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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA INTERCONTINENTAL
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE LICENCIATURA EN CIENCIAS CONTABLES
AUDITORIA TRIBUTARIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Ana María Servín Caballero
Victoria Lezcano Ramírez
Leidyd Chaparro Ávalos
Saúl Enrique González Almirón
Orientador: Lic. Victor Sosa Franco
Trabajo de Investigación presentado en la Universidad Tecnológica
Intercontinental como requisito parcial para la obtención de la habilitación
académica en la asignatura Auditoría Tributaria del quinto año de la carrera de
Licenciatura en Ciencias Contables.
Dr. Juan Eulogio Estigarribia, 2025
ii
iii
Dedicamos este trabajo a:
Nuestros padres, por su
apoyo inquebrantable y
su presencia constante
durante todo nuestro
recorrido académico.
Nuestros amigos, quienes
nos apoyan a continuar
iv
dando lo mejor de
nosotros.
AGRADECIMIENTOS
Agradecemos a:
Dios por brindarnos su guía en esta trayectoria, a nuestras familias por la
compresión, el acompañamiento y el estímulo constante
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LISTA DE ABREVIATURAS
Dr. Doctor
G Guaraníes
GB Gigabyte
S.A. Sociedad Anónima
S.A.E. Sociedad Anónima Emisora
Ajustar luego de culminar el trabajo
AUDITORIA TRIBUTARIA DE ESTADOS FINANCIEROS 1
La auditoría como cumplimiento tributario y su efecto en el riesgo fiscal en las
empresas
Ana María Servín Caballero
Victoria Lezcano Ramírez
Leidyd Chaparro Ávalos
Saúl Enrique González Almirón
Universidad Tecnológica Intercontinental
Nota de los autores
Facultad de Ciencias Empresariales
Carrera de Licenciatura en Ciencias Contables
servinana1306@[Link]
lezcanovictoria91@[Link]
leidydchaparroavalos@[Link]
saulgonzalezalmiron@[Link]
AUDITORIA TRIBUTARIA DE ESTADOS FINANCIEROS 2
La auditoría como cumplimiento tributario y su efecto en el riesgo fiscal
en las empresas
Introducción
En el actual escenario económico y empresarial, caracterizado por su
constante dinamismo y la creciente complejidad de la normativa fiscal, la
auditoría se ha consolidado como una herramienta esencial para la verificación
y la transparencia de la información financiera. Sin embargo, esta labor debe
complementarse con una revisión específica que valide el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Es en este punto donde la
auditoría tributaria, aplicada a los estados financieros, adquiere una relevancia
crucial. A través de este proceso, se busca no solo garantizar la precisión de
los registros contables, sino también identificar y prevenir los riesgos fiscales
derivados de una incorrecta interpretación o aplicación de las leyes
impositivas.
A pesar de la existencia de normativas contables y tributarias claras, la
realidad empresarial demuestra que la falta de una auditoría tributaria
exhaustiva sobre los estados financieros puede derivar en serias contingencias
fiscales. Esta deficiencia en el control interno puede generar la omisión de
impuestos, la aplicación incorrecta de beneficios fiscales o la manipulación de
cifras, lo que expone a las empresas a sanciones, multas y auditorías por parte
de la Administración Tributaria. Además, estas deficiencias pueden afectar la
credibilidad de los estados financieros, impactando la toma de decisiones
gerenciales. Basado en el problema se formula la pregunta general ¿cómo la
estructura y las rutinas de la administración tributaria influyen en el rol y los
procedimientos del auditor tributario en la evaluación del cumplimiento fiscal de
los contribuyentes?, de esto surgen las preguntas específicas ¿cuáles son las
funciones y facultades del auditor tributario?, ¿cómo los hallazgos del auditor
tributario durante una revisión pueden incidir en las decisiones y acciones de la
administración tributaria respecto a un contribuyente?, ¿qué trámites y rutinas
comunes de la administración tributaria representan áreas críticas para la
revisión por parte del auditor tributario?, ¿cuál es el objetivo principal de la
AUDITORIA TRIBUTARIA DE ESTADOS FINANCIEROS 3
auditoría tributaria?. Por lo tanto, el objetivo general es compilar estructura y
las rutinas de la administración tributaria que influyen en rol y los
procedimientos del auditor tributario en la evaluación del cumplimiento fiscal de
los contribuyentes. Los objetivos específicos son; identificar las funciones y
facultades del auditor tributario, describir los hallazgos del auditor tributario
durante una revisión pueden incidir en las decisiones y acciones de la
administración tributaria respecto a un contribuyente, analizar los trámites y
rutinas comunes de la administración tributaria representan áreas críticas para
la revisión por parte del auditor tributario, exponer el objetivo principal de la
auditoría tributaria.
La investigación es de tipo documental y descriptiva, ya que se basa en
el análisis de leyes tributarias, reglamentos y literatura especializada para
detallar el papel de la auditoría tributaria en la reducción del riesgo fiscal.
Según su alcance temporal es transversal, porque los datos se obtienen en un
único momento. El diseño de investigación es no experimental, pues no se
manipulan variables, sino que se analizan hechos y documentos existentes, en
cuanto al nivel de conocimiento es descriptivo, la técnica que se utiliza para la
recolección de datos durante el trabajo de campo es la revisión documental.
Los datos obtenidos a partir de los documentos analizados se presentan en
forma de ensayos, y posteriormente se interpretan de acuerdo con los
indicadores establecidos, permitiendo organizar la información y extraer
conclusiones coherentes con los objetivos de la investigación.
El análisis de la auditoría tributaria aplicada a los estados financieros es
un campo de estudio de gran relevancia, tanto en el ámbito académico como
en la práctica profesional. La complejidad creciente del sistema fiscal y la
constante evolución de las normativas hacen imperativo examinar las
herramientas disponibles para asegurar el cumplimiento tributario, minimizar
los riesgos y optimizar la gestión financiera en las organizaciones.
El material estructurado, como producto de la investigación se organiza
metodológicamente en apartados bien identificados y específicos tales como:
parte preliminar, introducción, antecedentes de investigación, marco legal,
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marco conceptual, marco teórico, conclusión y recomendación, referencias
bibliográficas y el apéndice.
Antecedentes de investigación
Consultar en la web sobre el antecedente de investigación del tema, copiar el
resumen y referenciar la página.
Marco legal
Comentar leyes, resoluciones, decretos y otros sustentos legales que regula la
auditoria tributaria
Marco conceptual
Elaborar una lista de términos técnicos con sus definiciones conceptuales citados y
referenciados
AUDITORIA TRIBUTARIA DE ESTADOS FINANCIEROS 5
Marco teórico
Administración tributaria y el auditor tributario
La tributación es un pilar fundamental para el sostenimiento del Estado,
ya que a través de ella se generan los ingresos necesarios para financiar los
gastos públicos y promover el bienestar social.
Un tributo puede definirse como un ingreso público de carácter
obligatorio, constituido por prestaciones pecuniarias que los contribuyentes
deben realizar en virtud de la ley. En Paraguay, entre los tributos más
relevantes se encuentran el Impuesto a la Renta Empresarial (IRE), el
Impuesto a los Dividendos y Utilidades (IDU), el Impuesto a la Renta Personal
(IRP), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a los No Residentes
(INR) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Estos constituyen la base
financiera para el funcionamiento de la administración pública.
Sin embargo, el cumplimiento tributario no siempre es observado de
manera voluntaria. La evasión fiscal es uno de los principales desafíos, ya que
consiste en omitir o manipular la declaración de impuestos mediante
maniobras fraudulentas. En Paraguay, el control de estas prácticas recae en la
Dirección Nacional de Ingresos Tributarios (DNIT), que mediante procesos de
fiscalización busca detectar declaraciones incorrectas y desalentar la evasión.
En este contexto, surge la importancia de la auditoría, entendida como
el análisis detallado de los estados financieros de una entidad con el fin de
emitir una opinión objetiva sobre su situación económica y administrativa. En el
ámbito tributario, la auditoría adquiere un rol especializado: se orienta a
verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales, evaluando la
exactitud de las declaraciones y registros contables de los contribuyentes.
Se reglamentan las tareas de fiscalización, reverificación y de control
previstas en la ley n 125/91 y su modificación ley n° 2421/04, y en
AUDITORIA TRIBUTARIA DE ESTADOS FINANCIEROS 6
consecuencia se deroga la resolución general n° 18/07. El auditor es un
profesional independiente capacitado para acumular y evaluar evidencia
respecto de la información cuantificable de una entidad económica
El auditor tributario, según la legislación paraguaya, debe ser un
profesional independiente e inscrito en el Registro de Auditores Externos
Impositivos (AEI), cumpliendo requisitos de formación, experiencia y solvencia
administrativa. Sus funciones incluyen la obtención y análisis crítico de
evidencias, la fiscalización de las obligaciones tributarias, la detección de
errores o irregularidades, la solicitud de información y la emisión de informes
de auditoría.
Finalmente, la materia imponible constituye la base del sistema
tributario, ya que se refiere a las circunstancias previstas por la ley que
originan la obligación de pagar un tributo. Es decir, la realización de
actividades económicas, la obtención de ingresos o el consumo de bienes y
servicios, entre otros hechos imponibles.
El sistema tributario paraguayo refleja la necesidad de un equilibrio
entre el deber ciudadano de contribuir y la obligación del Estado de garantizar
un uso eficiente y transparente de los recursos.
Tramites y rutinas de administración
La auditoría tributaria constituye un mecanismo fundamental para
asegurar la transparencia, la confianza y el cumplimiento de las obligaciones
fiscales en el marco legal de Paraguay. Su desarrollo implica una serie de
etapas y responsabilidades que involucran tanto al contribuyente como al
auditor, siendo esencial la aplicación de normas, la ética profesional y una
comunicación clara y efectiva.
En primer lugar, la identificación del contribuyente es la base del control
fiscal. La Resolución General N° 79/2021 establece que todo contribuyente
debe inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), aportando los
datos requeridos para formalizar su situación tributaria. Este requisito no solo
AUDITORIA TRIBUTARIA DE ESTADOS FINANCIEROS 7
facilita la fiscalización, sino que también otorga seguridad jurídica y
transparencia a las operaciones económicas.
En este contexto, la comunicación entre auditor y contribuyente
adquiere relevancia. La normativa vigente exige la presentación anual del
Dictamen de Auditoría Externa Impositiva (AEI), según lo dispuesto por la
Resolución General 38/2020. No obstante, más allá de las obligaciones
formales, la confianza entre ambas partes es indispensable, lo que se traduce
en el respeto al secreto profesional y en la conducta ética que debe regir la
labor del auditor.
El proceso de auditoría inicia con una entrevista previa donde se
establecen los objetivos, alcances y honorarios, formalizados generalmente en
una carta de encargo. Este espacio permite aclarar expectativas y precisar la
colaboración que se requerirá de la empresa auditada. La entrevista también
cumple un rol estratégico, pues favorece un clima de confianza que facilita la
detección de riesgos en la información.
Antes de iniciar la intervención, el auditor realiza un análisis previo del
contexto de la empresa, considerando estados financieros, ratios,
antecedentes fiscales y controles internos. Este paso es esencial para elaborar
un plan de auditoría sólido y para identificar los riesgos que podrían
comprometer la veracidad de la información.
Posteriormente, se desarrolla la fase de entrega y descargo, donde la
entidad auditada tiene la oportunidad de responder a las observaciones
presentadas. Esta etapa garantiza la transparencia y el derecho a la defensa,
en concordancia con lo estipulado por la Contraloría General de la República y
la Constitución Nacional.
El auditor, antes de emitir resultados, debe realizar una aprobación
previa de los hallazgos, asegurando la coherencia de la evidencia recogida en
los papeles de trabajo. Finalmente, comunica el resultado de la inspección,
expresando si las cuentas reflejan la imagen fiel de la situación patrimonial y
financiera de la entidad. Dependiendo de los hallazgos, podrá emitir una
AUDITORIA TRIBUTARIA DE ESTADOS FINANCIEROS 8
opinión favorable, con conformidad total, o bien una opinión con
disconformidad, ya sea parcial o total, en caso de irregularidades significativas.
Cabe resaltar que el auditor como funcionario actuante debe mantener
independencia, imparcialidad y honestidad en el desarrollo de sus funciones.
Estas cualidades no solo legitiman su labor, sino que también fortalecen la
credibilidad del sistema tributario en su conjunto.
Introducción a la auditoria tributaría
La auditoría tributaria constituye un mecanismo esencial dentro de la
economía de mercado, ya que proporciona información confiable para la toma
de decisiones de los agentes económicos y garantiza el cumplimiento de las
obligaciones fiscales
En primer lugar, la definición y objeto de la auditoría tributaria se centran
en asegurar que los impuestos pagados, por pagar o reembolsables sean
correctos y no excesivos. Esto implica que la información presentada en las
cuentas anuales refleje de manera fiel la realidad financiera de la empresa,
otorgando seguridad tanto al contribuyente como a la administración tributaria.
La eficiencia de la auditoría tributaria no significa la ausencia absoluta
de errores, sino la aplicación de normas técnicas que permiten detectar
irregularidades significativas. De este modo, el auditor asume un rol de garante
de la transparencia, aunque sin pretender predecir sucesos futuros. La clave
está en la planificación adecuada y en el uso de herramientas que aumenten la
confiabilidad del proceso.
La planificación de la auditoría resulta fundamental, pues permite
organizar el trabajo en torno a medidas como el estudio de alternativas
fiscales, la inclusión de costos tributarios en el presupuesto de tesorería, la
confección de calendarios fiscales y el seguimiento periódico de los resultados.
Este enfoque ordenado asegura un mejor aprovechamiento de los recursos y
contribuye a optimizar la carga fiscal de la empresa dentro del marco legal.
Dentro de los procedimientos, se encuentra la fiscalización externa o de
campo, que puede realizarse tanto en las oficinas de la administración como
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en el propio establecimiento del contribuyente. La visita ocular complementa
este trabajo, ya que permite al auditor observar directamente los procesos
internos, el funcionamiento de los controles, las instalaciones y la interacción
del personal, brindando una visión integral de la organización.
De manera paralela, se desarrollan procesos técnicos como el examen
del sistema administrativo contable, el análisis del control interno y la revisión
del plan de cuentas, todos ellos orientados a verificar la solidez de los registros
y la coherencia entre las operaciones económicas y su reflejo contable. A esto
se suma la importancia de contar con libros de contabilidad y sistemas
contables legalizados y actualizados, que respalden de manera fidedigna las
declaraciones fiscales.
Las técnicas de revisión representan el conjunto de recursos que utiliza
el auditor para obtener evidencia suficiente, entre ellas la inspección,
observación, confirmación externa, entrevistas y análisis documental. En este
sentido, la revisión de libros, el contralor de traspasos y cálculos, así como la
verificación de comprobantes, son pasos indispensables para garantizar la
exactitud de la información.
La profundidad de la auditoría depende del riesgo detectado y de la
calidad del control interno de la empresa. A mayor riesgo, se requiere un nivel
de detalle más exhaustivo. Para ello, el auditor debe recurrir a diferentes
fuentes de información, desde documentación contable y comprobantes
fiscales, hasta contratos, actas, sistemas electrónicos y entrevistas con
responsables de la entidad auditada.
En conclusión, la auditoría tributaria es un proceso complejo y
multidimensional que busca equilibrar la seguridad fiscal del Estado con los
derechos de los contribuyentes. Su eficiencia radica en la correcta aplicación
de normas técnicas, la planificación adecuada y la utilización de diversos
procedimientos de control.
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Conclusiones y recomendaciones
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Referencias bibliográficas
Presentar la bibliografía de las fuentes consultadas según el estilo APA
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Apéndice
Exponer tablas, figuras o materiales complementarios mencionados en el
cuerpo, pero no fueron desarrollados convenientemente.