientes conceptos:
Personal 20,000.000
Alquileres 10,000.000
Teléfono 2,000.000
Amortizaciones 1,000.000
Costos financieros 7,000.000
Total 40,000.000

Después de identificar los costos indirectos, se asignan estos costos a los centros de costos, así:
Departamento de fabricación 15,000.000
Departamento de almacén 6,000.000
Departamento de suministros 2,000.000
Departamento de contabilidad y finanzas 8,000.000
Departamento de recursos humanos 5,000.000
Departamento comercial 4,000.000
Total 40,000.000

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CONTABILIDAD DE COSTOS 82

Lo que sigue, es asignar a cada una de las actividades los costos. Para esto, se ha solicitado a cada
empleado de la empresa que indique, para el considerado, el tiempo y otros medios que ha
dedicado a cada actividad. Con esta información, se asignan los costos indirectos a cada una de las
actividades:

 Programación de la producción
 Mantenimiento equipos
Departamento de fabricación
 Lanzamiento de órdenes de
fabricación

 Logística
Departamento de almacén  Bodegaje
 Recepción material

 Selección de proveedores
Departamento de suministros  Gestión de pedidos
 Autorización de pagos

 Selección de clientes
Departamento de contabilidad y  Elaboración de facturas
finanzas  Elaboración de la contabilidad
 Gestión de cobros y pagos

 Selección de empleados
Departamento de recursos  Evaluación de empleados
humanos  Gestión de nómina y seguros
sociales

 Elaboración de catálogos
Departamento comercial  Visitas a clientes
 Servicio post venta

En el ejemplo, se hará el supuesto de que cada actividad es realizada únicamente por un centro
de costos. Lo normal es que haya actividades realizadas por varios centros de costos al tiempo,
como, por ejemplo, en la gestión de pedidos de clientes pueden intervenir departamentos como
el comercial, almacén, ventas, entre otros.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 83

[Link]. Actividades principales y actividades secundarias

Dentro de las políticas de la empresa, se deben establecer las actividades a desarrollar,

identificando primero, las que están relacionadas con los productos y con otras actividades. Al
hacer este proceso, se dice que las primeras son las principales y las segundas son las auxiliares.
Por ejemplo, la gestión de pedidos de los clientes se considera como una actividad principal y la
gestión de la nómina es una actividad secundaria.

Los costos que se relacionan en las actividades auxiliares, se imputan a las actividades principales
dentro del proceso de cálculo de costos. Un ejemplo, es el costo de la actividad de gestión de
nómina que son aplicables a las actividades principales en función del número de empleados. Los
costos de las actividades principales se imputan a los productos a través de los inductores.

La diferencia entre actividades principales o auxiliares dependerá de las características de la

empresa, además de las circunstancias y dudas que puedan presentarse, como la actividad de
gestionar los cobros y pagos. Esta actividad podrá tener componentes relacionados con los
clientes, productos o componentes que sean difíciles de relacionar con los clientes o productos.
Un ejemplo para la primera afirmación es, el pago de materias primas y para la segunda, el pago
de un impuesto sobre los beneficios de la empresa.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 84

2.3.5. Casos prácticos

Caso 1:

La empresa Compartamos inicia sus actividades en el 2020, dedicándose a la fabricación de

carpetas, usted es el contador de costos y le envían un informe de los elementos de costos
utilizados para la producción de 20,000 carpetas.

Asimismo, se le indica los siguientes datos: Inventario Inicial de productos en proceso S/ 10,000.-,
Inventario Final de productos en proceso S/ 8,000. Inventario Inicial de Productos Terminados
1,000 unidades a S/. 20.- cada uno, Se vendieron 18,000 unidades a un Valor venta de S/. 60.

Se pide determinar:
 Estado De Costo De Producción De Productos Terminados.
 Estado De Costo De Ventas.
 Estados Financieros.

Concepto Datos M.P.D. M.O.D. C.I.F. [Link].

1.- Madera 120,000 120,000.00 - - -
2.- Metal 100,000 100,000.00 - - -
3.- Pegamento 1,000 - - 1,000.00 -
4.- Tornillos 1,500 - - 1,500.00 -
5.- Carpiteros 100,000 - 100,000.00 - -
6.- Supervisor de Fábrica 20,000 - - 20,000.00 -
7.- Vigilante de Fábrica 2,000 - - 2,000.00 -
8.- Servicios públicos de fábrica 15,000 - - 15,000.00 -
9.- Alquiler de fábrica 85,000 - - 85,000.00 -
10.- Sueldos operativos 70,000 - - - 70,000.00
11.- Alquiler de oficinas 25,000 - - - 25,000.00
12.- Depreciación de equipos de fábrica 5,000 - - 5,000.00 -
13.- Depreciacion de oficinas. 4,000 - - - 4,000.00
Total General 548,500 220,000.00 100,000.00 129,500.00 99,000.00

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS

(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso 10,000.00

(+) Costo de Producción 449,500.00
Consumo de Materia Prima Directa 220,000.00
Mano de Obra Directa 100,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 129,500.00
(-) Inventario Final de Productos en Proceso 8,000.00

Costo de Producción de Productos Terminados 451,500.00

El costo de cada carpeta es de S/. 22.575 (S/. 451,500 / 20000 unidades).

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CONTABILIDAD DE COSTOS 85

ESTADO DE COSTO DE VENTAS

(+) Inventario Inicial de Productos Terminados 20,000.00

(+) Costo de Producción de Productos Terminados 451,500.00
(-) Inventario Final de Productos Terminados 67,356.80

Costo de Ventas 404,143.20

Compartamos S.A.C.
Estado de Resultados
Del 01.01.16 al 31.12.1X

Ventas 1,080,000.00
Costo de Ventas (404,143.20)
Utilidad Bruta 675,856.80
Gastos Operativos (99,000.00)
Utilidad Operativa 576,856.80

Compartamos S.A.C.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 201X

ACTIVO
Activo Corriente ……
Efectivo y equivalente de Efectivo …..
Cuentas por Cobrar Comerciales …..
Inventario (Nota 4) 75,356.80
. . .
. . .
. . .

Nota 4: Inventario
El rubro de inventario está compuesto
por
Materia Prima -
Productos en 8,000.00
Proceso
Productos 67,356.80
Terminados
Total Inventario 75,356.80

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CONTABILIDAD DE COSTOS 86

Caso 2:

La compañía Innovate 1106 S.A.C. ha lanzado al mercado el dispositivo Smart Sensor, el cual
tendrá tejido y sentido del tacto con el objetivo de reemplazar en labores manual de alto riesgo a
los humanos. Para su producción, se utiliza el costeo normal y las unidades producidas son la base
de asignación. En agosto de 201X, la empresa presupuestó lo siguiente para el año 201X:

Concepto Unidades / Nuevos soles

Costos indirectos de fabricación S/ 2 000 000
Unidades producidas 500 000
Costo de mano de obra directa S/ 1 000 000

Durante enero 201X se incurrió en lo siguiente:

Concepto Unidades / Nuevos soles

Materiales indirectos consumidos S/. 5 000
Costo de supervisores de planta S/. 120 000
Otros costos indirectos de fabricación S/. 60 000
Unidades producidas 45 000
Costo de mano de obra directa S/. 97 500

Se pide para enero:

a. Calcule la tasa de asignación y el costo indirecto de fabricación aplicado.

Para hablar los CIF aplicados, es necesario obtener la tasa CIF. Primero, se dividen los CIF
presupuestados entre la base de asignación presupuestada. Los CIF ascienden a 2 000 000 soles y
la base de asignación presupuestada es de 500 00 unidades, con el obtenemos una tasa CIF de 4
nuevos soles por unidad producida.

CIF presupuestados S/ 2 000 000

Por unidad
Tasa CIF Base de asignación = = S/ 4,00
500 000 producida
presupuestada

Los CIF aplicados entonces se obtendrían de multiplicar esta tasa por la base de asignación real de
enero (45 000 unidades):

4 x 45 000 = 180 000 soles

b. Determine si se produjo una sobre o sub aplicación, ¿cuál sería el monto del ajuste por
realizar y su efecto en la utilidad operativa?

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CONTABILIDAD DE COSTOS 87

Para hallar el sobre o sub aplicación es necesario identificar el CIF aplicado y el CIF real. El CIF real
se obtiene de sumar los elementos que constituyan costos indirectos de fabricación:

Concepto Unidades / Nuevos soles

Materiales indirectos consumidos S/ 5 000
Costo de supervisores de planta S/ 120 000
Otros costos indirectos de fabricación S/ 60 000
Total 185 000

Con ello, obtenemos que el CIF real es mayor que el CIF aplicado, por lo que existe una sub
aplicación de 5 000 soles.

El efecto en el Estado de Resultados implicaría un aumento de 5 00 soles en el costo de ventas y

una disminución equivalente de la utilidad operativa.

c. Se solicita que analice qué base de asignación generaría una mayor rentabilidad,
¿Unidades producidas o costo de mano de obra directa? Sustente su respuesta de forma
numérica y escrita.

En la pregunta a), se halló el CIF aplicado con base en unidades producidas, el cual equivale a 180
000 nuevos soles.

En este caso, usaremos la base del costo MOD presupuestado, el cual asciende a 1 000 000
nuevos soles, con lo cual obtenemos:

CIF presupuestados S/ 2 000 000

Por costo
Tasa CIF Base de asignación = = S/ 2,00
1 000 000 MOD
presupuestada

Los CIF aplicados entonces se obtendrían de multiplicar esta tasa con la base de asignación real de
enero (97 500 nuevos soles costo MOD enero):

2 x 97 500 = 195 000 nuevos soles

CIF aplicado S/. 195 000

CIF real S/. 185 000
Sobre aplicación S/. 10 000

En este caso, la sobre aplicación constituye un menor costo de ventas de 10 000 soles, lo que
incrementaría la utilidad operativa en el mismo importe. Por lo tanto, si lo que se busca es
obtener una mayor rentabilidad, conviene aplicar los CIF utilizando como base de asignación el
costo MOD.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 88

Caso 3:

Usted es un consultor de una organización, y se le ha solicitado modernizar el sistema de costeo

tradicional de la organización, que funciona desde que la compañía se fundó hace más de treinta
años.

El Gerente General, ha escuchado hablar del costeo ABC, por ello le pide que implemente dicho
sistema a partir del próximo año.

El grupo que usted dirige ha obtenido los siguientes datos, luego de haber efectuado las
entrevistas pertinentes, así como las visitas a la planta y las áreas gerenciales.

La empresa fábrica tres tipos de envases de plástico para una organización transnacional dedicada
a la fabricación de gaseosas, en sus productos pequeño, mediano y grande.

Las unidades fabricadas y vendidas este año han sido de 4 000 unidades de pequeño, 10 000
unidades de mediano y 15 000 unidades de grande.

Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) han ascendido a $ 922 500 y la organización, aplicando
el sistema tradicional de costeo, los asigna tomando como base las Hora Máquina que han sido de
37 500.

El Costo de los Materiales Directos Consumidos, han sido de $ 619 000, habiéndose consumido $
44 000 para el envase pequeño, $ 200 000 para el envase mediano y de $ 375 000 para el envase
grande.

El costo de la mano de obra directa (MOD), ha sido de $ 24 000 para el envase pequeño, $ 170
000 para el envase mediano y $ 135 000 para el envase grande.
Una investigación más profunda dentro de las actividades operativas de la organización ha podido
suministrar los siguientes datos que se muestra en los cuadros a continuación:

CUADRO 1

CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE

Horas MOD por Unidad 1 2 1.5

Horas máquina por unidad 2 1 1.3

CUADRO 2
ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO $ INDUCTORES
Maquinar Horas maquinado 378 750 37 500
Cambiar Moldes Lotes de fabricación 15 000 30
Recibir Materiales Recepciones 217 350 270
Entregar productos Entregas 124 800 32
Planificar producción Ordenes de producción 186 600 50
TOTAL CIF 922 500
CUADRO 3

CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE

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CONTABILIDAD DE COSTOS 89

Número de productos 200 unidades 2 000 unidades 3 000 unidades

por lote
Recibir Materiales 220 veces 35 veces 15 veces

Entregar productos 20 veces 3 veces 9 veces

Ordenes de Producción 25 ordenes 10 ordenes 15 órdenes

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CONTABILIDAD DE COSTOS 90

Usted y su equipo deben:

1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo
y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, las horas de maquinado.
2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo.
3. Calcular el costo unitario para cada producto utilizando ABC.
4. Realizar una comparación entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el
beneficio o pérdidas ocultos.

Solución:

1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo
y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, las horas de maquinado.

 Determinar la tasa CIF según el sistema tradicional (Base de asignación: Horas de

maquinado)

TOTAL CIF $
TASA CIF =
HORAS DE MAQUINADO

$ 922 500
TASA CIF = = $ 24.60 por Hora maquinado
37 500 horas de maquinado

 Calcular el CIF Unitario para cada producto con el Sistema tradicional del costeo:

CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE

Tasa CIF $24.60 $24.60 $24.60
Horas de Maquinado 2 1 1.3
CIF Unitario $49.20 $24.60 $31.98

2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo.

 Determinar el Costo de Materiales Directos por Unidad.

COSTO DE
COSTO TOTAL DE
NUMERO DE MATERIALES
PRODUCTOS MATERIALES
UNIDADES DIRECTOS POR
DIRECTOS
UNIDAD
PEQUEÑO $44,000.00 4000 $11.00
MEDIANO $200,000.00 10000 $20.00
GRANDE $375,000.00 15000 $25.00

 Determinar el Costo de MOD por Unidad:

COSTO DE
NUMERO DE
PRODUCTOS COSTO TOTAL DE MOD MOD POR
UNIDAD
UNIDAD
PEQUEÑO $ 24,000.00 4000 $ 6.00
MEDIANO $ 170,000.00 10000 $ 17.00
GRANDE $ 135,000.00 15000 $ 9.00

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CONTABILIDAD DE COSTOS 91

 Costo Unitario por producto: Sistema Tradicional de Costeo:

CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE

Materiales Directos $11.00 $20.00 $25.00
MOD $ 6.00 $ 17.00 $ 9.00
CIF $49.20 $24.60 $31.98
Costo Unitario $66.20 $61.60 $65.98

3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC.

 Determinar las Actividades, Inductores, Costo Total de la Actividad y el Costo de la

Actividad (Costo por Inductor o Medida de Actividad o Tasa por Actividad)

COSTO TOTAL DE COSTO DE LA

ACTIVIDADES INDUCTORES Nº INDUCTORES
ACTIVIDAD $ ACTIVIDAD $
Maquinar Horas Maquina 378750 37500 10.1
Cambiar Moldes Lotes 15000 30 500
Recibir Materiales Recepciones 217350 270 805
Entregar productos Entregas 124800 32 3900
Planificar Ordenes de
186600 50 3732
Producción Producción
TOTAL CIF 922500

 Determinar el Costo Unitario ABC, para el producto PEQUEÑO:

COSTO UNITARIO ABC- PRODUCTO PEQUEÑO

FACTOR CANTIDAD PRECIO $ IMPORTE $ TOTAL $
Materiales Directos 11
MOD 1 6 6
Maquinar 2 10.1 20.2
COSTO UNITARIO 37.2
COSTO POR VOLUMEN 4000 37.2 148800

COSTO DE
ACTIVIDADES INDUCTORES SUB-TOTAL $ TOTAL $
ACTIVIDAD $
Cambiar Moldes 20(=4000/200) 500 10000
Recibir Materiales 220 805 177100
Entregar Productos 20 3900 78000
Planificar Producción 25 3732 93300
COSTOS POR LOTE 358400

COSTO TOTAL 507200

Unidades Producidas 4000
COSTO UNITARIO 126.8
Los costos Unitarios, se obtienen de la misma forma para el producto mediano y grande.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 92

Para terminar, los resultados salen de esta manera:

BENEFICIO O BENEFICIO O
COSTEO
PRODUCTO COSTEO ABC PÉRDIDA OCULTO PÉRDIDA OCULTO
TRADICIONAL
UNITARIO TOTAL
PEQUEÑO 66.2 126.80 -60.60 -242400
MEDIANO 61.6 72.07 -10.47 -104695
GRANDE 65.98 58.67 7.31 109595

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CONTABILIDAD DE COSTOS 93

2.4. TEMA 5: EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LAS CUENTAS

DE COSTOS

2.4.1. Plan de cuentas y la dinámica de cuentas empleadas en la Contabilidad de

Costos

Las cuentas de la contabilidad de costos las obtenemos del Plan Contable General Empresarial
(PCGE) que tiene entre otros objetivos:
a. “La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe
registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF.
b. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones,
que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de
efectivo;
c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las
transacciones que las empresas efectúan”.

Sobre la base de lo establecido en los objetivos del Plan Contable General Empresarial (PCGE), las
cuentas mínimas para la Contabilidad de Costos que integra un plan de cuentas en una empresa
industrial son:

Cuentas del área financiera

21. Productos terminados.

22. Subproductos, desechos y desperdicios.
23. Productos en proceso.
24. Materias primas.
25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos.
26. Envases y embalajes.
29. Desvalorización de existencias.
39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados.

Cuentas del área de costos

90. Materia prima en proceso.

91. Mano de obra en proceso.
92. Carga indirecta en proceso.
93. Gastos de administración.
94. Gastos de venta.
99. Costos y gastos por distribuir.

El Consejo Normativo de Contabilidad emitió la Resolución CNC N°041-2008-EF/94 que aprueba el

Plan General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Uno de los objetivos del PCGE es proporcionar a las empresas los códigos contables para el
registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y, con base
en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, como resultados de las
operaciones y flujos de efectivo.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 94

Al respecto, se debe tener en cuenta que las operaciones se deben registrar en las cuentas que
corresponden a su naturaleza y que se encuentran desarrolladas hasta un nivel de cinco dígitos,
de acuerdo con la información que se pretende identificar como detalle.

Las cuentas se han estructurado sobre la siguiente base:

Concepto Detalle
Se identifica con el primer dígito y corresponde a los
Elemento elementos de los estados financieros, excepto para
los Elementos cuyos dígitos son “8” y “0”.

A nivel de dos (2) dígitos, es el nivel mínimo de

Rubro o cuenta
presentación de estados financieros requeridos.

Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto,

Subcuenta ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose
a nivel de tres (3) dígitos.
Se descompone en cuatro (4) dígitos. Identifica el
tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un
Divisionaria
mayor nivel de especificidad a la información
provista por las subcuentas.
Se presenta a nivel de cinco (5) dígitos. Indica
Sub divisionaria valuación cuando existe más de un método para
medirla u otorga un nivel de especificidad mayor.

En relación con los costos de producción, estos se acumulan en el Elemento 9 Contabilidad

Analítica de Explotación: Costos de Producción y Gastos por Función comprende la contabilidad
analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. Sin
embargo, debe tenerse presente que se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de
este elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de información de sus costos de
producción y gastos por función.

Los inventarios se registran en el Elemento 2 Activo Realizable que comprende desde la cuenta 20
hasta la 29. Estas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa,
cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para
la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través
de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos
elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados
en el periodo serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación
de producción almacenada.

Para las existencias de una empresa industrial, se utilizarán las siguientes cuentas del PCGE:

Cuentas de existencias en una empresa industrial

Materiales Productos Por recibir
 Materias primas (24)  Productos terminados (21)  Existencias por recibir (28)
 Materiales auxiliares,  Subproductos, desechos y
suministros y repuestos (25) desperdicios (22)
 Envases y embalajes (26)  Productos en proceso (23)

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CONTABILIDAD DE COSTOS 95

Desvalorización de existencias (29)

En cuantos, a los materiales, de acuerdo con el PCGE se tiene lo siguiente:

Materiales Descripción

Materias primas (24): Agrupa las

subcuentas que representan los
insumos que intervienen
Materias primas. Adquiridas para su posterior ingreso al
directamente en los procesos de
proceso productivo (241).
fabricación, para la obtención de los
productos terminados, y que quedan
incorporados en estos últimos.

Materiales auxiliares, suministros y Materiales auxiliares. Materiales destinados para el

repuestos (25): proceso de fabricación, complementarios a las materias
Agrupa las cuentas divisionarias que primas (251)
representan los materiales
Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de
diferentes de los insumos principales
producción o comercialización, o procesos
(materias primas) y los suministros
complementarios, como el de mantenimiento (252).
que intervienen en el proceso de
fabricación. Asimismo, incluye los Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en
repuestos que no califican como instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras
bienes inmovilizados. semejantes (253).

Envases y embalajes (26): Agrupa las Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el
subcuentas que representan los producto que se comercializa (261).
bienes complementarios para la
presentación y comercialización del Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar
producto. productos o mercaderías al momento de transportarlas o
almacenarlas (262)

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CONTABILIDAD DE COSTOS 96

En relación con los productos, se deben considerar las siguientes divisionarias de acuerdo con el
PCGE y descripción:

Productos Descripción
Productos terminados (21): Agrupa Productos terminados. Productos que resultan de procesos
las subcuentas que representan los de fabricación. Pueden incorporar costos de adquisición y/o
bienes fabricados o producidos por la manufactura, costos de financiación, y ajustes por valor
entidad, destinados a la venta. razonable como en el caso de productos con cotización
Asimismo, se incluye el costo de los internacional. (211)
servicios prestados por la entidad,
Inventario de servicios terminados. Se compone
que se relacionan con ingresos que
principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos
serán reconocidos en el futuro, y los
en la prestación del servicio concluido, cuando no se ha
costos de financiación incorporados
reconocido el ingreso asociado. (215)
al valor de los bienes.
Subproductos, desechos y
desperdicios (22): Agrupa las Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el
subcuentas que representan los proceso de producción. Resultan de la producción conjunta
productos accesorios obtenidos en la donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del
producción de los bienes del giro de producto o de los productos principales (221).
la empresa. Asimismo, se incluye los
residuos o mermas de producción de
toda naturaleza, originadas en los Desechos y desperdicios. Materiales desechados por
procesos productivos, pero que presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso
mantienen algún valor en su de transformación (222)
realización.

Productos en proceso. Productos que se encuentran en

proceso de manufactura, medidos al costo (231).
Productos en proceso (23): Agrupa
las subcuentas que representan
aquellos bienes que se encuentran Inventario de servicios en proceso. Se compone de la mano
en proceso de producción. de obra y otros costos involucrados en la prestación del
servicio mientras éste no se ha concluido. (235)

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CONTABILIDAD DE COSTOS 97

A continuación, se mostrará, a manera de ejemplo de detalle, tres de las principales cuentas que
se utilizan:

21 Productos terminados
211 Productos Terminados
2111 Productos Terminados
21111 Costo
21113 Costo de Financiación
21114 Valor razonable
215 Existencias de servicios terminados
2151 Servicios Terminados
21511 Costo

23 Productos en proceso
231 Productos en proceso
2311 Productos en proceso
23111 Costo
23113 Costo de Financiación
235 Inventarios de Servicios en proceso
2351Servicios en Proceso
23511 Costo

24 Materias primas
241 Materias primas
2411 Materias Primas
24111 Costo
24114 Valor Razonable

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros Suministros
253 Repuestos

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CONTABILIDAD DE COSTOS 98

2.4.2. Registro contable de los costos de acuerdo con al PCGE

Reconocimiento y medición

Cuenta 21 Productos terminados

 El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que

fueran necesarios para tener los inventarios de productos terminados en su condición y
ubicación actuales. Los costos indirectos fijos se distribuyen considerando la producción
normal. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de
costeo: PEPS, promedio ponderado, o costo identificado.

 Cuando se produce conjuntamente más de un producto, y los costos de transformación

no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto), se distribuye el costo
total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales, como los valores de
venta relativos.

 Los costos de financiación son incorporados en el costo de los inventarios identificados

como aptos (inventarios aptos), según se prescribe en la NIC 23. Con la venta del producto
terminado, los costos de financiación se reconocen en la divisionaria 6923.

 Los productos agrícolas cosechados corresponden a productos terminados y se miden a

su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Ese valor
razonable no se actualiza hasta su venta (NIC 41).

 NIIF PYMES: no se permite la capitalización de costos de financiación según lo dispone la

sección 25.

Para tener en cuenta:

 NIC 2 Existencias.
 NIC 23 Costos de financiamiento.
 NIC 41 Agricultura.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 99

Dinámica de la Cuenta 21

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de producción de los

El costo de los productos vendidos.
productos para la venta.

El costo de los productos devueltos

El costo de los servicios prestados y vendidos.
por los clientes.

El costo de los inventarios de los

Los faltantes de productos terminados.
servicios.

La variación de los productos

terminados con abono a la subcuenta El castigo de los productos terminados.
711, al cierre del periodo

Costos de financiación, cuando las

existencias correspondan a un activo
apto.

Los sobrantes de los productos

terminados.

La transferencia de productos y
servicios recibidos de productos en
proceso.

Registro de los productos manufacturados

Manufacturas ZUBALU SAC procesa ollas de aluminio y nos presenta su estado de costo de
producción del mes de diciembre de 2019, a fin de realizar el registro contable de los productos
terminados:

- Consumo de Materia Prima S/ 135,458.56

- Mano de Obra Directa S/ 27,851.20

- Costos Indirectos de fábrica S/ 28,478.50

Materiales indirectos S/ 13,100.00

Sueldos de producción S/ 5,500.00

Depreciación de máquinas S/ 7,652.00

Seguros de planta S/ 1,685.20

Mantenimiento planta S/ 541.30

Producción informa que no hubo producción en proceso inicial y que al final del mes de diciembre
se registraron productos en proceso por S/ 3,752.50. No se ha registrado inventarios iniciales ni
finales de productos terminados.
Por los productos COD. DENOMINACIÓN DEBE HABER

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CONTABILIDAD DE COSTOS 100

21 PRODUCTOS TERMINADOS 188,035.76

211 Productos Terminados

terminados y 23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,752.50

elaborados por la 231 Productos en proceso
empresa. 71 VARIACION DE LA PROD. ALMACENADA 191,788.26
711 Variación de productos terminados
713 Variación de producción en proceso
Por el costo de 69 COSTO DE VENTAS 188,035.76
venta de los 692 Productos terminados
productos
terminados y 21 PRODUCTOS TERMINADOS 188,035.76
vendidos. 211 Productos Terminados

Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios

Dinámica de la Cuenta 22

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo o Valor neto de realización de
los subproductos, desechos y El Valor en libros de los subproductos, desechos y
desperdicios en la oportunidad de su desperdicios vendidos.
reconocimiento inicial.
La variación de subproductos, desechos
y desperdicios con abono a la sub Los faltantes de este tipo de existencias.
cuenta 712.
Los sobrantes de este tipo de
El castigo de este tipo de existencias.
existencias.

Distribución y registro de costos conjuntos

Una empresa química durante el presente mes utilizando 120 TM de carbón obtuvo los siguientes
productos:

Coque 84.000 kilos

Alquitrán 9.600 kilos
Gas 7.200 kilos
Subproductos 13.200 kilos
Desperdicios 16.000 kilos

El costo de producción acumulado para la obtención de los referidos productos, durante el mes
fue de:

Costo de Materia Prima Directa 47.900,00

Costo de Mano de Obra Directa 12.000,00
Costo Indirecto de fabricación 16.900,00
Total S/. 76.800,00

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CONTABILIDAD DE COSTOS 101

Con el fin de asignar costos, la Gerencia reunió la siguiente información adicional:

Valor de mercado en
Costo después de la
Productos el momento de Producción en kilos
separación
separación

Coque S/. 1.45 S/ 14 898.00 84.000

Alquitrán 1.70 3 291.00 9.600
Gas 5.50 8 179.00 7.200
Subproductos 0.80 1 924.00 13.200

Con la información anterior se pide:

Asignar los costos conjuntos a los productos individuales y calcular.

Solución:

Producto kilos Precio Total %

Coque 84.000 S/ 1.45 S/ 121 800.00 64.69
Alquitrán 9.600 1.70 16 320.00 8.67
Gas 7.200 5.50 39 600.00 21.03
Subproductos 13.200 0.80 10 560.00 5.61
S/. 188 280.00 100.00

Asignación del costo conjunto de S/ 76 800.00

Producto % Costo conjunto Asignación

Coque 64.89 76 800.00 49 682.00
Alquitrán 8.67 76 800.00 6 659.00
Gas 21.03 76 800.00 16 151.00
Subproductos 5.61 76 800.00 4 308.00
Total 100.00 76 800.00

Cálculo del costo unitario

Costo
Producto Costo Costo Adicional Costo total
unitario
Coque S/ 49 682.00 S/ 14 898.00 S/ 64 580.00 S/ 0.7688
Alquitrán 6 659.00 3 291.00 9 950.00 1.0365
Gas 16 151.00 8 179.00 24 330.00 3.3792
Subproductos 4 308.00 1 924.00 6 232.00 0.4721
Total S/ 76 800.00 S/ 28 292.00 S/ 105 092.00

Una vez determinado el costo de producción de los productos principales y subproductos, se

realiza los siguientes registros contables:

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 CONTABILIDAD DE COSTOS 102

Reconocimiento de los subproductos

Detalle/glosa Denominación Debe Haber

21 PRODUCTOS TERMINADOS 98,860.00
Por el 211 Productos Terminados
Traslado de 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 6,232.00
los productos
terminados y 221 Subproductos
sub 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 105,092.00
productos al
711 Producción de productos terminados
almacén de la
empresa 7111 Productos manufacturados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios

Venta de los subproductos

Una quincena después a su reconocimiento, la empresa efectúa la venta de los subproductos por
un valor de S/. 10 000 más IGV a un tercero no vinculado.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
40 1,800.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Por la venta de
401 Gobierno central
subproductos a
una empresa no 4011 Impuesto general a las ventas
relacionada 40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 10,000.00
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros

69 COSTO DE VENTAS 6,232.00

693 Subproductos, desechos y desperdicios
Por el costo de
venta de los 6931 Subproductos
subproductos 69311Terceros
transferidos
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 6,232.00
221Subproductos

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CONTABILIDAD DE COSTOS 103

Desechos y desperdicios

Durante el proceso de fabricación una empresa, ha incurrido en los siguientes costos de

producción:

Costo de materia prima consumida S/ 80,000

Costo de mano de obra directa utilizada 42,000
Costo indirecto de fabricación estimados 58,000

Del proceso de fabricación además de los productos principales o productos terminados, se ha

obtenido retazos de material o subproductos valorizados en S/ 5,000 y desecho por S/ 3,000.

Costo de materia prima S/ 80,000

Costo de mano de obra 42,000
Costo indirecto de fabricación 58,000
Total costo 180,000
(-) Subproductos (5,000)
(-) Desecho (3,000)
Productos terminados 172,000

DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS S/ 80,000
Consumo de 6121 Materias primas para productos manufacturados
materia prima 24 MATERIAS PRIMAS S/. 80,000
241Materias primas

DEBE HABER
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO S/ 80,000
Destino del 90.241 Materia prima
consumo materia
prima directa 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos S/ 80,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES S/ 42,000
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 38,532
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
Por la 6271 Régimen de prestaciones de salud 3,468
provisión de TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
la planilla 40 8,477.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 3,468
4032 ONP 5,009
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 33,523.00

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CONTABILIDAD DE COSTOS 104

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO S/ 42,000
Por el destino 91.621 Remuneraciones
de la mano de
obra 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 42,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS S/ 58,000
634 Mantenimiento y reparaciones 58000
635 Alquileres 0
636 Servicios básicos 0
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
40 10,440
Por los PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
servicios de 401 Gobierno central
reparación
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 68,440
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

DEBE HABER
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO S/. 58,000
92.634 Gastos servicios prestados por terceros
79 Por el destino de los costos indirectos 58,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS S/. 172,000
211 Productos manufacturados
Por el tratado
de los 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 8,000
productos 221 Subproductos S/ 5,000
terminados y
los 222 Desechos y desperdicios S/ 3,000
subproductos, 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 180,000
desechos y
desperdicios al 711 Variación de productos terminados
almacén de la 7111 Productos manufacturados
empresa
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7122 Desechos y desperdicios

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CONTABILIDAD DE COSTOS 105

Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados

Al cerrar el ejercicio, se tiene subproductos valorizados en S/. 8,000 de los cuales se ha

determinado una baja en su valor de S/. 4,000.

DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS S/ 4,000
Por el 695 Gastos por desvalorización de existencias
reconocimiento
de la 6953 Subproductos, desechos y desperdicios
desvalorización 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 4,000
de los
subproductos 293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos

Cuenta 23 Productos en proceso

Entendiéndose por aquello cuando los bienes todavía están en una etapa no terminada y se hace
un corte para preparar información contable o de otro tipo administrativo, económico, financiero.

Desde el punto de vista contable, el PCGE, respecto a esta cuenta, tiene la estructura siguiente:
 231 Productos en proceso.
 235 Inventarios de servicios en proceso.

Debemos recordar que la “Existencia de servicios en proceso corresponde a la mano de obra y

otros costos involucrados en la prestación de servicio mientras el trabajo no se ha concluido.

Estado de costo de producción

Costo de materia prima directa S/ S/

Inventario inicial de materia prima 23,000
Compra de materia prima directa 64,000
Costo de la materia prima directa 87,000
Menos: Inventario final de materia prima 7,800
Costo de la materia prima directa usada 79,200
Costo de la mano de obra directa 25,000
Costo indirecto de fabricación
Mano de obra indirecta 3,000
Materiales indirectos 2,000
Servicios de la fábrica 500
Depreciación planta y equipo 800
Alquileres de la fábrica 2,000
Varios costos indirectos 1,500 9,800
Total costos de fabricación 114,000
Más: Inventario inicial de productos en proceso 9,000
Costo producción procesada disponible 123,000
Menos: Inventario final en proceso 2,000
Costo de producción S/ 121,000

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CONTABILIDAD DE COSTOS 106

a. Producto en proceso al final del ejercicio contable

DEBE HABER

23 PRODUCTOS EN PROCESO S/ 2,000

231 Productos en proceso de manufactura

Por los productos
en proceso al 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 2,000
cierre del ejercicio
713 Variación de productos en proceso

7131 Productos en proceso de manufactura

b. Productos en proceso al reinicio del ejercicio

DEBE HABER

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA S/. 9,000

Por la transferencia 713 Variación de productos en proceso

de los productos en
7131 Productos en proceso de manufactura
proceso al reinicio
del ejercicio 23 PRODUCTOS EN PROCESO 9,000

231 Productos en proceso de manufactura

DEBE HABER
90 COSTO DE PRODUCCIÓN S/. 9,000
Transferencia a las 90.231 Productos en proceso
cuentas analíticas
de explotación 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos S/. 9,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

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CONTABILIDAD DE COSTOS 107

2.4.3. Creación de centros de costos

Un centro de costos representa un emplazamiento claramente delimitado donde se producen

costos, agrupando estos en unidades de decisión, control y responsabilidad. Un departamento
que cuente con un responsable y con un presupuesto es un centro de costos.

[Link]. ¿Qué es un centro de costos?

Es una segmentación que genera costos para la organización, que le añaden beneficio o utilidad
de manera indirecta. No opera con la intención de generar ingresos directamente, es la parte del
negocio que genera costos sin ganancia.

Como ejemplo ya para el entendimiento, un centro de costos puede ser un vehículo incluso un
departamento. El vehículo genera costos de seguros, combustible, mantenimiento, reparaciones,
etc., y un departamento genera costos de salarios, material de oficina e insumos, etc. que no
traen beneficio económico directo a la empresa.

Los centros de costos se utilizan para la asignación diferenciada de gastos generales.

[Link]. Clasificación de los centros de costos

Se pueden dividir en principales y auxiliares.

 Los principales: Son aquellos que intervienen directamente en la fabricación del producto.
 Los auxiliares: Son costos indirectos.

Los costos asignados a centros auxiliares se pueden distribuir consecutivamente entre los centros
principales para luego ser repartidos entre los productos.

Los centros de costo se pueden clasificar:

 Centros de costo administrativos (CCA): Son aquellos departamentos que desempeñan
una función relacionada con la dirección y control de las operaciones generales de la
empresa. Por ejemplo: Gerencia general, subgerencia de planificación, subgerencia de
finanzas y administración, entre otras.

 Centros de costo de servicio (CCS): Son aquellos departamentos que desempeñan una
función de suministro de apoyo a otros centros de costos (administrativos, productivos y
de ventas), para que éstos desarrollen sus actividades de manera eficiente. Por ejemplo:
Almacén, gerencia de mantenimiento, laboratorio, comedor para empleados, servicio
médico, etc.

 Centros de costo productivos (CCP): Son aquellos departamentos que desempeñan la

transformación de las materias primas, es decir, están involucrados directamente en el
proceso productivo. Por ejemplo: Planta de procesamiento, departamento de pintura,
ensamble, embalaje, etiquetado, etc.

 Centros de costo de ventas (CCV): Son aquellos departamentos que desempeñan

funciones de comercialización de los productos terminados. Por ejemplo: Subgerencia de
ventas, Gerencia de ventas nacionales, gerencia de exportación, etc.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 108

[Link]. Importancia de los centros de costo

 Como herramienta estratégica permite la presentación de los resultados del desempeño

operacional, a fin de identificar debilidades y fortalezas, para la toma de decisiones.
 Como herramienta para la planificación y control de ingresos y egresos, estableciendo un
punto de comparación con lo presupuestado y estimado.
 Permite el análisis de las variaciones en el desempeño por departamento de acuerdo a los
objetivos, de manera que se puedan llevar a cabo correcciones para mejorar los
resultados.

Al hablar de unidad de costos se hace referencia al concepto de unidad operativa, en relación con
la cual se agruparán los Costos. Los mismos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos,
productos u otras unidades de negocio.

En general tienen los siguientes propósitos:

 Proporcionan informes concernientes a todos los costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario.
 Ofrecen información útil para el control de las operaciones y actividades administrativas
de la empresa.
 Proporcionan información para cimentar la planeación estratégica y la toma de
decisiones.

Sin embargo, para dichos fines de planeación y toma de decisiones, la información debe
reorganizarse y complementarse con otros informes económicos y comerciales pertinentes.

 Mostramos la secuencia para la creación de Centros de Costos:

Figura 11: Presentación de CONCAR

Fuente: Manual CONCAR

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CONTABILIDAD DE COSTOS 109

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CONTABILIDAD DE COSTOS 110

 Luego de ingresar al Menú principal, nos ubicamos en el menú Archivos.

 Luego ubicamos Tabla General.

 Mantenimiento de Tabla General según Figura N° 12.

Figura 12: Ubicación de Mantenimiento de Centro de Costos

Fuente: Manual CONCAR

 Luego ubicamos en la siguiente tabla el ítem 05 Centro de Costos como muestra la figura
13.

Figura 13: Ubicación de Mantenimiento de Centro de Costos

Fuente: Manual CONCAR

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CONTABILIDAD DE COSTOS 111

 Según la imagen de la figura 14 encontramos creados 3 centros de costos que viene

creados por defecto con el sistema CONCAR

Figura 14: Ubicación de Centro de Costos

Fuente: Manual CONCAR

 Ahora utilizamos el menú que aparece en la parte inferior de la ventana Crear, modificar,
eliminar y guardar. Como indica la figura 15.

Figura 15: Ubicación de iconos para Creas Centro de Costos

Fuente: Manual CONCAR

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CONTABILIDAD DE COSTOS 112

Es así como creamos los centros de costos para poder tener un mayor orden.

Los costos en las empresas de servicios, comerciales e industriales.

Los costos difieren en relación con el tipo de empresas por su actividad, así tenemos a las:

Empresas Comerciales

Son organizaciones dedicada a la “compra-venta”, adquiriendo del productor los artículos y

revendiéndolos, prácticamente, sin alterar el estado físico de lo adquirido, es decir, actúa como
intermediario entre el productor y el consumidor.

Conformación de costo

 Costos de lo vendido (valor de adquisición).

 Costos del periodo (gastos de administración, de ventas o financieros).

Los ingresos de las ventas se reconocen tomando en cuenta la NIIF15.

Cuenta y subcuentas utilizadas

De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, las empresas comerciales expresan en sus
Estados Financieros, sus existencias a través de las nomenclaturas de cuentas del elemento 2,
cuenta 20 Mercaderías cuyas sub cuentas son:
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
20114 Valor razonable

El costo de vender se reconoce a través de la cuenta 69, Costo de Ventas cuya sub cuenta es:

691 Mercaderías

Esta subcuenta representa el Costo del periodo y se reconoce el valor de adquisición de las
mercaderías que son adquiridas, incorporando a su valor todos los desembolsos necesarios para
poner en condiciones de venta en su ubicación actual.

EMPRESAS INDUSTRIALES

Son organizaciones dedicadas a la transformación o a la extracción, adquieren materiales para

transformarlos física o químicamente y ofrecer en venta un producto diferente a lo adquirido. En
los ejercicios anteriores hemos establecido como se realiza el proceso contable de este tipo de
empresas y en el próximo capítulo veremos cómo se realiza el control de los elementos del costo
y su contabilización tomando en cuenta los sistemas de costeo establecidos.

EMPRESAS DE SERVICIOS

Es una organización que ofrece como producto la realización de trabajos en beneficio de terceros,
por ejemplo: transportes, obras públicas, asesorías, consultorías, publicidad, seguros, créditos,
etc.

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 CONTABILIDAD DE COSTOS 113

Conformación de costo

 Costos operativos.
 Costos del periodo a los gastos de administración, de ventas y financieros.

En este tipo de empresas, la incidencia de las compras de existencias son muy pocas,
reduciéndose a la adquisición de suministros para cumplir con el servicio, tales como repuestos,
herramientas, útiles de oficina, etc., dada la naturaleza de las operaciones.

A continuación, se presenta los Estados Financieros y su relación con los costos a manera de
ejemplo:

LÁPICES Y CONEXOS SA

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017 Y 2016

Al 31 de Diciembre de:
ACTIVO 2017 2016
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo o equivalente de efectivo Nota 4 4,252 3,712
cuentas por cobrar comerciales Nota 5 19,970 22,045
Otras cuentas por cobrar relacionadas Nota 6 3,369 1,890
Otras cuentas por cobrar Nota 7 2,966 4,226
Existencias Nota 8 38,862 40,033
Servicios y otros pagados por anticipado Nota 9 117 71
Total Activo Corriente 69,536 71,977

ACTIVO NO CORRIENTE
Activos Diferidos Nota 10 575 692
Inversiones mobiliarias Nota 11 9,518 9,518
Inversiones inmobiliarias Nota 12 848 0
Inmuebles, maquinaria y equipo Nota 13 y 14 28,076 37,977
Intangibles netos de amortización acumulada Nota 15 y 16 1,485 16
Total Activo No Corriente 40,502 48,203
TOTAL ACTIVO 110,038 120,180

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 CONTABILIDAD DE COSTOS 114

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros bancarios Nota 17 151 164
Obligaciones financieras Nota 18 44,317 37,979
Cuentas por pagar comerciales Nota 19 8,249 13,670
Otras cuentas por pagar Nota 20 2,933 2,859
Otras cuentas por pagar relacionadas Nota 21 0 3,130
Deudas a largo plazo parte corriente Nota 22 1,173 948
Total Pasivo Corriente 56,823 58,750

PASIVO NO CORRIENTE
Pasivo diferido Nota 23 1,079 7,145
Deudas a largo plazo parte no corriente Nota 24 1,109 1,926
Total Pasivo No Corriente 2,188 9,071
TOTAL PASIVO 59,011 67,821

PATRIMONIO
Capital Social Nota 25 15,050 7,470
Acciones de Inversión 0 3,275
Excedente de Revaluación 17,952 17,263
Reservas Nota 26 2,854 2,759
Resultados Acumulados 15,171 21,592
Total Patrimonio 51,027 52,359
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 110,038 120,180

Las notas que se acompañan forman parte integrante de los Estados Financieros

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CONTABILIDAD DE COSTOS 115

LÁPICES Y CONEXOS SA
ESTADO DE RESULTADOS
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016 Y 2017
(Expresado en miles de nuevos soles)

Al 31 de Diciembre del
2017 2016

Ventas Netas Nota 27 46,931 45,299

Costo de Ventas Nota 28 35,546 31,203
UTILIDAD BRUTA 11,385 14,096

Gastos de Administración Nota 29 4,083 4,178

Gastos de Ventas Nota 30 13,666 7,033
Ingresos Diversos 8,933 345
UTILIDAD DE OPERACIÓN 2,569 3,230

Otros ingresos y
egresos
Ingresos financieros 4,793 3,200
Gastos Financieros 5,619 3,382
Perdida por medición de activos no
0 237
financieros
RESULTADO ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 1,743 2,811
Impuesto a la renta 689 911
RESULTADO DEL EJERCICIO 1,054 1,900

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CONTABILIDAD DE COSTOS 116

LÁPICES Y CONEXOS S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 Y 2016

 ACTIVIDAD ECONÓMICA

Antecedentes

La compañía se constituyó mediante escritura pública del 28 de abril de 1965 en los Registros
Públicos de Arequipa, con el propósito de dedicarse a la fabricación y venta de lápices con mina
de grafito, plumones, crayolas, plastilinas, borradores, delineadores y conexos, incluido trabajos
tipográficos de impresión y cualquier otro producto susceptible de impresión.

Con escritura pública del 4 de noviembre del 2002, se amplió la actividad económica como es la
fabricación de pinturas látex, esmaltes sintéticos y óleos, barnices y aceites anticorrosivos, lacas y
productos conexos especiales para la industria y otros. Asimismo, operaciones de importación,
exportación y operaciones aduaneras de todo tipo, comercialización y representación de bienes
muebles, con o sin la intervención de agentes de aduana.

Su domicilio fiscal para el desarrollo de sus actividades se encuentra ubicado en la calle Ernesto
Gunther N° 245 – Parque Industrial de la ciudad de Arequipa.

Costo de lo vendido, su relación con el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados

Integrales

EXISTENCIAS

Este rubro comprende, en miles de nuevos soles:

Al 31 de Diciembre de
2,017 2,016

Mercaderías 5,573 4,188

Productos Terminados 13,291 10,828
Productos en Proceso 7,503 9,377
Materias Primas y auxiliares 7,609 10,554
Suministros Diversos 636 748
Envases y Embalajes 689 1,016
Existencias por recibir 1,592 3,387
Anticipo de Proveedores 1,969 0
38,862 40,098
(-) Provisión desvalorización de existencias 0 65
38,862 40,033

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CONTABILIDAD DE COSTOS 117

COSTO DE VENTAS

Este rubro comprende, en miles de nuevos soles:

Al 31 de Diciembre de
2,017 2,016

Inventario inicial de mercaderías 4,188 3,554

Inventario inicial de productos terminados 10,828 7,020
Inventario inicial de productos en proceso 9,377 7,919
Mercaderías compradas 5,369 2,967
Mercaderías consumidas 0 0
Inventario inicial de productos terminados fusión Lucas 45 0
Inventario inicial de productos en proceso fusión Lucas 113 0
Materias primas e insumos utilizados 22,004 21,079
Gastos de Personal 3,912 5,208
Gastos de depreciación y amortización 1,594 1,716
Otros gastos de fabricación 5,611 6,044
(-) Inventario final de mercaderías -5,573 -4,188
(-) Inventario final de productos terminados -13,291 -10,828
(-) Inventario final de productos en proceso -7,503 -9,377
Costos del Servicio de Alquileres 163 89
Costos incineración -1,291 0

Total costo de Producción 35,546 31,203

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 CONTABILIDAD DE COSTOS 118

2.4.4. Casos prácticos

La empresa de juguetes Price se prepara para introducir en el mercado su juguete LOKI, febrero
de 2017, es de 10 000 unidades y los datos sobre los costos y gastos de enero son los siguientes: a
propósito del estreno de Avengers 2. La primera producción es:

Plástico consumido 20 500

Pintura (costo unitario) 0,011
Tornillos elásticos (costo unitario) 0,005
Pegamento (costo unitario) 0,004
Sueldo del jefe de los operadores de las máquinas 3 000
Costo primo 24 000
Costo de conversión 11 000
Determinar MOD CIF y otros CIF fijos con los datos anteriores
¿?
Respuesta: MOD = S/. 3 500 / CIF = S/. 7 500 / Otros CIF = S/. 4 300
No hay inventarios iniciales ni finales de productos terminados ni productos en proceso
Gastos fijos de administración 12 000
Gastos de ventas (por unidad vendida) 0,40
Gastos operativos 20 000
Determinar otros gastos operativos fijos ¿?
Ventas totales 100 000
Determinar los costos y gastos fijos y variables
Respuesta: Costo y gastos fijos = S/. 23 300 ¿?
Costo y gastos variables = S/. 28 200
Determinar la utilidad de operación
¿?
Respuesta: 48 500 nuevos soles

Descr Entradas Salidas Saldo

Fecha ipció Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Unidades Unidades Unidades
n unitario total unitario total unitario total
01-ago 500 S/ 2,00 1 000
05-ago 5 000 S/ 2,00 S/ 10 000 5 500 S/ 2,00 11 000
05-ago S/ 100 5 500 S/ 2,02 11 100
05-ago 5 500 S/.2,02 10 100
10-ago 2100 S/ 2 S/ 4 238 3 400 S/ 2,02 6 862
12-ago 300 S/ 2,20 S/ 660 3 700 S/ 2,03 7 522
15-ago 500 S/ 2 S/ 1 016 3 200 S/ 2,03 6 505
17-ago -100 S/ 2 -S/ 203 3 300 S/ 2,03 6 709
20-ago -100 S/ 2,00 -S/ 200 3 200 S/ 2,03 6 509
TOTAL 5 200 S/ 10 560 2 500 5 051,35
Compras netas MD Consumo neto MD

Según el nuevo Kárdex, obtenemos un saldo final de 6 509 soles, motivo por el cual aumentaría el
consumo neto de materiales directos a 5 051,35 soles.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 119

La empresa SOMOS SAC se dedica a la confección de chompas, y desea registrar sus movimientos
de inventarios del mes de marzo 2009. Para esto utilizará un sistema periódico y un sistema
perpetuo (Promedio, Promedio Ponderado, Peps, Identificación específica) para el costeo de las
mercaderías y que tienen las siguientes operaciones:
1. El saldo inicial al 28.02.09 es de 200 unidades a S/. 180.00

2. El 02.03.09 se compra LANA , con Guía 001-2302 la cantidad de 240 unidades a S/. 190.00

3. El 04.03.09 se compra LANA, con Guía 060-33997 la cantidad de 150 unidades a S/. 170.00

4. El 05 .03.09 se consumen LANA, con Guía 300-5500 la cantidad de 280 unidades.

5. El 07.03.09 se compra LANA, con Guía 991-886712 la cantidad de 200 unidades a S/.
195.00

6. El 08.03.09 se consumen LANA, con Guía 300-5501 la cantidad de 300 unidades.

7. El 09.03.09 se compra LANA, con Guía 338-66343 la cantidad de 150 unidades a S/.
200.00.

8. El 10.03.09 se compra LANA con Guía 441-21210 la cantidad de 290 unidades a S/. 215.00

9. El 11.03.09 nos devuelven la producción con Guía 300-5501 (LANAS) la cantidad de 30

unidades

10. El 12.03.09 nosotros devolvemos LANAS de la compra con Guía 441-21210 la cantidad de
40 unidades

11. El 15.03.09 se consumen LANAS con Guía 300-5502 la cantidad de 320 unidades.

12. El 19.03.09 se compran LANAS con Guía 500-966343 la cantidad de 190 unidades a S/.
240.00

13. El 25.03.09 se compran LANAS con Guía 111-4400 la cantidad de 280 unidades a S/.
230.00

14. El 28.03.09 se consumen LANAS con Guía 300-5503 la cantidad de 510 unidades.

Se pide:
1. Determinar los costos del mes de marzo por el sistema periódico y por los sistemas
perpetuos.

2. Hacer las comparaciones de los resultados por todos los métodos y justificar las
respuestas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 120

Resumen
1. Se conoce como materia prima a la materia extraída de la naturaleza y que se transforma
para elaborar materiales que más tarde se convertirán en bienes de consumo, es uno de
los Elementos importantes, ya que debemos considerar que dentro de su evolución al
cambio de un producto en Proceso a un Producto Terminado existirán Mermas y
Desmedros que debemos también considerar.

2. La mano de obra y sus costos laborales deben ser reconocidos de acuerdo con el
comportamiento del costo en la producción y transformación de los materiales en
productos terminados de bienes y servicios. Se debe tener en cuenta las regulaciones
laborales a fin de establecer aquellos desembolsos que constituyen costos para el empleo
de la fuerza laboral de producción.

3. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse en los tres tipos: variables, fijos o
mixtos. Estos Costo no menos importantes juegan un rol interesante dentro del costeo de
los productos terminados o en proceso, ya que debemos evaluar si se ajustan a la
inversión de un producto.

4. Los gastos incurridos en la operación de un departamento de servicios se asignan por el

método directo, escalonado o algebraico a los respectivos departamentos de producción
como parte de los costos indirectos de fabricación.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o [Link]
produccion
o [Link]
o [Link]

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CONTABILIDAD DE COSTOS 121

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CONTABILIDAD DE COSTOS 122

UNIDAD

3
LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL
COMERCIO EXTERIOR
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno conoce la metodología para determinar los costos en
el mercado internacional por las exportaciones e importaciones de bienes y servicios
aplicando la normatividad legal vigente.

TEMARIO

3.1 Tema 6 : Contabilidad de costos en el comercio Exterior

3.1.1 : Marco legal del Comercio exterior
3.1.2 : Los Incoterms
3.1.3 : Costos de exportación de bienes y servicios
3.1.4 : Costos de importación de bienes y servicios
3.1.5 : Costos de Empresas comerciales
3.1.6 : Casos prácticos

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CONTABILIDAD DE COSTOS 123

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 El alumno identifica los Incoterms y sus cambios.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 124

3.1. TEMA 6: CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL COMERCIO EXTERIOR

3.1.1. Marco legal del Comercio exterior

El comercio internacional es el conjunto de transacciones de compra – venta que se da entre

diferentes países o regiones económicas. Debido a que no hay una sola nación totalmente
autónoma o autosuficiente, por lo que es necesario el intercambio de bienes, productos y
servicios. Se encuentra regulado a nivel internacional por los siguientes marcos: a) Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT), b) Acuerdo General sobre el Comercio de
Servicios (GATS) y c) Acuerdo sobre los aspectos de los Derechos de Propiedad Intelectual.

El Ministerio de Comercio Exterior – MINCETUR tiene como función el desarrollo del comercio
exterior en el país, especialmente, las exportaciones, encargándose de promocionar los productos
peruanos en el exterior y creando planes para el desarrollo de las exportaciones (PROMPERU –
Agregados comerciales en el Exterior); así también, se encarga de las negociaciones a nivel de
Comercios Internacionales, en la que se busca que productos peruanos ingresen con menos
impuestos o aranceles a los mercados de destino.

La Ley Básica del Comercio Exterior Peruano (Decreto Legislativo N° 668 – publicado el 11/09/91)
establece los siguientes principios al realizar los trámites vinculados al Comercio Exterior:
presunción de veracidad, buena fe y simplificación administrativa. Asimismo, los únicos impuestos
en la importación son los derechos arancelarios e impuestos internos.

El Estado tiene mecanismos reguladores del Comercio Exterior Peruano tales como: a) Barreras
arancelarias y b) Barreras para – arancelarias; ella son activadas para evitar las prácticas desleales
en el comercio internacional como el Dumping y los Subsidios; en el Perú el organismo encargado
de ello, es INDECOPI mediante la Comisión de Dumping y Subsidios, la cual evitará y corregirá las
distorsiones en importaciones en conformidad a lo dispuesto por los Acuerdos de la OMC
(Decreto Supremos N° 004-2009-PCM).

Por otro lado, el Estado viene utilizando el sistema VUCE (Ventanilla Única del Comercio Exterior)
que permite la utilización de medios electrónicos para la obtención de permisos, licencias y demás
autorizaciones que exigen las entidades del Estado para realizar las operaciones de importación y
exportación de mercancías; todo ello se encuentra detallado y sustentado en el Decreto
Legislativo N° 1036 (publicado el 25/06/2008).

Debemos mencionar, la Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo N° 1053 publicado el

27/06/2008) y su Reglamento Decreto Supremo N° 010-2009-EF (publicado el 16/01/2009) que
describe los diferentes tipos de importación y exportación.

[Link]. Ventajas e importancia del Comercio Exterior

 El Estado garantiza el derecho.

 Permite una mayor movilidad de factores de producción en el país.
 Disminuye la tasa de desempleo y fomenta políticas de crecimiento.
 Impulsa el bienestar económico y social.
 Permite conocer nuevas tecnologías y mejorar las nuestras.
 Permite el equilibrio entre escasez/exceso y la estabilidad de los precios.
 Disminuye el riesgo de pérdidas económicas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 125

3.1.2. Los Incoterms

Son reglas emitidas por la Cámara de Comercio Internacional (ICC) con el objeto de:
a. Simplificar y uniformizar en todo el modo los términos comerciales internacionales
referidos a la entrega, al riesgo, al seguro o al medio de transporte en cualquier compra
venta transfronteriza.
b. Evitar incertidumbre en las transacciones.
c. Minimizar los litigios en la materia.

Es importante mencionar que no son leyes y carecen de toda fuerza normativa o legal, pero
obtienen reconocimiento por el uso cotidiano y constante a nivel mundial, por lo que para que se
apliquen a un contrato determinado (claramente referido el tipo de Incoterm), este deberá
especificarlo así.

Actualmente, son 11 Incoterms vigentes y sirven para interpretar términos comerciales

internacionales y nacionales. Estos se encuentran divididos en:

Cualquier modo o multimodal

 EXW – Ex Works

“En Fábrica” significa que la entrega se realiza en la fábrica significa que el vendedor entregará la
mercadería en este punto y la transferencia del riesgo es en el lugar designado.

 FCA – Free carrier

“Franco porteador” significa que la entrega se realiza a un medio de transporte (1er transporte)
significa que el vendedor debe entregar la mercancía al porteador (medio de transporte) o a otra
persona designada por el comprado en el punto acordado y transfiere el riesgo desde el momento
que el porteador recibe la mercadería.

 CPT – Carriage paid to

“Transporte pagado hasta” significa que el vendedor tiene la obligación de contratar y pagar el
1er transporte (desde fábrica hasta el transporte principal); pero el riesgo se transmite al cliente
cuando se le entrega la mercadería al 1er transportista.

 CIP – Carriage and Insurance paid to

“Transporte y Seguro pagado hasta” significa que el vendedor entrega la mercancía poniéndola en
poder del porteador contratado o a otra persona designada por el vendedor en un lugar acordado
(Si dicho lugar se acuerda entre las partes) y/o en la fecha y/o plazo acordado.

El vendedor tiene la obligación de contratar y pagar los costos del transporte necesario para llevar
la mercancía hasta el lugar de destino designado y también una cobertura mínima de seguro.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 126

 DAT – Delivered at Terminal

“Entregada en terminal” significa que el vendedor debe descargar la mercancía de los medios de
transporte de llegada y entonces debe entregarla poniéndola a disposición del comprador en la
terminal designada en el puerto o lugar de destino en la fecha acordada o dentro del plazo
acordado “Terminal” incluye cualquier lugar, cubierto o no, como un muelle, almacén, estación de
contenedores o terminal de carretera, ferroviaria o aérea.

La empresa vendedora corre con todos los riesgos hasta el lugar designado inclusive con los de la
descarga por lo que es recomendable señalar un punto específico en la terminal elegida.

 DAP – Delivered at Place

“Entregada en lugar” significa que el vendedor debe entregar la mercancía poniéndola a

disposición del comprador en los medios de transporte de llegada preparada para la descarga en
el punto acordado en el lugar de destino designado en la fecha acordada o dentro del plazo
acordado.

La empresa vendedora corre con todos los riesgos que implica llevar la mercancía hasta el lugar
designado.

 DDP – Delivered Duty Paid

“Entregada derechos pagados” significa que el vendedor debe entregar la mercancía poniéndola a
disposición del comprador, despachada para la importación en los medios de transporte de
llegada preparada para la descarga en el punto acordado en el lugar de destino designado en la
fecha acordada o dentro del plazo acordado.

La empresa vendedora corre con todos los costos y riesgos que implica llevar la mercancía hasta
el lugar de destino designado.

Transporte marítimo

 FAS – Free Alongside Ship

“Franco al costado del buque” significa que el vendedor debe entregar la mercancía o poniéndola
al costado del buque designado por el comprador en el punto de carga, indicado por el
comprador en el puerto de embarque designado, o proporcionando la mercancía así entregada;
en ambos casos en la fecha acordada o dentro del plazo acordado y en la forma acostumbrada en
el puerto.

Si no se ha designado un punto específico de carga, el vendedor puede elegir el punto de entrega

en dicho puerto, que mejor le convenga.

 FOB – Free on Board

“Franco a bordo” significa que el vendedor debe entregar la mercancía:

Poniéndola a bordo del buque designado por el comprador en el punto de carga, indicado por el
comprador en el puerto de embarque designado, o
Proporcionando la mercancía así entregada.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 127

En ambos casos, la mercancía se debe entregar en la fecha acordada o dentro del plazo acordado
y en la forma acostumbrada en el puerto.
Si el comprador no ha indicado un punto específico para la carga, el vendedor puede elegir el
punto en el puerto de embarque designado que mejor le convenga.

 CFR – Cost and Freight

Costo y flete” significa que el vendedor debe entregar la mercancía:

1. Poniéndola a bordo del buque designado por el comprador en el punto de carga, indicado
por el comprador en el puerto de embarque designado, o
2. Proporcionando la mercancía así entregada.

En ambos casos, la mercancía se debe entregar en la fecha acordada o dentro del plazo acordado
y en la forma acostumbrada en el puerto.

El vendedor debe contratar y pagar los costos y el flete necesarios para llevar la mercancía hasta
el puerto de destino designado.

 CIF – Cost, Insurance and Freight

“Costo, seguro y flete” significa que el vendedor debe entregar la mercancía:

1. Poniéndola a bordo del buque designado por el comprador en el punto de carga, indicado
por el comprador en el puerto de embarque designado, o
2. Proporcionando la mercancía así entregada.

En ambos casos, la mercancía se debe entregar en la fecha acordada o dentro del plazo acordado
y en la forma acostumbrada en el puerto.

El vendedor tiene la obligación de contratar y pagar los costos del transporte necesarios para
llevar la mercancía hasta el lugar de destino designado y también una cobertura mínima de
seguro.

La empresa vendedora cumple con su obligación de entrega cuando pone la mercancía en poder
del porteador y no cuando la mercancía llega al lugar de destino.

Para el 2020 tenemos algunos cambios

Sobre las nuevas reglas Incoterms, se mantienen 11 tipos de Incoterms® 2020 divididos en 2
grupos:
1. Incoterms de transporte multimodal (EXW - FCA - CPT - CIP - DPU - DAP - DDP).
2. Incoterms únicamente de transporte marítimo y vías navegables interiores (FOB - FAS -
CIF - CFR)

Hay varios cambios clave en las nuevas reglas Incoterms® 2020 en comparación con la edición
2010 de la CCI:
 DAT - Delivered at Terminal - Entregada en terminal (+lugar de entrega acordado) pasa a
denominarse Delivered at Place Unloaded (DPU) – Mercancía entregada y descargada en
lugar acordado. La CCI (Cámara de Comercio Internacional) establece que el nombre de la
regla DAT se ha cambiado a la nueva regla de Incoterms® DPU (Mercancía entregada y
descargada en lugar de entrega acordado) para enfatizar que el lugar de destino podría
ser cualquier lugar y no solamente una "terminal". Aunque si el lugar de destino no está

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CONTABILIDAD DE COSTOS 128

en una terminal, el vendedor debería comprobar que se pueda descargar la mercancía en

el lugar donde está previsto hacerlo.

Además, la regla Incoterm® DAP, en el que la entrega ocurre antes de la descarga,

aparece ahora antes que DPU.
 FCA - Free Carrier - Franco Porteador (+lugar de entrega acordado) permite ahora que los
Bills of Lading (conocimientos de embarque) se puedan emitir después de la carga de la
mercancía. Cuando se vende mercancía en condiciones FCA para transportarla por vía
marítima, las empresas vendedoras o compradoras pueden solicitar un conocimiento de
embarque con la mención "a bordo". El porteador, al amparo de su contrato de
transporte, puede estar obligado y facultado a emitir un Bill of Lading a bordo solo cuando
la mercancía se encuentre realmente a bordo.

Además, hay otros principales cambios sobre Incoterms® de la CCI:

 CIF - Cost, Insurance and Freight - Coste, Seguro y Flete (+lugar de entrega acordado) y
CIP - Carrier and Insurance Paid To - Transporte y Seguro pagados hasta (+lugar de
entrega acordado): Estos términos establecen nuevos acuerdos a nivel de diferentes
coberturas mínimas de seguro de la mercancía, aunque el nivel del seguro continúa
siendo negociable entre el comprador y el vendedor.

En la regla Incoterm® CIF, empleado principalmente para el comercio de materias primas,

se mantienen las Cláusulas de Carga del Instituto (C) en su posición por defecto,
quedando a negociación entre comprador y vendedor acordar una cobertura superior.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 129

En la regla Incoterm® CIP, el vendedor debe fijar una cobertura de seguro en

cumplimiento de las Cláusulas de Carga del Instituto (A), aunque también queda a
disposición de comprador y vendedor acordar un nivel inferior de cobertura.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 130

Cuando así figure, la asignación de costes entre el comprador y el vendedor se expresa

con mayor precisión y de forma más extensa. Sobre las nuevas reglas Incoterms® 2020,
los costes aparecen ahora en el artículo A9 / B9 de cada regla Incoterm®. Este cambio se
ha hecho con la finalidad de facilitar a los usuarios una lista de costes única, de tal forma
que la empresa vendedora o la compradora puedan encontrar en un mismo lugar todos
los costes de los que serían responsables.

 FCA - Free Carrier - Franco Porteador (+lugar de entrega acordado) / DAP - Delivered at
Place - Entregada en lugar (+lugar de entrega acordado) / DPU - Delivered at Place
Unloaded (Entregada y descargada en lugar acordado): Estas reglas Incoterms ahora
tienen en cuenta que el comprador y el vendedor puedan realizar el transporte por
cuenta propia con sus propios medios de transporte en lugar de contratar a un porteador
tercero. En las reglas Incoterms® 2010 se asumía que el envío realizado del vendedor al
comprador siempre lo hacía un tercera contratado con esta finalidad, por lo que las reglas
Incoterms® 2020 dejan claro que existen otras situaciones.

Las obligaciones a nivel de seguridad tienen ahora una posición más destacada. Estas
obligaciones, vinculadas a los requisitos de transporte, se han trasladado a los artículos A4
y A7 de cada regla Incoterm®.

 “Explanatory Notes for Users” (notas explicativas para los usuarios) para cada regla
Incoterm® reemplazan las Notas Orientativas (Guidance Notes) de la edición 2010, siendo
más fáciles para los usuarios. Las notas explicativas para los usuarios describen los
fundamentos de cada regla Incoterms® 2020: cuándo debería utilizarse, cuándo se
transmite el riesgo y como se reparten los costes entre las empresas vendedoras y
compradoras.

Los expertos de seguros DSV examinarán los principales cambios sobre Incoterms® 2020
establecidos por la CCI con mayor profundidad e iremos actualizando con más
información. Las oficinas locales DSV comunicarán a los clientes a través de boletines
(newsletters), así que le invitamos a suscribirse a nuestro boletín a continuación o
contactar con su comercial DSV habitual.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 131

3.1.3. Costos de exportación de bienes y servicios

Exportación definitiva es el régimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las
mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior. La
exportación definitiva no está afecta a ningún tributo.

Se puede clasificar los costos de la siguiente forma:

 Costos Fijos: Son aquellos cuyo monto no se relaciona directamente con la cantidad
producida o volumen comercializado.

 Costos Variables: Están relacionados con la realización concreta de la exportación, por lo

que el monto está vinculado a la cantidad producida o volumen exportado.

 Costo del Producto: Costos de fabricación del producto, el empaque para exportación, las
etiquetas especiales para exportación, el embalaje y el costo franco en fábrica venta
directa.

Otra clasificación de los costos de exportación y que entraremos a detalle es:

Costos directos: Son los costos que se involucran directamente para la obtención de un producto,
siendo los siguientes:

Empaque: Se utilizará de acuerdo con el producto, con las exigencias del mercado de destino, y el
modo de transporte diferenciándolo del embalaje y del envase. Incluye: Mano de obra manual y/o
mecánica, material y accesorios.

Unitarización: Es la agrupación de productos en sus respectivos sistemas de empaque y/o

embalaje, sobre una paleta (estiba) debidamente asegurado con esquineros, zunchos (flejes),
grapas, mallas o películas envolventes de tal manera que se puedan manipular, almacenar y
transportar como una sola "unidad de carga", de forma segura.

Contenedorización: Incluye el llenado del contenedor, alquiler del contenedor y los materiales
para fijar el producto (trincado).

Manipuleo en el Local del Exportador: Después de envasada, empacada y/o embalada la

mercancía, el proceso de exportación continúa con una operación de manejo, bien sea a centros
de distribución o a un medio de transporte. La manipulación de las cargas está reglamentada en la
mayoría de los países (Organización Mundial del Trabajo - OIT), por ejemplo: una persona no debe
manipular directamente cargas con peso superior a 25 kilos o 35 kilos sin el apoyo de equipos
diseñados para tal fin.

Documentación: Costo de los documentos necesarios para realizar el embarque de exportación:

 Factura comercial.
 Packing list.
 Certificado de origen.
 Documentos de transporte.
 Certificado fitosanitario.
 Certificado zoosanitario.
 Certificado de calidad.
 Otros: pueden ser exigidos por los clientes, o autoridades en el exterior del país
importador.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 132

Transporte Interno: Movimiento físico de las mercancías desde las instalaciones del exportador o
desde un almacén en particular, hasta su entrega al transporte principal en el punto de entrega
convenido.

Almacenaje: El almacenaje es el acopio ordenado de la carga en un sitio adecuado, bajo los

parámetros técnicos que exige la mercancía, donde debe permanecer en condiciones apropiadas
de seguridad para su posterior embarque.

Manipuleo Pre-Embarque: Descarga del vehículo en el lugar de pre-embarque: mano de obra y

equipo. Costos que se produzcan en el lugar de pre-embarque (puertos, aeropuertos, terminales
terrestres, utilización de instalaciones, manejo de carga, vigilancia, etc.).

Manipuleo en Puerto: Descarga del vehículo en el lugar de pre-embarque: mano de obra y

equipo. Costos que se produzcan en el lugar de pre-embarque (puertos, aeropuertos, terminales
terrestres, utilización de instalaciones, manejo de carga, vigilancia, etc.). Almacenamiento.

Manipuleo en el Transporte Aéreo: Por lo general, el manejo y cargue al avión están incluidos en
el flete aéreo. Descarga de vehículos, traslados a zonas de aforo, manipuleo para inspecciones,
empaques y reempaques.

Comisiones Bancarias- Cobranzas de Exportación

Incluye:
 Cobranza documentaria.
 Cobranza con amortización.
 Gastos de Courier.
 Trámites diversos.

Comisiones Bancarias - Cartas de Crédito

Incluye:
 Confirmación.
 Pago.
 Aceptación.
 Transferencia de c/c.
 Télex, swift, teléfono.

Otros costos:

 Comisiones de agente de aduana.

 Gastos varios: Handling, gastos administrativos, gastos operativos.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 133

3.1.4. Costos de importación de bienes y servicios

Importación para el consumo es el régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al

territorio aduanero, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y
demás impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas, y del cumplimiento de las
formalidades y otras obligaciones aduaneras.

El costo de importación está constituido por el precio original de compra, más todos los gastos
incurridos para poner el producto importado en el almacén de la empresa.

Estos gastos adicionales están constituidos por: flete, seguro, derechos e impuestos que gravan la
importación, transporte, acarreo y gastos de aduana en general. Por consiguiente, atribuye todos
los gastos atribuibles directamente al producto, así como también los indirectos, como son los
gastos administrativos generados por los entes que apoyan a la operación de compra venta del
exterior. No se incluyen en el costo de importación a los gastos financieros, por ser ajenos al valor
real de la mercancía importada. Los tributos, que gravan la importación o el tratamiento
arancelario aplicable a las mercaderías bajo este régimen, están en función de su clasificación
dentro del Arancel de Aduanas, dado por la subpartida NANDINA que se definirá a partir de la
información proporcionada por el importador (a través de la factura y demás información
complementaria); así como por efecto del propio reconocimiento físico del especialista en
aduanas, al momento del despacho. Siendo así, los tributos y multas aplicables serían:
 Arancel Ad Valórem (con tasas de 0%, 6% y 11%, según sea el caso), se aplica la tasa
según partida arancelaria, que se calcula sobre el valor CIF aduanero (FOB +flete+ seguro)
del artículo importado, así hubiera sido otra la condición de compra.

 Impuesto General a las Ventas, 16%, se calcula sobre la suma del valor CIF aduanero y el
derecho Ad-Valórem.

 Impuesto de Promoción Municipal (2%), se calcula sobre la suma del valor CIF aduanero y
el derecho Ad-Valórem.

 Impuesto selectivo al consumo, la base imponible está constituida por el valor CIF
aduanero y el monto de los derechos Ad-Valórem.

 Derechos específicos, grava a determinados productos alimenticios e insumos

agropecuarios.

 Derechos correctivos provisionales Ad Valórem.

 Derechos antidumping y compensatorios, son multas cuya finalidad es anular el efecto

negativo de mercancías ingresadas al país a precios de dumping o subvencionadas que
dañan o amenazan a la producción nacional. Ambos derechos se calculan sobre el valor
FOB de la mercancía.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 134

 Percepción del Impuesto General a las Ventas.

El monto de la percepción será determinado aplicando el porcentaje que corresponda sobre el

importe de la operación, que es el valor en Aduanas más todos los tributos que gravan la
importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. Se aplicarán los
siguientes porcentajes:
a. 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúe la numeración de
la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías) o DSI (Declaración Simplificada de
Importación), en alguno de los siguientes supuestos:
o Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
o La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
o Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
o No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DAM o DSI.
o Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
o Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b. 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c. 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en
los incisos a) y b)

Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice bienes usados o

cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en los supuestos señalados en el literal a) del
párrafo anterior.

3.1.5. Costos de Empresas comerciales

Una de las expresiones más usadas en la contabilidad es el costo. Para el manejo de la

información financiera, el identificar dicho concepto representó un principio de contabilidad. El
llamado valor histórico original o costo, se definió así: Las transacciones y eventos económicos
que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su
equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren
realizados contablemente. Otra definición decía que el costo eran las erogaciones hechas o por
hacer hasta que un bien estaba listo para el fin al que se destinaba.

En las Normas de Información Financiera el concepto pasó como reconocimiento y valuación.

Los activos deben ser reconocidos inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren
originalmente las operaciones. El valor así reconocido, resulta de aplicar conceptos de valuación
que reflejen las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente. Costo de adquisición es el
monto pagado de efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Eso dice la NIF A-6, Reconocimiento y Valuación.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 135

Aunque la expresión pudiera utilizarse en diferentes contextos, interesa para la determinación del
costo de ventas en una empresa comercial. El contador debe responder a la pregunta ¿Cómo
calculo el costo? Para ello hay dos respuestas:
 El sistema de Inventario perpetuo o constante. Este procedimiento sólo es aplicable en
aquellos casos en que sea posible identificar el costo de cada artículo vendido.
 El sistema de comparación de inventarios. Resulta adecuado cuando, por la naturaleza de
la mercancía que maneje el negocio, no sea posible llevar un registro exacto de sus
entradas, salidas y existencias. Tiene dos modalidades: Analítico o pormenorizado y
Global o mercancías generales.

Aunque la comparación de inventarios puede hacerse en forma analítica o de manera global, esta
última está prácticamente en desuso.

Seleccionar un sistema u otro, depende del tipo de empresa y, más concretamente, del tipo de
producto que estamos manejando. El inventario perpetuo se utiliza en el caso de empresas que
manejan mercancías que son susceptibles de identificarse unitariamente, es decir, que en cada
venta se puede identificar el costo respectivo.

Conforme los medios electrónicos (lectores ópticos, códigos de barras, etc.) avanzan, cada vez
más empresas migran a este sistema. Ya hay procedimientos computarizados, en los
supermercados, por ejemplo, donde el lector óptico registra la venta del producto, la salida del
almacén y aun informa si las existencias han llegado al mínimo. La idea del inventario perpetuo
está haciéndose realidad y el empresario puede estar informado en línea de sus existencias.

El procedimiento analítico corresponde, en cambio, a empresas que venden sus productos sin que
puedan identificarlos individualmente, lo manejan quienes no pueden cambiar a perpetuo.

EMPRESA COMERCIAL

 El giro del negocio de una empresa comercial es la compra y venta de productos.

 Es considerado como costo del producto aquellos: desembolsos realizados para la
adquisición, traslado, impuestos no recuperables (ISC), seguros, etc. hasta que el
producto esté disponible para la venta.
 También se deben considerar los gastos de la empresa, que se dividen en: gastos
administrativos, gastos de venta, gastos financieros, otros gastos.

Ejemplos de Empresas Comerciales:

 Tiendas de electrodomésticos.
 Zapaterías.
 Supermercados.
 Librerías, etc.

Ejemplo:

De la siguiente relación de partidas realizar la clasificación correspondiente:

 Alquiler de oficinas administrativas.
 Sueldo de vendedores.
 Seguro contra incendio de oficinas administrativas.
 Publicidad.
 Valor de adquisición de mercadería.
 Comisiones.
 Depreciación de vehículos de venta.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 136

Los cambios experimentados constantemente por los procesos de negocios internacionales se

originan en la variación de las políticas de los países, el uso de nuevas tecnologías o la
implementación de estrategias corporativas de negocios frente a los operadores logísticos y las
fluctuaciones de la economía. Debido a ello, en la actualidad es importante estudiar y analizar los
costos asociados a las importaciones y exportaciones.

En el año 2010 el Perú importaba 21 mil millones de dólares y exportaba 13 mil billones de
dólares.

Luego, en el año 2015 hemos pasado a importar 14 mil millones de dólares y exportar 27 mil
millones de dólares. Este cambio nos lleva a proponer estructuras que incluyan los costos
asociados a los procesos de importaciones y exportación.

Hoy es necesario monitorear el comportamiento de los costos diferenciando los costos de

adquisición, aplicando la NIC 2 Inventarios, evaluando los costos directos e indirectos del proceso
y cuando estos se deben integrar o excluir del costo de adquisición. Las diferencias de los tipos de
cambios de las monedas asociadas al proceso nos conducen a analizar el impacto sobre los costos,
considerando, además, que, de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera, las diferencias de cambio no forman parte del costo de
adquisición, en especial, si están asociados al costo total para la determinación de precios en
moneda extranjera.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 137

3.1.6. Casos prácticos

Caso 1

La empresa “NUESTRA ESTRELLA” SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construcción, ha

realizado la importación de 50 toneladas de este material en el mes de Junio 201X, proveniente
de China, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:
Valor FOB de importación S/. 50,000
Flete de importación S/. 4,500
Seguro de importación S/. 3,000
Derechos antidumping S/. 1,300
Ad - Valórem S/. 500
ISC S/. 2,240
I.G.V. 18%
Estiba y desestiba S/. 950
Almacenamiento S/. 650
Percepción 3.5%
TOTAL --------------

Caso 2: Fuente: Caballero Bustamante

Cálculo del Saldo a Favor del Exportador (SFE) cuando se realizan operaciones no gravadas.

En el caso de realizar operaciones de exportación y también operaciones no gravadas, a efectos

de determinar el SFE, se aplicará lo establecido en el numeral 6 del artículo 6º del Reglamento de
la LIGV que consiste en aplicar el método de la prorrata aplicando la siguiente fórmula.

Importante:

La referida fórmula resulta aplicable para las empresas que, adicionalmente a sus operaciones
gravadas y de exportación, realicen operaciones no gravadas con el IGV. A efectos de poder
entender lo señalado, planteamos las hipótesis siguientes:

Empresas dedicadas exclusivamente a actividades gravadas y de exportación

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CONTABILIDAD DE COSTOS 138

Como se puede observar en función al porcentaje obtenido, el íntegro del IGV que haya afectado
a las adquisiciones de bienes y servicios destinados a exportación y a las operaciones gravadas,
constituyen el saldo a favor del exportador.

Caso 3:

Electronic S.A. se dedica a la comercialización de televisores de última generación.

El 15.01 adquirió 15 televisores a un valor de adquisición de S/. 750 cada uno.

Adicionalmente se incurrió en los siguientes desembolsos:

Flete por un monto de S/. 225 y seguro de transporte por un monto de S/. 375.

Para asumir las compras de la mercadería solicitó un préstamo bancario de S/. 13,000.

El 25.01 vendió 10 televisores a un valor de venta unitario de S/.1,350.

Se pide:

 Costo unitario y costo total. • Costo de venta.

Caso 4:

Autos S.A. se dedica a la comercialización de vehículos importados.

El 05.01.2020 importó 2 vehículos a un valor CIF USD $ 15,000 cada uno.

Los vehículos llegaron al puerto de Paita el día 08.02.2020, la empresa realizó el retiro de las
existencias de aduanas, pagando el arancel o advalorem del 06%.

Además, la empresa canceló los siguientes conceptos:

 Servicios de descarga S/.2,200 –
 Transporte del puerto a los almacenes S/.2,000
 Servicios de agente de aduana S/.2,250

Se pide:

 Costo de la importación.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 139

Resumen
1. Las organizaciones que importan y exportan utilizan los Incoterms, los cuales nos
proporcionan todos los elementos que integran un contrato de compra-venta completo.

2. Los costos directos de exportación son los siguientes: empaque, unitarización,

contenedorización, manipuleo en el local del exportador, documentación, transporte
interno, almacenaje, manipuleo pre-embarque, manipuleo en puerto, manipuleo en el
transporte aéreo, comisiones bancarias- cobranzas de exportación, comisiones bancarias-
cartas de crédito, otros costos.

3. El costo de importación está constituido por el precio original de compra, más todos los
gastos incurridos para poner el producto importado en el almacén de la empresa.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o [Link]
o [Link]
[Link]
o [Link]
Bustamante
o [Link]

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CONTABILIDAD DE COSTOS 140

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CONTABILIDAD DE COSTOS 141

UNIDAD

4
LA AUTOMATIZACIÓN DE LOS PROCESOS
EMPRESARIALES Y SU INCIDENCIA
CONTABLE Y TRIBUTARIA
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno conoce los avances de la contabilidad a través de la
disciplina robótica, su importancia y beneficios de la relación con los costos en las
empresas, determinando además su implicancia contable y tributaria.

TEMARIO

4.1 Tema 7 : La Automatización de los procesos Empresariales

4.1.1 : La robótica industrial
4.1.2 : Automatización en los procesos industriales
4.1.3 : Automatización en los procesos operativos
4.1.4 : Incidencia contable
4.1.5 : Incidencia laboral y tributaria
4.1.6 : Casos prácticos

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CONTABILIDAD DE COSTOS 142

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Los alumnos logran conocer y definir la exportación e importación de Bienes y

Servicios.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 143

4.1. TEMA 7: LA AUTOMATIZACION DE LOS PROCESOS EMPRESARIALES

4.1.1. La robótica industrial

¿Qué es?

Cuando se habla del concepto de robótica en general, existen confusiones en los medios, sobre
todo en lo que se denomina robótica industrial y robótica de servicio, por lo que debe usarse la
normativa ISO para cada uno de estos productos. De este modo, la definición de robótica
industrial la encontramos en la norma ISO 8373 y dice así: “Manipulador multifuncional,
controlado automáticamente, reprogramable en tres o más ejes, que puede estar fijo o móvil para
uso en aplicaciones de automatización industrial”.

La robótica es la ciencia que estudia el diseño y la implementación de robots, conjugando

múltiples disciplinas, como la mecánica, la electrónica, la informática, la inteligencia artificial y la
ingeniería de control, entre otras.

Para definirlo en términos generales, un robot es una máquina automática o autónoma que posee
cierto grado de inteligencia, capaz de percibir su entorno y de imitar determinados
comportamientos del ser humano. Los robots se utilizan para desempeñar labores de riesgo o que
requieren de una fuerza, velocidad o precisión que está fuera de nuestro alcance.

La Robótica industrial, como se ve, los robots juegan un papel fundamental en el desarrollo de
empresas y en la creación de nuevas tecnológicas. El robot industrial es la unión de una parte
mecánica con una parte electrónica que, a su vez, funciona como dispositivo de control principal;
dentro de este mecanismo existen otros, que a su vez ayudan.

La Robótica Industrial, en sí, es un gran ámbito de estudio, en este documento se presentan

algunas generalidades sobre el tema, tales como definiciones básicas, características, partes que
conforman un robot industrial y algunas aplicaciones.

Como se ve, los robots juegan un papel fundamental en el desarrollo de empresas y en la creación
de nuevas tecnológicas. El robot industrial es la unión de una parte mecánica con una parte
electrónica que, a su vez, funciona como dispositivo de control principal; dentro de este
mecanismo existen otros, que a su vez ayudan.

Es conveniente realizar una clasificación de los diferentes tipos de robots industriales:

 Tipo A. Manipuladores.
 Tipo B. Computarizados de precisión por controlador lógico programable.
 Tipo C. Computarizados por CNC.
 Tipo D. Sensoriales.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 144

Una vez comprendido el concepto de robot, podemos avanzar hacia la definición

de la ciencia que estudia este tipo de dispositivos, la cual se denomina "Robótica"
y ha evolucionado rápidamente en estos últimos años.
ROBÓTICA

Podríamos aproximarnos a una definición de Robótica como: El diseño, fabricación

y utilización de máquinas automáticas programables con el fin de realizar tareas
repetitivas como el ensamble de automóviles, aparatos, etc. y otras actividades.

Básicamente, la robótica se ocupa de todo lo concerniente a los robots, lo cual

incluye el control de motores, mecanismos automáticos neumáticos, sensores,
sistemas de cómputos, etc.

De esta definición, podemos concluir que en la robótica se aúnan para un mismo

fin varias disciplinas confluyentes, pero diferentes, como puede ser la Mecánica, la
Electrónica, la Automática, la Informática, etc.

4.1.2. Automatización en los procesos industriales

Qué es la automatización industrial

La automatización industrial es el uso de tecnologías para el control y monitoreo de procesos

industriales, aparatos, dispositivos o máquinas, que por regla general son funciones repetitivas
haciendo que funcionen automáticamente reduciendo al máximo la intervención humana.

La Automatización Industrial es la aplicación de diferentes tecnologías para controlar y

monitorear un proceso, máquina, aparato o dispositivo que por lo regular cumple funciones o
tareas repetitivas, haciendo que opere automáticamente, reduciendo al mínimo la intervención
humana.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 145

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CONTABILIDAD DE COSTOS 146

Lo que se busca con la Automatización industrial es: “Generar la mayor cantidad de producto, en
el menor tiempo posible, con el fin de reducir los costos y garantizar una uniformidad en la
calidad”.

La Automatización Industrial es posible gracias a la unión de distintas tecnologías, por ejemplo la

instrumentación nos permite medir las variables de la materia en sus diferentes estados, gases,
sólidos y líquidos, (eso quiere decir que medimos cosas como el volumen, el peso, la presión etc.),
la olehidráulica, la neumática, los servos y los motores son los encargados del movimiento, nos
ayudan a realizar esfuerzos físicos (mover una bomba, prensar o desplazar un objeto), los
sensores nos indican lo que está sucediendo con el proceso, donde se encuentra en un momento
determinado y dar la señal para que siga el siguiente paso, los sistemas de comunicación enlazan
todas las partes y los Controladores Lógicos Programables o por sus siglas PLC se encargan de
controlar que todo tenga una secuencia, toma decisiones de acuerdo a una programación pre
establecida, se encarga de que el proceso cumpla con una repetición, a esto debemos añadir otras
tecnologías como el vacío, la robótica, telemetría y otras más.

La Automatización Industrial la encontramos en muchos sectores de la economía, como en la

Fabricación de Alimentos, Productos Farmacéuticos, Productos Químicos, en la Industria Gráfica,
Petrolera, Automotriz, Plásticos, Telecomunicaciones entre otros, sectores en los cuales generan
grandes beneficios. No solo se aplica a maquinas o fabricación de productos, también se aplica la
gestión de procesos, de servicios, a manejo de la información, a mejorar cualquier proceso que
con lleven a un desempeño más eficiente, desde la instalación, mantenimiento, diseño,
contratación e incluso la comercialización.

4.1.3. Automatización en los procesos operativos

¿Qué es automatizar los procesos operativos?

La automatización de un proceso consiste en establecer un proceso en una organización o

empresa que requiera de un mismo protocolo de acción para lograr establecer una acción o un
producto final.

Este proceso de automatización consiste en establecer por medio de tecnologías de información

estos procesos logrando minimizar los costos de operación de manera significativa.

Por medio de estos procesos de automatización las organizaciones buscan establecer un proceso
estandarizado bajo normas de calidad estandarizando sus procesos logando un funcionamiento y
generando mayor producción, ya que estos procesos permiten disminuir los tiempos en ejecución
de las tareas y tener un control completo de la ejecución del proceso. Este tipo de tecnologías
podría hasta un 50 % de costos en una empresa operativa.

La Automatización de procesos en la empresa. Podría definirse como Automatización de sistema

de fabricación diseñado con el fin de usar la capacidad de las máquinas para llevar a cabo
determinadas tareas anteriormente efectuadas por seres humanos, y para controlar la secuencia
de las operaciones sin intervención humana.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 147

4.1.4. Incidencia contable

[Link]. Automatización de Procesos Operativos en una Contabilidad

La contabilidad de una empresa se realiza con el fin de determinar clara y concisa mente los datos
de una productividad a nivel operativo y financiero, estableciendo balances contables, estados
financieros, balances de inventarios dependiendo del área y del tipo de producto o actividad que
realice la empresa.

En un ejemplo básico de una empresa donde el producto que se maneje sea por Ejemplo una
farmacia donde se manejen diferentes tipos de medicamentos e insumos farmacéuticos y se lleva
una contabilidad de forma manual por medio de libros contables, la automatización de este
proceso permite disminuir los tiempos del recurso en el balance de pérdidas y ganancias tras los
inventarios y el manejo de la farmacia.

PROCESO NO AUTOMATIZADO

PROCESO AUTOMATIZADO

Por medio de la automatización de este proceso contable en esta farmacia podemos lograr
balances eficientes y certeros de la información de ingresos y de egreso en la institución
dividiéndolo en subprocesos estándar que nos permiten llevar un control exacto tanto de la
empresa como del balance contable y financiero estimando costos, perdidas ganancias entre
otros balances que únicamente por medio de un proceso automatizado y estándar se pueden
generar el ejemplo de este mismo proceso automatizado se subdividirá de la siguiente forma:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 148

Compras:

Inventarios:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 149

Costos:

Informes y Balances:

Cuando en una nueva edición del Mobile World Congress (MWC), el evento de referencia mundial
en el ámbito de la tecnología, se prevé que los protagonistas sean la robótica y la Inteligencia
Artificial (IA) según la consultora Accenture, está claro que esta tendencia empieza a ser ya algo
más que una «burbuja».

Y es que, según algunos estudios recientes, parece que, en un futuro, los robots y la
automatización pondrán en peligro a algunos puestos de trabajo, por ejemplo, del sector público.
Y, ¿los profesionales del sector contable deberían estar preocupados?

Un informe publicado por Reform, un organismo independiente de UK enfocado al sector público,

pronostica que en los próximos 15 años casi 250.000 empleos administrativos de este sector
podrían ser reemplazados por la tecnología. Y es que el miedo a que los robots reemplacen a los
seres humanos como fuerza de trabajo no es algo nuevo. Muchas empresas, especialmente las de
mayor tamaño, ya están utilizándolos para realizar tareas repetitivas, tales como la recolección de
alimentos en almacenes o en cadenas de montaje, mientras que industrias como la del marketing
están viendo como la automatización está empezando a revolucionar su estado actual.

Pero, mientras cada vez más sectores industriales están buscando el modo en que los robots y la
automatización puedan adaptarse a las nuevas formas de trabajo que se avecinan, ¿qué está
ocurriendo en sectores tradicionales de nuestra economía como las finanzas y la contabilidad?
¿Deberían estar preocupados por las posibles pérdidas de empleo que esta situación puede
ocasionar?

Por medio de un software que permita la automatización de los procesos de compras, inventarios,
ventas, facturación y contabilidad se propone para esta farmacia automatizar el proceso
operativo de tal forma que el personal pueda dedicar su mayor parte al cliente o usuario final y de
tal forma que el proceso sea automatizado.

Se puede reducir drásticamente la cantidad de páginas impresas, eliminar los costes de separar y
clasificar informes, transformar las pilas de informes impresos en un rápido acceso a informes
almacenados electrónicamente, y salvar la confidencialidad de los datos de su empresa.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 150

Siendo la gestión de informes su responsabilidad; por ello, el tener un software podría ser capaz
de identificar cada informe procesado, manteniendo un histórico detallado de cada informe y
todos sus datos de proceso. También se obtiene seguridad garantizada porque se tiene una
historia de accesos mostrando quién lo ha visto o impreso con la fecha y hora de cada acceso.

¿Podrán los robots hacerse cargo de la contabilidad?

Carl Reader, director de d&t Auditores y autor de The Startup Coach, cree que los trabajadores
del sector privado, incluyendo los contables, solo han “arañado la superficie” de lo que podrían
lograr utilizando la tecnología y predice que cada vez más puestos de trabajo se verán alterados
por la Inteligencia Artificial en un futuro no muy lejano.

“En mi opinión, serán muchos más de 250.000 los empleos del sector público los que se verán
afectados. Muchas de las tareas y puestos de trabajo que existirán dentro de 20 años en el sector
contable aún no se han inventado”.

“Si nos fijamos en la contabilidad de hace 20 años, existían una gran cantidad de tareas que tenían
como principales protagonistas a los expedientes en papel. Con la gestión bancaria automatizada
y muchos procesos realizados en línea, esto es más o menos algo del pasado”, afirma Reader,
quien continúa diciendo que las importantes pérdidas de empleo serán contrarrestadas por la
creación de puestos de trabajo en el sector contable, muy probablemente en servicios de asesoría
y consultoría de calidad.

Paul Donno, director general de 1 Accounts Online, coincide con el análisis de Reader y ya es
consciente de las diferencias que está marcando el uso de la tecnología en la gestión contable.

“Si nos fijamos en la situación actual de nuestra profesión, estamos a años luz de hace dos o tres
años. Creo que la industria de la contabilidad ya ha sido golpeada muy fuerte por cambios como la
automatización de las transacciones contables, la tecnología ya está impactando aquí
enormemente”, explica Donno.

A pesar de que los robots y la automatización van a alterar la forma de trabajar de los
profesionales de la contabilidad, Donno cree que tendrá un efecto positivo en la industria a largo
plazo.

“Nos hemos entrenado para ser asesores y nuestro trabajo real está ayudando a hacer crecer el
negocio. Sin duda estoy experimentando de primera mano cómo la automatización ya es lo que
nos permite pasar más tiempo con los clientes”.

Ha llegado la hora de robots

Una de las personas que más sabe sobre el impacto que la automatización está teniendo en el
mundo profesional es Kriti Sharma, VP of Bots and AI en Sage a nivel mundial.

Sharma ha dedicado su vida laboral a innovar en el sector de la Inteligencia Artificial (IA) y

recientemente ha creado Pegg, un chatbot de contabilidad que las empresas pueden utilizar para
administrar sus finanzas de modo más eficiente. Sharma cree que ahora es el momento para que
los robots puedan impactar realmente en la industria.

Ha llegado el momento de los “bots”, robots y la Inteligencia Artificial. Ya no es solo una burbuja
de la que hemos estado discutiendo durante años”, explica Sharma.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 151

“La IA no es nada nuevo, la tecnología ha estado alrededor nuestro por décadas, pero ahora lo
que está cambiando es la adopción de su consumo en nuestra vida cotidiana: no nos preocupa el
tener nuestros días programados por algo que no es humano, no nos asusta tener robots para
completar algunas tareas de nuestro negocio, tales como la gestión de gastos”.

Sharma también cree que el miedo alrededor de que los robots puedan sustituir a las personas en
sus puestos de trabajo no será permanente, argumentando que los libros de historia muestran
que ya hemos tenido que lidiar con tipos similares de adversidad.

“Este miedo no es nada diferente a cuando irrumpieron los ordenadores personales y estábamos
preocupados por perder nuestros puestos de trabajo a causa de ellos, hubo mucho alarmismo de
que eso sucediera. Pero lo que ocurrió fue que hizo más fácil nuestra vida – ahora no podemos
imaginar nuestras vidas sin nuestros ordenadores, por lo que este temor se da siempre cuando
aparecen nuevas tecnologías”.

“Con cada nueva ola tecnológica vienen nuevas oportunidades. Habrá una nueva plantilla de
empleados, deberemos mejorar nuestras habilidades para vivir y trabajar con la Inteligencia
Artificial. Quién sabe, tal vez el siguiente contrato que haga no sea con una persona real”.

O incluso, como afirmaba recientemente el propio Bill Gates, si un robot reemplaza el trabajo de
un humano, estos robots deberán tener las mismas responsabilidades fiscales y pagar impuestos
como lo hacemos nosotros.
Por qué los profesionales del sector contable deben mejorar sus habilidades

La opinión de Sharma sobre esta mejora de las habilidades tecnológicas de los trabajadores es
algo que ya se está discutiendo en el sector público en algunos países.

“Si nos fijamos en otras profesiones, tales como marketing, periodismo etc., han tenido que
redefinir su forma de trabajar debido a la tecnología, por lo que la profesión contable también
tendrá que adaptarse. Manejarse con seguridad en Internet es una de esas habilidades, tenemos
que asegurarnos de que nuestros datos financieros están seguros y su acceso está bloqueado, por
lo que los contables y los profesionales de las finanzas tendrán que mejorar aquí ya que jugarán
un papel importante en esto”.

Ya es sabido por todos que los robots y la automatización están alterando nuestra forma de
trabajar.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 152

4.1.5. Incidencia laboral y tributaria

Considerando los riesgos y oportunidades que plantean los recientes desarrollos en la robótica
avanzada, se reflexiona sobre la dimensión social de ese fenómeno y, con fundamento en la ética,
se analizan algunos aspectos jurídicos. En particular, y teniendo en cuenta la afectación de la
robótica en el mercado de trabajo, se proponen soluciones jurídicas sostenibles y se avanza en el
principio de innovación robótica social y jurídicamente responsable en el ámbito de las relaciones
laborales y en la adopción de medidas tributarias aplicables en relación con los Robots.

¿Tienen ya las innovaciones tecnológicas modernas tal magnitud que hacen probable que en el
futuro tengamos menos oportunidades de empleo en Occidente y más tiempo libre?

La disrupción causada al mercado laboral por la Industria 4.0, la robotización y el aumento de los
servicios de entrega sin personas están ya a la orden del día. Existen indicios que apuntan a que se
producirán cambios de una importante magnitud socioeconómica, frente a las mejoras técnicas
esporádicas observadas hasta la fecha.

Ello plantea, sin embargo, varias preguntas interesantes: como empleados, ¿estamos listos, social
y psicológicamente, para incrementar nuestro tiempo de ocio? ¿Podemos aprender de nuestra
propia historia socioeconómica hasta el momento en que se introdujo la máquina de vapor o la
electricidad? ¿Cómo gestionamos la transformación de nuestro lugar de trabajo cuando el
ordenador se convirtió en un elemento de nuestra vida laboral?

El trabajo evolucionará a todos los niveles

A pesar de que los trabajos manuales y las tareas repetitivas son los primeros que se verán
afectados por la automatización, los avances recientes en materia de IA, como el aprendizaje
automático, el aprendizaje profundo y la comprensión del lenguaje natural, apuntan a un futuro
en el que se verán igualmente afectados los puestos de trabajo administrativos e, incluso, los
creativos.

La automatización a través de tecnologías robóticas avanzadas y la IA no solo afectará a los

trabajos de baja cualificación. También podrán obtenerse beneficios económicos gracias a la
reducción del tiempo dedicado a tareas y servicios rutinarios realizados por personas que ocupan
cargos y funciones de mayor responsabilidad. ¿Se convertirá en una ventaja para el empleado,
que podrá invertir más tiempo en tareas que planteen desafíos intelectuales? ¿Conducirá a las
personas a mejorar su formación y desarrollo a un ritmo más rápido?

Esperamos que suceda todo esto y más: una mayor eficiencia en el trabajo, una mayor seguridad
y una progresión más rápida de la carrera profesional.

Están surgiendo nuevos puestos de trabajo a gran velocidad

El aumento de la automatización presagia la llegada de un panorama de puestos de trabajo

completamente nuevos. Dado que siempre se registra una demora entre la adopción de nuevos
puestos de trabajo y la desaparición de los actuales, el proceso de mejora de las cualificaciones y
de reciclaje será la clave del éxito en el futuro mercado laboral.

Aunque los robots y la IA asumirán inevitablemente muchas de las funciones laborales basadas en
datos y referidas al reconocimiento de pautas, se producirán cambios en la forma en que las
personas y las máquinas interaccionen para lograr el mayor nivel de eficiencia.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 153

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CONTABILIDAD DE COSTOS 154

La automatización de tareas, tanto repetitivas como basadas en datos, dará lugar a la creación de
nuevos tipos de puestos de trabajo, en los que se hará hincapié en el modo en que las personas y
las máquinas pueden cooperar con mayor eficacia. Los compañeros robots, o «cobots», se
integrarán en nuestras plantillas y nuestras opiniones «antiguas» sobre la diferencia entre
máquina y profesional tendrán que evolucionar hacia el desarrollo de una fuerza laboral de
cohabitación y cooperación.

Reacción contra la automatización

Ya estamos observando una reacción cultural contra la automatización, por lo que irá
incrementándose la necesidad de que las empresas justifiquen sus procesos de contratación. El
empleo de personas podría convertirse en otro indicador de responsabilidad social.

¿Supermercados móviles sin personal?

En junio de 2017 se presentó ante los medios de comunicación el Moby Mart, que constituye un
ejemplo de supermercado completamente automatizado. Se trata de un supermercado móvil y
sin personal que vende artículos para el hogar de consumo diario, como pan, leche y productos de
limpieza.

Robots médicos

CureSkin es una aplicación móvil de IA que puede diagnosticar afecciones de la piel y asesorar
sobre tratamientos y productos. Esta innovación nos ilustra cómo el reconocimiento de pautas
practicado por la IA puede asumir la función de un dermatólogo en el diagnóstico y cuán sencillo
puede ser efectuar un seguimiento y controlar el estado salud sin necesidad de intervención de
un profesional. Los usuarios cargan una foto de su piel a la aplicación, que aplica tecnología de IA
para analizarla en busca de problemas. La aplicación se complementa con un servicio de chat.

Creatividad dirigida por máquinas

No son pocos los que creen que numerosas cualificaciones profesionales, adquiridas con mucho
esfuerzo, pierden valor. Todos nos enfrentamos a un futuro en el que la productividad económica
estará desvinculada del empleo real. En otras palabras, ¿podría darse el caso de que la economía
crezca a pesar de que la cifra de personas empleadas en un país sea cada vez menor? Y ¿cómo
será esto posible?

En 2016, la filial japonesa de McCann Advertising «contrató» a un director creativo de inteligencia

artificial. La IA responde a un modelo basado en datos históricos. Este sistema altera nuestra
concepción de que la automatización y solo afecta los puestos manuales y demuestra que
también es posible la creatividad basada en datos. Será especialmente eficaz en funciones que
precisen de un alto grado de reconocimiento de pautas.

Mediante Decreto Supremo N° 220-2015 publicado el 1 de agosto de 2015, el Ministerio de

Economía y Finanzas ha modificado el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para
posibilitar la deducción de los gastos que promueven la investigación tecnológica.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 155

Como se recuerda mediante Ley N° 30309 se establece un beneficio tributario para los
contribuyentes que efectúen gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo e
innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa , que cumplan con los
requisitos establecidos, pueden acceder al 175% como deducción, en caso el proyecto sea
realizado directamente por el contribuyente o mediante centros de investigación científica y de
150%, en caso el proyecto sea realizado mediante centros de investigación científica de desarrollo
tecnológico o de innovación no domiciliados en el país.

Para su aplicación, el MEF ha modificado el inciso y) del 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF. Según este decreto, son gastos de
investigación científica, desarrollo e innovación tecnológicos los que estén directamente
asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciación o amortización de los bienes
afectados a dichas actividades.

No constituye investigación científica, entre otros, la enseñanza y formación de personal que se

imparten en universidades e instituciones especializadas de enseñanza superior, con excepción de
la investigación efectuada por los estudiantes de doctorado en las universidades.

1. ¿En qué consiste el beneficio tributario que otorga la ley N° 30309 sobre los gastos de
las empresas comprendidas en el régimen general del Impuesto a la Renta?

Los contribuyentes que efectúen gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo e

innovación tecnológicos vinculados o no al giro del negocio de la empresa que cumplan con los
requisitos establecidos por esta ley, podrán acceder a las siguientes deducciones:

En caso el proyecto sea realizado directamente por el contribuyente o

175% mediante centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de
innovación tecnológica domiciliados en el país.
En caso el proyecto sea realizado mediante centros de investigación
150% científica, de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica no
domiciliados en el país.

2. ¿Qué se entiende por proyectos de investigación científica, de desarrollo tecnológico o

de innovación tecnológica?

La investigación científica es todo aquel estudio original y planificado que tiene por finalidad
obtener nuevos conocimientos científicos tecnológicos.

El Desarrollo Tecnológico es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro

tipo de conocimiento a un plan o diseño particular para la producción de materiales, productos,
métodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados antes del comienzo de su
producción o utilización comercial.

La innovación tecnológica es la interacción entre las oportunidades del mercado y el

conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creación, desarrollo, uso y difusión
de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnológicos significativos de los mismos.

En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de intangibles de
duración ilimitada.

Base legal: Única Disposición Complementaria de la Ley N° 30309.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 156

3. ¿Nos pueden informar qué conceptos no constituyen investigación científica?

Entre otras, las siguientes actividades no constituyen investigación científica:

 La enseñanza y formación de personal que se imparten en universidades e institutos
superiores, excepto la investigación realizada por los estudiantes de doctorado.
 Los servicios de formación científica y técnica.
 Recolección, tratamiento e interpretación de datos de interés general.
 Ensayos y Normalización.
 Estudios de viabilidad.
 Asistencia médica especializada.
 Trabajos administrativos y jurídicos relativos a patentes y licencias.
 Además, todas las actividades que señala el inciso y) del artículo 21° del reglamento de la
ley de impuesto a la renta (véase D.S. N° 220-2015-EF).

4. ¿Qué conceptos no constituyen desarrollo tecnológico?

Entre otras, las siguientes actividades no constituyen desarrollo tecnológico:

 Pruebas y evaluaciones una vez que un prototipo se transforma en un material, producto
o proceso comercializable.
 Los esfuerzos rutinarios para mejorar productos o procesos.
 Los cambios periódicos o de temporada de materiales, productos o procesos.
 Los cambios de diseño que no modifiquen la funcionalidad del producto.
 La adquisición de propiedad intelectual o industrial, cuando esta consista en el objeto
principal de las labores de desarrollo tecnológico.
 Además, se agregan todas las actividades que señala el inciso y) del artículo 21° del
reglamento de la ley de impuesto a la renta (véase el D.S. N° 220-2015-EF).

5. ¿Qué conceptos no constituyen innovación tecnológica?

Entre otras, las siguientes actividades no constituyen innovación tecnológica:

 Los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos.
 La formación de personal que no está orientada hacia una innovación tecnológica.
 La simple sustitución ampliación de equipos.
 Los cambios periódicos de temporada.
 La realización de estudios de pre factibilidad, factibilidad o consultorías ajenas al proyecto
de innovación tecnológica.
 La adquisición de propiedad intelectual o industrial cuando esta consista en el objeto
principal de las labores de innovación tecnológica.

Además, cabe agregar todas las actividades que señala el inciso y) del artículo 21° del reglamento
de la ley de impuesto a la renta (véase el D.S. N° 220-2015-EF).

6. ¿Qué otras actividades u operaciones estarían excluidas por el CONCYTEC para efectos
del beneficio de la ley 30309?

Entre otros, EL CONCYTEC no aceptaría las siguientes actividades u operaciones:

 La reingeniería aplicada como cambio de la organización de la empresa.
 La renovación de un data center.
 La renovación de la infraestructura de hardware.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 157

¿Impuesto a los robots?

“Actualmente, el trabajador humano que genera, digamos, unos US$50.000 por su trabajo en una
fábrica, debe pagar tributos sobre sus ingresos, como el impuesto a la renta, el impuesto a la
seguridad social, todos los costos laborales. Si un robot llegara a realizar el mismo trabajo, se
creería que gravaríamos al robot con un impuesto similar”.

Gates es solo una de muchas personas en el mundo de la tecnología que se han preocupado por
la automatización y su amenaza para los trabajadores. El fundador de YCombinator, Sam Altman,
por ejemplo, está llevando a cabo un experimento con ingresos básicos: un pago en efectivo
regular para todos los hogares. Dicha política no solo ha ganado popularidad en todo Silicon
Valley, sino en el resto del país.

Es fácil ver por qué el mundo de la tecnología está preocupado. El aumento del aprendizaje
automático ha incrementado el temor de que muchos seres humanos podrían simplemente
quedar obsoletos. Por ejemplo, 3,5 millones de conductores de camiones estadounidenses pronto
podrían encontrarse con la amenaza a sus puestos de trabajo por camiones sin conductor.
Aunque en el pasado, la tecnología normalmente complementaba a los trabajadores en lugar de
reemplazarlos, no hay ninguna ley de la naturaleza que diga que la tecnología del futuro
funcionará de la misma manera. Algunos economistas, incluso, afirman que la automatización
barata ya ha desviado los ingresos de los trabajadores hacia los propietarios de las empresas.

El temor no es que todos los seres humanos quedarán obsoletos, sino que la automatización
aumentará la desigualdad entre los seres humanos. Los propietarios de empresas y los
trabajadores altamente calificados – las personas que les dicen a las máquinas lo que deben hacer
– se enriquecerían considerablemente, mientras que todos los demás trabajarían en puestos
menos calificados por salarios exiguos o tendrían que recurrir a prestaciones sociales.

Otro temor es que, incluso, si gran parte de la humanidad encontrara, en última instancia, nuevas
maneras de agregar valor complementando la nueva tecnología – para “competir con las
máquinas”, como lo indica el economista Erik Brynjolfsson –, esta transición podría tomar
bastante tiempo y perjudicar a mucha gente. Como ha señalado Tyler Cowen de Bloomberg View,
los salarios en el Reino Unido cayeron durante cuatro décadas al inicio de la Revolución Industrial.
Recientemente, hemos observado un ajuste muy lento y doloroso ante el impacto de la
globalización. Si la revolución del aprendizaje automático perjudica a los trabajadores durante 40
años antes de terminar por ayudarlos, podría valer la pena frenar dicha revolución y darles tiempo
para adaptarse.

El argumento principal contra los impuestos a los robots es que podrían impedir la innovación. El
crecimiento en los países ricos se ha desacelerado notablemente en la última década, lo que
sugiere que cada vez es más difícil encontrar nuevas maneras de hacer las cosas. El estancamiento
de la productividad, combinado con la caída de la inversión empresarial, sugiere que la adopción
de nuevas tecnologías es actualmente demasiado lenta en vez de ser más rápida: el problema más
grande en este momento no es que existan demasiados robots, sino que hay muy pocos. Imponer
impuestos a las nuevas tecnologías, no importa cómo se haga, podría empeorar esa
desaceleración.

El problema con la propuesta básica de Gates es que es muy difícil distinguir la nueva tecnología
que complementa a los seres humanos y la nueva tecnología que los reemplaza. Esto es
especialmente cierto en el largo plazo. Los telares eléctricos sustituyeron a los tejedores humanos
en la Revolución Industrial, pero la gente, con el tiempo, se volvió más productiva al aprender a

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CONTABILIDAD DE COSTOS 158

operar esos telares. Si los impuestos hubieran frenado el desarrollo de los telares eléctricos, las
mejoras eventuales habrían llegado más tarde.
Este es un poderoso argumento contra los aranceles a la automatización. Gates tiene razón al
decir que debemos comenzar a pensar con antelación sobre cómo usar la política para mitigar las
interrupciones de la automatización. Pero al considerar la importancia de apoyar la innovación,
debemos buscar políticas alternativas.

Una idea es un subsidio salarial para los trabajadores de bajos ingresos. Esto básicamente influye
en el resultado de la lucha entre personas y robots, al generar trabajadores humanos más
baratos. La manera más fácil de hacer eso es reduciendo los impuestos sobre las remuneraciones,
que desproporcionadamente se gravan a los sueldos bajos. Eso significaría tener que pagar por
Medicare e incluso el Seguro Social con otras fuentes de ingresos, como mayores impuestos a la
renta de los ricos o un impuesto al valor agregado.

Otra idea consiste simplemente en redistribuir los ingresos de capital de manera más amplia. Los
ingresos provenientes de las ganancias de capital, alquileres de tierras y dividendos ahora están
altamente concentrados en los ricos. Pero la política podría cambiar la situación. Una idea,
sugerida por el economista Miles Kimball, es un fondo de riqueza soberana. El gobierno podría
utilizar los ingresos fiscales para comprar acciones y bienes raíces, y distribuir los beneficios a la
población. Esto redistribuiría esencialmente parte de los ingresos generados por los robots,
entregando a cada ciudadano una participación en la nueva economía de la automatización. El
fondo de riqueza se podría dividir en varios fondos más pequeños, cada uno con diversos
administradores, para prevenir la concentración de la propiedad.

Por lo tanto, existirían mejores métodos que los impuestos a los robots para ayudar a que los
seres humanos eviten perjudicar la automatización. En lugar de frenar la innovación, el gobierno
debería pensar en imponer menos impuestos a los seres humanos y redistribuir más los ingresos
de los robots.

Robots en el Perú

Dentro del mundo de los robots peruanos, RobotMan es el que más llama la atención. Todas las
noches pasea por La Rambla de San Borja como parte del sistema de seguridad de ese centro
comercial; y atiende al público resolviendo consultas referidas a los servicios que presta el
conglomerado de tiendas.

RobotMan pertenece a Líderman, la mayor empresa de vigilancia del país, que para el desarrollo
de este proyecto se unió a especialistas de la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP) y
contó con el financiamiento del programa Innóvate Perú del Ministerio de Producción.

“En el Perú, estamos cerca de realizar un uso intensivo de robots. La tecnología ya no es tan
inaccesible. Dado el acceso a la información en robótica a nivel mundial, el desarrollo de esta
tecnología tendrá un efecto multiplicador que permitirá contar con una oferta diversa en pocos
años”, sostiene Martín Valdivia, gerente de Comunicaciones e Innovación de Líderman.

Como decíamos antes, RobotMan, que pronto tendrá inteligencia artificial, es solo el más
conocido de los robots peruanos. Hay muchos más trabajando en las zonas más alejadas del país.

“El desarrollo e implementación de robots en el sector minero peruano es una realidad”, afirma
Rafael Estrada, presidente del Comité de Tecnología e Innovación de la Sociedad Nacional de
Minería, Petróleo y Energía (SNMPE). Estrada indica que los robots mineros han sido

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CONTABILIDAD DE COSTOS 159

desarrollados para trabajar en zonas remotas y en condiciones peligrosas, permitiendo una mayor
seguridad a las operaciones mineras.

Sociedad Minera Cerro Verde es una de las empresas que más está avanzando en este campo. Sus
ingenieros han desarrollado Pterodáctilo, un robot protector diseñado para trabajar bajo
materiales acumulados y suspendidos en espacios reducidos y/o de difícil acceso. Pterodáctilo ha
generado mejoras del 33% y 35% en seguridad, y ha permitido reducir en un 89% el tiempo de
limpieza de las zonas.

Cerro Verde tiene también a Spider, un robot que se desliza por las paredes de un tanque
midiendo los espesores de la plancha. Gracias a Spider se han eliminado las caídas de gran altura y
generado ahorros en seguridad y productividad.

Yanacocha tiene a Geobot y a Optimusbot. El primero es un robot minero explorador capaz de

transportar y clasificar las muestras del terreno bajo exploración, además de poder usarse en
minas subterráneas como herramienta de rescate. En el caso de Optimusbot, su misión es
mejorar la productividad y reducir los costos de la molienda.

DRONES

El uso de drones es otra de las ramas sobre las que se está desarrollando la robótica peruana.
Compañía Minera Antamina usa drones autónomos e inteligentes para la supervisión remota a
través de la ubicación de estos en zonas estratégicas de la mina y/o cualquier área que se desea
supervisar. El dron actúa con autonomía bajo un plan que puede ser asignado desde cualquier
lugar del mundo y ha contribuido a la reducción de accidentes al no haber presencia física para la
supervisión de áreas peligrosas.

El mismo objetivo es cubierto por Volcán Compañía Minera con sus UAV Drones, que
inspeccionan las líneas de transmisión eléctricas gracias a sus cámaras fotográficas y
termográficas de alta resolución. Los UAV Drones envían reportes con el estado de la estructura
eléctrica de 200 kilómetros de líneas de transmisión eléctricas instaladas entre 3.000 y 4.800
msnm.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 160

4.1.6. Casos prácticos

¿Qué se entiende por Robótica?

¿Qué se entiende por Robótica Industrial?

¿Qué ley está relacionada con la innovación en el Perú, comente sobre ella?

¿Cuál será el impacto a nivel Tributario?

¿Qué Temas Laborales tendrán cambios con la Robótica? Si proyectamos a los costos laborales,
¿Será un beneficio?

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CONTABILIDAD DE COSTOS 161

Resumen
1. La robótica es la ciencia que estudia el diseño y la implementación de robots, conjugando
múltiples disciplinas, como la mecánica, la electrónica, la informática, la inteligencia
artificial y la ingeniería de control.

2. A pesar de que los robots y la automatización van a alterar la forma de trabajar de los
profesionales de la contabilidad, Donno cree que tendrá un efecto positivo en la industria
a largo plazo.

3. Mediante Decreto Supremo N° 220-2015 publicado el 1 de agosto de 2015, el Ministerio

de Economía y Finanzas ha modificado el reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
para posibilitar la deducción de los gastos que promueven la investigación tecnológica.

4. “Actualmente, el trabajador humano que genera, digamos, unos US$50.000 por su

trabajo en una fábrica, debe pagar tributos sobre sus ingresos, como el impuesto a la
renta, el impuesto a la seguridad social, todas esas cosas. Si un robot llegara a realizar el
mismo trabajo, se creería que gravaríamos al robot con un impuesto similar”.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o [Link]
o [Link]
o [Link]

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CONTABILIDAD DE COSTOS 162

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CONTABILIDAD DE COSTOS 163

UNIDAD

5
COSTOS ESTRATÉGICOS - CONOCIENDO
OTROS MÉTODOS DE COSTEO Y LA
VALORACIÓN TRIBUTARIA
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno conoce los avances de la contabilidad a través de
nuevos métodos de costeo que optimizan los recursos de las empresas, mismo que se
relacionan con el control de calidad que actualmente en casos de Exportación debemos
considerar, así también considerar el tema tributario que va de la mano con cada uno de
los resultados que obtenemos.

TEMARIO

5.1 Tema 8 : Sistemas de acumulación de costos

5.1.1 : Costeo por procesos
5.1.2 : Costeo por órdenes de trabajo

5.2 Tema 9 : Método JIT o JAT

Conociendo el Método JAT o JIT - Justo a Tiempo o Just in
5.2.1 :
Time
5.2.2 : Método Cadena de VALOR, Ventajas y Desventajas
5.2.3 : Cálculo de costos Unitarios y totales
5.2.4 : Valoración Tributaria e Incidencia tributaria
5.2.5 : Casos prácticos

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CONTABILIDAD DE COSTOS 164

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Los alumnos conocen sobre los sistemas de acumulación de costos y los procesos
perpetuos o periódicos.
 Los alumnos descubren porque es importante el Método JIT y Cadena de Valor.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 165

5.1. TEMA 8: SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Acumulación de costos es la recolección organizada de los datos de costos mediante un conjunto
de procedimientos o sistemas.

La clasificación de costos es la agrupación de todos los costos de producción en varias categorías

con el fin de satisfacer las necesidades de la administración.

Una adecuada Acumulación de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las
consecuencias económicas de sus decisiones. Como por ejemplo:
1. ¿Qué productos deberían producirse?
2. ¿Deberíamos ampliar o reducir el departamento?
3. ¿Qué precios de venta deberíamos fijar?
4. ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de productos?

Los Sistema de Acumulación de Costos pueden ser:

a. Sistema Periódico de Acumulación de Costos

Este provee solo información limitada del costo del producto durante un periodo y requiere
ajustes trimestrales eso a final de año para determinar el costo de los productos terminados.

Figura 16: Estructura del Sistema Periódico de Acumulación de costos

Fuente: Sistema Acum. Costos – Prezi – Claudio Araya

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CONTABILIDAD DE COSTOS 166

b. Sistema Perpetuo de Acumulación de Costos

Es un medio para la acumulación de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de
inventario, las cuales proveen información continua de las materias primas, productos en
proceso, productos terminados, del costo de productos fabricados y del costo de los productos
vendidos.

Figura 17: Estructura del Sistema Perpetuo de Acumulación de costos

Fuente: Sistema Acum. Costos – Prezi – Claudio Araya

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CONTABILIDAD DE COSTOS 167

Mediante el siguiente Gráfico presentamos los Diferentes costeos que se realizan en un Sistema
perpetuo de acumulación de Costos.

Figura 18: Estructura del Sistema Perpetuo de Acumulación de costos

Fuente: Sistema Acum. Costos – Prezi – Claudio Araya

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CONTABILIDAD DE COSTOS 168

5.1.1. Costeo por procesos

Es un sistema de acumulación del costo por departamento o por centro de costos. La diferencia
entre ambos es la siguiente:
 Departamento: Es una división funcional del negocio donde se ejecutan uno o más
procesos de manufactura o servicios.

 Centro de costos: Cada centro de costos representa un proceso. Un centro de costo se

define como un área de responsabilidad dentro de la empresa. Es decir, hay una persona
encargada que responde al jefe de Producción General por todo lo que pudiera ocurrir en
su unidad o proceso. Además, en un departamento pueden existir uno o más procesos.

Figura 19: Estructura Costos por Procesos

Fuente: Sistema Acum. Costos – Prezi – Claudio Araya

Ciclo de funcionamiento de una empresa con sistema de costos por procesos

Tomemos como ejemplo, una empresa que fabrica maquinaria pesada. El ciclo de funcionamiento
de una empresa basada en el sistema de costos por procesos estará definido por las siguientes
etapas:

Elementos del costo: materias primas, mano de obra y gastos de fabricación. Estos elementos se
interrelacionan e intervienen en cada uno de los siguientes departamentos:
 Departamento A: Soldadura, materiales de producción en proceso, mano de obra en
proceso, y gastos fijos en proceso.
 Departamento B: Mecánica, producción y procesos propios departamento de mecánica,
con su propia mano de obra, con sus propios materiales y gastos fijos.
 Departamento C: Ensamblaje, también cuenta con sus propios elementos del costo, así
como el:
 Departamento D: Electricidad.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 169

Características principales del sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos es muy diferente a los demás sistemas de costos, tiene sus
propias peculiaridades. Algunas de ellas son:
 En la empresa existirán tanto departamentos productivos como procesos sean necesarios
para terminar el producto que se está fabricando.
 El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir que los diferentes
departamentos siempre estarán operando, aunque no exista pedidos de clientes, de por
medio.
 El proceso de producción en el sistema de costos es cíclico. Es decir, una etapa se
presenta detrás de otra. Un producto pasa de departamento en departamento hasta
llegar a su etapa final.

Naturaleza de un sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos debe ser compatible con el rubro de la empresa. De allí que se
entienda la naturaleza de este sistema de costos. Es decir, el sistema de costos por procesos sólo
funciona cuando existe etapas bien marcadas en el proceso de producción. Y estas etapas se
encuentran divididas en diferentes segmentos. Por ejemplo, para la naturaleza de un sistema de
costos por procesos, son ideales, empresas industriales como: empresas productoras de papel,
acero químico y textiles.

Diseño de un sistema de costos por procesos

Para implementar un sistema de costos por procesos, se requiere seguir, de manera general y a
manera de ejemplo, las siguientes etapas:
 Actividades iniciales. Identificar unidades de servicios a la producción. Asignar
responsabilidades y delimitar funciones de los centros productivos.
 Actividades operacionales. Definir el programa de producción, tales como: el producto a
fabricar, cantidades requeridas de productos, tiempo y plazo, etc.
 Actividades durante el período. Llevar control y registro de unidades producidas, informar
el porcentaje de avance de las unidades, obtener información relevante sobre la
producción.
 Actividad al final del período. Evaluar los costos, obtener conclusiones y recomendar
acciones.

Ejemplo de un sistema de costos por procesos

Veamos un pequeño ejemplo para ilustrar el sistema de costos por procesos.

Supongamos que, durante el mes de febrero, 2000 unidades fueron puestas en proceso en el
departamento A.

Los costos incurridos durante el mes fueron: materiales S/.2,000.00, mano de obra S/.1,000.00, y
costos indirectos de fabricación S/.500.

A finales de mes, se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al departamento B.

El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los S/. 2,000.00 soles
de materiales, 1000 de mano de obra y 500 de costos indirectos de fabricación, se aplicaron a las
mil unidades producidas y transferidas al departamento B. Cada departamento deberá preparar
un informe sobre el costo de producción.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 170

5.1.2. Costeo por órdenes de trabajo

Según Ralph Polimeni, un sistema de costeo por órdenes de trabajo es aquel en que el producto
se fabrica según las especificaciones del cliente y el valor de venta está asociado de manera
estrecha al costo estimado. El costo incurrido en la elaboración de la orden de trabajo debe
asignarse por ello a los artículos producidos. Además, los tres elementos del costo (materiales
directos, mano de obra directa y costos de fabricación) se asignan a cada orden de manera
independiente.

Características del sistema de costeo por órdenes de trabajo

Las siguientes características son comunes:

 La fabricación a pedido del cliente: Cada orden atiende diferentes necesidades de
materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Además, el
monitoreo de cada orden es individual.

 Costos consolidados: Los costos totales de artículos terminados del mes se acumulan
finalmente por varias órdenes de trabajo.

 Órdenes en proceso: Acompañan a los productos o servicios en su elaboración y son

intermitentes. La orden de trabajo no terminada al final del mes es considerada un
producto en proceso.

Figura 20: Estructura Costos por órdenes de Trabajo

Fuente: Sistema Acum. Costos – Prezi, Claudio Araya

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5.2. TEMA 9: MÉTODO JIT O JAT

5.2.1. Conociendo el Método JAT o JIT - Justo a Tiempo o Just in Time

En la década de los 80, en occidente se empezaba a escuchar sobre las buenas prácticas que se
implementan en las empresas japonesas. Se hablaba de su excelente calidad, su alta
productividad y sus métodos de fabricación.

Las empresas occidentales empezaron a analizar el éxito que estaban teniendo las principales
empresas japonesas, encontrando puntos clave relacionados con el respeto por las personas y
aspectos técnicos orientados a la eliminación del desperdicio.

Hasta esa época, este método se conocía como el método japonés, pero que, al ser estudiado
para una propia implementación en los países de occidente, principalmente de Estados Unidos,
pasó a recibir el nombre de just in time o justo a tiempo.

Antes de encontrarse con el just in time, las empresas norteamericanas se habían dedicado a
planificar la fabricación, a incrementar la automatización y producir en masa, restándole
importancia a la calidad de sus productos.

Lo único que buscaban era reducir el precio/hora de los productos en cada máquina, pero
produciendo de esta forma, acumulaban mucho stock y aumentaban los plazos de entrega, por lo
que cada vez eran menos competitivas en un mercado cada vez más exigente y frente a la fuerte
competencia japonesa.

La filosofía justo a tiempo propone un punto de vista diferente:

 Identificar y evidenciar el problema.
 Eliminar desperdicios.
 Simplificar la producción.
 Centrarse en la demanda.

Anteriormente, las empresas producían un inventario de seguridad para aguantar los picos de
demanda y poder cumplir con los plazos de entrega de los clientes, pero muchas veces, esta
supuesta solución.

Las empresas generalmente han utilizado stocks de reserva para sobrellevar situaciones
problemáticas, que les impiden operar con normalidad y así cumplir con los plazos de entrega.

No obstante, muchas veces esta supuesta solución, realmente hace que se oculten problemas
fundamentales, que se deben identificar y remediar cuanto antes, tales como excesivos
transportes, controles, retrabajos, documentación… Cualquier tarea que sea distinta de los
recursos mínimos absolutos, de maquinaria, materiales y mano de obra necesaria, supone un
coste innecesario.

Taiichi Ohno fue el pionero de la implantación just in time en Toyota.

Desarrolló este concepto ya que tenía la necesidad de tener un sistema eficiente para producir
pequeñas cantidades de automóviles de diferentes modelos.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 172

Para conseguir sus objetivos Ohno se dio cuenta de que para hace el proceso más eficiente, las
unidades de producción debían procesarse justo en el momento exacto de que estuvieran
disponibles para pasar al siguiente proceso de producción y no antes, en cada una de las fases de
producción.

Esto significa no tener espacio, personas, procesos y mercancías que no se necesiten en ese
momento.

Figura 21: Esquema de JIT o JAT

Fuente: Logis empresarial

Objetivos del just in time

Los objetivos de la implementación del just in time son:

 Reducir los niveles de stock produciendo justo la cantidad que nos indica la operación
inmediatamente posterior
 Disminución de inventarios de productos intermedios al mínimo; así se detectarán cuellos
de botella y permitirán su mejora.
 Simplificación de toda la tarea administrativa del aprovisionamiento.
 Conseguir un flujo de producción nivelado y equilibrado.

Cómo aplicar just in time en una fábrica

Para aplicar la filosofía just in time, hay que implementar los siguiente conceptos o herramientas:
 Pull flow: El flujo físico en el que se tira del material a través de la línea productiva.
 One piece flow: El tamaño de los lotes de producción debe ser lo más pequeño posible, o
incluso de una sola pieza
 El procedimiento utilizado para gestionar las necesidades de material entre líneas y
procesos separados, conocido como Kanban.
 Takt time: Trabajar al ritmo de consumo del cliente
 Las plantas deben trabajar con ahínco para que sus procesos sean lean, de modo que se
reduzca el inventario interno, ya que esto representa un desperdicio latente que incluye.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 173

 Coste económico: Un producto en stock es una venta no se ha completado. El producto

no se paga hasta entonces. Con lo que niveles de inventarios altos o con poca rotación
implica altos niveles de capital inmovilizado en el stock, sin poder ser utilizado en otras
actividades de la empresa. En épocas de crisis financiera y con poco acceso a financiación
como las que se han vivido recientemente este punto resulta crítico para la empresa en
los últimos años.

[Link]. El sistema de costos basado en las actividades

Costos por actividad ABC o El costo por actividades (Activity-based costing, ABC) es una
metodología de cálculo de costos que identifica las actividades en una organización y asigna el
costo de cada actividad con recursos a todos los productos y servicios según el consumo real de
cada una. Pretende establecer el conjunto de acciones que tienen por objetivo la creación de
valor empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos, que encuentren en esta
conexión su relación causal de imputación. «La contabilidad de costos por actividades plantea no
sólo un modelo de cálculo de costos por actividades empresariales, siendo el cálculo de los
productos un subproducto material, pero no principal, de este enfoque, sino que constituye un
instrumento fundamental del análisis y reflexión estratégica tanto de la organización empresarial
como del lanzamiento y explotación de nuevos productos, por lo que su campo de actuación se
extiende desde la concepción y diseño de cada producto hasta su explotación definitiva«.

Figura 22: Grafico de Costos ABC

Fuente: Universidad Global de Honduras

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CONTABILIDAD DE COSTOS 174

Entonces ¿Cuál es el objetivo del ABC?

El objetivo del ABC es proporcionar información para la toma de decisiones; para analizar el
costeo de productos, servicios y procesos, así como medir costos de los recursos utilizados para
poder aumentar los ingresos, productividad y eficacia en el empleo de dichos recursos.

Conceptos Básicos del ABC

Recurso: Elemento económico que es aplicado o utilizado para realizar actividades. Se

encuentran, básicamente, en el sistema contable. (Ej.: Sueldos y salarios, depreciación de
vehículos, depreciación de equipos, materiales, etc.).

Actividad: Función o tarea que ocurre en el tiempo y tiene un resultado conocido.

Proceso: Secuencia lógica de tareas relacionadas que utilizan recursos organizacionales para
proporcionar un producto o servicio a clientes internos o externos.

Drivers o Inductores: Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver correcto requiere
comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos. Drivers de Recursos
son los criterios o bases usadas para transferir costos de los recursos a las actividades. Drivers de
Actividad o Costo son los criterios utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o
varios objetos de costos.

Objeto de Costo: Cualquier unidad de trabajo para la cual la medición del costo es deseada. El
ABC introduce el concepto de mejoramiento de procesos del negocio en respuesta a las
necesidades expresadas por los mismos clientes; basándose en estos principios:
 Enfoque de “productos” basados en el valor del cliente.
 Costea tomando en cuenta las necesidades de los clientes.
 Explica ”Qué”, “Por qué” y “Cómo”.
 Facilita los programas de optimización de costos.

Definición de actividad

Es un conjunto de tareas elementales realizadas por un individuo o grupo que permiten obtener
un producto o salida (output), dirigidas a satisfacer a un cliente externo o interno pero que
emplean una serie de recurso (inputs)

CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES

 Por funciones.
 Compras - Producción – Ventas.
 Por su naturaleza.
 Fundamentales – Discrecionales.
 Por su relación con el objetivo de costo.
 Volumen de Producción.
 Organización de los procesos productivos.
 Infraestructura.
 Por su aportación a la generación de valor.
 Con valor añadido - Sin valor añadido.

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Objetivos del Sistema de Costo por procesos – ABC

Un sistema de costos, cualquiera que sea su implantación en una empresa, tiene los siguientes
objetivos:
 Calcular el costo unitario de los productos en un determinado periodo productivo.
 Realizar un informe de costos de producción, que presente separadamente los
elementos: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación, que será la fuente de información para realizar el registro contable.

Los pasos que se sigue en un sistema de costos por procesos combinado con el costeo basado en
actividades son los siguientes:
1. Informe de movimiento de unidades.
2. Producción de unidades equivalentes.
3. Costos indirectos, clasificados por actividades.
4. Costos por transferir.
5. Costos unitarios.
6. Costos transferidos.

Estos pasos mostrarán la manera en que se transitan las unidades producidas y los costos
incurridos por los distintos departamentos o procesos.

El costeo basado en actividades determinará cuál será el valor real de los costos indirectos de
fabricación, siendo estos asignados a los procesos y luego a los productos resultantes de cada
proceso.

Este sistema de costeo permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organización,
que están consumiendo los recursos disponibles y, por lo tanto, incorporando o imputando costos
a los procesos.

Características de un Sistema por procesos – ABC

 Durante el periodo de producción ciertas unidades serán empezadas, pero no todas serán
concluidas.
 La producción de cada departamento se clasifica en:
o Unidades iniciales en proceso de producción.
o Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento.
o Unidades terminadas, pero no transferidas.
o Unidades en proceso al final del periodo.
 La producción terminada del último departamento se transfiere al inventario de
productos terminados.
 El procedimiento de acumulación de costos tiene la misma secuencia del flujo de
producción.
 En cada departamento, se establece qué parte de los costos del departamento son
asignados a unidades en proceso y qué parte a las unidades terminadas.
 El costo es transferido de proceso en proceso y llega a ser acumulativo, y la adición de los
costos del último departamento determina el costo total.
 Los costos unitarios totales del producto son la suma de los costos unitarios de cada
proceso.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 176

Ecuación de contabilización por cada departamento que quedará reflejada en una cuenta
específica:

Unidades iniciales en proceso Unidades terminadas y transferidas

+ +
= Unidades terminadas y no transferidas
Unidades que empiezan el proceso,
que son recibidas de anterior +
departamento Unidades en proceso al término del
periodo

El papel de los administradores contables

Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total de los administradores
contables que tienen los antecedentes adecuados para enfocar el sistema ABC desde sus
comienzos. Su visión contribuye a la identificación de las unidades de análisis apropiadas
(producto, procesos, etc.) y las probables causas de falla del sistema de costos.

En el proyecto ABC, los administradores contables tienen la información para juzgar el nivel de
detalle que el sistema deberá estudiar y el mejor entendimiento del flujo de los costos a través de
la organización y la capacidad de detallar el flujo necesario de información para apoyar el sistema
cuando es implementado.

Los administradores contables deben llevar el proyecto ABC hacía su exitosa implementación a
través de su entusiasmo, conocimiento técnico, comprensión conceptual, creatividad, innovación,
persistencia, habilidad para superar la realidad y desalojar los obstáculos.

ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE COSTEO ABC

LOCALIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS EN LOS

CENTROS DE COSTO

IDENTIFICAR LAS ACTIVIDADES

IDENTIFICAR Y FIJAR LOS GENERADORES DE COSTOS

Y LOS RECURSOS NECESARIOS PARA LAS ACTIVIDADES
RELEVADAS

ASIGNAR LOS COSTOS A LAS ACTIVIDADES

ASIGNAR LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES A LOS

PRODUCTOS

REVISAR Y CORREGIR EL MODELO CONTINUAMENTE

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CONTABILIDAD DE COSTOS 177

1. Localización de los costos indirectos en los centros de costo

En primer lugar, hay que localizar, si no están definidos, todos los centros de costo que tiene o
puede tener la empresa; determinar todos los costos indirectos; y, luego, localizarlos por centros
de costo.

2. Identificar las actividades

En el proceso de identificación dentro del modelo ABC, se ubicar las actividades en los procesos
productivos que agregan valor, para que la organización tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.

Cuando los gerentes dan paso atrás y analizan los procesos (actividades) que siguen para producir
un producto o servicio, regularmente descubren muchos pasos que no generan ningún valor
agregado, los cuales pueden eliminar.

Horas máquinas usadas.

Tiempo de computadoras usado.
Horas de mano de obra o costo de mano de obra
Número de artículos producidos o vendidos.
incurrido.
Clientes servidos.
Kilos manejados de material.
Horas de vuelo completadas.
Páginas tecleadas.
Operaciones quirúrgicas realizadas.
Tiempo de preparación de las máquinas.
Números de partes instaladas en un producto.
Órdenes de compra completadas.
Horas gastadas en pruebas.
Inspecciones de calidad realizadas.

3. Identificar y fijar los generadores de costos y los recursos necesarios para las actividades
relevadas

La selección de los inductores más adecuados está en función del parámetro que más influye en la
variación de los costos.

El mejor generador de costo es aquel que está, casualmente, relacionado con el costo que se está
asignando. Encontrar uno que esté, casualmente, relacionado con el costo es comúnmente
imposible. Con un sistema de costeo basado en actividades, la selección de un generador de costo
es más fácil, porque podemos usar una medida de actividad de volumen.

4. Asignar los costos a las actividades

La distribución o repartición de los costos de cada centro de costo entre las distintas actividades
que en él tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente, de una manera sencilla, por cuanto
en la mayoría de las ocasiones resultará fácil identificar esos costos con las actividades, sobre
todo cuando se han de diseñar actividades de tal manera que todos los costos sean directos
respecto a ellas.

5. Distribución de los costos indirectos a través de los inductores

Para el cálculo de los inductores, se propone la determinación del costo unitario de los inductores
dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad principal entre el número del inductor.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 178

6. Asignar los costos de las actividades a los productos

Una vez ya se ha obtenido los costos por inductor, se pueden asignar los costos de las actividades
principales a los objetivos de costo (grupo de productos o servicios).

7. Revisar y corregir el modelo continuamente

Se deberá comparar los márgenes de los servicios con los costos ABC obtenidos por servicios, de
esta comparación resultarán los márgenes económicos por servicios, los cuales deben ser
analizados.

5.2.2. Método Cadena de VALOR, Ventajas y Desventajas

La cadena de valor es una herramienta propuesta por Michael Porter en su libro “la ventaja
competitiva” y es poderosa herramienta de análisis para planificación estratégica.

La cadena de valor es esencialmente una forma de análisis de la actividad empresarial mediante la

cual descomponemos una empresa en sus partes constitutivas, buscando identificar fuentes de
ventaja competitiva en aquellas actividades generadoras de valor. Esa ventaja competitiva se
logra cuando la empresa desarrolla e integra las actividades de su cadena de valor de forma
menos costosa o mejor diferenciada que sus rivales. Por consiguiente, la cadena de valor de una
empresa está conformada por todas sus actividades generadoras de valor agregado y por los
márgenes que éstas aportan.

La cadena de valor se divide en dos partes:

1. Actividades primarias

Las actividades primarias se refieren a la creación física del producto, su venta y el servicio
postventa, y pueden también a su vez, diferenciarse en sub-actividades. El modelo de la cadena
de valor distingue cinco actividades primarias:
 Logística interna: comprende operaciones de recepción, almacenamiento y distribución
de las materias primas.
 Operaciones (producción): procesamiento de las materias primas para transformarlas en
el producto final.
 Logística externa: almacenamiento de los productos terminados y distribución del
producto al consumidor.
 Marketing y Ventas: actividades con las cuales se da a conocer el producto.
 Servicio: de post-venta o mantenimiento, agrupa las actividades destinadas a mantener,
realzar el valor del producto, mediante la aplicación de garantías.

2. Actividades Secundarias

Las actividades primarias están apoyadas o auxiliadas por las también denominadas actividades
secundarias:
 Infraestructura de la organización: actividades que prestan apoyo a toda la empresa,
como la planificación, contabilidad y las finanzas.
 Dirección de recursos humanos: búsqueda, contratación y motivación del personal.
 Desarrollo de tecnología, investigación y desarrollo: generadores de costes y valor.
 Compras.

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Figura 23: Grafico de Método Cadena de Valor

Fuente: Porter 2002

Toda empresa tiene actividades de valor directas, indirectas y de aseguramiento de Calidad. Los
tres tipos no solo están presentes entre las actividades primarias, sino en las Actividades de
apoyo.

[Link]. Ventajas y Desventajas

[Link].1. Ventajas

Las ventajas que un análisis de la Cadena de Valor proporciona son las siguientes entre otras:
 Muestra debilidades y fortalezas del proveedor, aliado, cliente/usuario.
 Identifica proveedores/clientes críticos.
 Propone alianzas estratégicas.
 Planea contingencias.
 Esquematiza control de "reincidencias" en contrataciones, o sea previene en que nuevas
contrataciones se pueda volver a exponer a la organización a impactos negativos.

Se debe influir en todos los procesos que realmente creen valor. El primer paso para actuar en la
elevación de la competitividad de una empresa consiste en definir el negocio crítico. Esto puede
coincidir con actividades críticas dentro de la cadena de valor en la empresa. Una actividad crítica
pone en crisis cualquier estrategia de diferenciación o de costo.

La cadena de valor resume las actividades principales de la esencia de cualquier negocio. Las
grandes compañías del mundo han entendido la necesidad de enfocar su modelo de negocios en
la solución de 6 aspectos fundamentales:
 Crear lealtad con los clientes.
 Lograr liderazgo en el mercado.
 Racionar los procesos.
 Crear nuevos productos/servicios.
 Administrar el riesgo.
 Entrar nuevos mercados.

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Uno de los procesos que juega un papel clave para permitir el enfoque en esos procesos es el
manejo de la cadena de abastecimiento (MCA). Las compañías que ya lo han implantado han
encontrado importantes ventajas competitivas como las siguientes:
 Aumento de eficiencia.
 Reducción de costo.
 Reducción del ciclo de tiempo.
 Reducción de costos de procesamiento.
 Integración de procesos.
 Aumento de ventas.

Porter define el valor como la suma de los beneficios percibidos que el cliente recibe menos los
costos percibidos por él al adquirir y usar un producto o servicio.

El Análisis de la Cadena de Valor se convierte así una herramienta gerencial para identificar
fuentes de Ventaja Competitiva. El propósito de analizar la cadena de valor es identificar aquellas
actividades de la empresa que pudieran aportarle una ventaja competitiva potencial.

Poder aprovechar esas oportunidades dependerá de la capacidad de la empresa para desarrollar a

lo largo de la cadena de valor mejoras que la diferencien de sus competidores, aquellas
actividades competitivas cruciales.

[Link].2. Desventajas

La mayor desventaja de la cadena de valor es la enorme inversión de tiempo, dinero y recursos

necesarios para implementar y vigilar los procesos. La decisión de tercerizar la producción o la
atención al cliente disminuye los costos de hacer negocios para una compañía que utiliza esta
técnica, pero no debe llevar al retroceso de los clientes.

5.2.3. Cálculo de costos Unitarios y totales

¿Qué es el Costo Unitario?

El costo unitario es una medida del total de costos y gastos necesarios para producir, resguardar,
transportar y vender una unidad de determinado producto o servicio en particular.

De acuerdo con [Link] El costo por unidad deriva de los costos variables y los
costos fijos en que se incurre en el proceso de producción y ventas dividido por el número de
unidades producidas.

El costo unitario no es necesariamente el costo al por menor de un artículo, es mucho más

comparable con un costo promedio. El precio de venta que iguala al costo unitario representa un
punto de equilibrio para determinado artículo o servicio. De manera que se traduce en el mínimo
precio al que puede venderse un artículo para no generar pérdidas.

La economía de escala permite un costo unitario más bajo, pues el total de costos fijos se dividen
entre un mayor número de unidades resultado en un costo menor. Durante cierto intervalo de
producción y atendiendo al efecto marginal y ley de los rendimientos decrecientes cuanto más se
produce menor resulta ser el costo total por unidad.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 182

El cálculo del costo unitario se traduce en una metodología para fijar el precio de venta. Así por
ejemplo si a una empresa le cuesta en total USD 15 la producción y venta de terminado artículo
podrá fijar un precio de venta X% mayor tal como un 50% para colocar su producto en el mercado
en USD 22,50 siempre que resulte competitivo.

El costo unitario se genera de los costos variables y fijos incurridos por un proceso de producción,
dividido entre el número de unidades producidas.

El cálculo del costo unitario es:

(Costos fijos totales + Costos variables totales) / Total de unidades

producidas.
¿Qué es Costo Total?

Antes de entrar de lleno en el significado del término costo total, se hace necesario descubrir el
origen etimológico de las dos palabras que le dan forma:
 Costo, en primer lugar, tenemos que exponer que deriva del verbo latino “constare” que
puede traducirse como “cuadrar” o “llegar a un acuerdo”.

 Total, por otro lado, también procede del latín. En su caso, es una palabra que emana de
la suma de dos componentes claramente diferenciados: el sustantivo “totus”, que
significa “todo”, y el sufijo “-al”, que se utiliza para indicar “relativo a”.

Se llama costo al desembolso económico que se realiza con el objetivo de mantener o adquirir un
producto o un servicio. La idea de total, por otra parte, alude a aquello que abarca todo lo de su
especie o que resulta general.

El concepto de costo total, en este marco, refiere a la totalidad de los costos de una empresa. Se
trata de la suma de los costos variables (que se modifican cuando cambia el volumen de
producción) y los costos fijos (que se mantienen estables más allá del nivel productivo).

Costo total

COSTO TOTAL = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES

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5.2.4. Valoración Tributaria e Incidencia tributaria

[Link]. Valoración Tributaria

La valoración de los tributos es fundamental para sincerar los costes empresariales, no se puede
hablar de costes sincerados si por algún motivo no se ha considerado a los tributos
correspondientes.

Los tributos son las obligaciones impuestas por el Estado. Dichos tributos comprenden al
contribuyente, el hecho generador de la obligación tributaria (tributos), la determinación de la
base imponible, la aplicación de la alícuota y la prestación tributaria que viene a ser el pago del
tributo, los intereses moratorios si fuera el caso, la multa y su respectivo interés moratorio si
fuera el caso. Pero además de lo anterior, la valoración real de los tributos incluye los elementos
vinculados, que vienen a ser la valoración de los tiempos y movimientos para la obtención de un
formulario, su llenado, la presentación, la sustitución y rectificación de declaraciones y todos los
elementos que hacen que el contribuyente cumpla en forma efectiva con los tributos. Luego el
pago de la prestación tributaria y los elementos vinculados son erogaciones (costes) para las
empresas. De allí que resulta muy importante que los costes empresariales se sinceren, es decir se
definan tal como ocurren en la realidad empresarial, para que se determinen los verdaderos
costes de los productos y servicios y de ese modo poder compararlos con el mercado y
determinar el grado de competitividad.

Los costes empresariales son verdaderos sacrificios que llevan a cabo las entidades; por tanto, el
sinceramiento se hace imprescindible para poder tomar las decisiones más adecuadas.

La valoración real de los tributos de las empresas tiene incidencia directa en los costes y por ende
en los precios de los bienes y servicios; por tanto su consideración se hace necesaria.

Las empresas no pueden engañarse determinando falsos costes; tienen que determinar los costes
en forma real, para poder tomar la decisión de continuar o retirarse del mercado.

Según el Estudio Caballero Bustamante (2009-a)[2]; el Código Tributario rige las relaciones
jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo comprende: a)
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado; b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales; c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se
recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son
tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público; 2. Derechos: son
tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos; 3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalización. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un
destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligación. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalización
Previsional - ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que por su
naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados por Decreto Supremo.

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[Link]. Incidencia Tributaria

Un objetivo clave del análisis de la tributación es identificar el o los grupos sobre los que recae el
pago de cada impuesto. Del mismo modo es importante observar y cuantificar al grupo de
beneficiarios y al grupo de perjudicados de una modificación o reforma tributaria.

En materia tributaria debe distinguirse dos conceptos: transferencia (traslación) e incidencia. La

persona que paga originalmente impuestos bien puede no ser, la que en última instancia,
efectivamente esté afecta por dicha carga tributaria.

Por tanto, la incidencia tributaria será un resultado del proceso de transferencia o traslación de
impuestos. Cuando hay un proceso de transferencia de impuestos, éste puede ser hacia atrás o
hacia adelante.

La incidencia tributaria definida en términos generales comprende el estudio de los efectos de la

política tributaria sobre la distribución del bienestar económico. La colocación de impuestos
afecta el precio de los bienes y/o la retribución a los factores de producción. Para evaluar la
incidencia tributaria se tiene que conocer los efectos de ésta sobre los distintos mercados y
agentes económicos.

La incidencia tributaria comprende varias dimensiones tales como efectos de los impuestos en la
distribución del ingreso de los factores, sobre el grado de desigualdad del ingreso, sobre el
bienestar intergeneracional y sobre los consumidores de diferentes productos.

Diferentes estudios señalan que las conclusiones que se deriven del análisis de incidencia
tributaria dependerán del modelo de equilibrio elegido, además dichos resultados son
generalmente ambiguos si no se hacen precisiones sobre la naturaleza de las preferencias y la
tecnología de los agentes económicos. Muchos de los principios básicos de la incidencia tributaria
pueden ilustrarse sobre la base de un modelo de equilibrio parcial.

Estos modelos suelen complementarse con estudios empíricos que evalúan la incidencia del
sistema tributario. Cabe reconocer que este tipo de estudios empíricos suelen enfrentar
problemas, siendo uno de los más relevantes el tener que formular supuestos sobre la incidencia
de varios tipos de impuestos. Una limitación de los estudios empíricos sobre incidencia es que
éstos miden los impuestos recaudados por el gobierno procedentes de distintos grupos de
ingresos; pero esta recaudación puede diferir significativamente de la carga tributaria que se le
impone a cada uno de éstos grupos.

Los modelos estáticos de equilibrio general también permiten analizar la incidencia tributaria
principalmente en el corto plazo; por ejemplo, antes de ajustar el stock de capital a los cambios
en precios después de impuestos. Estos modelos asumen la oferta agregada de factores en la
economía como dada (p.e. capital físico) y consideran que los cambios en los precios de equilibrio
provienen de los impuestos sobre los bienes y factores.

Las elasticidades de la oferta y demanda para factores específicos juega un rol relevante en el
análisis de la incidencia de tributación uniforme de bienes y factores. Kotlikoff y Summers
precisan que en caso que exista una tributación diferenciada de bienes o impuestos diferenciados
a factores según industrias, la estructura de la demanda industrial de factores es de gran
importancia. La incidencia tributaria de impuestos a factores, según industrias específicas,
dependerá no sólo de las condiciones de demanda en las industrias gravadas (las cuales tratarán
de reducir la demanda del factor gravado), sino también de las condiciones de demanda para

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CONTABILIDAD DE COSTOS 185

dicho factor por parte de las industrias no gravadas (las cuales absorberán la liberación de dicho
factor).
El análisis de incidencia será más completo en la medida que tome en cuenta la movilidad de los
factores, no sólo en términos nacionales sino internacionales. Por ejemplo, el capital, es un factor
cuya movilidad internacional es creciente.

Los modelos dinámicos de incidencia tributaria superan las limitaciones de los modelos estáticos,
en la medida que permiten analizar dos dimensiones importantes de la incidencia tributaria. La
primera son los efectos de los impuestos sobre las decisiones de ahorro e inversión, lo cual deriva
en efectos sobre el proceso de acumulación de capital. La segunda se refiere a los cambios en los
precios de los activos tanto gravados como no gravados como consecuencia de los cambios en
impuestos. Estos modelos también permiten analizar la incidencia intergeneracional de los
impuestos. La política tributaria puede gravar a miembros de diferentes generaciones de una
manera diferenciada, según el momento de la adquisición del activo y de la imposición del
impuesto. Así, los modelos dinámicos permiten analizar los efectos de la política tributaria en el
tiempo y su incidencia en el patrón de acumulación de capital, evolución de los precios de los
factores de producción y valor de los activos, así como sobre la distribución intergeneracional del
bienestar.

Un objetivo clave del análisis de la tributación es identificar el o los grupos sobre los que recae el
pago de cada impuesto.

La incidencia tributaria definida en términos generales comprende el estudio de los efectos de la

política tributaria sobre la distribución del bienestar económico.

¿Cuáles con los principales tributos que Recauda SUNAT?

Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:

 Impuesto General a las Ventas, es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e
importación de bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en los
contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.
 El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas
que provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o
inmueble.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 186

5.2.5. Casos prácticos

Una tienda de discos sabe que tiene $20,000 de costos fijos mensuales y $65 de costos variables
por unidad producidas. La tienda sabe que para enero va a tener una venta de discos de 3,000
unidades y que cada mes hay un aumento en la venta de los discos de 250 mensuales. Calcule los
costos totales para el siguiente año.

Para calcular el costo total se deben de sumar los costos fijos más los costos variables. Los costos
variables son iguales a los costos variables unitarios multiplicados por la producción. En este caso
tiene un crecimiento simple ya que aumenta en 250 unidades mensuales.

Para el aumento en la producción, podemos utilizar la representación algebraica de un

crecimiento poblacional simple, donde nos dice que el número de unidades producidas del
siguiente mes es igual a las unidades producidas ese mes más el aumento de la producción.

Ut=Ut-1 + i
Primer mes:
Costo total es igual a la suma de los costos fijos más los variables unitarios por la producción:
Costo total=$20,000 + $65*(3,000)
Costo total=$215,000

Segundo mes:
Para este segundo mes utilizamos la representación algebraica del crecimiento poblacional simple
para sacar el número de unidades producidas.
Costo total = Costos fijos + Costos variables*(Ut)
Ut=Ut-1 + i
Ut=3,000 + 250
Ut=3,250
Costo total=$20,000 + $65*(3,250)
Costo total=$231,250

Tercer mes:
Para el tercer mes se calcula de la misma manera:
Costo total = Costos fijos + Costos variables*(Ut)
Ut=Ut-1 + i
Ut=3,250 + 250
Ut=3,500
Costo total=$20,000 + $65*(3,500)
Costo total=$247,500

Para calcular el costo total del año se suman todos los costos de cada mes.
Costo total= Costo total mes 1 + Costo total mes 2 + Costo total mes 3
Costo total para los primeros 3 meses = $215,000 + $231,250 + $247,500
Costo total para los primeros 3 meses = $693,750

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CONTABILIDAD DE COSTOS 187

Resumen
1. La cadena de valor de una empresa es el conjunto articulado de actividades generadoras
de valor para elaborar un producto o servicio, desde las fuentes de materias primas hasta
el producto o servicio final que llega a las manos de los consumidores.

2. La cadena de valor fue concebida por Porter partiendo de clasificar las actividades de la
empresa en dos grandes grupos: las actividades primarias, vinculadas directamente con
los resultados de la producción, y las que denominó de apoyo, pero que resultan
indispensables en cualquier organización.

3. La cadena de valor deberá incluir no solo a la empresa en cuestión sino también a los
proveedores y los clientes. No se puede olvidar que proveedores y clientes forman parte
de las fuerzas competitivas, por ende, tienen sus propios intereses, aunque cuando se
logran relaciones estables entre proveedores – productores – canales - clientes, se
pueden dar las condiciones necesarias para que cada parte contribuya en la medida de lo
posible al beneficio de la otra.

4. El análisis de la cadena de valor es una herramienta útil para adquirir una ventaja
competitiva basada en costos bajos o diferenciación, o ambas.

5. La Valoración Tributaria es la valoración que se usa en el ámbito fiscal, para determinar el

importe de las rentas, productos, bienes y demás elementos que pueden determinar,
directa o indirectamente, una obligación tributaria o la cuantificación de la base
imponible de un impuesto.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 188

UNIDAD

6
REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES
PARA EMPRESAS DE SERVICIOS,
COMERCIALES E INDUSTRIALES
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno registra operaciones contables para empresas de
servicios, comerciales e industriales en los libros principales y elaborarán sus estados
financieros respectivos, aplicando, para ello, el plan contable general y las normas de
contabilidad vigentes, utilizando el Software Contable CONCAR.

TEMARIO

6.1 Tema 10 : El registro de operaciones contables

6.1.1 : Proceso contable
6.1.2 : Caso Práctico: Empresa de Servicios
6.1.3 : Caso Práctico: Empresa Comercial
6.1.4 : Caso Práctico: Empresa de Producción

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CONTABILIDAD DE COSTOS 189

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Los alumnos logran desarrollar casos planteados por el docente e identifican los
sistemas de costos.
 Desarrollan cada uno de los casos estudiados en esta unidad, pudiendo ellos
desarrollar un caso grupal en clase.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 190

6.1. TEMA 10: EL REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES

6.1.1. Proceso contable

¿Qué es un proceso contable?

El proceso contable es el conjunto de pasos que permite expresar a través de estados financieros
las operaciones económicas de una entidad u organización. Dicho ciclo es esencial para toda
empresa ya que gracias a ella podrán ver sus gastos e ingresos, y así realizar proyecciones,
evitando muchas veces crisis que pueden llevar al cierre de la compañía.

Acá mostramos cuáles son los pasos para realizar un proceso contable de manera correcta y
eficaz:

I. Identificación de las operaciones

El contador debe de introducir la totalidad de las operaciones económicas hechas por la

organización. Las operaciones que debe tener en cuenta son:

a. Operaciones rutinarias

Aquellas que se presentan de manera frecuente y constante en las actividades de la organización.

Estas a su vez se dividen en:
 Básicas: Son aquellas que sirven para la obtención de bienes o servicios de la empresa.
Generalmente se estipulan en ellas a los usuarios o clientes externos.
 De apoyo: Sirven como soporte para la prestación de las operaciones básicas. Acá se
encuentran los usuarios o clientes internos y externos.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 191

b. Operaciones no rutinarias

Son aquellas que no ocurren permanentemente en una organización. En esta se estipula:

 Los daños o pérdidas por casos inesperados.
 Las pérdidas por fallos judiciales.
 Las adquisiciones o remodelaciones.
 Procesos de investigación para el desarrollo de nuevos productos o servicios.

II. Recolección de información

Esta se hace a través de los medios que se defina para cada una de las operaciones a usar. El
contador debe asegurarse que toda la información que se ha estipulado sea confiable.

III. Clasificación y registro

La clasificación y el registro de toda la información se genera en los asientos de contabilidad. Se

llama así al esquema basado en el principio de partida doble (causa – efecto) la cual tiene dos
tratados: el deber y el haber. El deber o cargo se coloca a la izquierda del cuadro, mientras que a
la derecha de coloca el haber. Para la realización de los asientos contables, el deber y haber se
combinan con las cuentas contables que son:
 Reales o del balance: Acá se registran las operaciones que afecten la situación financiera
de la empresa (Activos, pasivos, patrimonio).
 De resultados, de ganancias y pérdidas o nominales: En ella se registran las operaciones
que afecten los resultados financieros de la organización (Ingresos, costos y gastos).

IV. Resúmenes intermedios

Los resúmenes intermedios son aquellos que producen los estados financieros que permitirán
informar a los usuarios internos y externos de los recursos que tiene la empresa. Estos resultados
se registran en dos clases de libros: los libros auxiliares y los libros principales (Libro diario,
Columnario, Libro mayor y Balances).

V. Estados financieros

Son el producto final del estado contable y tiene como objeto presentar la información financiera
a los jefes de la empresa para que puedan tomar decisiones económicas eficientes. La
información que se encuentra en los estados financieros se enfoca en la rentabilidad, posición
financiera, capacidad de crecimiento y el flujo de fondos.
Estos comprenden cinco partes, balance general, estado de resultados, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujos de efectivo:
 Balance general: En muchos sentidos, esto es una radiografía del estado de una empresa
en un plazo de tiempo determinado.
 Estado de resultados: Conocido también como estado de pérdidas y ganancias, registra
tanto los ingresos como los gastos de la empresa.
 Estado de cambios en el patrimonio neto: Comprende las razones de la variación en el
patrimonio de la empresa.
 Estado de flujos de efectivo: Comprenden las actividades de operación, las de inversión y
las actividades financieras. Mediante estas se verifica el impacto de las operaciones de la
empresa.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 192

6.1.2. Caso Práctico: Empresa de Servicios

Caso 1: Arrendamiento de maquinarias

La empresa “GRECIA” S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 más IGV. Sobre el
particular, nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que corresponda. Hay que
considerar que esta operación está sujeta a detracción, y que el arrendador es un sujeto no
vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.

Solución:

Para efectos de registrar la operación que nos refiere, la empresa “GRECIA” S.R.L. es pertinente
considerar que la misma está sujeta a detracción, por lo que previamente deberíamos realizar los
siguientes cálculos:

DETALLE IMPORTE
Valor del servicio S/. 3,000
IGV (18%) S/. 540
Importe de la Operación S/. 3,540
Detracción (12%) (S/. 425)
Neto a pagar S/. 3,115

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CONTABILIDAD DE COSTOS 193

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CONTABILIDAD DE COSTOS 194

Caso 2: Alquileres pagados por adelantado

La empresa “ATENAS” S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más
IGV, el cual cubrirá el período de un año. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable.

Solución:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 195

6.1.3. Caso Práctico: Empresa Comercial

Caso 1: Costo de ventas de mercaderías

La empresa “COMERCIAL TEXTIL” S.R.L. ha vendido jeans (mercaderías manufacturadas) por un

valor de S/. 10,000 más IGV a un tercero no relacionado. Se sabe que el costo de las mercaderías
vendidas es de S/. 6,500. Sobre esta operación, nos piden ayuda para su registro.

Solución:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 196

6.1.4. Caso Práctico: Empresa de Producción

Contabilidad con costos de producción - Breve dinámica de cuentas según PCGE

Hago extensivo la inquietud de un colega quien me solicita una exposición de empleo de cuentas
en una contabilidad de producción; las cuentas corresponden al Plan Contable General
Empresarial -PCGE-, que, para una exposición de la dinámica de cuentas, expongo los siguientes
hechos ocurridos en el periodo:
1. Compra de bienes a emplear en la producción (materias primas) por un total de S/.
10,000 más el IGV (18%)

CTA DENOMINACIÓN CARGO ABONO

60 COMPRAS 10,000
602 Materias primas
6021 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,800
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

2. Variación de inventarios en la empresa (almacenes)

CTA DENOMINACIÓN CARGO ABONO

24 MATERIAS PRIMAS 10,000
241 Materias primas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000
612 Materias primas
6121 Materias primas

3. El 60% de las Materias Primas es enviada a producción

CTA DENOMINACIÓN CARGO ABONO

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,000
612 Materias primas
6121 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 6,000
241 Materias primas

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CONTABILIDAD DE COSTOS 197

4. Control de importes en cuentas de costos

CTA DENOMINACIÓN CARGO ABONO

90 COSTO DE PRODUCCIÓN 6,000
902
4 Materias primas
79 COSTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 6,000

5. Los sueldos y salarios del periodo son de S/. 15,000, el aporte a ESSALUD es el 9% y las
retenciones por aporte a pensiones (ONP) representa el 13% del sueldo

Así también, se tiene el siguiente detalle de los sueldos y salarios:

 Administrativo..........45%
 Comercialización......35%
 Producción (MOD)...20%

CTA DENOMINACIÓN CARGO ABONO

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 16,350
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 15,000
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 1,350
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,300
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 1,350
4032 ONP 1,950
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 13,050
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar

6. Distribución de los sueldos y salarios a cuentas de costos

CTA DENOMINACIÓN CARGO ABONO

90 COSTO DE PRODUCCIÓN 3,270
906
2 Sueldos y salarios
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 7,358
95 GASTOS DE VENTAS 5,723
79 COSTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 16,350

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CONTABILIDAD DE COSTOS 198

7. La depreciación de la maquinaria empleada en la producción es de S/. 200.00

CTA DENOMINACIÓN CARGO ABONO

68VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 200
681Depreciación
6814Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
68142Maquinarias y equipos de explotación
39DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 200
3913Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación

8. Costos Indirectos de Fabricación: viene a ser el íntegro de la depreciación:

CTA DENOMINACIÓN CARGO ABONO

90 COSTO DE PRODUCCIÓN 200
906
8 Depreciación
79 COSTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 200

9. Según reporte del área de producción y previa verificación de movimientos en

almacenes, se tiene el siguiente detalle de producción del ejercicio:
a. Producción terminada.....70%
b. Producción en proceso....30%

Para este caso, se considera el total de registros en la cuenta 90 COSTOS DE PRODUCCIÓN.

CTA DENOMINACIÓN CARGO ABONO

21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,629
211 Productos Terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 2,841
231 Productos en proceso
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 9,470
711 Variación de productos terminados
711
1 Productos terminados 6,629
713 Variación de productos en proceso
713
1 Productos en proceso de manufactura 2,841

10. Las cuentas empleadas para el control de los costos de producción son revertidas de la
siguiente manera:

79 COSTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 9,470

90 COSTO DE PRODUCCIÓN 9,470
9024 Materias primas 6,000
9062 Sueldos y salarios 3,270
9068 Depreciación 200

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CONTABILIDAD DE COSTOS 199

Caso 1: Reconocimiento de costo de producción

La empresa “SALAME” S.A.C. ha realizado la compra durante el año 2019 de materiales de

construcción por la suma de S/. 50,000 más IGV, con el fin de llevar a cabo la construcción de
departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los siguientes datos:
 Materiales consumidos: S/. 40,000
 Mano de obra directa: S/. 20,000
 ESSALUD: S/. 1,949.94
 ONP: S/. 2,600
 CIF: S/. 3,000 más IGV

Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas
adquisiciones, así como la contabilización de este y determinar el costo de los productos
terminados.

Solución:

a. Tratamiento Contable

El Párrafo 13.4 de la Sección 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios establece que los
inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisición, producción o
fabricación, con respecto al precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.

Así, el Párrafo 13.8 señala que el costo de transformación comprende; “los costos directamente
atribuibles relacionados con las unidades de producción, tales como mano de obra directa.
También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos de producción fijos, los que permanecen relativamente constante, por
ejemplo, la depreciación de las máquinas, mientras que las variables son aquellas que varían
directamente con la producción”.

Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su

enajenación, los mismos deberán empresa; debiendo ser valuados según los costos de
transformación incurridos, los cuales están formados por la Materia prima, la Mano de obra
directa y los Costos indirectos de producción. Siendo ello así, los asientos contables a seguir son:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 200

1. Por la compra de la materia prima y el consumo de esta.

Debe Haber
60 Compras 50,000
602 Materias Primas
6024 Materias Primas
40 Tributos, Contraprestaciones
y Aportes al sistema de pensiones por pagar 9,000
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cta. Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales
-Terceros 59,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la Compra de Materiales necesarios para la
construcción de los inmuebles.
24 Materias Primas 50,000
241 Materias Primas
61 Variación de Existencias 50,000
612 Materias Primas
Por el Ingreso de los Productos
al almacén.
61 Variación de Existencias 40,000
612 Materias Primas
24 Materias Primas 40,000
241 Materias Primas
Por la salida de los materiales de Construcción para la
fabricación de los inmuebles.
90 Costos de Producción 40,000
79 Cargas Imputables a cuenta
de Costos y gastos 40,000
Por el Consumo de Materia Prima en la producción del
bien

2. Por la mano de obra directa utilizada.

Debe Haber
62 Gastos de personal, directores y
gerentes 28,662.23
621 Remuneraciones 25,000.00
6211 Sueldos y Salarios 20,000.00
6214 Gratificaciones 3,334.00
6215 Vacaciones 1,666.00
627 Seguridad, Previsión social y Otras Contribuciones
6271 Régimen de Prestaciones de salud 1,949.94
629 Beneficios Sociales de los Trabajadores
6291 Compensación de Tiempo de Servicios 1,712.29

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CONTABILIDAD DE COSTOS 201

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al sistema de pensiones

por pagar 4,549.94
403 Instituciones Públicas
4031 ESSALUD 1,949.94
4032 ONP 2,600.00
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 24,112.29
411 Remuneraciones por Pagar
4111 Sueldos y Salarios por Pagar 17,400.00
4114 Gratificaciones por Pagar 3,334.00
4115 Vacaciones Por Pagar 1,666.00
4151 Compensación por Tiempo de Servicios 1,712.29
Por la Planilla de Mano de Obra del personal
91 Mano de Obra 28,662.23
79
Cargas Imputables a cuenta
de Costos y gastos 28,662.23
Por el destino de la Mano de Obra directa del personal de
Construcción

3. Por los costos indirectos de fabricación incurridos.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 202

4. Por los productos terminados.

CUADRO DE COSTOS GENERALES

CONCEPTOS VALOR (S/.)
Materia Prima consumida S/ 40,000.00

Mano de Obra directa utilizada S/ 28,662.23

Costos Indirectos de producción S/ 3,000.00

Total Costo de Producción S/ 71,662.23

Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente
registro:

21 Productos Terminados 71,662.23

211 Productos Terminados
71 Variación de Producción Almacenada 71,662.23
711 Variación de Productos Terminados
7114 Productos Inmuebles Terminados
Por los productos Terminados considerando la Materia Prima, Mano de
Obra directa y los Costos Indirectos

b. Tratamiento Tributario

El numeral 2 del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el costo de
producción o construcción de un bien comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de producción será el mismo que hemos
desarrollado a efectos contables.

Caso 2: Reconocimiento de mermas anormales

La empresa “GRANO DORADO” SRL, dedicada a la venta de maíz para la industria panificadora, en
el mes de Marzo 2019 realizó la compra de mercadería por un valor de S/. 30,000 más IGV,
ingresándolo de inmediato al almacén de la empresa. Posteriormente la referida mercadería fue
enviada a un establecimiento anexo de la empresa vía marítima, pero durante la travesía, ésta fue
dañada producto de la humedad anormal de las condiciones climáticas en la cual estaba siendo
transportada, siendo desechada durante el trayecto. El monto de la pérdida asciende a la suma de
S/. 20,000.

Al respecto nos plantean las siguientes consultas:

 ¿La cuantía correspondiente a la mercadería dañada debe asumirse como costo o como
gasto?
 De ser gasto ¿será aceptado tributariamente?
 El tratamiento contable que corresponde a este caso.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 203

Solución:

a. Tratamiento Contable

El Párrafo 13.3 de la Sección 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios señala que son costos
excluidos de los inventarios los siguientes:

Como se puede apreciar el importe de mermas anormales, deben ser contabilizados como gastos
del ejercicio en la cual se produce la pérdida de la mercancía, de manera que los asientos
contables que corresponden a este tipo de operaciones son los siguientes:

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CONTABILIDAD DE COSTOS 204

1. Por la compra de la mercadería y su ingreso al almacén.

2. Por la contabilización de las mermas anormales.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 205

b. Tratamiento Tributario

De conformidad con el inciso f) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como
gastos deducibles, las pérdidas originadas por las mermas y desmedros de existencias que se
encuentren debidamente justificadas.

Ahora bien, el inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la referida ley, define a las mermas y
desmedros de existencias de la siguiente manera:
 Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
 Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Respecto a las mermas, tributariamente deberán encontrarse acreditadas mediante un informe

técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo
técnico competente, el mismo que deberá contener la metodología y las pruebas realizadas; de lo
contrario la administración no admitirá la dicha deducción.

En lo que respecta a los desmedros, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, previa comunicación a dicha entidad en
un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha en que llevará el dicho acto.

Ahora bien, debemos señalar que la doctrina contable considera a las mermas y desmedros
normales como parte del costo del producto, y aquellas que resulten de naturaleza anormal,
deberán reconocerse como gasto en el ejercicio en que se originen.

Ahora bien, cabe preguntarnos ante qué tipo de situación nos encontramos, ante una merma
normal o anormal. Tomando en cuenta, que parte de las mercaderías compradas fueron dañadas
producto de la humedad y por las condiciones del traslado, situación que resulta un hecho no
habitual, el costo de dicha mercadería calificará como una merma anormal, debiendo asumirse
como gasto del ejercicio. En ese sentido, para que esta pérdida sea deducible debe cumplirse con
las condiciones antes previstas, aplicables a las mermas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS 206

Resumen
1. Mediante el Registro de operaciones contables, observamos los procesos Contables
dónde logramos identificar las operaciones a realizar, la recolección de datos para su
clasificación y registro, considerando detalles importantes para las diferentes empresas.

Recursos
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CONTABILIDAD DE COSTOS 207

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CONTABILIDAD DE COSTOS 208

Bibliografía
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 Contabilidad y Negocios - Revista del Departamento Académico de Ciencias

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Católica del Perú.

 Revista Asesor Empresarial

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