SEMANA 06

TEMA NIAS. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

OBJETIVOS:
 Conocer las normas internacionales de auditoria.
 Conocer la importancia de las NIAS.
 Identificar las principales NIAS y su aplicación.

CONTENIDO TEMATICO:

 Responsabilidades en las NIAS.

 Planificación en las NIAS.
 Control interno con las NIAS.

1
AUDITORIA - VI SEMESTRE
NIAS. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Número de tema, Título del Documento y Normas/ Declaración.

1. 100-199 Asuntos Introductorios.

100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría

El propósito de este prefacio es facilitar la comprensión de los objetivos

y procedimientos operativos del Comité Internacional de Prácticas de
Auditoría (IAPC), un comité permanente del Consejo de la Federación
Internacional de Contadores Públicos, y el alcance y autoridad de los
documentos que emite.

Glosario de términos

Esta norma presenta un glosario de los términos de auditoría más

comúnmente utilizados en estas normas internacionales.

120 Marco de referencia de las Normas Internacionales de Auditoría

Esta norma describe el marco en el cual se emiten las Normas

Internacionales de Auditoría con relación a los servicios que los auditores
pueden brindar, comprende los informes y revisión del trabajo de
auditoría y que proporciona evidencia del trabajo efectuado para
respaldar el dictamen emitido. Se refiere también al uso de papeles de
trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia.
2
AUDITORIA - VI SEMESTRE
2. 200-299 Responsabilidades

200 Objetivos y principios básicos que regulan una auditoría de estados

financieros

(NIA 1)

Esta norma establece que el objetivo de la auditoría de estados

financieros, preparados dentro del marco de políticas contables
reconocidas, es permitir que el auditor exprese su opinión sobre dichos
estados financieros para ayudar a establecer la credibilidad de los
mismos. El auditor por lo general determina el alcance de auditoría de
acuerdo con los requerimientos de las leyes, reglamentaciones o de los
organismos profesionales correspondientes. Además, esta norma
describe los principios básicos que regulan las responsabilidades de un
auditor, y que deben ser cumplidos cuando se lleva a cabo una auditoria.

Dichos principios básicos son aplicables al examen de la información

financiera de una entidad, ya sea ésta con o sin fines de lucro, y sin tener
en cuenta su tamaño y forma jurídica, cuando dicho examen es
conducido con el propósito de expresar una opinión sobre la misma. Esta
norma cubre aspectos tales como integridad, objetividad e
independencia, confiabilidad, destrezas y competencia, trabajo
efectuado por terceros, documentación, planificación, evidencia de
auditoría, conclusiones de auditoría e informe.

210 Cartas para el acuerdo de los términos sobre un trabajo de auditoría

(NIA 2)

Esta norma proporciona pautas para la preparación de la carta de

contratación, en la cual el auditor documenta y confirma la aceptación
de un trabajo, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de su
responsabilidad ante el cliente y el formato del informe a ser emitido. Si
bien esta norma no requiere explícitamente que el auditor obtenga una

3
AUDITORIA - VI SEMESTRE
carta de contratación, proporciona una orientación con respecto a su
preparación de tal manera que se presume su uso.

220 Control de calidad del trabajo de auditoría (NIA 7)

Esta norma trata sobre el control de calidad que se relaciona con el

trabajo delegado a un equipo de trabajo y con las políticas y
procedimientos adoptados por un profesional para asegurar en forma
razonable que todas las auditorías efectuadas están de acuerdo con los
principios básicos que regulan la auditoría.

230 Documentación (NIA 9)

Esta norma define “documentación” como los papeles de trabajo

preparados u obtenidos por el auditor y conservados por él para ayudar
a la planificación, realización, supervisión y procedimientos brindan la
evidencia de auditoría más confiable con respecto a ciertas
afirmaciones.

Además esta norma contiene algunas consideraciones sobre

procedimientos de auditoría diseñados con el fin de constituir una base
4
AUDITORIA - VI SEMESTRE
razonable para concluir si las inversiones a largo plazo están
contabilizadas de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables.

240 Fraude y error (NIA 11)

Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la detección de

información significativamente errónea que resulte de fraude o error, al
efectuar la auditoría de información financiera. Proporciona una guía
con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando
encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina
que ha ocurrido un fraude o error.

250 Consideración de las leyes y reglamentos en una auditoría de

estados financieros 320 400-499(NIA 31).

Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la

responsabilidad del auditor en la consideración de las leyes y
reglamentaciones en una auditoría de estados financieros. Esta norma
es aplicable a las auditorías de estados financieros pero no a otros
trabajos en los que se contrata al auditor para emitir un informe especial
sobre el cumplimiento de reglamentaciones específicas.

3. PLANIFICACIÓN

300 Planificación (NIA 4)

Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su

plan general y un programa de auditoría que defina los procedimientos
necesarios para implantar dicho plan.

5
AUDITORIA - VI SEMESTRE
310 Conocimiento del negocio (NIA 30)

El propósito de esta norma es determinar qué se entiende por

conocimiento del negocio, por qué es importante para el auditor y para
el equipo de auditoría que trabajan en una asignación, por qué es
relevante para todas las fases de una auditoría y cómo el auditor obtiene
y utiliza ese conocimiento.

320 La importancia relativa de la auditoría (NIA 25)

Esta norma se refiere a la interrelación entre la significatividad y el riesgo

en el proceso de auditoría. Identifica tres componentes distintos del
riesgo de auditoría: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
detección. Tomando conciencia de la relación entre significatividad y
riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el
riesgo de auditoría en un nivel aceptable.

4. CONTROL INTERNO.

400 Evaluación de riesgos y control interno (NIA 6).

El propósito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la

obtención de una comprensión y prueba del sistema de control interno,
la evaluación del riesgo inherente y de control y la utilización de estas
evaluaciones para diseñar procedimientos sustantivos que el auditor
utilizará para reducir el riesgo de detección a niveles aceptables.

6
AUDITORIA - VI SEMESTRE
Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora
(NIA 15)

Esta norma proporciona la orientación necesaria para cumplir con los

principios básicos de auditoría cuando ésta es llevada a cabo en un
ambiente computacional. A los fines de esta norma, existe un ambiente
de sistemas de información computarizada cuando un computador de
cualquier tipo o tamaño es utilizado por la entidad en el procesamiento
de información financiera de importancia para la auditoría, ya sea que el
computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el
auditor debería conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas
de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qué
manera afectan al estudio y a la evaluación del control interno y la
aplicación de los procedimientos de auditoría, incluyendo técnicas
asistidas por computador.

402 Consideraciones de auditoría en entidades que utilizan

organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6).

Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensión

adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar
la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. La entidad
emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una
organización que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la
contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos

7
AUDITORIA - VI SEMESTRE
correspondientes. El auditor debe considerar de qué manera una
organización prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el
control interno del cliente.

5. 500-599 Evidencia de Auditoría.

500 Evidencia de Auditoría (NIA 8)

El propósito de esta norma es ampliar el principio básico relacionado

con la evidencia de auditoría suficiente y adecuada que debe obtener el
auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar
su opinión financiera y los métodos para obtener dicha evidencia.

501Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para partidas

específicas

El propósito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la

obtención de evidencia de auditoría a través de la observación de
inventarios, confirmación de cuentas a cobrar e indagación referida a
acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros
y los servicios de

Auditoría y relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios,

tales como impuestos, consultoría y asesoramiento financiero y contable.

510 Trabajos iniciales - Balances de apertura (NIA 28)

El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los

saldos iniciales en el caso de los estados financieros auditados por
primera vez o cuando la auditoría del año anterior fue realizada por
otros auditores.

8
AUDITORIA - VI SEMESTRE
52O Procedimientos analíticos (NIA 12)

Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza,

objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisión analítica. El
término “procedimiento de revisión analítica” se utiliza para describir el
análisis de las relaciones y tendencias, que incluyen la investigación
resultante de la variación inusual de los ítems.

530 Muestreo de auditoría (NIA 19)

Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al
elaborar y seleccionar su muestra de auditoría y al evaluar los resultados
de dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadístico
como para el no estadístico.

540 Auditoría de estimaciones contables (NIA 26)

Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de

evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero,
deben tener en cuenta los controles, procedimientos y métodos de la
gerencia para evaluar si ellos brindan una información correcta,
completa y relevante. Deben poner especial atención en evaluaciones
que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles
de errores significativos.

En su evaluación, al auditor debe considerar su conocimiento del cliente,

de su industria y la evidencia resultante de otras áreas de auditoría. Si
como resultado, el auditor concluye que no se puede obtener una
estimación razonable, debe proceder a emitir una opinión con
salvedades o abstenerse de opinar.

550 Partes relacionadas (NIA 17)

Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el

auditor debería aplicar para obtener evidencia de auditoría con

9
AUDITORIA - VI SEMESTRE
respecto a la identificación de las partes vinculadas y la exposición de
las operaciones con dichas partes.

560 Hechos posteriores (NIA 21)

Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados

financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del
informe del auditor, describe los distintos tipos de informes su examen al
hecho que requirió y, en caso de hacerlo, debe hacer una manifestación
de tal hecho en su nuevo informe.

570 Empresa en marcha (NIA 23)

Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen

dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa en marcha como
base para la preparación de estados financieros.

580 Representaciones de la administración (NIA 22)

Esta norma orienta al auditor respecto de la utilización de las

representaciones de la gerencia como evidencia de auditoría, los
procedimientos que debe aplicar evaluar y documentar dichas
representaciones y las circunstancias en las que se deberá obtener una
representación por escrito. Trata también sobre las situaciones en las
que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones
sobre asuntos que el auditor considera necesario.

6. Uso del trabajo de otros.

600 Uso del trabajo de otro auditor (NIA 5)

Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles

de trabajo los componentes examinados por otros auditores, su
significatividad con respecto al conjunto, los nombres de otros auditores,
los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor
principal con respecto a dichos componentes. Requiere también que el
10
AUDITORIA - VI SEMESTRE
auditor efectúe ciertos procedimientos además de informar al otro
auditor sobre la confianza que depositará en la información entregada
por él.

610 Uso del trabajo de auditoría interna (NIA 10)

Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qué

procedimientos deben ser considerados por el auditor externo para
evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar dicho
trabajo.

620 Uso del trabajo de un experto (NIA 18)

El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la

responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con
relación a la utilización del trabajo de un especialista como evidencia de
auditoria. Cubre la determinación de la necesidad de utilizar el trabajo
de un especialista, las destrezas y competencia necesaria, la evaluación
de su trabajo y la referencia al especialista en el informe del auditor.

7. 700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros (NIA 13)

El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con

respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relación con
la auditoría independiente de los estados financieros de cualquier
entidad. Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe
los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.

720 Otra información en documentos que contienen estados financieros

auditados (NIA 14) Esta norma orienta al auditor con respecto al análisis
de otra información incluida en documentos que contienen estados
financieros junto con el informe del auditor sobre los mismos, sobre la
cual no está obligado a informar.

11
AUDITORIA - VI SEMESTRE
Establece que el auditor debería leer la otra información para
asegurarse de que sea consistente con los estados financieros y/o no
incluya información significativamente errónea.

8. Áreas especializadas.

800 Dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósitos

especiales (NIA 24)

Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como
componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos
contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables
integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y estados financieros
resumidos.

810 El examen de información financiera proyectada (NIA 27)

Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar

información financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y
proyecciones) y los supuestos sobre los que están basados; da pautas
sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes.

LAS NICS.

NIC es la abreviatura de Normas Internacionales de Contabilidad.

12
AUDITORIA - VI SEMESTRE
 Estas son pautas generales acerca del tratamiento contable
establecidas a nivel mundial por el International Accounting Standards
Board con el fin de estandarizar la información que se presenta en los
estados financieros Por ejemplo, la NIC 02, referida a los inventarios o
existencias, establece que el costo de éstos se compone del valor de
compra, derechos de importación, transporte y otros impuestos, así
como de los costos atribuibles a su adquisición. También señala que
los métodos de costeo permitidos son el FIFO, LIFO y PPP. Sobre estas
disposiciones generales la legislación local puede dictar disposiciones
particulares, por ejemplo señalar que sólo es aplicable uno u otro, o
más de uno, de dichos métodos, Gracias a la estandarización
propiciada por las NIC, los inversionistas, analistas financieros y el
público en general pueden comparar sin problema los informes
financieros de las empresas, teniendo la seguridad de que en dicho
país se aplican prácticas contables similares a las de otros países.

Hasta la fecha han sido emitidas 41 NIC, de las cuales están rigiendo 34.
Algunas de ellas (y el aspecto que consideran) son:

I. COMPLEMENTOS Y DIFERENCIAS DE NÍAS Y NAGAS

Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que sí o sí
conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo
un trabajo de calidad. Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en
nuestro país, que seguramente abarcan las NIAS, pero pueden
13
AUDITORIA - VI SEMESTRE
contener algunas restricciones, y además algunos requisitos
adicionales. Por ejemplo, en algunos países se requiere estar inscriptos
o colegiados en un organismo de auditores independientes, para
realizar la labor de Auditoría, esto es una norma adicional a las NIAS.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS NÍAS.

1. Esta Norma Internacional de Auditoría, se refiere a la independencia

de las responsabilidades del auditor al realizar una auditoría
financiera de estados financieros de acuerdo con las NIAS. En
concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente,
y explica la naturaleza y el alcance de una de auditoría diseñada para
permitir al auditor independiente a lograr esos fines. También se
explica el alcance, la autoridad y la estructura de la Nías, e incluye los
requisitos estableciendo las responsabilidades generales de un
auditor independiente aplicable en todas las auditorías, incluida la
obligación de cumplir con las NIAS.

2. Las Nías están escritas en el contexto de una auditoría de estados

financieros por un auditor. Ellas deberán ser adaptadas cuando sea
necesario en las circunstancias cuando se aplica a auditorías de otra
información financiera histórica. Las Nías no abordan las
responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislación,
reglamentación o de otro modo en relación con, por ejemplo, la oferta
de valores al público. Estas responsabilidades pueden ser diferentes
de las establecidas en la Nías.

En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos

de la NIA útiles de tales circunstancias, es responsabilidad del auditor
para garantizar el cumplimiento de todas las obligaciones legales,
reglamentarias u obligaciones profesionales.

14
AUDITORIA - VI SEMESTRE
Lo que explica esté párrafo es que además de las NIAS, debemos
conocer las NAGAS en nuestro país.

15
AUDITORIA - VI SEMESTRE