GUIA DE ESTUDIO DE LA ASIGNATURA

TRIBUTACIÓN
NIVEL ACADÉMICO: CUARTO
AUTORA: BRIANNIE JIMÉNEZ V.
Contenido
1.1. Información general ........................................................................................................... 6
2. DESARROLLO DE LAS UNIDADES: ................................................................................................ 9
2.1 UNIDAD 1. Código Tributario .................................................................................................... 9
2.1.1. RESULTADO DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD: .................................................................. 9
Libro I: Sustantivo Tributario Disposiciones Fundamentales ...................................................... 9
TALLER EN CLASES # 1 ............................................................................................................... 14
Libro II: De los procedimientos tributarios Deberes formales del contribuyente o responsable
................................................................................................................................................... 15
Libro III: Del procedimiento contencioso Impugnación de actos administrativos .................... 18
Libro IV: Del Ilícito Tributario ............................................................................................................ 19
Infracciones Tributarias ................................................................................................................. 19
TALLER # 2 ......................................................................................................................................... 20
Unidad.N° 2.- Registro único del contribuyente. reglamento de comprobantes de venta, retención
y documentos complementarios. ..................................................................................................... 21
TALLER # 3 ......................................................................................................................................... 23
Capítulo II De la emisión y entrega de comprobantes de venta, notas de crédito y notas de
débito ............................................................................................................................................ 24
TALLER # 4 ..................................................................................................................................... 26
Unidad. N° 3.- Impuesto a la Renta ................................................................................................... 27
¿Qué es el Impuesto a la Renta? ................................................................................................... 27
¿Quién debe pagar? ...................................................................................................................... 27
Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos ...................................................... 28
Gastos deducibles ............................................................................................................................. 28
TALLER EN CLASES # 2 ....................................................................................................................... 30
Provisión de cuentas incobrables...................................................................................................... 31
Ley de Régimen Tributario Interno ............................................................................................... 31
Art. 10.- Deducciones. – ............................................................................................................ 31
En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se
deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los
ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos. ................................................................ 31
11.- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al
cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.... 31
 Las provisiones voluntarias, así como las realizadas en acatamiento a leyes orgánicas, especiales
o disposiciones de los órganos de control no serán deducibles para efectos tributarios en la
parte que excedan de los límites antes establecidos.................................................................... 31
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a
los resultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisión, cuando se hayan cumplido
las condiciones previstas en el Reglamento.................................................................................. 31
Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno .............................................. 31
Art. 28.- Gastos Generales Deducibles.-.................................................................................... 31
Amortización de pérdidas tributarias................................................................................................ 33
Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno .............................................. 33
Art. 11.- Pérdidas.- .................................................................................................................... 33
Art. 28.- Gastos Generales Deducibles ...................................................................................... 33
Impuesto a la Renta para personas naturales y sucesiones indivisas ........................................... 34
Impuesto a la Renta para herencias, legados y donaciones ......................................................... 34
Tarifas del impuesto ...................................................................................................................... 35
Sanciones....................................................................................................................................... 35
Art. 46.- Conciliación tributaria. - .............................................................................................. 36
TALLER EN CLASES # 4 ................................................................................................................... 37
Plazos para la declaración ............................................................................................................. 38
Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano RISE.......................................................................... 38
Art. 97.2.- Contribuyente sujeto al Régimen Simplificado. -......................................................... 38
Art. 97.3.- Exclusiones. - ................................................................................................................ 39
Impuesto a los vehículos motorizados (IVM) ................................................................................ 40
Tarifa ............................................................................................................................................. 40
TALLER EN CLASES # 5 ................................................................................................................... 41
Impuesto ambiental a la contaminación vehicular ....................................................................... 42
TALLER EN CLASES # 6 ................................................................................................................... 43
Herencias legados y donaciones ................................................................................................... 44
TALLER EN CLASES # 7 ................................................................................................................... 45
Formularios usados para la declaración de impuestos ............................................................. 46
Base Legal .................................................................................................................................. 46
TALLER EN CLASES # 8 ................................................................................................................... 47
Unidad N° 4.- Impuesto al valor agregado (IVA) ............................................................................... 48
OBJETIVO DEL MÓDULO:............................................................................................................... 48
 Introducción .................................................................................................................................. 48
Transferencia................................................................................................................................. 50
ESTUDIO Y ANÁLISIS DEL IVA: SUJETO ACTIVO ............................................................................ 50
ESTUDIO Y ANÁLISIS DEL IVA: SUJETO PASIVO............................................................................. 51
TRANSFERENCIA NO OBJETO DE IMPUESTO ................................................................................. 51
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0% ............................................................................................. 52
....................................................................................................................................................... 53
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0% DE IVA ............................................................................ 53
PRODUCTOS GRAVADOS CON TARIFA 12% DE IVA....................................................................... 54
SERVICOS GRAVADOS CON TARIFA 12% DE IVA ........................................................................... 55
SUSTENTO DEL CRÉDITO TRIBUTARIO .......................................................................................... 55
RETENCIONES DE IVA ........................................................................................................................ 56
DEVOLUCIÓN DE IVA ..................................................................................................................... 58
TALLER EN CLASES # 1 ................................................................................................................... 60
UNIDAD 5 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES Y A LA SALIDA DE DIVISAS............................ 61
¿QUÉ ES Y PARA QUÉ SIRVE? ............................................................................................................ 61
¿QUIÉN DEBE PAGAR?................................................................................................................... 61
¿SOBRE QUÉ SE DEBE PAGAR? ...................................................................................................... 62
DECLARACIÓN Y PAGO............................................................................................................. 62
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ISD............................................................................................ 64
¿QUÉ ES Y PARA QUÉ SIRVE? ........................................................................................................ 64
¿QUIÉN DEBE PAGAR?................................................................................................................... 64
EXENCIONES .................................................................................................................................. 65
PROCEDIMIENTO DE EXENCIÓN ISD ESTUDIOS EN EL EXTERIOR, GASTOS DE MANUTENCIÓN Y
TRATAMIENTO DE ENFERMEDADES CATASTRÓFICAS, RARAS O HUÉRFANAS: ............................ 65
¿SOBRE QUÉ SE DEBE PAGAR? ...................................................................................................... 66
¿CUÁL ES LA TARIFA? .................................................................................................................... 66
FORMAS DE PAGO ......................................................................................................................... 66
TALLER EN CLASES # 1 ................................................................................................................... 67
UNIDAD 6 FISCALIDAD INTERNACIONAL, PRECIOS DE TRANSFERENCIA .......................................... 68
PARTES RELACIONADAS. ................................................................................................................... 68
¿Qué son partes relacionadas? ..................................................................................................... 68
Base legal....................................................................................................................................... 68
 Norma principal ........................................................................................................................... 68
Gastos deducibles ...................................................................................................................... 69
PRECIOS DE TRANSFERENCIA ............................................................................................................ 70
TIPO DE VINCULACIÓN CON EMPRESAS RELACIONADAS ................................................................. 70
GRUPO ECONÓMICO ......................................................................................................................... 71
METODOS DE APLICACIÓN ................................................................................................................ 72
. ANEXO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA ........................................................................................ 73
TALLER EN CLASES ......................................................................................................................... 74
Bibliografía ........................................................................................................................................ 74
1. Descripción de la asignatura
1.1. Información general
 2. DESARROLLO DE LAS UNIDADES:
2.1 UNIDAD 1. Código Tributario
2.1.1. RESULTADO DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD:

Reconocimiento, análisis y evaluación de las normas generales del sistema tributario del Ecuador.

Libro I: Sustantivo Tributario Disposiciones Fundamentales

Art. 1.- Ámbito de aplicación. - este Código regulan las relaciones jurídicas provenientes de los
tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a
todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los
mismos, así como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.

Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales
o de mejora.

Art. 5.- Principios tributarios. - El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
 Art. 6.- Fines de los tributos. - Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos
públicos, servirán como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la
reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a
las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta
nacional.

Art. 9.- Gestión tributaria. - La gestión tributaria corresponde al organismo que la ley establezca y
comprende las funciones de determinación y recaudación de los tributos, así como la resolución de
las reclamaciones y absolución de las consultas tributarias.

Art. 12.- Plazos. - Los plazos o términos a que se refieran las normas tributarias se computarán en
la siguiente forma:

1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán el día equivalente al año o
mes respectivo; y,

2. Los plazos o términos establecidos por días se entenderán siempre referidos a días hábiles.

En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se entenderán
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
Art. 15.- Concepto. - Obligación tributaria
es el vínculo jurídico personal, existente
entre el Estado o las entidades acreedoras de Art. 18.- Nacimiento. - La
tributos y los contribuyentes o responsables obligación tributaria nace cuando
de aquellos, en virtud del cual debe se realiza el presupuesto
satisfacerse una prestación en dinero, establecido por la ley para
especies o servicios apreciables en dinero, al configurar el tributo.
verificarse el hecho generador previsto por la
ley.

Art. 19.- Exigibilidad. - La obligación tributaria es exigible a partir de la

fecha que la ley señale para el efecto.
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes
normas:
1a.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el responsable,
desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración
respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria
efectuar la liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al
de su notificación.

Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo. - La obligación tributaria que no fuera
satisfecha en el tiempo que la ley establece, causará a favor del respectivo sujeto activo y sin
necesidad de resolución administrativa alguna, el interés anual equivalente a la tasa activa
referencial para noventa días establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de
su exigibilidad hasta la de su extinción. Este interés se calculará de acuerdo con las tasas de
interés aplicables a cada período trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar
a liquidaciones diarias; la fracción de mes se liquidará como mes completo.
 Art. 23.- Sujeto activo. - Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.

Art. 24.- Sujeto pasivo. - Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está
obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.

Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las
demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un
patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición, siempre que así se
establezca en la ley tributaria respectiva.

Art. 25.- Contribuyente. - Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la ley impone la
prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá su condición de
contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a
otras personas.

Art. 27.- Responsable por representación. - Para los efectos tributarios son responsables por
representación:

2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás entes
colectivos con personalidad legalmente reconocida;

Art. 30.- Alcance de la responsabilidad. - La responsabilidad de los agentes de retención o de

percepción es directa en relación al sujeto activo y por consiguiente son los únicos obligados ante
éste en la medida en que se haya verificado la retención o percepción de los tributos; y es solidaria
con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total o
parcialmente la retención o percepción.
Art. 37.- Modos de extinción. - La obligación tributaria se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solución o pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión; y,
5. Prescripción de la acción de cobro.

Art. 59.- Domicilio de las personas naturales. - Para todos los efectos tributarios, se tendrá como
domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus actividades
económicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho generador.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurídicas. - Para todos los efectos tributarios se considera como
domicilio de las personas jurídicas:
1. El lugar señalado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades económicas o
donde ocurriera el hecho generador.
 TALLER EN CLASES # 1

1) Del Código Tributario, Libro I: Sustantivo Tributario, leer desde el Artículo # 38 hasta el
artículo # 56.
2) Elaborar un mapa conceptual sobre los modos de extinción de la obligación tributaria
3) Exponer sus resultados
Libro II: De los procedimientos tributarios
Deberes formales del contribuyente o responsable

Art. 96.- Deberes formales. - Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad
de la administración tributaria:
a. Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b. Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c. Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
económica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributaria no esté
prescrita;
d. Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e. Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a

la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que
les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida por
autoridad competente.
Art. 115.- Reclamantes. - Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren afectados, en
todo o en parte, por un acto determinativo de obligación tributaria, por verificación de una
declaración, estimación de oficio o liquidación, podrán presentar su reclamo ante la autoridad de la
que emane el acto, dentro del plazo de veinte días, contados desde el día hábil siguiente al de la
notificación respectiva…
Art. 119.- Contenido del reclamo. - La reclamación se presentará por escrito y contendrá:
1. La designación de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el número del registro
de contribuyentes, o el de la cédula de identidad, en su caso.
3. La indicación de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que señalare;
4. Mención del acto administrativo objeto del reclamo y la expresión de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
5. La petición o pretensión concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.
A la reclamación se adjuntarán las pruebas de que se disponga o se solicitará la concesión de un plazo
para el efecto.

Art. 122.- Pago indebido.- Se considerará pago indebido, el que se realice por un tributo
no establecido legalmente o del que haya exención por mandato legal; el efectuado sin que
haya nacido la respectiva obligación tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerará pago indebido aquel que
se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.

Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerará pago en exceso aquel que resulte en demasía en
relación con el valor que debió pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la
respectiva base imponible. La administración tributaria, previa solicitud del contribuyente,
procederá a la devolución de los saldos en favor de éste, que aparezcan como tales en sus
registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre
y cuando el beneficiario de la devolución no haya manifestado su voluntad de compensar
dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.
Art. 135.- Quienes pueden consultar. - Los sujetos pasivos que tuvieren un interés propio y directo;
podrán consultar a la administración tributaria respectiva sobre el régimen jurídico tributario aplicable
a determinadas situaciones concretas o el que corresponda a actividades económicas por iniciarse, en
cuyo caso la absolución será vinculante para la administración tributaria.

Art. 136.- Requisitos. - La consulta se formulará por escrito y contendrá:

1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artículo 119 de este Código;
2. Relación clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la
administración formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinión personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o reglamentarias
que estimare aplicables; y,
4. Deberá también adjuntarse la documentación u otros elementos necesarios para la formación
de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan ser solicitados por la
administración tributaria…

Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos. - Los actos administrativos serán nulos y la
autoridad competente los invalidará de oficio o a petición de parte, en los siguientes casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente incompetente;
y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de las
formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o que
la omisión hubiere influido en la decisión del reclamo.
Art. 140.- Clases de recursos. - Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria,
son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma vía administrativa:
1. De revisión por la máxima autoridad administrativa que corresponda al órgano del que emanó
el acto, según los artículos 64, 65 y 66 de este Código; y,
2. De apelación en el procedimiento de ejecución.

Art. 149.- Emisión.- Los títulos de crédito u órdenes de cobro se emitirán por la autoridad competente
de la respectiva administración, cuando la obligación tributaria fuere determinada y líquida, sea a
base de catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente; sea de acuerdo a declaraciones del
deudor tributario o a avisos de funcionarios públicos autorizados por la ley para el efecto; sea en base
de actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal Distrital
de lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia, cuando modifiquen la base de liquidación o dispongan
que se practique nueva liquidación.
Por multas o sanciones se emitirán los títulos de crédito, cuando las resoluciones o sentencias que las
impongan se encuentren ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolución un reclamo o recurso administrativo, no podrá emitirse
título de crédito.
Libro III: Del procedimiento contencioso
Impugnación de actos administrativos

Art. 220.- Acciones de impugnación. - El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para conocer
y resolver de las siguientes acciones de impugnación, propuestas por los contribuyentes o interesados
directos:

• 1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carácter
general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado
derechos subjetivos de los reclamantes;
• 2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior, sea por
quien tenga interés directo, sea por la entidad representativa de actividades económicas, los
colegios y asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado, cuando se persiga la
anulación total o parcial, con efecto general, de dichos actos;
• 3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que nieguen
en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o terceros o las peticiones
de compensación o de facilidades de pago;
• 4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo respecto
a los reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Código;

Art. 220.- Acciones de impugnación. - El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para conocer
y resolver de las siguientes acciones de impugnación, propuestas por los contribuyentes o
interesados directos:

• 5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el recurso de

revisión;
• 6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones
por incumplimiento de deberes formales;
• 7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administración tributaria,
que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,
• 8a. De las demás que se establezcan en la ley.
• El Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario no será competente para conocer las
impugnaciones en contra de títulos de crédito cuyo contenido, esto es la obligación
tributaria, ya fue conocido y resuelto en sede judicial.
Libro IV: Del Ilícito Tributario
Infracciones Tributarias

Art. 314.- Concepto de infracción tributaria. - Constituye infracción tributaria, toda acción u omisión
que implique violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida
con anterioridad a esa acción u omisión.

Art. 315.- Clases de infracciones. - Para efectos de su juzgamiento y sanción, las infracciones
tributarias se clasifican en contravenciones y faltas reglamentarias.

Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de deberes

formales, constantes en este Código y otras leyes.

Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de

obligatoriedad general.

Art. 316.- Elementos constitutivos.- Para la sanción de las contravenciones y faltas reglamentarias,
bastará la transgresión de la norma.

Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la acción u omisión que la ley ha previsto como infracción
tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engaño de otra persona, por el acto de la persona
engañada, responderá quien lo instó a realizarlo.

Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, según el caso, las penas siguientes:

a) Multa;

b) Clausura del establecimiento o negocio;

c) Suspensión de actividades;

d) Decomiso;

e) Incautación definitiva;

f) Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos;

g) Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones;

h) Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos;

i) Artículo derogado

j) Artículo derogado

Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los intereses
de mora que correspondan desde la fecha que se causaron…
TALLER # 2
1) Del Código Tributario, Libro IV: Del Ilícito Tributario, leer el Artículo # 329
2) Elaborar un mapa conceptual sobre las penas aplicables a las infracciones
3) Exponer sus resultados
Unidad.N° 2.- Registro único del contribuyente. reglamento de comprobantes de
venta, retención y documentos complementarios.

Es un instrumento que tiene por función registrar e identificar a los contribuyentes con fines
impositivos y proporcionar esta información a la Administración Tributaria.
Sirve para realizar alguna actividad económica de forma permanente u ocasional en el Ecuador.
Corresponde al número de identificación asignado a todas aquellas personas naturales y/o sociedades,
que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deben pagar impuestos.

Está conformado por 13 dígitos y se divide de la siguiente manera:

Está conformado por 13 dígitos y se divide de la siguiente manera:

Está conformado por 13 dígitos y se divide de la siguiente manera:

 Obligadas a llevar
contabilidad
Personas naturales Art. 37 RALORTI
(nacionales o
extranjeras) No obligadas a llevar
contabilidad
Art. 38 RALORTI
Contribuyentes

Sociedades Privadas

Sociedades

Sociedades Públicas

Fuente: Servicio de Rentas Internas (2020

TALLER # 3
1. Lea los archivos compartidos correspondientes a la inscripción, actualización y
suspensión del RUC
2. Determinar los requisitos necesarios para el registro de RUC de un contador
profesional y de una institución pública
3. Exponer sus resultados
[Link]

[Link]
 Art. 1.- Comprobantes de venta. - Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la
transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con
tributos:
a) Facturas;
b) Notas de venta - RISE;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;
d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;
e) Boletos as entradas a espetáculos públicos; y,
f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento.
Art. 2.- Documentos complementarios. - Son documentos complementarios a los comprobantes
de venta, los siguientes:
a) Notas de crédito;
b) Notas de débito; y,
Art. 3.- c) Guías de remisión.
Comprobantes de retención. - Son comprobantes de retención los documentos que acreditan las retenciones
de impuestos realizadas por los agentes de retención en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen
Tributario Interno, este reglamento y las resoluciones que para el efecto emita el Director General del Servicio de
Rentas Internas.
Art. 4.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados, siempre que se identifique, por una parte,
al emisor con su razón social o denominación, completa o abreviada, o con sus nombres y apellidos y número de
Registro Único de Contribuyentes; por otra, al adquirente o al sujeto al que se le efectúe la retención de impuestos
mediante su número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de identidad o pasaporte, razón social,
denominación; y, además, se haga constar la fecha de emisión y por separado el valor de los tributos que
correspondan.

Capítulo II De la emisión y entrega de comprobantes de venta, notas de crédito y

notas de débito

Art. 11.- Facturas. - Se emitirán y entregarán facturas con ocasión de la transferencia de bienes, de
la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con impuestos,
considerando lo siguiente:
a) Desglosando el importe de los impuestos que graven la transacción, cuando el adquirente tenga
derecho al uso de crédito tributario o sea consumidor final que utilice la factura como sustento de
gastos personales;
b) Sin desglosar impuestos, en transacciones con consumidores finales; y,
c) Cuando se realicen operaciones de exportación.
Art. 12.- Notas de venta. - Emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los contribuyentes
inscritos en el Régimen Simplificado.
Art. 14.- Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o entradas a espectáculos.-
Estos documentos se utilizarán únicamente en transacciones con consumidores finales, no dan lugar
a crédito tributario por el IVA, ni sustentan costos y gastos al no identificar al adquirente. Sin
embargo, en caso de que el adquirente requiera sustentar costos y gastos o tenga derecho a crédito
tributario, podrá exigir a cambio la correspondiente factura o nota de venta, según el caso; estando
obligado el emisor a realizar el cambio de manera inmediata.
No se podrá emitir tiquetes de máquinas registradoras cuando se realicen operaciones que tengan por
objeto efectuar el envío de divisas al exterior a nombre de terceros.

Art. 15.- Notas de crédito. - Las notas de crédito son documentos que se emitirán para anular
operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.
Las notas de crédito deberán consignar la denominación, serie y número de los comprobantes de venta
a los cuales se refieren.
El adquirente o quien a su nombre reciba la nota de crédito, deberá consignar en su original y copia,
el nombre del adquirente, su número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de ciudadanía o
pasaporte y fecha de recepción.
Las facturas que tengan el carácter de “comercial negociables”, a las que se refiere el Código de
Comercio y que en efecto sean negociadas, no podrán ser modificadas con notas de crédito.
Art. 16.- Notas de débito. - Las notas de débito se emitirán para el cobro de intereses de mora y para
recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión del comprobante
de venta.
Las notas de débito deberán consignar la denominación, serie y número de los comprobantes de venta
a los cuales se refieren.
Las facturas que tengan el carácter de “comercial negociables”, a las que se refiere el Código de
Comercio y en efecto sean negociadas no podrán ser modificadas con notas de débito.
TALLER # 4
1. Lea los Art. 1 y 2 del Reglamento de comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios
2. Seleccionar 5 documentos, entre comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobante de retención y traer copias de documentos
reales
3. Exponer sus resultados
Unidad. N° 3.- Impuesto a la Renta

¿Qué es el Impuesto a la Renta?

Es un impuesto que se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1 de
enero al 31 de diciembre.
La renta es la utilidad obtenida en la operación o explotación de los bienes o el trabajo mediante la
fórmula de restar a los ingresos presentes que se generen efectivamente las erogaciones necesarias
reales y efectivamente pagadas en que se hubiese incurrido (Art)

¿Quién debe pagar?

La declaración de Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, conforme los
resultados de su actividad económica; aún cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por
ingresos exentos, a excepción de:
Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país y que
exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente.
Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fracción
básica no gravada.
La normativa tributaria define a estos contribuyentes como "sujetos pasivos".
Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos

Las personas con discapacidad o sustitutos se descontarán dos fracciones básicas gravadas con tarifa
cero de Impuesto a la Renta, de acuerdo a la siguiente tabla:

Mediante Sentencia No. 017-17 SIN-CC, el Pleno de la Corte Constitucional del Ecuador declara en
su parte pertinente lo siguiente: "¿b) En el inciso segundo del artículo 6 del Reglamento a la Ley
Orgánica de Discapacidades, se declara la inconstitucionalidad de la frase "igual o superior al cuarenta
por ciento, sustituyéndola por la frase "igual o superior al treinta por ciento, mientras que en el inciso
tercero del mismo artículo, al inicio de la columna referente al "Grado de discapacidad", sustitúyase:
"del 40% al 49%" por "del 30% al 49".

Gastos deducibles

Las personas naturales podrán deducir, dentro de los límites señalados en la normativa tributaria
vigente, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de sus padres, cónyuge o pareja en unión
de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no perciban
ingresos gravados y que dependan del contribuyente siempre y cuando no hayan sido objeto de
reembolso de cualquier forma. Los gastos de los padres, hijos mayores de edad e hijos del cónyuge o
pareja en unión de hecho, dependientes del sujeto pasivo, se incorporan como deducibles desde el
ejercicio fiscal 2018.
Para que los padres sean considerados como dependientes, adicionalmente no deberán percibir
individualmente pensiones jubilares por parte de la Seguridad Social o patronales, que por sí solas o
sumadas a otras rentas (inclusive las que les sean atribuibles de la sociedad conyugal), superen un (1)
salario básico unificado del trabajador en general (SBU 2020= USD 400).
Los comprobantes de venta que sustenten los gastos personales deben estar a nombre del
contribuyente o de sus dependientes. Tratándose de gastos de la unidad familiar, los comprobantes
pueden constar a nombre de cualquiera de los cónyuges o sus dependientes. Ambos cónyuges pueden
utilizar el comprobante de venta para deducción siempre y cuando, entre los dos, no superen el 100%
del total del mismo. Tratándose de gastos de los padres, los gastos sustentados en un mismo
comprobante pueden ser utilizados por todos los hijos que hayan cubierto dicho gasto siempre y
cuando, entre todos, no superen el 100% del valor del comprobante y se encuentre dentro de los
límites señalados en la siguiente tabla. No son deducibles los gastos personales sustentados en
comprobantes emitidos desde el exterior.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados
del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada
de Impuesto a la Renta de personas naturales, exceptuando de estos límites los gastos de salud de
personas con enfermedades catastróficas, raras o huérfanas que se encuentren debidamente
certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente, ya que a ellas se les reconocerá
para su deducibilidad hasta en un valor equivalente a dos (2) fracciones básicas desgravadas de
Impuesto a la Renta de personas naturales.
TALLER EN CLASES # 2
Trabajar en equipos de 2 personas

1. LEA EL CASO, SELECCIONE DE ACUERDO A SU DEDUCIBILIDAD E

IDENTIFIQUE LA BASE LEGAL: Las siguientes transacciones corresponden a la Empresa
Comercial ABC con actividad de comercialización de zapatos

2. LEA EL CASO, SELECCIONE DE ACUERDO A SU DEDUCIBILIDAD E

IDENTIFIQUE LA BASE LEGAL: Los siguientes gastos personales del mes de diciembre
de 2018 corresponden a la Lcda. Marina Carrasco contadora de la empresa Importadora
Robles S.A. con domicilio en la ciudad de Guayaquil, su esposo el Ing. Carlos Román percibe
ingresos como empleado de la Empresa Constructora S.A. y ambos tienen un hijo de 6 años
de edad que estudia en la Unidad Educativa Don Bosco

3. Calcular el Impuesto a la Renta Causado de la Lcda. Marina Carrasco

4. Llenar los formularios: Proyección Gastos Personales, Anexo RDEP, Formulario 107, Anexo
de Gastos Personales, Formulario de Impuesto a la Renta Personas Naturales
Provisión de cuentas incobrables

Ley de Régimen Tributario Interno

Art. 10.- Deducciones. –
En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los
gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estén exentos.
11.- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales
concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin
que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias, así como las realizadas en acatamiento a leyes orgánicas, especiales o
disposiciones de los órganos de control no serán deducibles para efectos tributarios en la parte que
excedan de los límites antes establecidos.
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los
resultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisión, cuando se hayan cumplido las
condiciones previstas en el Reglamento.

Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno

Art. 28.- Gastos Generales Deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artículo
precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son deducibles los gastos
previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en este
reglamento, tales como:
3. Créditos incobrables
Serán deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros correspondientes a
créditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en operaciones del giro ordinario
del negocio, registrados conforme la técnica contable, el nivel de riesgo y esencia de la operación, en
cada ejercicio impositivo, los cuales no podrán superar los límites señalados en la Ley. La eliminación
definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al valor de deterioro acumulado y, la parte
no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se haya cumplido una de las siguientes
condiciones:
a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad;
b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento
original del crédito;
c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;
d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,
e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.

Esta disposición aplicará cuando los créditos se hayan otorgado a partir de la promulgación del
presente reglamento.
También serán deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que efectúan las
instituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones que la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera emita al respecto.

No serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes
determinados de acuerdo al Código Monetario Financiero, así como por los créditos concedidos a
favor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o administración de las
mismas; y en general, tampoco serán deducibles las provisiones que se formen por créditos
concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
Los créditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada ley serán
eliminados con cargos a esta provisión y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del
ejercicio en curso.
No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones previstas en
la Ley de Régimen Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como consecuencia
de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentencias ejecutoriadas que
disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo de ajustes se aplicará
a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transacción o en que se haya ejecutoriado la
resolución o sentencia respectiva.
Amortización de pérdidas tributarias
Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno

Art. 11.- Pérdidas.- No se aceptará la deducción de pérdidas por enajenación directa o indirecta de
activos fijos o corrientes, acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros
derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares; de sociedades domiciliadas
o establecimientos permanentes en Ecuador, cuando la transacción tenga lugar entre partes
relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentro
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la sociedad con sus propios
ingresos.
Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que
fuere su origen.

Art. 28.- Gastos Generales Deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artículo precedente y
siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son deducibles los gastos previstos
por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en este reglamento,
tales como:
8. Pérdidas
a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños, desaparición y otros eventos
que afecten económicamente a los bienes del contribuyente usados en la actividad generadora de la
respectiva renta y que se deban acaso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que no se hubiere
cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente conservará los respectivos documentos
probatorios por un período no inferior a seis años;

b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración juramentada realizada
ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecerá la
destrucción o donación de los inventarios a una entidad pública o instituciones de carácter privado
sin fines de lucro con estatutos aprobados por la autoridad competente. En el acto de donación
comparecerán, conjuntamente el representante legal de la institución beneficiaria de la donación y el
representante legal del donante o su delegado. Los notarios deberán entregar la información de estos
actos al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que éste disponga.

En el caso de desaparición de los inventarios por delito infringido por terceros, el contribuyente
deberá adjuntar al acta, la respectiva denuncia efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual ocurre,
a la autoridad competente y a la compañía aseguradora cuando fuere aplicable.
La falsedad o adulteración de la documentación antes indicada constituirá delito de defraudación
fiscal en los términos señalados por el Código Tributario.
El Servicio de Rentas Internas podrá solicitar, en cualquier momento, la presentación de las actas,
documentos y registros contables que respalden la baja de los inventarios;
c) Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores. Su
amortización se efectuará dentro de los cinco períodos impositivos siguientes a aquel en que se
produjo la pérdida, siempre que tal amortización no sobrepase del 25% de la utilidad gravable
realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podrá ser
deducido en los ejercicios económicos posteriores. En el caso de terminación de actividades, antes de
que concluya el período de cinco años, el saldo no amortizado de las pérdidas, será deducible en su
totalidad en el ejercicio en el que se produzca la terminación de actividades; y,
d) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles.

Impuesto a la Renta para personas naturales y sucesiones indivisas

Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las personas naturales y de las sucesiones
indivisas, se aplicará a la base imponible las siguientes tarifas:

Impuesto a la Renta para herencias,

legados y donaciones

Los beneficiarios de ingresos provenientes de

herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo
tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el
dominio a título gratuito, de bienes y derechos,
pagarán el impuesto, aplicando a la base
imponible las tarifas contenidas en la siguiente
tabla:
Tarifas del impuesto

Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así como por las
sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas aplicarán la tarifa del 22% sobre su base imponible. No
obstante, la tarifa impositiva será del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios, partícipes,
constituyentes, beneficiarios o
similares residentes o establecidos en paraísos fiscales o regímenes de menor imposición con una
participación directa o indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del capital social o de
aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada participación de paraísos
fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior al 50%, la tarifa de 25% aplicará sobre la
proporción de la base imponible que corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en
el reglamento…
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en cuenta
cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuará como agente de
retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo
comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de
venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención.
Igualmente están obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de información vinculada con las
transacciones por ellos efectuadas.
La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda
primero; los porcentajes de retención aplicables son los siguientes:

Sanciones
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la declaración de
retenciones, depositar los valores retenidos y entregar los comprobantes en favor del retenido, será
sancionado con las siguientes penas:
De no efectuarse la retención, de hacerla en forma parcial o de no depositar los valores retenidos, el
agente de retención será obligado a depositar en las entidades autorizadas para recaudar tributos el
valor total de las retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, o que realizadas no se
depositaron, las multas e intereses de mora respectivos.
El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de conformidad con lo
previsto por la Ley Orgánica de Régimen Tributario. El retraso en la entrega de los tributos retenidos
dará lugar a la aplicación de los intereses correspondientes, sin perjuicio de las demás sanciones
previstas en el Código Tributario.
La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con una multa
equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en caso de reincidencia se
considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario.
Art. 46.- Conciliación tributaria. - Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa
del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que
fundamentalmente consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será modificada con
las siguientes operaciones:
1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los
trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.
2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados;
3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el exterior.
4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en la
proporción prevista en este Reglamento.
5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las empresas
atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de
años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno y
este Reglamento.
7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el
contribuyente.
8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio de
plena competencia conforme a la metodología de precios de transferencia, establecida en
el presente Reglamento.

9. Se restará el incremento neto de empleos.- A efecto de lo establecido en la Ley de Régimen

Tributario Interno se considerarán los siguientes conceptos:

.
TALLER EN CLASES # 4
1. Trabajar en equipos de 2 personas
2. Realizar la Conciliación Tributaria de la Empresa Comercial Rodriguez S. A.
3. Calcular el Impuesto a la Renta a pagar y llenar los formularios de Impuesto a la Renta
Sociedades y el formulario de Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta
Plazos para la declaración
Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al noveno dígito de la cédula o
RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Artículos del 40 al 42.1 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en concordancia con los Artículos
70 al 91 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.

Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano RISE

Art. 97.2.- Contribuyente sujeto al Régimen Simplificado. - Para efectos de esta Ley, pueden
sujetarse al Régimen Simplificado los siguientes contribuyentes:
a) Las personas naturales que desarrollen actividades de producción, comercialización y transferencia
de bienes o prestación de servicios a consumidores finales, siempre que los ingresos brutos obtenidos
durante los últimos doce meses anteriores al de su inscripción, no superen los sesenta mil dólares de
Estados Unidos de América (USD $ 60.000) y que
para el desarrollo de su actividad económica no necesiten contratar a más de 10 empleados.
Artículos del 97.1 al 97.15 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en concordancia con los
Artículos 215 al 238 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
b) Las personas naturales que perciban ingresos en relación de dependencia, que además desarrollen
actividades económicas en forma independiente, siempre y cuando el monto de sus ingresos obtenidos
en relación de dependencia no superen la fracción básica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa
cero por ciento (0%), contemplada en el Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno Codificada
y que sumados a los ingresos brutos generados por la actividad económica, no superen los sesenta
mil dólares de los Estados Unidos de América (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad
económica no necesiten contratar a más de 10 empleados; y,
c) Las personas naturales que inicien actividades económicas y cuyos ingresos brutos anuales
presuntos se encuentren dentro de los límites máximos señalados en este artículo.

Art. 97.3.- Exclusiones. - No podrán acogerse al Régimen Simplificado (RS) las personas naturales
que hayan sido agentes de retención de impuestos en los últimos tres años o que desarrollen las
siguientes actividades:
1) De agenciamiento de Bolsa;
2) De propaganda y publicidad;
3) De almacenamiento o depósito de productos de terceros;
4) De organización de espectáculos públicos;
5) Del libre ejercicio profesional que requiera título terminal universitario;
6) De agentes de aduana;
7) De producción de bienes o prestación de servicios gravados con el Impuesto a los
Consumos Especiales;
8) De personas naturales que obtengan ingresos en relación de dependencia, salvo lo
dispuesto en esta Ley;
9) De comercialización y distribución de combustibles;
10) De impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
realizadas por establecimientos gráficos autorizados por el SRI;
11) De casinos, bingos y salas de juego;
12) De corretaje de bienes raíces.
13) De comisionistas;
14) De arriendo de bienes inmuebles; y,
15) De alquiler de bienes muebles.
16) De naturaleza agropecuaria, contempladas en el artículo 27 de esta Ley.
17) Extracción y/o comercialización de sustancias minerales metálicas. (LEY DE REGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO, LRTI, 2018)
Impuesto a los vehículos motorizados (IVM)

¿Qué es?
El Impuesto a la Propiedad de Vehículos Motorizados (IPVM) de transporte terrestre, que debe ser
pagado de forma anual.
¿Quién debe pagar?
Estos impuestos deben pagar los propietarios de vehículos motorizados.
¿Sobre qué se debe pagar?
El IPVM se calcula sobre la base del avalúo del automotor registrado en la base de datos del Servicio
de Rentas Internas (SRI).
Este impuesto se encuentra incluido en el valor a pagar por concepto de matrícula y debe ser cancelado
en las instituciones financieras autorizadas.

Tarifa
Sobre la base del avalúo se aplicará la tarifa contenida en la siguiente tabla:
En el caso de vehículos nuevos, si estos son adquiridos en el primer trimestre del año, pagarán el
100% del impuesto, mientras que los adquiridos a partir de abril pagarán el impuesto proporcional,
desde el mes de compra hasta finalizar el año.
TALLER EN CLASES # 5
1. Trabajar en equipos de 2 personas
2. Calcular el impuesto a los vehículos motorizados (IVM) según sea el caso
 Impuesto ambiental a la contaminación vehicular

¿Qué es?
Es un impuesto que grava a la contaminación del ambiente producida por el uso de vehículos motorizados
de transporte terrestre.
¿Quién debe pagar?
El Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular (IACV) debe pagar todo propietario de vehículo
motorizado de transporte terrestre cuyo cilindraje sea mayor a 1500cc.
¿Sobre qué se debe pagar?
Se debe pagar sobre la base imponible de acuerdo al cilindraje del vehículo y el factor de ajuste que
considera su antigüedad.

Para el cálculo del (IACV) se tomará en cuenta tanto el cilindraje como los años de antigüedad del
vehículo. En ningún caso el valor del impuesto a pagar será mayor al valor correspondiente al 40%
del avalúo del vehículo, en el año al que corresponda el pago del referido impuesto.
Conforme la Ley Orgánica de Incentivos para Asociaciones Público Privadas publicada en el Registro
Oficial Suplemento 652 de 18 de diciembre del 2015 con referencia a la Disposición Transitoria, se
amplía la duración de la rebaja del 50% del valor del IACV a pagar hasta el año 2018, para vehículos
cuyo cilindraje sea mayor a 2500 centímetros cúbicos y que tenga más de cinco años de antigüedad.
A continuación, se ejemplifica el beneficio aplicado por cada año en dos escenarios:
La fórmula para calcular el IACV es la siguiente: IACV = [(b - 1500) t] (1+FA)
Donde:
*b= Base imponible (cilindraje en centímetros cúbicos)
*t= Valor de imposición específica
*FA= Factor de ajuste
TALLER EN CLASES # 6
1. Trabajar en equipos de 2 personas
2. Calcular el impuesto ambiental a la contaminación vehicular según sea el caso
Herencias legados y donaciones

¿Qué es?
En caso de residentes en el Ecuador, también estará gravado con este impuesto el incremento
patrimonial proveniente de bienes o derechos existentes en el extranjero, y en el caso de no residentes,
cuando el incremento provenga de bienes o derechos existentes en el Ecuador.
¿Quién debe pagar?
✓ Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepción de los hijos
del causante que sean menores de edad o con discapacidad en el porcentaje y
proporcionalidad señalada en la respectiva ley.
✓ Los beneficiarios de donaciones, pagarán el impuesto, de conformidad con el reglamento.
✓ Cuando corresponda, son también responsables los albaceas, representantes legales, tutores,
apoderados, curadores, administradores fiduciarios o fideicomisarios, entre otros.
✓ Los donantes residentes en el Ecuador que realicen donaciones a favor de no residentes son
sustitutos del contribuyente.
¿Sobre qué se debe pagar?
El valor sobre el cual se debe cancelar está constituido por el valor de los bienes y derechos sucesorios,
de las herencias, legados o donaciones.
Para herencias y legados, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones:
✓ Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión, inclusive
de publicación del testamento, sustentados por comprobantes de venta válidos, que hayan
sido satisfechos por el heredero después del fallecimiento del causante y no hayan sido
cubiertos por seguros u otros medios, en cuyo caso solo será considerado como deducción el
valor deducible pagado por dicho heredero. Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por
seguros u otros, y que por lo tanto no son deducibles para el heredero, la falta de información
u ocultamiento del hecho se considerará defraudación.
✓ Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando el
causante hasta el día de su fallecimiento.
✓ Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
TALLER EN CLASES # 7
1. Trabajar en equipos de 2 personas
2. Calcular el impuesto correspondiente a herencias, legados y donaciones de acuerdo al
caso presentado
3. Llenar el formulario de declaración de impuestos sobre herencias, legados y
donaciones con su respectivo anexo
Formularios usados para la declaración de impuestos

Formulario Renta Sociedades - Formato de declaración del Impuesto a la Renta y presentación de

balances formulario único sociedades y establecimientos permanentes, vigente desde el 23/03/2019
Formulario Renta Personas Naturales - Formato de declaración del Impuesto a la Renta personas
naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad,
vigente desde el 23/02/2019.
Formulario Retenciones en la Fuente - Formato de declaración de retenciones en la fuente del
Impuesto a la Renta.
Formulario 107A - Comprobante de Retención de la contribución Solidaria sobre las
Remuneraciones.
Formulario 107 - Formato de comprobante de retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta por
ingresos del trabajo en relación de dependencia.
Formulario 108 - Formato de declaración del Impuesto a la Renta sobre ingresos provenientes de
herencias, legados y donaciones.
Formulario Anticipo Impuesto a la Renta - Formato del formulario para el anticipo de Impuesto a
la Renta.
Formulario 116 - Formato del formulario para la declaración y pago del Anticipo de Impuesto a la
Renta Espectáculos Públicos.
Formulario 119 - Formato del formulario para la declaración de ganancias de capital.

Base Legal

Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al noveno dígito de la cédula o
RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
✓ Impuesto a la Renta: Título I Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
✓ Impuesto a la Renta: Título I Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario.
✓ Beneficios tributarios para personas con discapacidad: Art. 6 Reglamento a la Ley Orgánica
de Discapacidades.
✓ Comprobantes de venta: Reglamento de comprobantes de venta, retención y
complementarios.
Formularios e instructivos [Link]
TALLER EN CLASES # 8
1. Trabajar en equipos de 2 personas
2. Realizar los siguientes casos en los respectivos formularios 101, 102 y 102ª
Unidad N° 4.- Impuesto al valor agregado (IVA)

OBJETIVO DEL MÓDULO:

❖ Conocer las características principales del impuesto al valor agregado, mediante el estudio
de la normativa vigente, de manera efectiva.
❖ Diferenciar las transferencias y establecer con claridad qué
tipo de gravamen tienen respecto al impuesto al valor agregado.
❖ Aplicar los conceptos básicos en casos prácticos determinando el
crédito tributario, y las retenciones, de manera eficaz.

Introducción

El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre las operaciones gravadas, en cada etapa de la cadena
de comercialización, es un impuesto (impuesto general sobre las ventas que se aplica en todas o varias
fases del proceso productivo que va desde la producción hasta el consumo final) en forma no
acumulada y con una metodología de valor agregado. Es indirecto porque no recae en el generador
del hecho imponible sino en el consumidor final y su razón de ser es bastante distante a la del Impuesto
a la Renta. El Impuesto a la Renta grava al Ingreso y es acumulable, mientras que el IVA grava al
consumo, y no es acumulable.
Por ejemplo, si una persona que vive en el campo sin un empleo fijo compra un pantalón en $100
pagará de IVA el 12%. Lo mismo sucede con una persona que vive en la ciudad que tiene un empleo
fijo. Si se compra el mismo pantalón, pagará la misma cantidad de IVA.

 PERSONA SIN EMPLEO $100 * 12% = 112

 PERSONA CON EMPLEO $100 *12% = 112

El IVA está dado por las ventas sucesivas hasta llegar al consumidor final, es decir, en su
funcionalidad plena el IVA grava a todas las ventas, y márgenes de intermediación, es decir, a la
utilidad o valor agregado; a este proceso se lo denomina LA CADENA DEL IVA.
Transferencia

Es todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que transfieran el dominio de
bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos.
La venta de estos bienes recibidos en consignación y arrendamiento con opción a compra-venta,
arrendamiento mercantil.
Consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de los bienes que los produzcan y vendan.

ESTUDIO Y ANÁLISIS DEL IVA: SUJETO ACTIVO

ESTUDIO Y ANÁLISIS DEL IVA: SUJETO PASIVO

TRANSFERENCIA NO OBJETO DE IMPUESTO

BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0% DE IVA

Art. 56 de ley de Régimen Tributario Interno

PRODUCTOS GRAVADOS CON TARIFA 12% DE IVA
SERVICOS GRAVADOS CON TARIFA 12% DE IVA

(internras, 2020)

SUSTENTO DEL CRÉDITO TRIBUTARIO

RETENCIONES DE IVA

Del Impuesto al Valor Agregado (IVA) son agentes de retención los siguientes contribuyentes:

1. Quienes hayan sido calificados como contribuyentes especiales por el SRI, en todas sus
adquisiciones.
2. Quienes han sido designados como agentes de retención por la Administración Tributaria,
en todas sus adquisiciones.
3. Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen a
sus establecimientos afiliados, así como en los pagos que realicen por concepto de servicios
digitales importados por cuenta de sus clientes a sujetos no residentes en el Ecuador que
no se hayan registrado en el SRI
4. Las empresas de seguros y reaseguros, por
los pagos que realicen a proveedores de
bienes, derechos y servicios, y por los que
realicen por cuenta de terceros en razón de
sus obligaciones contractuales.
5. Quienes no se encuentren en los
numerales anteriores, únicamente en las
operaciones previstas en el numeral 2 del
artículo 147 del Reglamento para la
aplicación de la LORTI.

Adicionalmente, respecto a aquellos contribuyentes que no sean designados o calificados como

agentes de retención o contribuyentes especiales, deberán efectuar la correspondiente retención
en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, únicamente por las operaciones y casos señalados a
continuación:

1. Las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas, residentes o establecidas
en el Ecuador, en la importación de servicios; y en general, cuando emitan liquidaciones de
compras de bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las operaciones que
sustenten tales comprobantes.
2. Los contribuyentes que estén obligados a realizar retención sobre el IVA presuntivo de
conformidad con lo establecido por la LORTI, su reglamento, y las normas que expida para
el efecto el SRI mediante resolución de carácter general.
3. Las entidades del sistema financiero, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que
realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito, de conformidad con lo
establecido mediante resolución por el SRI.
4. Las sociedades creadas para el desarrollo de proyecto públicos bajo la modalidad de
asociación público-privada actuarán como agentes de retención de IVA en los mismos
términos y bajo los mismos porcentajes que las empresas públicas.
PARA MAYOR CLARIDAD SE PRESENTA EL SIGUIENTE CUADRO RESUMEN DE
RETENCIONES:
DEVOLUCIÓN DE IVA

¿QUÉ ES LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS?

Es un derecho que tienen los contribuyentes de solicitar la devolución del IVA pagado en las
compras e importaciones, en los casos que especifique la normativa correspondiente.

¿QUIÉNES TIENEN DERECHO A LA DEVOLUCIÓN DE IVA?

• • Exportadores.
• • Proveedores Directos de Exportadores.
• • Ejecutores de Convenios Internacionales.
• • Discapacitados.
• • Proveedores de bienes o servicios de las instituciones del Estado y empresas públicas
• que perciben ingresos exentos del Impuesto a la Renta (ventas con tarifa 0% de IVA).
• • Entidades del Sector Público (por compras o importaciones efectuadas hasta el año
• 2007).
• • Agencias Operadoras de Turismo
Receptivo.
• • Personas de la Tercera Edad.
• • Misiones Diplomáticas,
Consulares, Organismos
Internacionales y sus funcionarios
• acreditados como diplomáticos.
 ¿CUÁNTO TARDA EL PROCESO DE DEVOLUCIÓN SEGÚN LA LEY?

¿CUÁNTO TIEMPO TIENE PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DE IVA?

El contribuyente puede solicitar la devolución de IVA hasta cinco años a partir de la fecha de su
declaración de IVA original.

¿CÓMO SE HACE LA DEVOLUCIÓN DEL IVA?

La Administración Tributaria devuelve el IVA a través de Notas de Crédito, de la respectiva
Acreditación en la cuenta del beneficiario, u otras formas de pago establecidas en el Código
Tributario.

¿CÓMO DEBE SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN?

El contribuyente debe haber presentado su declaración de IVA mensual y el anexo de la
información correspondiente al periodo por el cual solicita devolución. Luego debe presentar la
respectiva solicitud de devolución en las direcciones regionales y demás oficinas dispuestas para el
efecto a nivel nacional.

¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DE IVA?

Para solicitar la devolución de IVA se deben presentar los requisitos específicos por cada tipo de
beneficiario, los mismos que se encuentran detallados en el cuadro adjunto. En caso de requerir
mayor asistencia, favor contactarse con la oficina más cercana a usted.

¿POR QUÉ LE PUEDEN PEDIR DOCUMENTOS O INFORMACIÓN ADICIONAL?

Las autoridades, con el fin de verificar que procede la devolución, le pueden requerir que exhiba
datos, informes o documentos adicionales a los que incluyó en su solicitud inicial y que estén
relacionados con la devolución, los cuales debe presentar dentro del plazo que le asignen para el
efecto.

LOS REQUISITOS QUE SE DEBERÁN CUMPLIR

TALLER EN CLASES # 1
1. Trabajar en equipos de 2 personas
2. Calcular el impuesto al valor Agregado
3. Llenar el formulario 104 de Impuesto al valor agregado
UNIDAD 5 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES Y A LA SALIDA DE
DIVISAS

¿QUÉ ES Y PARA QUÉ SIRVE?

El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)

es un tributo que grava a ciertos bienes
(nacionales o importados) y servicios,
detallados en el artículo 82 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

¿QUIÉN DEBE PAGAR?

El ICE debe ser pagado por los siguientes sujetos pasivos que conforme a esta Ley estén llamados a
soportar la carga del mismo:

1. Personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este impuesto.

2. Contribuyentes que realicen importaciones de bienes gravados con este impuesto.

3. Contribuyentes quienes presten servicios gravados.

4. Los establecimientos de comercio (sociedades, establecimientos permanentes en el Ecuador y

personas naturales obligadas a llevar
contabilidad) que comercialicen productos al
por mayor o menor y que consten en el Registro
Único de Contribuyentes con tres (3) o más
establecimientos abiertos; de la misma forma
para el franquiciador y sus franquiciados,
independientemente del número de sus
establecimientos, que para facilitar el traslado
de la mercadería entreguen fundas plásticas
que sean o no requeridas por el adquiriente o
consumidor para cargar o llevar productos.
¿SOBRE QUÉ SE DEBE PAGAR?

Para pagar el ICE primero se debe determinar la base imponible de los productos o servicios.

1. Bases imponibles del ICE

A partir del 2020, se establecen las siguientes bases imponibles, conforme lo dispuesto en el
artículo 76 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
a) Base imponible en función del PVP sugerido por el fabricante, importador o prestador
de servicios.

Base imponible por PVP = Precio De Venta al Público Sugerido

--------------------------------------
(1+%IVA) * (1+%ICE)

b) Base imponible en función de precio de venta del fabricante.

Base imponible por precio de fabricante = Precio de venta del fabricante

-------------------------------------- * 1,30
(1+%IVA) * (1+%ICE)

c) Base imponible en función de precio de ex aduana

Base imponible por Precio de ex aduana = Precio ex aduana * 1,30

d) Base imponible para tarifa específica

Base imponible = # unidades

e) Base imponible por precios referenciales, para perfumes y aguas de tocador comercializados
a través la modalidad de venta directa.

DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos pasivos del ICE declararán el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente
dentro del mes siguiente de realizadas. En el caso de ventas a crédito con plazo mayor a un (1)
mes, se establece un mes adicional para el pago, bajo las siguientes consideraciones:

1. El crédito otorgado en las ventas deberá ser mayor a un mes. Por tanto, el ICE generado
en ventas a crédito menores a un mes no podrá ser diferido; el mismo deberá liquidarse
obligatoriamente al mes siguiente.

2. Para determinar el valor del ICE a liquidar en un mes establecido, el sujeto pasivo deberá
tomar en cuenta lo siguiente:

➢ El valor total del ICE causado en el periodo a declararse.

 ➢ El tipo de venta y condiciones de pago otorgado (porcentaje de ventas a
crédito y contado).
➢ Los valores, por separado de ICE a contado y a crédito menores a un mes, y
de crédito mayor a un mes.

IMPORTANTE

Para el caso de los agentes de percepción que califiquen como Contribuyentes Especiales,
presentarán su declaración hasta el día nueve (9), sin atender al noveno dígito de su Registro Único
de Contribuyentes o de su cédula de identidad, de conformidad con lo establecido en el artículo 254
del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Los contribuyentes sujetos al régimen de microempresas deberán realizar la declaración y pago del
impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno y la Resolución No. NAC- DGERCGC20-00000060.
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ISD.

¿QUÉ ES Y PARA QUÉ SIRVE?

El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envío o traslado de divisas que
se efectúen al exterior, sea en efectivo o a través del giro de cheques, transferencias, retiros o pagos
de cualquier naturaleza con excepción de las compensaciones realizados con o sin la intermediación
de instituciones del sistema financiero.

Adicionalmente, el hecho generador de este impuesto lo

constituyen dos tipos de presunciones: la primera
relacionada con todo pago efectuado desde el exterior por
personas naturales o sociedades ecuatorianas o
extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador; en
cuyo caso la Administración Tributaria lo presume
efectuado con recursos que causen el Impuesto a la Salida
de Divisas (ISD) en el Ecuador, aún cuando los pagos no se
hagan por remesas o transferencias, sino con recursos
financieros en el exterior de la persona natural o la
sociedad o de terceros.

¿QUIÉN DEBE PAGAR?

El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades privadas,
nacionales y extranjeras, según lo dispuesto en el ordenamiento jurídico vigente, que realicen
transferencias, envíos, traslados o que estén dentro de los causales de presunción del impuesto
conforme la normativa tributaria vigente.

Las entidades que integran el Sistema Financiero Nacional (IFI'S), así como el Banco Central del
Ecuador (BCE) se constituyen en agentes de retención del impuesto cuando transfieran divisas al
exterior por disposición de terceros.
Las empresas de Courier que envíen divisas al
exterior por orden de sus clientes, se
constituyen en agentes de percepción, así como
los almacenes libres (duty free) en aeropuertos
internacionales.

Para el caso de divisas en efectivo que porten

los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros,
deberán pagar el correspondiente ISD las
personas que abandonen el país llevando
consigo más de tres salarios básicos unificados
(Año 2021 = USD 1.200,00).

EXENCIONES
La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador y el Reglamento para la aplicación del
ISD establece las siguientes exoneraciones:

1. Las divisas en efectivo que porten los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros, mayores de edad
que abandonen el país o menores de edad que no viajen acompañados de un adulto, hasta tres
salarios básicos unificados del trabajador en general, en lo demás estarán gravadas.

Para el caso de los adultos que viajen acompañados de menores de edad, al monto exento
aplicable se sumará un salario básico unificado del trabajador en general por cada menor.

2. Las transferencias, envíos o traslados efectuados al exterior, excepto mediante tarjetas de

crédito o de débito, se encuentran exentas hasta por un monto equivalente a tres salarios básicos
unificados del trabajador en general. Conforme la periodicidad determinada en la normativa
específica expedida para el efecto; en lo demás estarán gravadas.

En el caso de que el hecho generador se produzca con la utilización de tarjetas de crédito o de

débito por consumos o retiros efectuados desde el exterior, se considerará un monto exento anual
equivalente a USD 5.000, ajustable cada tres años. En función de la variación anual del Índice de
Precios al Consumidor (IPC - general) a noviembre de cada año, elaborado por el organismo
público competente; en lo demás estarán gravadas.

PROCEDIMIENTO DE EXENCIÓN ISD ESTUDIOS EN EL EXTERIOR, GASTOS

DE MANUTENCIÓN Y TRATAMIENTO DE ENFERMEDADES
CATASTRÓFICAS, RARAS O HUÉRFANAS:
Se establece los requisitos que deben presentar las personas que estudien en instituciones
educativas del exterior reconocidas por la Secretaría de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e
Innovación (SENESCYT) y quienes sufran de enfermedades catastróficas, raras o huérfanas para
aplicar a esta exoneración:
 • Solicitud de exención de ISD por estudios en el exterior.

• Solicitud de exoneración de ISD por tratamientos en el exterior de

enfermedades catastróficas, raras o huérfanas.

• Autorización Simple para la obtención del beneficio de exención.

• Ficha de requisitos para solicitar exención del ISD.

• Catálogo de instituciones de educación superior ingresadas en la SENESCYT.

• Listado de enfermedades catastróficas, raras o huérfanas.

¿SOBRE QUÉ SE DEBE PAGAR?

El ISD grava el valor de todas las operaciones y
transacciones monetarias que se realicen al exterior,
con o sin intervención de las instituciones del sistema
financiero, por lo que su base imponible constituye el
monto del traslado de divisas, acreditación, depósito,
cheque, transferencia, giro y en general de cualquier
otro mecanismo de extinción de obligaciones cuando
estas operaciones se realicen hacia el exterior. Para el
caso de las presunciones la base imponible se calculará
en función del pago satisfecho con recursos del exterior
o de la divisa no retornada producto de exportaciones
respectivamente.

• Traslado de divisas
• Transferencia y envío de divisas
• Presunciones
• Espectáculos públicos

¿CUÁL ES LA TARIFA?
La tarifa del ISD, es del 5%.

FORMAS DE PAGO
Los agentes de retención y percepción del ISD deben declarar y pagar el impuesto retenido y/o
percibido a sus clientes, junto con el impuesto que se hubiere causado por la transferencia, traslado
o envío de sus fondos propios, según el caso, en las mismas fechas previstas para la declaración y
pago de las retenciones en la fuente del IR.
IMPORTANTE

Para el caso de los agentes de retención y

percepción que califiquen como Contribuyentes
Especiales, presentarán su declaración hasta el
día nueve (9), sin atender al noveno dígito de su
Registro Único de Contribuyentes o de su cédula
de identidad, de conformidad con lo establecido
en el artículo 254 del Reglamento para la
Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno.

TALLER EN CLASES # 1

1. Trabajar en equipos de 2 personas

2. Realizar de manera correcta el calculo del Impuesto Consumos Especiales
UNIDAD 6 FISCALIDAD INTERNACIONAL, PRECIOS DE TRANSFERENCIA

PARTES RELACIONADAS.
¿Qué son partes relacionadas?
Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a las personas naturales o
sociedades, residentes o no en el Ecuador, que participen, directa o indirectamente, en la
dirección, administración, control o capital de la
otra; o en las que un tercero, sea persona natural o
sociedad residente o no en el Ecuador, participe,
directa o indirectamente, en la dirección,
administración, control o capital de éstas. Entre
otros casos, también se considerarán partes
relacionadas a sujetos pasivos que realicen
transacciones con sociedades residentes,
constituidas o ubicadas en una jurisdicción fiscal
de menor imposición, o en Paraísos Fiscales.

Base legal
A continuación, se detallará la normativa aplicable y que tiene relación sobre partes relacionada:

Norma principal
1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI). Partes Relacionadas

2. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, (RLRTI). Partes

Relacionadas

1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).

• No se da exención en depósito a plazo fijo e inversiones en renta fija, cuando sea

operaciones entre partes relacionadas por capital, administración, dirección o control.

• No se da exención en rentas originadas, entre parte relacionadas, en títulos

representativos emitidos para el financiamiento de proyectos públicos desarrollados
en asociación público-privada.

• A efectos de validar el cumplimiento de los requisitos de cantidad y porcentaje de

participación en el capital de los titulares, con el fin de que aplique la exención del
impuesto a la renta para utilidades, rendimientos o beneficios en la actividad
económica exclusiva de inversión y administración de activos inmuebles, las partes
relacionadas se considerarán como un único beneficiario.
Gastos deducibles

1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).

• Límites a la deducibilidad de los intereses pagados o devengados por créditos externos

otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas (Ver sección Normas sobre
subcapitalización).

• Límite del 5% para gastos indirectos asignados desde el exterior entre partes
relacionadas.

• No será deducible el gasto adicional por contratar a adultos mayores o migrantes

retornados que hayan sido dependientes de partes relacionadas.

• Límite del 20% para el gasto deducible por el pago de regalías, servicios técnicos,
administrativos y de consultoría pagados a partes relacionadas.

• No deducibilidad de las pérdidas generadas en la enajenación de activos fijos,

acciones o participaciones en operaciones entre partes relacionadas.

• No deducibilidad de costos y gastos por contratos de arrendamiento mercantil o

leasing en operaciones entre partes relacionadas.

2. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

• Límite del 20% en el pago, de sociedades y establecimientos permanentes en el

Ecuador a partes relacionadas del exterior y locales si la tasa de IR es distinta, por
concepto de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría.

• Límite del 5% para gastos indirectos asignados desde el exterior entre partes
relacionadas.

• No aplica deducibilidad adicional por patrocinios o gastos de publicidad a favor de

deportistas, programas y proyectos deportivos.

• No aplica deducibilidad adicional por gastos de organización o patrocinio de eventos

artísticos y culturales.

• No aplica deducibilidad de donaciones que se destinen en carreras de pregrado y

postgrado afines a las Ciencias de la Educación.

• No aplica deducibilidad adicional por seguros para la exportación.

• No deducibilidad del gasto en operaciones con derivados financieros negociadas por

titulares de concesiones mineras con sus partes relacionadas.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Consideraciones básicas

Los precios de transferencia son aquellos que se fijan o pactan en las operaciones realizadas entre
partes relacionadas. Estas operaciones pueden incluir la transferencia de bienes tangibles,
intangibles, la prestación de servicios, la concesión de préstamos, entre otras.

¿Qué obligaciones tengo si realizo operaciones con partes relacionadas?

a) Cumplir con el principio de plena competencia para fines tributarios.

b) Declararlas en los casilleros correspondientes del formulario de la declaración de Impuesto a la
Renta.
c) Presentar hasta dos meses después de la fecha de exigibilidad de la declaración, si supera los
montos operacionales establecidos por la normativa:

1. Anexo de operaciones con partes relacionadas;

2. Informe de precios de transferencia.

Obligación de presentar anexo de operaciones con partes relacionadas:

Los contribuyentes obligados a pagar el Impuesto a la Renta que hayan realizado operaciones con
partes relacionadas del exterior (y/o locales bajo ciertas condiciones), dentro de un mismo período
fiscal, en un monto acumulado superior a tres millones de dólares de los Estados Unidos de América
(USD 3.000.000) deberán presentar al Servicio de Rentas Internas, conforme los plazos y medios
dispuestos para el efecto, el Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas.

Obligación de presentar informe de precios de transferencia:

Aquellos contribuyentes que hayan realizado operaciones con partes relacionadas del exterior (y/o
locales bajo ciertas condiciones), dentro del mismo período fiscal, en un monto acumulado superior
a los quince millones de dólares de los Estados Unidos de América (USD 15.000.000) deberán
presentar, adicionalmente al anexo, el Informe Integral de Precios de Transferencia.

TIPO DE VINCULACIÓN CON EMPRESAS RELACIONADAS

Se considera tipo de vinculación con empresas relacionadas cuando presentan los siguientes puntos
relacionados:

VINCULO DE CONTROL

Cuando esta posee un porcentaje de participación en las acciones

VINCULO DE ADMINISTRACIÓN

Puede influir en las decisiones de la empresa, como en los precios de los productos se debe prestar
principal atención

VINCULO POR EXCLUSIVIDAD

Esto se da cuando una empresa pacta con otra por medio de un contrato de exclusividad y que en
el mismo contenga la distribución exclusiva de algún producto o alguna marca el precio se verá
influido por lo que se deberá analizar.

PERTENEZCA A UN MISMO GRUPO EMPRESARIAL

Esto se da cuando existen varias empresas en distintos países todas tiene relación por acciones
mismo nombre y mismo giro comercial

GRUPO ECONÓMICO
Conformación y comportamiento tributario de los principales
Grupos Económicos
El Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, en su artículo 5, dispone
que el Director General del Servicio de Rentas Internas, deberá informar sobre la conformación de
los principales grupos económicos del país y su comportamiento tributario. En este sentido, el
Servicio de Rentas Internas, pone en conocimiento de la ciudadanía que ha actualizado el catastro
y la conformación de los grupos económicos, que contempla la identificación e incorporación de 47
nuevos grupos económicos Definiciones Técnicas para el RÉGIMEN IMPOSITIVO
VOLUNTARIO, ÚNICO Y TEMPORAL PARA REGULARIZACIÓN DE ACTIVOS EN EL
EXTERIOR, estableciéndose a la fecha un catastro de 302 grupos económicos

Respecto al comportamiento tributario de los grupos económicos, es importante mencionar que para
el ejercicio fiscal 2020 su presión fiscal de Impuesto a la Renta fue del 1.74%, la cual se calcula
dividiendo el impuesto a la renta causado total de los grupos económicos para el total de sus
ingresos.

Al realizar un análisis particular del comportamiento tributario de los Grupos Económicos, en el

período fiscal 2020, se puede observar que se presentan 185 grupos cuya presión fiscal del Impuesto
a la Renta es inferior al 1,5% según el siguiente enlace: Grupos Económicos con contribución de
Impuesto a la Renta menor a 1,5%.

Adicionalmente, es importante destacar que 46 grupos económicos mantienen su presión fiscal de

Impuesto a la Renta por el período fiscal 2019, superior al 3% según el siguiente enlace: Grupos
Económicos con contribución de Impuesto a la Renta mayor a 3%.
METODOS DE APLICACIÓN
Se utilizan los siguientes métodos en precios de transferencia:

PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO

Consiste valorar el precio del bien o servicio en una operación entre personas relacionadas al precio
del bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas
independientes en circunstancias comparables.

Este método se utiliza en el análisis de regalías, tasas de interés, entre otros.

COSTO ADICIONADO

Consiste en incrementar el valor de adquisición o costo de producción de un bien o servicio en el

margen habitual que obtenga el contribuyente en operaciones similares con personas o entidades
independientes.

Este método se utiliza en ventas de productos en procesos entre las empresas vinculadas en ventas
a largo plazo o en caso de prestación de servicios, se considera margen habitual el porcentaje que
representa la utilidad bruta respecto al costo de venta.

PRECIO DE VENTA

Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio
revendedor en operaciones similares con personas o entidades independientes.

Este método se utiliza para la compra de productos y servicios entre partes relacionadas donde no
ha sido transformado el producto y se considera margen habitual el porcentaje que representa la
utilidad bruta respecto a las ventas netas.

PARTICIÓN DE UTILIDADES

Consiste en asignar a cada parte relacionada que realice de forma conjunta una o varias operaciones
la parte del resultado común derivado de dicha operación u operaciones esta asignación se hace en
función de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habrían suscrito las personas
o entidades independientes en circunstancias similares.

Prácticamente este método se utiliza cuando las partes relacionadas reciben utilidades de la
operación en conjunto.

MARGE NNETO DE LA TRANSACCIÓN

Consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una persona independiente o empresas
relacionadas el margen neto del contribuyente o en su defecto terceros habrían obtenido operaciones
idénticas o similares realizadas entre si, efectuando cuando sea preciso las correcciones necesarias
para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.

Este método se utiliza cuando los métodos anteriores son incompatibles por el tipo de operación, en
este método puede utilizarse la razón financiera que mejor se adapte a la operación y se utiliza un
análisis más general a la operación.
. ANEXO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

¿CUÁNDO SE DEBE PRESENTAR EL ANEXO DE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA?
La presentación del Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas y del Informe Integral de
Precios de Transferencia, debe presentarse hasta el mes de junio de cada año, según el noveno
dígito del RUC.

¿QUÉ ES DECLARACIÓN INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA?

Es aquella mediante la cual los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
obligados a la aplicación de las normas que regulan el régimen de precios de transferencia y que
cumplan con las condiciones para ser declarantes, ponen en conocimiento de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales

¿QUIÉN DEBE PRESENTAR EL INFORME INTEGRAL DE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA?
Es el informe que deben presentar los contribuyentes con un total de operaciones iguales o
superiores a USD 15 millones con partes relacionadas durante un ejercicio fiscal

¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS AL RÉGIMEN DE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA?
Vinculados del exterior;

Personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos

fiscales;

Vinculado ubicado en zonas francas.

¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL PRECIO DE TRANSFERENCIA?

El análisis de los precios de transferencia es relevante tanto para los contribuyentes como para las
administraciones tributarias, puesto que determinan en gran medida la distribución de la
renta, por tanto, de los beneficios gravables de las empresas situadas en diferentes jurisdicciones
fiscales.

¿QUÉ SON PARTES RELACIONADAS EJEMPLOS?

Algunos ejemplos de partes relacionadas son las siguientes: Una compañía controla o es controlada,
directa o indirectamente, por otra (el cliente de auditoría). Dos compañías que realizan transacciones
(una de ellas, el cliente de auditoría) están controladas por una tercera compañía.
TALLER EN CLASES
1. Trabajar en equipos de 2 personas
2. Investigar acerca de un caso de empresas que operan exclusivamente con clientes
relacionados y exponerlo en clase.

Bibliografía
(s.f.). Obtenido de Artículo 2 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con el
Artículo 1 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.

internras, S. d. (2020). SRI. Obtenido de [Link]

LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LRTI, LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LRTI
(Registro Oficial Suplemento 463 de 17-nov-2004 21 de Agosto de 2018).