CAPÍTULO TRES

CONTABILIDAD PARA VENTAS APLAZADAS Y EN CONSIGNACIÓN

3.0 Objetivos de aprendizaje:
Después de completar este capítulo, deberías ser capaz de:
➢ diferenciaciónreglaventas decuotayconsignaciónVentas
➢ Explica elcaracterísticasde ventas a plazos y en consigna
➢ Registrar transaccionesinvolucrando ventas a plazos
➢ Calcular beneficiode ventas a plazos bajo diferentes métodos alternativos
➢ Cuentat paraventas en consignacióndeconsignatariopunto de vista
➢ Cuentapara la transacción de consignación para elconsignadory entender cómo obtener ganancias
o la pérdida se determina a partir del consignment
➢ Discutir la contabilidad paraconsignatarioyconsignatario.
➢ Describirla contabilidad paravalores predeterminadosyrecuperaciónen ventas a plazos.

PRIMERA PARTE: CONTRATO DE VENTAS A PLAZOS

3.1 Introducción
Esta parte se centra en explicar el tratamiento contable para las ventas a plazos. Real o
la propiedad personal se vende a menudo bajo contrato en el que se hace un pago inicial y el resto
del precio de venta se recoge en una serie de pagos a plazos. Debido a que los pagos pueden ser
si se aplaza durante un período prolongado, puede haber incertidumbre respecto a la cobrabilidad del precio de venta.
La incertidumbre sobre la cobrabilidad puede justificar la desviación del principio de contabilidad de devengo.
Las circunstancias en las que una salida de este tipo se considera apropiada se discuten en la primera sección.
de este capítulo y se ilustran métodos alternativos de reporte de ingresos.
Las empresas comerciales a menudo intentan alcanzar sus objetivos de maximizar las ganancias al expandir las ventas.
Por lo tanto, en lugar de ceñirse a las ventas en efectivo, diseñan varios mecanismos que les permiten
maximizar beneficios. Uno de los métodos es la venta a crédito donde los clientes con cantidad insuficiente
de finanzas se les da la oportunidad de pagar por los bienes más tarde. Sin embargo, hay circunstancias en las que
los clientes tienen dificultades para liquidar su cuenta incluso después de algún tiempo. Este es el caso particularmente
cuando los bienes tienen un precio alto en el que los clientes no pueden permitirse pagar el precio total de
un artículo a la vez. Como resultado, las empresas tuvieron que diseñar un mecanismo a través del cual pueden vender alto
artículos con precio. Este mecanismo se llama ventas a plazos.
Aunque una venta a plazos permite aumentar las ventas de manera significativa, tiene un inherente
riesgo de incumplimiento por parte de los clientes. Esto se debe principalmente al hecho de que se permite a los clientes extensiones.

período de tiempo durante el cual deben liquidar su cuenta. Por lo tanto, los contadores deben examinar
los problemas que rodean las ventas a plazos y desarrollar las técnicas más efectivas posibles para
medir, controlar e informar sobre ello.
El contrato de ventas a plazos es un tipo especial de acuerdo de crédito que prevé un
programa de cobros periódicos predeterminados de la venta de bienes raíces, mercancías u otros
bienes personales. En otras palabras, las ventas a plazos son ventas donde se requiere el pago de forma periódica.
pagos en cuotas durante un período de tiempo prolongado. En lo que respecta a la venta a crédito habitual, la cobranza
el intervalo es relativamente corto y el título pasa incondicionalmente al comprador concurrentemente con el

1 la finalización de la venta; sin embargo, los contratos de venta a plazos se caracterizan con mayor frecuencia por
 (1) un pago inicial en efectivo en la fecha de la venta seguido de pagos periódicos (frecuentemente iguales)
durante un período de tiempo relativamente largo,
(2) una transferencia de título que permanece condicionada hasta que la deuda esté completamente saldada.

Dada la típicamente larga periodo de cobranza, y el consiguiente aumento en el riesgo, una variedad de
los acuerdos contractuales se utilizan para proporcionar una medida adicional de protección al vendedor.
La mayoría de estos acuerdos implican alguna forma de retención del título por parte del vendedor; entre estos se encuentran los

siguiendo:
1. Contratos de venta condicionales: mediante los cuales el vendedor retiene el título legal de la propiedad transferida
hasta que se complete el calendario de cobros a plazos.
2. Contratos de compra a plazos: Un contrato de compra a plazos (HP) es un contrato de crédito. Con la compra a plazos
compra alquilas un artículo (un coche, una laptop, una televisión) y pagas una cantidad acordada mensualmente
pagos. No eres dueño del artículo hasta que hayas realizado el pago final. Personal
Los planes de contrato (PCP) son un tipo de acuerdo de compra a plazos, mediante el cual el vendedor, de hecho,
arriendan la propiedad al comprador hasta que se realice el pago de la última cuota (alquiler), momento en el cual
el título de tiempo se transmite al comprador por alguna consideración nominal.
3. Acuerdos de custodia: Un acuerdo de custodia es un arreglo en el que uno mantiene un
activo o propiedad en nombre del propietario real (propietario beneficiario). Tales acuerdos son
generalmente celebrados por agencias estatales o empresas para administrar diversos beneficios
Los programas. El título legal de la propiedad está investido en un tercero (un fideicomisario) hasta el pago.
por lo tanto se completa, momento en el cual el título se transfiere al comprador, este acuerdo es
principalmente aplicable a la venta de bienes raíces.

En otros tipos de acuerdos, el título pasa al comprador bajo un arreglo de hipoteca o gravamen.
Tales contratos permiten al vendedor recuperar la posesión de la propiedad transferida en esos casos.
donde el comprador está en incumplimiento.

A pesar de estas salvaguardias, las pérdidas por ventas a plazos tienden a ser significativamente mayores que las de
de ventas a crédito a corto plazo. Esto puede atribuirse, en parte, a variables tan únicas como las
período de recolección extendido, el valor relativamente pequeño de muchos artículos de mercancía recuperada
(ya sea debido al deterioro físico, obsolescencia o depreciación), aumento de la colección
gastos y costos necesarios de recuperación.
A pesar de esta desventaja para el vendedor, la práctica de vender a plazos continúa
crecer en importancia. Aunque las pérdidas crediticias resultantes de las ventas a plazos son a menudo significativas,
y los costos de procesamiento y recolección aumentan, la rentabilidad de la empresa aún puede mejorarse
a través de un aumento en el volumen de ventas a plazos.

En consecuencia, el contador debe evaluar cuidadosamente la medición del ingreso neto donde el
la cantidad de ingresos provenientes de contratos de ventas a plazos es significativa.

A partir de la discusión anterior, se entiende que las ventas a plazos plantean algunos problemas desafiantes.
Los problemas más básicos son:
➢ Dificultaddecostos de igualacióncon ingresos relacionados
➢ Mayor riesgodeno recopilacióno mayor gasto por cuentas dudosas
➢ Reposesióndealtamente dañadoopropiedad depreciada
➢ Más altogastos de cobranza
➢ Reacondicionamientoycostos de reparaciónpor propiedad recuperada
2 ➢ Sustancialcantidad decapital de trabajoestá atado en cuentas por cobrar
 3.2 Métodos de Reconocimiento de Beneficios en Ventas a Plazos
Han evolucionado tres métodos para contabilizar e informar los efectos de las ventas a plazos de inventario
en los estados financieros de una empresa. Un método, el punto de venta, es consistente con el convencional
método de medición del ingreso relacionado con la base del devengo de la contabilidad. Los otros dos métodos
(la recuperación de costos y el pago a plazos) se utilizan para contabilizar las ventas a plazos cuando se recoge
el precio de venta es altamente incierto. En tales casos, el reconocimiento de ganancias se difiere y se asocia con
la recaudación de efectivo.

Beneficio Bruto Reconocido en el Momento de la Venta (Método de Devengo)

Los ingresos se reconocen generalmente por la venta de un activo tangible en un punto específico en los ingresos
proceso de un negocio, típicamente cuando:
(1) el proceso de ganancias está completo o prácticamente completo, y
(2) se ha llevado a cabo un intercambio.

En el caso de una venta en efectivo o una venta a crédito a corto plazo, los ingresos generalmente se reconocen cuando se transfiere la propiedad.

el transferidor de bienes, desde un punto de vista práctico, cuando los bienes son enviados al cliente.
Los gastos relacionados se comparan con los ingresos reportados para determinar la ganancia. Para proporcionar un

medida completa de rentabilidad, puede ser necesario establecer provisiones y acumular gastos
en el período actual para gastos que se espera incurrir en períodos futuros (por ejemplo, garantía
gastos) o reconocer pérdidas por no poder cobrar el precio total de venta.
Teóricamente, la contabilidad de las ventas a plazos debería paralelizar los procedimientos contables.
considerado aceptable para la contabilidad de las ventas a crédito a corto plazo, a pesar de que el título del activo puede
no transferir hasta algún momento en el futuro. En otras palabras, ingresos totales, actuales y futuros
Los gastos relacionados con la venta deben ser informados en el periodo contable en el que se venden los bienes.
entregado por el vendedor al comprador y se establece una reclamación contra el comprador. El paso de
el título no se considera relevante al determinar el momento en que se debe reconocer el beneficio
de la venta. Ambas partes en la transacción pretenden y esperan cumplir con los términos del acuerdo,
y se espera que la transferencia de título del vendedor al comprador ocurra en alguna fecha futura.
Ganancia Bruta Reconocida a Medida que se Recoge el Efectivo

En la mayoría de las circunstancias, el reconocimiento de ingresos y la coincidencia de gastos relacionados en el punto de venta es

considerado el método apropiado de contabilidad para una venta a plazos. Sin embargo, para algunos
las ventas a plazos, las pérdidas por deudas incobrables sobre cuentas por cobrar a plazos pueden ser significativas y, más

importante desde el punto de vista de la determinación de ingresos, puede ser difícil de estimar debido a
el período prolongado de recaudación y la falta de experiencia previa. Debido a la incertidumbre de estos
pérdidas y gastos futuros y en reconocimiento de la diversa condición bajo la cual se realiza el pago a plazos
se realizan ventas, varias alternativas al método de reconocimiento de ingresos en el punto de venta han
evolucionado. Estos métodos reconocen la ganancia en el período en el que se cobra el precio de venta, en cambio
que en el período en el que se realiza la venta.
1Método de Recuperación de Costos de Reconocimiento de Ganancia Bruta
En algunos casos, las cuentas por cobrar pueden ser recuperables durante un largo período de tiempo. Además, el
los términos de venta pueden no ser definitivos, y la situación financiera de los clientes puede ser extremadamente
impredecible, lo que hace que sea prácticamente imposible encontrar una base razonable para estimar el

3
grado de cobrabilidad de la cuenta por cobrar. En tales casos, ya sea el método de cuotas o el costo
 el método de recuperación de costos de contabilidad puede utilizarse para ventas a plazos. Bajo el método de recuperación de costos,
no se reconoce ganancia hasta que se hayan recuperado todos los costos del artículo vendido. Después de todos los costos
se han recuperado, se reconocerán cobros adicionales sobre las cuentas por cobrar a plazos.
como ingresos (beneficio), y solo se cargarían los gastos de cobranza actuales a tales ingresos. El
el método de recuperación de costos de contabilidad rara vez se utiliza.

Muchos contadores consideran que este método es demasiado conservador para la mayoría de las empresas que participan en pagos a plazos.

ventas de forma regular. Sin embargo, el método se utiliza cuando hay una gran cantidad de incertidumbre ya que
a la cobrabilidad del saldo de las cuentas por cobrar o la recuperación del saldo de las cuentas por cobrar por
recuperando los bienes vendidos. Así,
En el estado de resultados:
1. Ganancia Bruta Realizada: la ganancia bruta se reconoce en cada período en la medida de las cobros
de las ventas a plazos solo después de que se recuperen los costos de las ventas a plazos.
[Link]és: el interés sobre los pagos a plazos debe contabilizarse por separado del
ganancia bruta realizada en la cobranza de ventas a plazos.
3. Reposesión: se reconoce una ganancia o pérdida por la diferencia entre el valor de mercado justo
de la mercancía recuperada y la venta a plazos no cobradas menos el ingreso bruto diferido
ganancia en la venta a plazos.
En el Balance General
1. Cuentas por cobrar a plazos: las cuentas por cobrar por contratos de venta a plazos deben ser reportadas por
año de coleccionabilidad.
2. Ganancia Bruta Diferida: la ganancia bruta diferida en ventas a plazos debe ser reportada como
ingresos no devengados.

2.Método de reconocimiento de ganancias brutas por cuotas

El tercer enfoque para la medición de ingresos por ventas a plazos es reconocer el volumen bruto
beneficio en cuotas durante el plazo del contrato sobre la base de las cobranzas en efectivo.
La cobranza de cuentas por cobrar en lugar de ventas se utiliza como base para la realización del beneficio bruto. En
en otras palabras, se sustituye una base contable de efectivo modificada por la base de devengo. Esta modificada
La contabilidad de caja se conoce como el método de contabilidad de pagos a plazos. Así, la ganancia bruta
en una venta a plazos se difiere y se reconoce en los períodos en los que se recibe el efectivo. El
la cantidad reportada como ganancias en cada período depende de la cantidad de efectivo recolectado en ese período
y el porcentaje de ganancia bruta aplicable al año de la venta original.
PASOS:
[Link] la tasa de ganancia bruta (GPR) en las ventas a plazos.
Tasa de Ganancia Bruta (TGB) = Ventas a plazos - Costo de bienes vendidos (CBV) x100
Ventas a plazos
O
Tasa de Ganancia Bruta hasta la fecha (GPR) = Cobro en efectivo hasta la fecha - Costo de bienes vendidos hasta la fecha
x 100
Cobro de efectivo hasta la fecha
ii. Reconocer la utilidad bruta a medida que se recibe el efectivo (aplicar esta tasa a las colecciones de efectivo de
ventas a plazos del año actual).
iii. La ganancia bruta no realizada se aplaza hasta un período futuro.
De tal manera que,

En el estado de resultados
1. Ganancia Bruta Realizada: la ganancia bruta se reconoce cada período igual a las cobranzas en

4 la venta a plazos multiplicada por el porcentaje de beneficio bruto en las ventas a plazos
 a. Porcentaje de Ganancia Bruta: el porcentaje de ganancia bruta es igual a la ganancia bruta sobre el
venta a plazos dividida por la venta a plazos.
[Link]és: el interés sobre los pagos a plazos debe contabilizarse por separado de la
ganancia bruta realizada en la recaudación de la venta a plazos.
2. Recuperación: la ganancia o pérdida se reconoce por la diferencia entre el valor de mercado justo
de la mercancía embargada y la venta a plazos no cobrada menos el diferido
ganancia bruta en la venta a plazos.
En el Balance General
1. Cuentas por Cobrar a Plazos: las cuentas por cobrar de contratos de ventas a plazos deben ser reportadas por
año de coleccionabilidad.
2. Ganancia Bruta Diferida: la ganancia bruta diferida de las ventas a plazos debe ser reportada como
ingresos no devengados.

3.3 Contabilidad de Ventas a Plazos

Ejemplo: Para ilustrar la aplicación de los Métodos de Cuotas y Recuperación de Costos, supongamos que
el 1 de junio de 2018, Booker Productions vende una gran cantidad de mercancía a un minorista a plazos
base. El comprador se compromete a pagar todos los años comenzando en 2018. La demanda de la mercancía es
desconocido, el minorista tiene una solidez financiera cuestionable, y por lo tanto es muy incierto en cuanto a
si Booker alguna vez recibirá el precio total de venta. Los hechos sobre la transacción y
los eventos subsecuentes son:
Precio de venta para mercancía Br.140,000 100%
Costo de mercancía vendida 84,000 60%
Margen bruto Br. 56,000
Cobros en efectivo en 2018 40,000
Recaudaciones en efectivo en 2019 55,000
Cobros en efectivo en 2020 15,000
Recaudaciones totales de efectivo Br.110,000
Requerido: Prepare las entradas necesarias para que Brook Production Company registre todo.
transacciones y los ajustes necesarios asumiendo que la empresa utiliza:
1. Base acumulativa de contabilidad 3. Recuperación de costos
2.Método de pagos a plazos
Solución:
Método de Devengo
Cuentas por cobrar a plazos………………………..140,000
Ventas a plazos…………………………………………………….140,000
Para registrar ventas a plazos.
Costo de ventas a plazos………………………………….84,000
Inventario de mercancía……………………………………………….84,000
Para registrar el costo de las ventas de mercancías.
2. Método de cuotas
Para 2018:
Cuentas por cobrar a plazos………………………140,000
Ventas a plazos
Para registrar ventas a plazos.
Costo de Ventas a Plazos………………………………….84,000
Inventario de mercancías
Para registrar el costo de las ventas de mercancías.
Efectivo
Cuentas por Cobrar a Plazos……………………………………..40,000
5 Para registrar las cobranzas en efectivo durante 2018
 Ventas a plazos…………………………………………140,000
Costo de ventas a plazos………….…………………………………...84,000
Margen bruto diferido…………………….…………………………..56,000
Cerrar cuentas de ventas a plazos y costo de ventas a plazos.
Margen bruto diferido (Br. 40,000 X 0.4)………………...16,000
Margen bruto realizado………………………………………………...16,000
Para registrar el margen bruto realizado en 2018
Para 2019:
Efectivo…………………………………………………....55,000
Cuentas por Cobrar a Plazos………..…………………………55,000
Para registrar las recaudaciones de efectivo por ventas a plazos de 2018.
Margen bruto diferido………………………………….22,000
Margen bruto realizado (55,000 * 0.4).…………………………..……22,000
Para registrar la ganancia bruta realizada en las ventas a plazos de 2018.
Para 2020:
Efectivo……………………………………………………15,000
Cuentas por cobrar a plazos………………………………….15,000
Para registrar las cobranzas en efectivo por ventas a plazos de 2018.
Margen bruto diferido…………………………………...6,000
Margen bruto realizado (15,000 X0.4) …………………………………6,000
Para registrar el beneficio bruto realizado en las ventas a plazos de 2018.
3. Método de Recuperación de Costos
Para 2018:
Cuentas por Cobrar a Plazos………………………140,000
Ventas
Para registrar ventas a plazos.
Costo de Ventas a Plazos………………………………….84,000
Inventario de mercancías……………………………………………….84,000
Para registrar el costo de las ventas de mercancía.
Efectivo
Cuentas por Cobrar a Plazos……………………………………..40,000
Para registrar las colecciones de efectivo durante 2018
Ventas a plazos…………………………………………140,000
Costo de las ventas a plazos………….…………………………………...84,000
Margen bruto diferido…………………….…………………………..56,000
Cerrar cuentas de ventas a plazos y costos de ventas a plazos.
No se realizó una ganancia bruta de las ventas a plazos. Esto se debe a que el efectivo recaudado (Br 40,000)
es menor que el costo (Br 84,000).
Para 2019:
Efectivo…………………………………………………....55,000
Cuentas por cobrar a plazos………..…………………………55,000
Para registrar las cobranzas en efectivo de las ventas a plazos de 2018.
Margen bruto diferido …………..……………….………….11,000
Margen bruto realizado (40,000 + 55,000 - 84,000)……………..……11,000*
Para registrar la utilidad bruta realizada en ventas a plazos de 2018.
Para 2020:
Efectivo.................................................15,000
Cuentas por Cobrar a Plazo………………………………….15,000

6 Registrar las cobros en efectivo de ventas a plazos de 2018.

 Margen bruto diferido…………………………………...15,000
Margen bruto realizado…………………………………………….15,000*
Para registrar las ganancias brutas realizadas en las ventas a plazos de 2018.

*Programa para el cálculo del beneficio bruto realizado bajo el método de recuperación de costos:

Año Efectivo Recuperación de Balance Bruto

Cuentas por cobrarCosto Original No recuperado Beneficio
Comenzar. Br 84,000 -
2018 40,000 40,000 44,000 0
2019 55,000 44,000 0 11,000
2020 15,000 0 0 15,000
Tenga en cuenta que como el costo se recupera completamente en 2019 y 2020, el margen bruto realizado es de Br.11,000 y
Br.15,000 se reconoce respectivamente. La presentación de las ventas a plazos y lo realizado.
la ganancia bruta en ventas a plazos en el estado de resultados bajo los dos métodos alternativos es
dado abajo:
Compañía Booker
Estado de Resultados
Para el año terminado el 31 de diciembre de 2018 (Método de Cuotas)
Cuota Regular Total
Ventas Ventas
Ventas Br.140,000
Costo de ventas 84,000 310,000 394,000
Beneficio bruto 56,000 140,000 196,000
Menos: Ganancia bruta diferida en ventas a plazos de 2018 40,000 40,000
Ganancia bruta realizada sobre las ventas del año actual Br 16,000 140,000 156,000
Ganancia bruta realizada sobre las ventas a plazos de años anteriores -0-
Beneficio bruto total realizado 156,000
Gastos operativos 120,000
Ingresos antes de impuestos sobre la renta 36,000
Impuesto sobre la renta (30%) 10,800
Ingresos netos Br. 25,200
Compañía Booker
Estado de Resultados
Para el año que terminó el 31 de diciembre de 2018 (Método de recuperación de costos)

Cuota Regular Total

Ventas ventas
Ventas Br.140,000 Br.450,000 Br.590,000
Costo de ventas 84,000 310,000 394,000
Beneficio bruto 56,000 140,000 196,000
Menos: Ganancia bruta diferida en ventas a plazos de 2018 56,000 40,000
Beneficio bruto realizado sobre las ventas del año actual Br. 0 140,000 140,000
Ganancia bruta realizada sobre las ventas a plazos de años anteriores -0-
Beneficio bruto total realizado 140,000
Gastos operativos 120,000
Ingreso antes de impuestos sobre la renta 20,000
Impuesto sobre la renta (30%) 6,000
Ingreso neto Br.14,000
7
 El balance de una empresa con ventas a plazos incluirá los contratos por cobrar y el
saldos de ganancias brutas diferidas relacionadas con ventas en el plan de pagos a plazos. Cuando los activos corrientes están
considerados como aquellos recursos que se espera razonablemente que se realicen en efectivo o se vendan o consuman
Durante el ciclo operativo normal del negocio, los contratos de cuotas por cobrar califican para
inclusión bajo el encabezado actual sin importar el tiempo necesario para su recolección.
Al informar sobre los contratos de pago a plazos por cobrar bajo el encabezado actual, la divulgación del vencimiento
las fechas de dichos contratos proporcionarán a los lectores del balance general una mejor apreciación de la
la posición financiera de la empresa; en consecuencia, los vencimientos anuales de las cuentas por cobrar deben ser indicados por
divulgación entre paréntesis o en pie de página o listando cuentas por cobrar según sus vencimientos anuales.
Se han tomado posiciones en conflicto con respecto a la clasificación adecuada en el balance.
hoja del saldo de beneficio bruto diferido. Se ha sugerido que este saldo se informe como:
1. Un ítem de pasivo que se incluirá bajo el encabezado de ingresos diferidos,
2. Una cuenta de valoración de activos que se restará de los contratos de instalación por cobrar,
3. Un elemento de capital que se incluirá como parte de las ganancias retenidas.
La ganancia bruta diferida en ventas a plazos se informa generalmente en la sección de pasivos del balance.
hoja como ingresos diferidos. Los contadores que siguen esta práctica adoptan la posición de que la cuota
la venta ha aumentado realmente la posición de capital de trabajo de la empresa, pero que el reconocimiento de
un aumento de capital debe esperar la conversión de la cuenta por cobrar en efectivo. El
presentación de las cuentas por cobrar a plazos y la cuenta de utilidad bruta diferida en el
el balance tanto bajo los métodos de pago a plazos como de recuperación de costos se muestra a continuación:

Empresa Booker
Balance General (parcial)
31 de diciembre de 2018 (Método de Cuotas)
Activos Pasivos y Patrimonio de los Accionistas
Activos corrientes: Pasivos corrientes:
Efectivo Xxx Cuentas por pagar xxx
Cuentas por cobrar (regular) Impuesto sobre la renta a pagar xxx
Cuentas por cobrar a plazos-2018 100,000 Ganancia bruta diferida en 40,000
ventas a plazos-2018
Total de activos corrientes Xxx Total de pasivos actuales xxx
3.4 Incumplimientos y Reposesiones
El incumplimiento de un contrato de plazo y la recuperación del artículo vendido requieren una entrada en el
libros del vendedor que informa la mercancía reacondicionada, cancela la cuota por cobrar
junto con el saldo del margen de beneficio diferido relacionado, y registra la ganancia o pérdida en el
reposesión. Al igual que en el caso de bienes adquiridos mediante un intercambio, un artículo recuperado debe ser registrado.
a un precio que permita un beneficio bruto normal en su reventa
En otras palabras, el Gasto por Cuentas Dudosas es igual al Costo No Recuperado contenido en el
contrato de cuota a cobrar.
➢ Gastos por Cuentas Dudosas
–Intereses diferidos y Cargos por mantenimiento
Sin embargo, en la mayoría de los casos, un incumplimiento por parte de un cliente conduce a la recuperación de la mercancía. El dudoso

el gasto de cuentas se reduce por el valor justo actual de la propiedad recuperada, y es posible,
aunque no es probable, que la recuperación resulte en una ganancia. La principal dificultad en contabilizar para

8 los incumplimientos seguidos de la recuperación es la estimación del valor justo actual de la mercancía en el
 tiempo de recuperación. El valor justo actual debe permitir cualquier costo de reacondicionamiento necesario
y proporcionar un beneficio bruto normal en la reventa.
➢ Gastos por cuentas dudosas = Costo no recuperado = Cuentas por cobrar a plazos - GP diferido
–Intereses diferidos y Cargos por Portafolio–Valor razonable actual del inventario recuperado
➢ Valor justo actual = valor de reventa esperado - costo de reacondicionamiento - ganancia bruta normal
Ejemplo: Para ilustrar el procedimiento para incumplimientos y reposesiones, suponga los siguientes datos:
Ventas totales a plazos en 2002……………………………..Br.200,000
Tasa de ganancia bruta en ventas a plazos de 2002……………………..36%
En 2003, un cliente incumple un contrato por Br.1,200 que se originó en 2002. Un total de
Br.500 se había recolectado en el contrato en 2002 antes del incumplimiento. El artículo vendido es
reposeído; su valor para la empresa es Br.360, permitiendo los costos de reacondicionamiento y un normal
ganancia bruta en la reventa. La entrada para registrar el incumplimiento y la mercancía recuperada es la siguiente:

Reposiciones de mercancías………………………………360
Ganancia Bruta Diferida-2002……………………………….252
Pérdida por Reposesiones……………………………………..88
Contratos de cuotas por cobrar-2002………………….700
La cancelación del saldo de los contratos de cuotas pendientes de cobro de Br.700 va acompañada de
cancelación de la ganancia bruta diferida de Br.252 (36% de Br.700). La mercancía recuperada es
reportado a un valor de Br.360. Se reconoce una pérdida de Br.88 en la recuperación, que representa el
diferencia entre los saldos de contrato de cuotas cancelados, Br.448 (Br.700-Br.252), y el
valor asignado a mercancía recuperada Br.360.
Cuando se mantiene un sistema de inventarios perpetuos, los bienes recuperados se cargan al inventario.
saldo; cuando se utiliza el sistema de inventario periódico, las recuperaciones se registran en un nominal separado
la cuenta y este saldo se añade a las compras al calcular el costo de los bienes vendidos. Cuando los bienes son
reposeída en el año en que se realiza la venta y antes de que se haya calculado el porcentaje de ganancia bruta
calculado, puede ser necesario asumir un porcentaje de ganancia bruta al registrar la ganancia o pérdida
de la recuperación. Se realiza un asiento de ajuste al final del período cuando el bruto real
se conoce el porcentaje de ganancia.

Si la mercancía recuperada en el ejemplo anterior se registra a un valor superior a Br.448,

la diferencia entre el saldo en la cuenta de contratos de cuota por cobrar y el diferido
cuenta de ganancia bruta, se habría informado una ganancia en la recuperación. Sin embargo, ordinariamente,
el conservadurismo sugeriría que no más que el costo no recuperado, la diferencia entre el
el saldo de cuentas por cobrar y el saldo de ganancias brutas diferidas, se asignen a los bienes recuperados. No
la ganancia, entonces, sería reportada en el momento de la recuperación; el reconocimiento de cualquier ganancia esperaría
la venta de bienes recuperados. Cualquier ganancia o pérdida por incumplimientos y recuperaciones es normalmente
reconocido en el estado de resultados como una adición o una sustracción del beneficio bruto realizado
en ventas a plazos.
3.5 Otros problemas contables relacionados con las ventas a plazos
Surgen problemas contables especiales en conexión con:

9 [Link]ón de propiedad usada como parte de pago

 2.Cálculo de intereses sobre contratos de pago a plazos por cobrar
[Link] uso del método de contabilización por cuotas únicamente para fines de impuestos sobre la renta

3.5.1 Intercambios
El intercambio es la aceptación de una propiedad usada como pago parcial para una nueva. En ciertas ventas en
el plan de pagos, las empresas aceptarán un intercambio como parte del pago en un nuevo contrato. Cuando
la cantidad permitida en los bienes comerciados es un valor que permitirá a la empresa realizar un
el beneficio bruto normal en su reventa, no hay problema especial involucrado. El intercambio se registra en el
valor permitido, efectivo debitado por cualquier pago que acompañe al intercambio, contratos de pago a plazos
cuentas por cobrar se debitan por el saldo del precio de venta, y ventas a plazos se acredita por el
monto de la venta. Frecuentemente, como un incentivo especial de ventas, se da una sobrecompensación en el
intercambio. Tal un sobreajuste es, en efecto, una reducción en el precio de venta, y las cuentas deberían
informe adecuadamente este hecho. En tales circunstancias, el intercambio debería registrarse sin más.
que la empresa pagaría en su compra; la diferencia entre la cantidad permitida y el
El valor del artículo para la empresa debe reportarse como un cargo a una sobreasignación.
el contador como una reducción en las ventas a plazos. En cualquier caso, la ganancia bruta en las ventas a plazos
debe ser considerado como la diferencia entre el costo de los bienes vendidos y las ventas netas (el total
ventas a plazos menos cualquier exceso en la cantidad de cambio)

Ejemplo: Para ilustrar la aplicación de lo anterior, suponga que un cierto artículo costó Br.675
se vende por Br.1,000. Se acepta un artículo usado como pago inicial, y se permite Br.300 en el
intercambio. La empresa estima costos de reacondicionamiento de Br.20 en este artículo y un precio de venta de
Br.275 después de tal reacondicionamiento. La empresa normalmente espera un beneficio bruto del 20% sobre las ventas de
bienes usados.
Requerido: calcular el valor de permuta y la concesión de entrega, y preparar las entradas de diario necesarias.
Solución:
El valor del intercambio y la cantidad de la sobreasignación se calculan de la siguiente manera:
Monto permitido en el intercambio…………………………………………….………….Br.300
Valor del artículo negociado en:
Valor de venta del artículo…………………………………………………Br.275
Menos: Costos de reacondicionamiento……………………………………Br.20
La ganancia bruta que se realizará en la reventa (20% de Br.275)……. 55 75
200
Sobre asignación……………………………………………………………………Br. 100
La venta ahora puede ser registrada de la siguiente manera:
Intercambios de mercancías
Sobre las asignaciones en los intercambios de ventas a plazos……….100
Cuentas por cobrar de contratos a plazos-2002………………...700
Ventas a plazos……………………………………..1,000
Costo de ventas a plazos……………………………….675
Mercancías-nuevas……………………………………....675
El porcentaje de costo en la venta a plazos se calcula de la siguiente manera: costo, Br.675; ventas netas,
Br.1,000, menos la sobreasignación, Br.100, o Br.900; porcentaje de costo, 675/900, o 75%. El bruto
la ganancia en ventas a plazos, entonces, es del 25%, y el 25% de Br.200, el pago inicial de la venta, puede
ser considerado realizado hasta la fecha. El artículo negociado se registra a Br.200. Este costo cuando se incrementa
los costos de reacondicionamiento miden la utilidad del artículo para el negocio y permiten un normal

10 ganancia bruta en su reventa.

 Se asumió simplemente en el ejemplo dado arriba que la empresa emplea un perpetuo
sistema de inventario para mercancías. Cuando se utiliza un sistema de inventario periódico, los intercambios son
registrado en una cuenta nominal separada y este saldo se suma a las compras al resumir el costo
de bienes vendidos al final del período.
3.5.2 Interés en Contratos de Cuotas
Los contratos a plazos frecuentemente prevén un cargo por intereses y otros llamados 'costos de mantenimiento'.
cargos" a ser pagados concurrentemente sobre el saldo adeudado. El cargo por intereses es normalmente pagadero
con el pago a plazos que reduce el principal. Aunque se incluye el interés en el
el pago, el uso del método de cuotas requiere que solo una parte de un pago que reduce el
el saldo principal de la cuenta por cobrar del contrato de cuotas debe ser considerado al calcular el bruto
beneficio realizado. Los ingresos por intereses para fines contables financieros deben ser calculados
periódicamente mediante la aplicación de la tasa de interés efectiva al saldo pendiente de la cuota
contratos por cobrar.
Ejemplo: Para ilustrar la contabilidad de las ventas a plazos que llevan intereses, supongamos que en
El 1 de enero del año 1, una corporación vendió un terreno que costaba Br. 120,000 por un pago inicial de Br. 50,000.
y un pagaré de Br 150,000, a 3 años, 8%; el pagaré debía ser reembolsado en 3 cuotas anuales de Br. 58,205
el 31 de diciembre del año 1, año 2 y año 3 (58,205 x 2.57710 = 150,000). A continuación se presenta un
programa del pago en efectivo y los ingresos por intereses basados en la información dada:
Programa de Amortización:
Saldo Inicial Intereses por ingresos Pago en efectivo Saldo Final
150,000 + 12,000 - 58,205 = 103,795
103,795 + 8,304 - 58,205 = 53,894
53,894 + 4,312 - 58,205 = 1
Requerido: Basado en la información anterior, las entradas del diario para registrar la venta de tierra en
El plan de pagos utilizando los tres métodos contables alternativos se muestra a continuación.
Solución:
1. Método de Pago a Plazos
Para el Año 1:
Efectivo………………………………………………50,000
Notas a cobrar………………………………..150,000
Terreno………………………………………………………120,000
Beneficio Bruto Diferido.……………………………………..80,000
Para registrar la venta a plazos de un terreno.
Beneficio Bruto Diferido…………………………………….. 20,000
Beneficio Bruto Realizado (50,000 x (80,000/200,000))…………….20000
Para registrar el beneficio bruto realizado.
Efectivo……………………………………..58,205
Ingresos por intereses…………………………………………....12.000
Cuentas por cobrar……………………………………….…46,205
Para registrar las colecciones de efectivo en el Año 1.
Beneficio Bruto Diferido……………………………18,482
Ganancia Bruta Realizada (40% x 46,205)…………………….18,482
Para registrar la ganancia bruta realizada en el año 1.
Para el Año 2:
Efectivo……………………………………………58,205
Ingreso por Intereses…………………………………………….8,304

11 Notas por cobrar

 Ganancia Bruta Diferida………………………….19,960
Utilidad Bruta Realizada (40% x 49,901)……………………19,960
Para el Año 3:
Efectivo…………………………………………….58,205
Ingreso por Intereses…………………………...4,311
Cuentas por cobrar……………………………………….…53,894
Beneficio Bruto Diferido…………………………...21,558
Beneficio Bruto Realizado (40% x 53,894)…………………….21,558
Método de Recuperación de Costos
Para el año 1:
Efectivo………………………………………………50,000
Notas por cobrar………………………………..150,000
Terreno
Ganancia Bruta Diferida…………………………………….80,000
Para registrar la venta a plazos de un terreno.
Efectivo……………………………………………….58,205
Ingreso por intereses
Notas por cobrar……………………………………….…46,205
Tenga en cuenta que no hay ganancia bruta realizada porque los cobros en efectivo sobre el monto principal de
la venta (96,205) es menor que el costo del terreno que se vende (120,000).
Para el Año 2:
Efectivo……………………………………………….58,205
Ingresos por intereses………………………………………..…..8,304
49,901
Beneficio Bruto Diferido…………………………………………..26,160
Beneficio Bruto Realizado (50,000+46,205+49,901 -120,000)……...26,160
Para el Año 3:
Efectivo
Ingresos por intereses……………………………………4,311
Notas por cobrar……………………………………….…53,894
Beneficio Bruto Diferido………………………........53,894
Ganancia Bruta Realizada………...…………………………53,894
3.5.3 Método de Cuotas para Fines de Impuesto sobre la Renta
La popularidad del método de pago a plazos para fines de impuestos sobre la renta se explica por su capacidad para
posponer el reconocimiento de ingresos gravables y el pago de impuestos sobre la renta.

PARTE DOS: CONTRATOS DE VENTA EN CONSIGNACIÓN

3.6 Introducción
Esta parte se centra en explicar el tratamiento contable para las ventas en consignación. Negocios
Las empresas a menudo intentan alcanzar sus objetivos de maximizar beneficios expandiendo las ventas.
método por el cual las empresas pueden expandir sus ventas para maximizar sus beneficios es
ventas por consignación exhaustiva. Este método es particularmente útil para minimizar el riesgo de
incobrabilidad debido a la morosidad de los clientes en las ventas a crédito y al llegar a áreas distantes a través de

12
el establecimiento de sucursales o la formación de una agencia de ventas se vuelve costoso.
 El consignment representa un abailment, es decir, un contrato para la entrega de bienes a un depositario. Es una persona
o parte a quien se entregan bienes para un propósito (como venta, custodia, reparaciones, etc.) sin
transferencia de propiedad. Es una transferencia de mercancías del propietario a otra persona que actúa
como el agente de ventas del propietario. Hay dos partes en el contrato de consignación: consignador y
consignatario
➢ El consignador (depositante) es el propietario que retiene el título de la mercancía.
➢ El consignatario (depositario) es el agente de ventas que tiene la posesión física de la mercancía.
Los consignatarios son responsables ante los consignadores por la mercancía que se les coloca en custodia hasta que se
vendido o devuelto. Porque los consignatarios no adquieren el título de la mercancía, tampoco
no incluirlo en los inventarios ni registrar una cuenta por pagar u otra obligación. La única obligación
del consignatario es dar un cuidado razonable a la mercancía consignada para rendir cuentas por ella
consignatarios. Cuando la mercancía es vendida por un consignatario, las cuentas por cobrar resultantes son las
propiedad del consignador. En este punto, el consignador registra una venta, ganancia o pérdida bruta. La
el envío de mercancía en consignación puede ser referido por el consignador como un
Consignación-Salida y por el consignatario como una Consignación-Entrada

Un acuerdo de consignación es un método de comercialización de un producto en el que la posesión de bienes

se transfiere a otra parte que actuará como agente en la venta de los bienes. La transferencia de bienes
la consignación no se considera una transacción de venta. Sin embargo, ambas partes deben establecer
procedimientos adecuados para controlar y contabilizar bienes en consignación. En envíos de consignación,
la empresa que hace el envío retiene la propiedad de los bienes. Los artículos no vendidos se consideran parte de
inventario de la empresa que envía la mercancía en consignación.
3.7 Naturaleza del Acuerdo de Consignación
Un envío constituye la transferencia de la posesión de mercancías sin la transferencia de la propiedad.
del propietario, llamado el consignador, a otra persona, llamada el consignatario. El consignatario actúa
como agente en nombre del consignador con el propósito de vender los bienes por una comisión.
Legalmente, el depósito es un contrato de mandato y, en consecuencia, se aplican las leyes de agencia y depósito.
la determinación de los derechos y responsabilidades tanto del consignador como del consignatario.
3.8 Distinción entre Ventas en Consignación y Ventas Regulares (Ordinarias)
El envío de bienes consignados al consignatario no se considera una venta. Aunque una transferencia de
se ha realizado la mercancía, no es la intención ni del consignador ni del consignatario que la venta y
Las transacciones de compra se llevan a cabo. El título de los bienes permanece con el consignador, y el reconocimiento de
la venta se pospone hasta que los bienes sean transferidos a un tercero por el consignatario. En otras palabras,
la intención de las partes es transferir el título directamente del consignador al tercero. En ese momento
En ese momento, la transacción se registra como una venta en los libros del consignador. En consecuencia, el inventario
en consignación debe ser reportado como parte del inventario del consignador hasta que se venda por el
consignatario a un tercero.
Un acuerdo de consignación ofrece ciertas ventajas tanto al consignador como al consignatario. Un
el consignador puede preferir enviar mercancías en consignación por las siguientes razones:
1. Mercados más amplios para un producto: Los distribuidores pueden no estar dispuestos a asumir el riesgo de comprar
ciertos bienes, como un nuevo producto o un artículo que puede volverse obsoleto, pero puede estar dispuesto
transportarlos en consignación.
[Link] sobre el precio de venta: Si los bienes se venden directamente al consignatario, el consignador puede
encontrar difícil establecer y controlar el precio de venta de los bienes.
3. Recuperación de un activo: Dado que el título legal no se transfiere al consignatario, el consignador tiene
el derecho a la posesión de todos los bienes no vendidos o el derecho a recibir pago por los bienes vendidos si el

13
 el consignatario declara bancarrota. Los acreedores del consignatario no tienen la reclamación contra el
activos consignados que tendrían si los bienes hubieran sido vendidos al consignatario.
El consignatario puede encontrar un acuerdo de consignación atractivo principalmente por las siguientes razones:
1. Evita el riesgo de propiedad: Bienes que no se venden o que se vuelven obsoletos, deterioran o
la disminución en el valor de mercado puede ser devuelta al consignador.
[Link] menos capital: El consignatario no incurre en responsabilidad y no realiza un efectivo
pago de los bienes hasta que sean vendidos. Así, la inversión de capital del consignatario será
bajar si los bienes se mantienen en consignación.
Incluso con estas ventajas, los acuerdos de consignación han estado disminuyendo en su uso como resultado de
cambiando las prácticas comerciales, como la tendencia hacia políticas de retorno más liberales sobre no-
ventas por consignación.

3.9 Ventajas y Desventajas de las ventas en consignación

Ventajas de las ventas en consignación
Aquí están las ventajas de las ventas en consignación tanto para el consignador como para el consignatario:
Las ventajas para el consignador son:
➢ Ahorra en costos de mantenimiento de inventario al enviar mercancías al consignatario
➢ No necesita gastar tiempo creando listados para vender artículos
➢ No necesita establecer una tienda minorista.
➢ Facilita convencer al consignatario de que almacene sus mercancías
Las ventajas para el consignatario son:
➢ No necesita pagar por adelantado por los bienes
➢ Los productos no vendidos se pueden devolver sin costo, reduciendo así el riesgo.
➢ No necesita pagar por los bienes hasta que los bienes sean vendidos a los usuarios finales
Desventajas de las ventas en consignación
Aquí están las desventajas de las ventas en consignación tanto para el consignador como para el consignatario:
Las desventajas para el consignador son:
➢ Recibe menos ingresos que vender directamente a los usuarios finales (el uso de un consignatario reduce el
monto de los ingresos obtenidos
➢ El riesgo y la propiedad se retienen y cualquier mercancía no vendida se devuelve sin costo para el
consignatario
➢ Los bienes en consignación pueden no recibir suficiente promoción o visibilidad por parte de los consignatarios.
Las desventajas para el consignatario son:
➢ Costos de mantenimiento de inventario si una gran cantidad de bienes no se venden
➢ Dificultad potencial en la gestión de inventario relacionado con el consorcio
3.10 Operación del Consignación
Antes de que los bienes se transfieran en consignación, un acuerdo escrito debe especificar claramente la intención.
de las partes. El acuerdo debe abordar cuestiones como la cantidad y el tipo del consignatario.
gastos a ser reembolsados por el consignador, cómo se calcularán las comisiones del consignatario,
cuando se deben pagar las comisiones, los términos y condiciones de crédito, si los hubiera, que se deben considerar por el
el consignatario en la concesión de crédito, y la responsabilidad por la cobranza de cuentas por cobrar y las pérdidas en
cuentas por cobrar. El acuerdo debe ser completo e intentar evitar posibles puntos de conflicto.
Para los elementos no previstos en el acuerdo que resulten en litigio, las leyes de depósito y agencia
aplicar. Algunos de los derechos y deberes más importantes del consignatario son los siguientes:
a. Derechos del Consignatario
Compensación: El consignatario tiene derecho a ser compensado por los servicios prestados. Por lo general, esto
la compensación se expresa como un porcentaje del precio de venta, o se permite al consignatario retener todo

14 el precio de venta por encima de una cantidad especificada.

 Reembolso por Adelantos y Gastos Necesarios: A menos que se disponga lo contrario en el
acuerdo, el consignador, como propietario de las mercancías, es responsable de todos los costos incurridos que son
directamente relacionado con la venta de los bienes (por ejemplo, flete y seguro de los bienes mientras están en
transito al lugar de negocios del consignatario). Antes de que los bienes sean vendidos, varios gastos que son
directamente relacionado con la venta puede ser pagado por el consignatario para la conveniencia del consignador. En
Adicionalmente, en algunos casos el consignatario puede hacer un anticipo al consignador antes de la venta.
hecho a un tercero. El consignatario tiene derecho a ser reembolsado por dichos anticipos y gastos.
Normalmente, la recuperación se realiza deduciendo los gastos y anticipos de las cantidades recaudadas.
de la venta de los bienes consignados. Si las cobranzas son insuficientes para cubrir estos gastos y
avances, el consignatario tiene un reclamo directo contra los bienes no vendidos o saldos por cobrar en
artículos ya vendidos.
Concesión de Crédito: A menos que esté limitado por un acuerdo expreso, el consignatario tiene el derecho de vender
bienes a crédito y extender términos de crédito normales. Por supuesto, el consignatario debe ejercer el debido cuidado.
y actuar prudentemente en la concesión de créditos. El consignatario se refiere en tales casos como un del
el agente de crédito y generalmente recibe una compensación adicional por asumir este riesgo.
Garantía de Bienes en Consignación: El consignatario tiene el derecho de hacer garantías que son normales
para el producto que se está vendiendo.

b. Responsabilidades del consignatario

Cuidado y protección de bienes consignados: El consignatario debe proporcionar cuidado y protección.
razonable para el tipo de bienes que se están almacenando y cuidado de los bienes de acuerdo con lo específico
instrucciones del consignador.
Identificación de bienes consignados y cuentas por cobrar: Aunque no se requiere separación física,
el consignatario debe establecer controles suficientes y proporcionar registros contables adecuados para
identificar bienes consignados y cuentas por cobrar de consignación.

Debida diligencia en la concesión y cobro de cuentas por cobrar: El consignatario debe ejercer un esfuerzo razonable
para asegurar que los bienes se vendan al precio especificado, que se otorguen las condiciones de crédito normales, que un
se hace una garantía normal, y se hace un esfuerzo razonable para cobrar el precio de venta.
Informes periódicos de ventas y cobranzas a tiempo: El consignatario debe informar sobre las ventas y
actividades de cobranza durante el período y liquidar la cuenta con el consignador según lo previsto en
el contrato de consignación. El informe presentado por el consignatario al consignador se llama un
venta de cuentas, que incluye información como:
✓ La calidad de los productos recibidos y vendidos en consignación,
✓ Los gastos realizados por el consignatario que deben ser reembolsados por el consignador,
✓ Los anticipos en efectivo realizados por el consignador al consignatario, montos adeudados o enviados al
consignatario.
El destinatario realiza pagos al consignador a medida que se venden partes de la mercancía o
los pagos pueden no ser requeridos hasta que toda la mercancía consignada haya sido vendida o haya sido
devuelto al remitente.

3.11 Contabilidad de Bienes en Comodato

Los factores que distinguen el consignment de una venta deben ser reconocidos cuando la transferencia de
se registran los bienes y las transacciones subsiguientes. Los procedimientos contables seguidos por el
el consignatario y el consignador dependen de si (1) las transacciones de consignación deben ser
los resúmenes deben hacerse por separado y las ganancias de los envíos individuales deben calcularse por separado de
las ganancias de ventas regulares, o (2) las transacciones en consignación se deben fusionar con otras transacciones
del consignatario, sin intentar distinguir entre las ganancias de las ventas en consignación y las ganancias

15 en ventas regulares.
 Cuando las ganancias de las ventas en consignación deben determinarse por separado, el consignatario mantiene un
cuenta de consignación para cada consignación. Esta cuenta se carga por todos los gastos que deben
ser absorbido por el consignador; se acredita por el total de los ingresos de las ventas en consignación. El
la comisión o ganancia en ventas de consignación se transfiere en última instancia desde la consignación en
cuenta a una cuenta de ingresos separada, y el saldo resultante en la cuenta de consignación
informa la cantidad que se debe al consignador en la liquidación.
Contabilidad por el consignatario
Los procedimientos contables establecidos por el consignatario deben reconocer que los bienes recibidos en
las consignaciones no son de propiedad. Sin embargo, como se mencionó anteriormente, el consignatario debe (1) mantener registros
y controles que permiten la identificación de (a) bienes en consignación y (b) relacionados
cuentas por cobrar y gastos reembolsables, y (2) preparar informes periódicos. El consignatario
normalmente crea una cuenta especial, Consignation-In, que se carga por gastos reembolsables
relacionado con el inventario consignado, las comisiones ganadas por el consignatario y los envíos de efectivo a
el consignador. La cuenta se acredita por el producto de las ventas de consignación a terceros.
Si el consignatario realiza transacciones comerciales con más de un consignador, una Consignación separada
se debe establecer una cuenta para cada remitente. Si el consignatario trata con un número de
los consignatarios, se podría establecer una cuenta de control en el libro mayor y de soporte
información registrada en cuentas individuales en un libro mayor auxiliar. Al final del período, un
La cuenta de Consignación puede contener un saldo deudor, que representa una cuenta a cobrar neta que se debe de
consignatario, o la cuenta puede contener un saldo a favor, que representa un neto a pagar debido a la
consignatario. La suma de los saldos por cobrar y por pagar debe ser reportada por separado y
no deben compensarse entre sí. Así, la suma de las cuentas con saldos deudores
debe ser informado en el balance como un activo corriente; la suma de las cuentas con crédito
Los saldos deben ser reportados en el balance general como un pasivo corriente.
Ejemplo: Para ilustrar la contabilidad de las ventas en consignación por parte del consignatario, supongamos que en junio
10 de 2002, la empresa XYZ (consignatario) recibió 10 radios en base de consignación de ABC.
Empresa (consignador). Se permitirá al consignatario una comisión del 20% y se le debe
reembolsado por cualquier costo de transporte y otros gastos. El 30 de julio, XYZ envía efectivo al consignador en
liquidación de la cuenta junto con los siguientes estados de cuenta.
Compañía XYZ, Jima
Ventas de cuentas
Ventas a cuenta de la Empresa ABC 30 de junio de 2002
Ventas de cuentas de grabadoras de video, Modelo VR 1100
Fecha Explicación Cantidad
1 de junio Unidades consignadas en mano-0
10 de junio Unidades consignadas recibidas-10
1-30 de junio Ventas-9 unidades a Br1,200 cada una 10,800
Gastos incurridos:
Flete Br 500
Se necesitan reparaciones en 2 unidades vendidas 60
Publicidad en el periódico local 80
Comisión (20% X Br 10,800) 2,160 2,800
Total a pagar al consignador 8,000
Remesa incluida 8,000
Saldo a pagar al consignador -0-
30 de junio Mercancía consignada en mano 1 unidad

16 Las entradas del diario para registrar las transacciones en los libros del consignatario se muestran a continuación:
 (1) 10 de junio. Recibí 10 grabadoras de video en consignación.
Entrada de memorando
(2) 10 de junio. Cargos de flete pagados por el consignatario en envíos de consigna, Br. 500.
Consignación entrante 500
Efectivo 500
(3) 12 de junio. Pago por reparaciones necesarias en dos videograbadoras, Br. 60
Consignación entrante 60
Efectivo 60
(4) 12 de junio. Pago por publicidad a cargo del consignatario imputable al consignador, Br. 80.
Consignación en 80
Efectivo 80
(5) 15-30 de junio. Ventas de 9 videograbadoras a 1,200 Br. cada una.
Efectivo 10,800
Consignación de entrada 10,800
(6) 30 de junio. Cargo por consignatario por el 20% de comisiones ganadas en ventas por consignación
Consignación en 2,160
Ingresos por comisiones en ventas en consignación 2,160
(7) 30 de junio. Remesa de efectivo en liquidación de cuenta
Consigna de entrada 8,000
Efectivo 8,000
La entrada (6) debe hacerse antes de que se preparen los estados financieros para reflejar los ingresos.
ganado durante este período por el consignatario.
La entrada para registrar las ventas por consignación [entrada 5 arriba] se basó en la suposición de que el
las ventas fueron solo ventas al contado. Se podría hacer una entrada de memorando para esas ventas a crédito si el
los consignadores eran responsables de las cobranzas por cuentas por cobrar. En tales casos, el informe de cuentas de ventas sería
reflejar el asentamiento en forma de efectivo para el saldo en la cuenta de Consignación y cuentas por cobrar
los saldos transferidos al consignador se listarían. Si se transfieren cuentas por cobrar al
el consignador, es posible, por supuesto, que la cuenta de Consignment-in reporte un saldo deudor
reflejando el efectivo que debe el consignador.
Después de que las entradas del diario anteriores se registren en el libro mayor, la cuenta de Consignación en
aparece de la siguiente manera:
Consignación en la empresa ABC
6/1 Unidades en mano 0 6/10-6/30 Vendido 9 unidades 10,800
6/10 Unidades recibidas 10
6/10 Cargos de flete 500
6/12 Reparaciones 60
6/12 Publicidad 80
6/30 Ingresos por comisiones 2,160
30/6 Remesa de efectivo al consignador 8,000
10,800 10,800
7/1 Unidades en mano 1

Observe que el valor monetario del inventario mantenido en consignación no se registra en los libros de
el consignatario. Si el consignatario no mide las ganancias de las ventas en consignación por separado de
ventas regulares, la venta de la mercancía consignada se abona a la cuenta de ventas regulares.
Como consecuencia, se realiza un asiento contable debitando el costo de bienes vendidos (o compras) y acreditando el
cuenta de consignación para el monto a pagar al consignatario por cada unidad vendida (precio de venta
menos la comisión). Los costos a cargo del consignador se registran mediante débitos a la

17 cuenta de consignación y créditos a cuentas de efectivo o de gastos, si los costos anteriormente fueron
 registrado en cuentas de gastos. No se hace un asiento contable para los ingresos por comisiones, porque la ganancia
el elemento se mide por la diferencia entre la cantidad acreditada a las ventas y la cantidad debitada
al costo de los bienes vendidos (o compras). La cuenta de consignación entrante se cierra con un débito por el
pago realizado al consignador en liquidación. Este método puede ser menos deseable, porque
La información relacionada con las ganancias brutas en las ventas en consignación en comparación con las ventas regulares puede ser
necesitado por el consignatario como base para decisiones comerciales.

Contabilidad por el Consignador

Las entradas del diario que se deben hacer en los libros del consignador varían, dependiendo de (1) si
las transacciones de consignación se registran en cuentas de libro separadas con el propósito de determinar
las ganancias en ventas en consignación o se combinan simplemente con los saldos de cuentas regulares y (2)
ya sea que se utilice un sistema de inventario perpetuo o periódico.

Si las transacciones de consignación se registran en cuentas separadas para medir la ganancia bruta
por separado, se establece una cuenta de Consignation-Salida para cada envío de consignación. Si
los envíos en consignación son demasiado numerosos, la cuenta puede servir como una cuenta de control para
consignaciones individuales que se registran en un libro mayor auxiliar. La práctica puede variar en cuanto al tipo
de transacciones cargadas a esta cuenta. Una alternativa comúnmente utilizada es debitar Consignment-
Por el costo de los bienes enviados en consignación y todos los demás gastos relacionados con la consignación
ventas incurridas tanto por el consignador como por el consignatario; la cuenta se acredita por la cantidad de
ventas en consignación. La cuenta de Consignment-Out es de la naturaleza de una cuenta de inventario que
que una cuenta por cobrar, ya que el título de la mercancía es retenido por el consignador.

El consignatario puede establecer un sistema contable en el que los ingresos y gastos relacionados con
las transacciones de consignación se registran en las cuentas regulares si no se va a obtener ganancia bruta
medido por separado, en lugar de en cuentas separadas como se discutió antes. Si este es el caso, entonces
se requiere alguna modificación en los métodos contables y los procedimientos de control adoptados por el
consignador. Las modificaciones son necesarias para proporcionar un registro de los bienes en consignación, para
identificar el costo inventariable relacionado con bienes en consignación, y mantener un registro del relativo
posición con cada consignatario.

Las entradas del diario en los libros del consignador para las dos alternativas discutidas en los dos
los párrafos anteriores se presentan a continuación. Las transacciones informadas en el informe de ventas de la cuenta a
La empresa XYZ constituye el apoyo principal para estas entradas. Se asume en esta ilustración.
que el consignador ha adoptado un sistema de inventario perpetuo. Las modificaciones requeridas cuando un
el sistema de inventario periódico se utiliza y se discutirá en una sección posterior.

I. Transacciones de Consignación Registradas en Cuentas Separadas

(1) Envío del 6 de junio de 10 conjuntos de video en consignación, costo para el consignador, Br. 750 cada uno.
Consignación-Salida 7,500
Inventario 7,500
(2) 6 de junio Pago de los gastos de embalaje incurridos por el consignador, Br. 400
Consigna-Salida 400
Efectivo 400
(3) Ventas de consignación de 9 unidades, Br. 10,800 reportadas por el consignatario y pago de
Br.8,000 en efectivo recibido. El consignatario cobra costos de flete de Br.500, gastos de reparación
Br.80, gasto en publicidad Br. 80 y comisión de Br.2,160 según lo informado por cuenta de ventas
informe.
Efectivo 8,000
Consignación-Salida 2,800

18
Ventas en consignación 10,800
 (4) 30 de junio Ajustar Consignación-Salida por costo de ventas por consignación
Costo de Ventas por Consignación 9,860
Salida de consignación 9,860
(5) 30 de junio Ajustar las cuentas de gastos para diferir el costo de bienes inventariables relacionados con los no vendidos
mercancía consignada al final del periodo (una unidad en inventario de consignación).
No hay asiento de ajuste
Después de que se registren las entradas de diario anteriores, la cuenta de Consignación-Salida aparecerá como
sigue:
Consignación-Salida: Compañía XYZ
6/6 Envío de 10 grabadoras de video 6/10-6/30 Costo de ventas
en consignación 7,500 de 9 unidades 9,860
6/6 Gasto de embalaje 400
Transacciones reportadas por el consignatario 30/6
Cargos de flete 500
Reparaciones 60
Publicidad 80 6/30 Costo asignado a uno
Comisiones 2,160 2,800 Unidad no vendida 840
10,700 10,700
7/1 Saldo inicial - inventariables
costo asignado a una unidad 840

II. Transacciones de consignación registradas en cuentas regulares

(1) Envío del 6 de junio de 10 conjuntos de videos en consignación, costo para el consignador, Br. 75 cada uno.
Consignación-Salida 7,500
Inventario 7,500
(2) 6 de junio Pago de gastos de embalaje incurridos por el consignador, Br. 400
Gasto de embalaje 400
Efectivo 400
(3) 30 de junio Ventas de consignación de 9 unidades, Br. 10,800 reportadas por el consignatario y pago de Br.
8,000 en efectivo recibidos. El consignatario cobra costos de flete de Br. 500, gastos de reparación Br. 80,
gasto en publicidad Br. 80 y comisión de Br. 2,160 según lo informado en el informe de ventas de la cuenta.
Efectivo 8,000
Gastos de Transporte 500
Gastos de reparación 60
Gastos de publicidad 80
Gastos de comisión 2,160
Ventas 10,800
(4) 30 de junio Ajustar Consignación-Salida por costo de ventas consignadas
6,750
Costo de los Bienes Vendidos
Consignación-Salida 6,750
(5) 30 de junio Ajustar las cuentas de gastos para diferir el costo de bienes inventariables relacionados con las mercancías no vendidas
mercancía consignada al final del período. (Una unidad en inventario de consignación)
Consignación-Salida 90
Gastos de embalaje 40
Gastos de flete 50
Después de que se registren las entradas de diario anteriores, la cuenta de Consignación-Salida aparecerá como

19 sigue:
 Consignación-Salida: Compañía XYZ
6/6 Envío de 10 grabadoras de video 6/10-6/30 Costo de ventas
en consignación 7,500 de 9 unidades 6,750
30/6 Costo asignado a uno
30/6 Ajuste de cuentas de gastos 90 Unidad no vendida 840
7,590 7,590
7/1 Saldo inicial - inventariables
costo asignado a una unidad 840
La cuenta de Consignación-Salida proporciona un resumen de las transacciones de consignación que han
ocurrieron durante el período. Después de que las transacciones reflejadas en el informe de ventas de la cuenta han sido
publicado, el saldo en la cuenta debe ajustarse para reconocer el costo de las unidades consignadas vendidas.
El saldo restante en la cuenta después de que se publique este ajuste representa el costo a ser
diferido como un activo en las unidades no vendidas.

3.12 Asignación de costos en ventas parciales

Para determinar la ganancia de las ventas en este período y el costo que se debe diferir, es necesario
para asignar el costo total identificado con los bienes en consignment entre las unidades vendidas en este
período (para ser comparado con las ventas de consignación en este período) y las unidades que aún están en stock en el
fin del período (se informará como inventario en el balance del consignador). La asignación de
los costos y el monto de la ganancia del envío se determinaron de la siguiente manera:

Costos asociados con

Total Ventas en consignación-9 Final
Costos unidades Inventario
Ventas en consigna 10,800
Costo de 10 grabadoras de video Br. 7,500 Br. 6,750 Br. 750
Gastos de embalaje 400 360 40
Gastos de flete 500 450 50
Gastos de reparación - en unidad vendida 60 60 -
Gastos de publicidad 80 80 -
Gastos de comisiones 2,160 2,160 -
Total Br. 10,700 Br. 9,860 Br. 840
Beneficio por consignación Br. 940
Cuando se realiza esta asignación, los costos se clasifican como inventariables o no inventariables.
Los costos inventariables (costos de producto) son aquellos considerados necesarios para adquirir el producto, llevarlo a
la ubicación de venta, y prepáralo para la venta. Se dice que los costos inventariables se adjuntan al inventario
y convertirse en parte del costo total, o valoración total, del inventario. En esta ilustración, el costo
de los bienes, el embalaje y los gastos de flete se consideraron costos necesarios para obtener el
bienes a una ubicación para la venta y en condiciones de venta. Tales costos se deducen de (igualados
contra) ingresos por consignación en el período contable en el que se venden las unidades individuales.
Otros costos incurridos por el consignatario y el consignador no aumentan la utilidad de los bienes y son
considerados costos no inventariables o de periodo. Los costos de periodo se contabilizan como gastos en el periodo contable en
cuales se incurre el gasto. Costos como las comisiones ganadas por el consignatario y el costo de
reparar dos de las unidades vendidas no agregó valor a las unidades no vendidas y se contabilizó como gasto
Actualmente. La publicidad se considera un gasto del período, aunque pueda haber algún futuro
beneficio. El flete en los envíos al consignatario se considera un costo inventariable en la medida en que
no supera los costos normales de envío directo para el remitente. Flete excesivo en

20
 las consignaciones no deben incluirse en el valor de las unidades no vendidas, sino que deben ser expensas
actualmente como un cargo por período.
Otros costos inventariables pueden ser incurridos por el consignador cuando se devuelven unidades no vendidas por el
consignatario. El monto restaurado a la cuenta de inventario (es decir, se hace un abono a Consignación-
No debe exceder el costo original del inventario, y en algunas situaciones puede ser menor si el
los bienes tienen un valor más bajo. Después de esta entrada, el saldo restante en Consignación-Salida se gasta
en el período actual. La falta de hacerlo resultaría en un valor sobreestimado de los bienes retenidos.
Además, los costos incurridos para restaurar el inventario a una condición vendible deben ser contabilizados como
un gasto del período.
Las entradas del diario cuando se utilizan las cuentas regulares para registrar las transacciones de consignación son
autoexplicativo y se basa en la asignación de costos discutida anteriormente. Cabe destacar que
el aumento en el ingreso neto de Br. 940 y el costo diferido de Br. 840 (Br. 750 + Br. 90) son el
lo mismo para ambas alternativas.

Solo se necesitan cambios menores en las entradas del diario anteriores si el consignador mantiene un
sistema de inventario periódico. Si las transacciones de consignación se mantienen en cuentas separadas, la entrada para
el registro del envío de mercancías [entrada (1)] se convierte en:

Consigna-Salida-XYZ Co……………7,500
Envíos en consignación……………….7,500
La cuenta de envíos de consignación se considera como una reducción en los costos de los bienes disponibles para
venta para determinar el costo de los bienes disponibles para ventas regulares. Esta cuenta es, por supuesto,
cerrado al final del período. El resto de las entradas son las mismas que las del primer conjunto
de columnas.
Si las transacciones de consignación se registran en las cuentas regulares, se puede hacer una entrada de memorando.
hecho en el diario para crear un registro de los bienes enviados en consignación. Esta entrada está en el
forma presentada en el párrafo anterior, excepto que las dos cuentas se consideran
cuentas de memorando. Las cuentas de memorando son cuentas con saldos iguales pero opuestos que
se compensan entre sí y, en consecuencia, no se informan en los estados financieros. Este asiento sería
será revertido por el costo de los bienes vendidos (Br. 750 X 9 unidades) por el consignatario. El saldo final de
Br. 750 en consignación-Salida. En otras palabras, estas cuentas son simplemente cuentas de memorandum.
utilizado para proporcionar un registro de mercancías aún en consignación. Los saldos en las cuentas no estarán
reportados en los estados financieros del consignador. Todas las demás entradas son una vez más las mismas,
excepto que se necesita un registro adicional para contabilizar un costo de inventario diferido igual al original
precio de compra de la unidad no vendida de Br. 750.

3.13 Presentación de los Estados Financieros de Ventas en Consignación

Presentación del Balance General de Consignación-Salida:

Un consignatario puede anticipar una parte del precio de venta esperado al consignador o puede remitir
más que el monto adeudado basado en las transacciones de consignación hasta el final del período. El
la cantidad de estos anticipos o remesas en exceso debe ser acreditada a una cuenta de pasivo en lugar de
la cuenta de Consignación-Salida. Por el contrario, se debe establecer un cobrar del consignatario
si el consignatario remite menos que el monto indicado en el informe de cuentas de ventas.
Ejemplo: si la Compañía XYZ informa la venta de 9 unidades pero solo remite Br. 4,000, se haría un registro.
ser hecho de la siguiente manera:

Efectivo……………………………………....4,000
Cuentas por Cobrar-XYZ Co…………...4,000
Consignación Salida-XYZ Co……………...2,800

21 Ventas por consignación………………………..10,800

 La recepción de efectivo en una fecha posterior se registraría mediante un débito a Efectivo y un crédito a Cuentas.
Cuentas por cobrar - XYZ S.A. La inclusión de estos saldos en Consignación-Salida sería contraria a
el propósito de esta cuenta, que es informar sobre los costos inventariables de los bienes mantenidos en
consignación. El saldo de Consignación-Salida y otros costos diferidos relacionados con la consignación
Las ventas, si se informan en una cuenta separada, deben informarse con el inventario del consignador. El
el saldo en la cuenta de consignación es reportado en el balance como un inventario separado
artículo que se añade a la mercancía disponible, de la siguiente manera:
Inventarios
Mercancía en mano……………………………………Br. xxx
Mercancía en consignación……………………………….840 Hno. xxx
Presentación del Estado de Resultados de Ventas de Consignación
El estado de resultados puede adoptar diversas formas, dependiendo del grado de detalle que se desee en
la divulgación de las ventas por consignación. Esto, por supuesto, debería estar influenciado por la importancia de
ventas en consignación al consignador. Se presentan dos formas posibles en la siguiente ilustración.
Se supone que los montos reportados para las transacciones que no son de consignación; los montos reportados para
las ventas en consignación se basan en la ilustración anterior.
• Alternativa 1
Compañía ABC
Estado de Resultados
Para el año que terminó en junio de 2002
Ventas en Consignación Ventas Regulares Total
Ventas Br. 10,800 Br. 60,000 Br. 70,800
Costo de Bienes Vendidos 7,560 40,000 47,560
Beneficio Bruto 3,240 20,000 23,240
Gastos de operación
Gastos de venta 2,240 6,000 8,240
Otros Gastos 60 7,000 7,060
Total 2,300 13,000 15,300
Ingreso Neto Br. 940 Br. 7,000 Br. 7,940

• Alternativa 2
Compañía ABC
Estado de Resultados
Para el año terminado en junio de 2002
Ventas Br. 60,000
Costo de bienes vendidos 40,000
Utilidad Bruta en Ventas Regulares 20,000
Beneficio Bruto por Ventas en Consignación 3,240
Beneficio Bruto Total 23,240
Gastos de Venta 8,240
Otros Gastos 7,060
Gastos Totales 15,300
Ingreso Neto Br. 7,940

Cabe señalar que en la primera alternativa, el ingreso neto de las ventas por consignación es
exagerado, ya que ninguno de los costos administrativos ha sido asignado a las ventas en consignación, pero
se cargan totalmente contra las ventas regulares. Aunque puede ser deseable obtener una estimación más precisa
la medición del ingreso neto en ventas en consignación, no es práctico ni viable asignar
costos administrativos debido a la naturaleza arbitraria de tal asignación y el costo adicional que
22 se incurriría en hacerlo.
 3.14 Reenvíos de Consignación
En el ejemplo anterior, los cargos de flete, ya sea incurridos por el consignador o el consignatario, eran costos
de llevar productos al punto de venta y por lo tanto se consideraron adecuadamente como costos de adquisición y
asignables al inventario. Cuando los bienes consignados son devueltos a un consignador, los gastos
identificado con el envío original de bienes así como con la devolución debe ser reconocido como un
El reenvío de mercancías a un consignatario conlleva cargos que no son más que los de
que normalmente se aplicarían a tal transferencia. Gastos por la reparación de unidades defectuosas retornadas
debería considerarse de manera similar como un gasto, con la transferencia posterior de dichas unidades a un consignatario
cobrando tarifas que no son más que costos normales. Cargos de envío a los clientes que son
necesario para completar ventas, cuando se paga por el consignador o cuando se carga al consignador
requerir reconocimiento como gastos del período.
Antes de cerrar esta sección, debe enfatizarse que hay una amplia variación en la práctica en
contabilidad y reporte de transacciones de consignación. Los procedimientos ilustrados en esta unidad
puede ser modificado para satisfacer las necesidades particulares del consignatario y del consignador. Cualquier variación
adoptado, por supuesto, debe informar activos, pasivos, ingresos y gastos de una manera que esté respaldada
por una lógica sólida y teoría contable que satisface todos los requisitos legales.

3.15 Otros problemas en los contratos de consignación

3.15.1 Devolución de mercancía no vendida por el consignatario

Los costos de empaquetar y enviar mercancías a un consignatario, ya sea pagados directamente por el
el consignador o por el consignatario, se incluyen adecuadamente en los inventarios. Sin embargo, si el consignatario para
cualquier motivo devuelve la mercancía al consignador, los costos de embalaje y flete incurridos en el
el envío de salida original debe ser considerado como un gasto del período actual. El lugar
La utilidad creada originalmente por estos costos se pierde cuando la mercancía es devuelta. Cualesquiera cargos asumidos
por el remitente en el retorno del envío también debería ser tratado como un gasto, junto con cualquier reparación
gastos necesarios para poner la mercancía en condiciones de venta.
Se debe hacer una clara distinción entre los costos de flete en envíos de consignación y
flete de salida en ventas regulares. Este último es un gasto corriente, porque los ingresos de la venta
la mercancía se reconoce en el período actual. Los costos de flete en el envío de consignación
crear un aumento en el valor de la mercancía que aún es propiedad del consignador. Esto
el incremento, junto con el costo de adquirir o producir la mercancía, debe ser compensado contra
ingresos en un período futuro cuando se vende la mercancía consignada.

3.15.2 Anticipos de consignatarios

Aunque los adelantos en efectivo de un consignatario a veces se acreditan a la Consignación Salida
cuenta, una mejor práctica es acreditar una cuenta de pasivo, Anticipos de consignatarios. El
La cuenta de Salida de Consignación seguirá mostrando el valor en libros de la mercancía en
consignación en lugar de ser mostrada neta de una deuda con el consignatario.

3.15.3 Naturaleza de la cuenta de consignación

Es necesario entender dónde pertenece Consignation Salida en los cinco tipos básicos de cuentas:
activos, pasivos, patrimonio de los propietarios, ingresos y gastos. La cuenta de Consignación pertenece

veintitrés
en la categoría de activos. La cuenta se debita por el costo de la mercancía enviada a un consignatario;
 cuando el consignatario informa la venta de toda o parte de la mercancía, el costo se transfiere de
Consignación Saliente a Costo de Ventas de Consignación. Para ser aún más específico, la Consignación Saliente es un
activo corriente, uno de los grupos de inventarios que se listará en el balance como Inventarios en
Consignación, o quizás combinada con otros inventarios si la cantidad no es material. Los costos
los costos de empaque y transporte de mercancía consignada constituyen costos de inventarios, y estos costos
debe ser debitado a la cuenta de Consignación Salida.

TAREA INDIVIDUAL
1. Al inicio del Año 3, la Empresa SANCHO vendió mercancía a plazos por
Br 200,000 que tienen un costo de Br 130,000. El primer pago se cobrará al final del año.
3. El desempeño en la recaudación de efectivo es el siguiente:
Año 1.......................................................................................... Br.90,000
Año 2
Año 3
Requerido: Determinar la ganancia bruta realizada que se reportará cada año bajo el Método de Devengo.
Método de Recuperación de Costos y Método de Cuotas
2. A continuación se presenta un resumen de la información de Johnston Co., que vende mercancías en el
base de cuotas.
2010 2011 2012
Ventas (en plan de cuotas) $250,000 $260,000 $280,000
Costo de ventas 155,000 163,800 182,000
Beneficio bruto $ 95,000 $ 96,200 $ 98,000
Cobros de clientes en:
ventas a plazos de 2010 $ 75,000 $100,000 $50,000
ventas a plazos de 2011 100,000 120,000
ventas a plazos de 2012 100,000
Requerido:
(a) Calcule la ganancia bruta realizada para cada uno de los años 2010, 2011 y 2012.
(b) Prepare en forma de diario todas las entradas requeridas en 2012, aplicando el método de ventas a plazos.
de contabilidad. (Ignorar los cargos por intereses.)

La empresa DUBE realizó ventas por 1,000,000 de Birr en 2005 que calificaron para las ventas a plazos.
método de contabilidad. Los artículos vendidos tienen un costo para DUBE de 700,000 Birr.
La siguiente tabla muestra la cantidad de cuentas por cobrar recaudadas en 2005, 2006 y 2007;
parte del costo recuperado y beneficio bruto realizado cuando se reciben los pagos.
Año Efectivo recaudado (Birr)
2005 Br. 400,000
2006 400,000
2007 200,000
Total Br. 1.000.000
Requerido: Prepare los asientos contables para registrar las transacciones de ventas a plazos de cada año.
4. Para ilustrar el método de contabilidad de ventas a plazos, suponga los siguientes hechos:
2010 2011 2012
Ventas a plazos $226,000 $248,000 $261,000
Costo de las ventas a plazos 164,980 176,080 195,750
Beneficio bruto $ 61,020 $ 71,920 $ 65,250
Tasa de Ganancia Bruta 27% 29% 25%
Recibos de efectivo

24 Ventas 2010 $ 85,000 96,000 $ $ 45,000

 Ventas 2011 123,000 87,000
Ventas 2012 147,000
¿Requerido: Registrar las entradas de diario necesarias para 2010, 2011 y 2012?
5. La empresa A registró $7,500,000 en ventas a plazos en el año fiscal actual. El costo de
las mercancías vendidas asociadas con estas ventas fueron de $6,000,000. La Compañía A también pudo cobrar
$3,000,000 de los clientes a través de sus pagos a plazos programados. La determinación
el beneficio bruto a registrar en el período fiscal actual sería el siguiente:
Ventas a plazos $7,500,000
Costo de Bienes Vendidos $6,000,000
Beneficio Bruto $1,500,000
Margen de Ganancia Bruta ($1,500,000 / $7,500,00) 20%
Recibos de efectivo $3,000,000
Ganancia Bruta Realizada ($3,000,000 x 20%) $600,000
Ganancia Bruta Diferida ($1,500,000 - $600,000) $900,000
¿Requerido: registrar las entradas de diario necesarias?
6. El 1 de noviembre del Año 1, ZF Real Estate, que mantenía registros contables en un calendario
año base, vendió un edificio por Br 215,000 cuyo costo de construcción fue de Br 140,000.
La comisión y otros gastos relacionados con la venta fueron de Br 15,000. Los Br 15,000 fueron un
gasto tratado como deducciones en la determinación del beneficio bruto de la venta en lugar de como cargos
a cuentas de gastos específicas. Por lo tanto, el monto neto por cobrar de la venta fue de Br
200,000, de los cuales el 70% representaba el costo, es decir, el retorno de la inversión y el 30%
representó la ganancia bruta diferida. Todas las colecciones del comprador, incluido el pago inicial
se consideraban como consistentes en un 70% de recuperación de costos y un 30% de realización de ganancias brutas.
El contrato de venta requería un pago inicial de Br 65,000 y una nota promesa, con
pago cada seis meses por un monto de Br 30,000 más intereses (cargos financieros) de la
tasa de interés anual del 10% sobre el saldo no pagado.
Requerido: Registre la transacción bajo el método de cuotas.
7. ABC Electronics Trading (ubicado en Adís Abeba) envía 10 unidades de Televisores a Sherafa
Comercio en Awasa en base a consignación el 1 de agosto de 2006. Cada unidad se venderá a Br.400.
El consignatario debe ser reembolsado por los costos de flete Br.135 y debe recibir una comisión de
20% del precio de venta autorizado. Después de vender toda la mercancía consignada, Sherafa
El comercio tiene que enviar al consignador una cuenta de venta.
¿Se requiere registrar la transacción necesaria?
8. ABC Electronics Trading (ubicado en Addis Abeba) envía 10 unidades de Televisores que tienen
costo Br 250 cada uno a Sherafa Trading en Awasa bajo la base de consignación el 1 de agosto de 2006. Cada uno
la unidad se venderá por Br 400. El costo de empaquetar la mercancía para el envío fue de Br 30; todos
los costos incurridos en el departamento de embalaje se cargan a la cuenta de Gastos de Embalaje. El
el consignatario pagó cargos de flete de Br 135 a una línea de camiones independiente para entregar el envío.
Los 10 televisores fueron vendidos por el consignatario a Br 400 cada uno. Después de deducir la comisión
del 20% y los cargos de flete de Br 135, el Consignatario envió al Consignador un cheque por Br
3,065. El remitente utiliza un sistema de inventario perpetuo.
Requerido: Realizar las entradas de diario necesarias y determinar el saldo de consignación fuera
cuenta asumiendo que:
a. La ganancia bruta de las ventas en consignación se determina por separado; y
b. Las ganancias brutas de las ventas en consignación no se determinan por separado.

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