2023, Congreso del Estado de Sinaloa, Instituto de Investigaciones

Parlamentarias, Revista Derecho & Opinión Ciudadana, año 7,

número 13, Reserva de Derechos: 04-2023-030611075200-102.
ISSN 2992-6920, enero – junio. p. 61-90.

LA CARGA TRIBUTARIA DE LOS TRABAJADORES EN MÉXICO: UN ANÁLISIS DE

LOS IMPUESTOS SOBRE SUELDOS Y SALARIOS
Edelmira ZAZUETA ZAZUETA *
Ángel de Jesús SÁNCHEZ GARAY **

SUMARIO: I. INTRODUCCIÓN. II. OBLIGACIÓN DE CONTRIBUIR AL GASTO

PÚBLICO. III. INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE
UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO. IV. RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA POR SALARIOS. V. OBLIGACIONES FISCALES DE LOS TRABAJADORES.
VI. DEDUCCIONES PERSONALES. VII. ESTÍMULO FISCAL POR EL PAGO POR
SERVICIOS EDUCATIVOS. VIII. DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO. IX.
CONCLUSIONES. X. FUENTES CONSULTADAS.

RESUMEN: El presente trabajo aborda el análisis jurídico de la carga tributaria de los

sueldos y salarios en México, así como el desarrollo conceptual de cada una de las
remuneraciones que reciben de un empleador y que están sujetas al pago del tributo,
además, las obligaciones fiscales del trabajador con el fin de entender su impacto en la
economía de los trabajadores y en el desarrollo del país.

*
Doctora en Estudios Fiscales y Master en Impuestos por la Universidad Autónoma de Sinaloa, Contadora pública
certificada por la Asociación Mexicana de Contadores públicos, mosaz123@[Link].
**
Licenciado en Contaduría Pública, Licenciado en Derecho, Estudiante de la Maestría en Ciencias del Derecho en la
Unidad de Estudios de Posgrado de la Facultad de Derecho Culiacán de la Universidad Autónoma de Sinaloa,
reconocida por CONACYT, [Link]@[Link].
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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

Para este estudio se analizaran los factores que intervienen en la mecánica de la

determinación de “ISR por sueldos y salarios”, así como también los conceptos de las
remuneraciones que se deriven de una relación laboral sujetas al gravamen de dicho
tributo. Además, se analizan diferentes elementos, como las deducciones personales y
los estímulos fiscales que los trabajadores pueden aplicar en su cálculo anual del
Impuesto a la Renta y con ellos neutralizar la carga tributaria.

PALABRAS CLAVE: Impuestos, sueldos, salarios, obligaciones tributarias, declaración

anual.

ABSTRACT: The present work deals with the legal analysis of the tax burden of wages
and salaries in Mexico, as well as the conceptual development of each of the
remunerations they receive from an employer and that are subject to the payment of the
tax, in addition, the tax obligations of the worker in order to understand its impact on the
economy of workers and on the development of the country.

For this study, the factors involved in the mechanics of determining "ISR for wages and
salaries" will be analyzed, as well as the concepts of remuneration derived from a labor
relationship subject to the tax of said tax. In addition, different elements are analyzed,
such as personal deductions and tax incentives that workers can apply in their annual
calculation of Income Tax and with them neutralize the tax burden.

KEYWORDS: Taxes, wages, salaries, tax obligations, annual statement.

I. INTRODUCCIÓN

La carga tributaria que enfrentan los trabajadores en México es un tema relevante

hoy en día, debido a que el pago de impuestos sobre sueldos y salarios es una de las
principales obligaciones fiscales a las que se encuentran sujetos los trabajadores cuando
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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

perciben remuneraciones por parte de empleador y que dicho incumplimiento trae

consecuencias legales.

El Régimen Fiscal de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un

servicio personal subordinado constituye un conjunto de disposiciones normativas sobre
los cuales se establece una serie de obligaciones de los causantes a efecto de que
contribuyan al gasto público por medio del pago del Impuesto Sobre la Renta -ISR-.

II. OBLIGACIÓN DE CONTRIBUIR AL GASTO PÚBLICO

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos- CPEUM- es la base de

la legislación del sistema jurídico en materia impositiva, y ésta regula la forma en que
México se allega de aquellos recursos necesarios para cumplir con los fines que
materializa la propia constitución. “La Organización y funcionamiento del Estado suponen
para éste la realización de gastos y la procura de recursos económicos indispensables
para cubrirlos” 1 de tal manera que el Estado para poder financiar sus actividades necesita
de recursos financieros y una de las fuentes principales de recaudación son los ingresos
tributarios.

En nuestro país, todos los trabajadores que perciban ingresos por sueldos, salarios y/o
aquellos que se asimilan a estos, se encuentran obligados a aportar para el gasto público
conforme lo señala nuestra constitución en su artículo 31, fracción IV, el cual prescribe la
obligación de todos los mexicanos de “Contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. 2

1
Rodríguez Lobato, Raúl, Derecho Fiscal, Tercera edición, Ciudad de México, OXFORD, 2014, p. 1.
2
Pérez de Acha, Luis Manuel, Art. 31, t. I, en Cossío Díaz, José Ramón (coord.), Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos comentada, Ciudad de México, Tirant lo Blanch, 2017, p. 665.
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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

Por tanto, los trabajadores conforme a los ingresos percibidos por un empleador
contribuyen en el proceso de recaudación de los impuestos para así cumplir con el
mandato constitucional.

En ese orden de ideas es preciso señalar que además de nuestra constitución existen
otras disposiciones normativas que materializan y regulan la obligación del pago de
impuestos, tales como el Código Fiscal de la Federación, el cual en su artículo 1º señala
que “Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir para los gastos
públicos conforme a las leyes fiscales respectivas”.

De igual forma la Ley del Impuesto Sobre la Renta -LISR- indica que:

Artículo 1º

Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la
renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que

sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente

en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a éste. 3

Como se observa en las diferentes porciones normativas la obligación de contribuir para

el gasto público es una responsabilidad legal y fiscal que recae en todas las personas

3
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Ley del Impuesto Sobre la Renta comentada 2017. Texto y comentario,
Ciudad de México, 2017, p. 25.
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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

que obtienen cualquier tipo de ingresos. Esta obligación es esencial para el

funcionamiento del Estado y pueda proporcionar los servicios, programas públicos que
benefician a la sociedad mediante la asignación presupuestaria de los recursos
recaudados por conceptos de ingresos tributarios.

III. INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE

UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

Una relación laboral implica contraer obligaciones tributarias-laborales, las cuales

producen impactos jurídicos en la percepción de las remuneraciones y/o ingresos que
perciben los trabajadores y que para efectos fiscales son considerados como ingresos y
por tanto existe la obligación del pago del impuesto.

En materia de ingresos por sueldos y salarios la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su
artículo 94 puntualiza que “Se consideran ingresos por la prestación de un servicio
personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación
laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral”.
En ese tenor las remuneraciones pactadas en los contratos de trabajo son sujetas a un
gravamen tributario, es decir están obligadas al pago del Impuesto sobre la renta
conforme lo establece la norma jurídica.

Existe una serie de remuneraciones que perciben los trabajadores producto de su

relación laboral tales como: Salarios, comisiones, aguinaldo, PTU, horas extras,
vacaciones, prima vacacional, prima dominical, bonos, compensaciones, ayudas para
gastos funerarios, primas de antigüedad, apoyos para transporte, becas o cualquier otro
concepto que se les entregue en dinero y/o bienes son considerados ingresos para
efectos del Impuesto sobre la renta.

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

Por otra parte, es preciso señalar que existe un catálogo en el artículo 93 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta que contiene una serie de ingresos que están exentos del pago
del impuesto y se otorgan para ciertas remuneraciones y situaciones específicas bajo las
limitantes que prescribe la misma.

Además, la multicitada ley de renta categoriza una serie de ingresos que se asimilan a
salarios, los cuales son aquellos que no son técnicamente salarios, pero al ser percibidos
por los sujetos se les da un tratamiento de ingreso que se asimilan y para efectos fiscales
producen una serie de obligaciones sobre los contribuyentes que los perciben.

Existe una serie de figuras de asimilados a salarios; unas de carácter obligatorio y otras
optativas, que según la naturaleza de la situación jurídica que se encuentre será el
tratamiento fiscal que se le dará, la Ley del Impuesto Sobre la Renta contempla los
siguientes:

1. Remuneraciones y prestaciones a servidores públicos (Art. 94, fracción I LISR)

Este tipo de ingreso asimilado a salarios lo perciben todos aquellos funcionarios públicos
y/o trabajadores de la administración pública ya sea de la Federación, Estados,
Municipios, así como los miembros de las fuerzas armadas.

Para poder entender cómo funciona esta figura, necesitamos conocer a que sujetos está
destinada esta fracción, como lo son los servidores públicos.

¿Qué se entiende por Servidor Público? Conforme al artículo 108 párrafo primero de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, El artículo 3 fracción XXV de la
Ley General de responsabilidades Administrativas y artículo 3 fracción X de la Ley
General del Sistema Nacional Anticorrupción indican que:

Se reputarán como servidores públicos a los representantes de elección popular,

a los miembros del Poder Judicial de la Federación, los funcionarios y empleados
y, en general, a toda persona que desempeñe un empleo, cargo o comisión de
cualquier naturaleza en el Congreso de la Unión o en la Administración Pública

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

Federal, así como a los servidores públicos de los organismos a los que esta
Constitución otorgue autonomía, quienes serán responsables por los actos u
omisiones en que incurran en el desempeño de sus respectivas funciones.

De modo que “se identifica a toda persona que tenga una relación de trabajo con el
Estado, sin distinción del tipo de órgano en que se desempeñe”4 es considerado servidor
público y las remuneraciones y/o ingresos que perciban son objeto de la renta salarial y
distintas obligaciones fiscales.

2. Rendimientos y anticipos para miembros (Art. 94, fracción II LISR)

Los asimilables a salarios referidos en esta fracción están destinados para aquellas
personas físicas que obtengan rendimientos y/o anticipos provenientes de sociedades
cooperativas de producción, así como los integrantes de sociedades y/o asociaciones
civiles.

Las sociedades y asociaciones mencionadas con antelación en su asamblea general

establecerán dentro de sus estatutos las reglas y modalidades para el reparto de los
rendimientos o anticipos, mismos que serán sujetos a una retención del ISR conforme a
la mecánica establecida en el artículo 96.

En el caso de las sociedades cooperativas tendrán que determinar la utilidad fiscal para
poder repartir entre sus miembros los rendimientos generados en un ejercicio fiscal y con
ello descontar sobre la parte proporcional que les corresponda según su participación
dentro de la cooperativa los anticipos entregados durante el año. Esta es la parte que el
integrante debe de considerar como ingreso para efectos fiscales.

En ese sentido los tribunales colegiados de circuito han emitido una tesis aislada de
registro digital 183421 que al rubro indica lo siguiente:

4
Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto, El Sistema de Responsabilidades de los servidores públicos, Sexta edición,
México DF, 2011, p. 87.

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La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

RENDIMIENTOS Y ANTICIPOS OBTENIDOS POR LOS MIEMBROS DE LAS

SOCIEDADES COOPERATIVAS ASIMILABLES A INGRESOS POR LA
RETRIBUCIÓN AL DESEMPEÑO DE UN TRABAJO PERSONAL
SUBORDINADO. NO PUEDEN SER OBJETO DE CRITERIOS
CONTRACTUALES ENTRE PARTICULARES.

De la interpretación armónica de los artículos 31, fracción IV, constitucional; 1o.,

2o., fracción I, 5o. y 26, fracción I, del Código Fiscal de la Federación; y 1o.,
fracción I, 74, 78, fracción II y 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (abrogada),
se desprende la obligación de las personas físicas y morales de contribuir al gasto
público a través del pago de impuestos cuando se encuentren en la situación ya
sea jurídica o de hecho, obligación que deriva de las disposiciones fiscales que
son de aplicación estricta y observancia general, y cuyos responsables solidarios,
por cuanto a la retención de los mismos, son aquellas personas a quienes la propia
ley fiscal les impone esa carga; asimismo, que el impuesto sobre la renta
constituye una contribución al gasto público que debe cubrirse por todas aquellas
personas físicas o morales que obtengan ingresos por la prestación de un servicio
personal subordinado, y que se asimilan a esos ingresos los rendimientos y
anticipos de los miembros de las sociedades cooperativas de producción.
Consecuentemente, al establecerse el pago del impuesto sobre la renta en normas
fiscales a cuya estricta observancia, por ser éstas de interés público, se
encuentran obligados los contribuyentes, entonces, la retención de ese impuesto
por las sociedades obligadas a ello, no es otra cosa que la solidaridad que guardan
con el Estado para la obtención de ingresos con la finalidad de otorgar beneficios
a la sociedad. Por ello, la obligación irrestricta de contribuir con el Estado para la
obtención de esos beneficios sociales no puede ser sometida a criterios
contractuales celebrados entre particulares, si dada su naturaleza jurídica éstos se

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

ubican en la hipótesis jurídica o de hecho a que se refieren esas leyes fiscales,

salvo en el caso en que se pacte quién va a enterar el impuesto respectivo. 5

Tratándose de Asociaciones Civiles o bien Personas Morales con fines No lucrativos,

cuando según proceda, entreguen a sus asociados anticipos a cuenta del remanente
distribuible que se pudiera generar en un ejercicio. Los asociados deberán considéralos
dentro de sus ingresos a declarar.

3. Honorarios a consejeros, comisarios, administradores y gerentes (Art. 91,

fracción III LISR)

A este tipo de personal se les cubren sus salarios por medio de la figura de Asimilados
debido a que estas personas, aunque no tienen un contrato laboral, tienen un vínculo de
dependencia con la empresa desempeñando una serie de funciones de alta dirección y
toma de decisiones dentro del negocio, lo que implica una gran responsabilidad y
compromiso con la organización.

A pesar de que no tienen un contrato laboral, sus servicios son esenciales para la
empresa y, por ende, reciben una compensación económica por medio del pago de esta
figura, por tanto el ingreso que perciben es considerado asimilable a salarios en los
términos de esta fracción.

En materia de retención de ISR “en el caso de honorarios a miembros de consejos

administradores, comisarios y gerentes generales, la retención y entero del impuesto no
podrá ser inferior al 35% sobre su monto, salvo que exista, además, relación de trabajo
con el retenedor. En cuyo caso se aplicará la mecánica para determinar el impuesto por
el pago de salarios”. 6

5
Tesis I.11o.C.72 C, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, t. XVIII, agosto de 2003, p.
1822.
6
Pérez Chávez, José y Fol Olguín Raymundo, Taller de prácticas fiscales, Tercera edición, Ciudad de México, Tax
Editores Unidos, 2022, p. 262.
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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

4. Honorarios por servicios que se presten preponderantemente a un prestatario

(Art. 94, fracción IV LISR)

Los Honorarios asimilables a sueldos y salarios referidos en esta fracción son destinados
para aquellas personas físicas que obtienen ingresos por la prestación de servicios
profesionales en las instalaciones del prestatario y que en el año inmediato anterior a la
prestación del servicio sus ingresos provenientes del mismo prestatario representan más
del 50% de aquellos por la actividad económica de honorarios.

Además, estos sujetos deberán de comunicar por escrito al prestatario antes de que le
realicen el primer pago por honorarios, si los ingresos percibidos con él exceden el 50%.
Aunque no son empleados de la empresa, su prestación de servicios es lo
suficientemente estrecha como para que se les considere sujetos de ciertas obligaciones
fiscales.

5. Honorarios independientes que se asimilan opcionalmente a salarios (Art. 94,

Fracción V LISR)

En el caso estos asimilados a salarios son utilizados para contratar a trabajadores que
ofrecen servicios profesionales de manera autónoma y flexible, sin tener una relación
laboral con los empleadores ya sea persona física o moral que requiera de sus servicios.
La elección de asimilarse opcionalmente a un salario se da por cuestiones meramente
administrativas donde quienes contratan por esta figura asimilativa tiene la obligación de
retener el impuesto correspondiente y emitir el CFDI de dicha transacción.

Una de las consideraciones que se deben tener en cuenta para operar correctamente
esta figura, es que en el contrato de prestación de servicios se especifique que el
prestador de servicios opta por recibir pagos por asimilados con la finalidad de que el
prestatario le efectúe las retenciones de ISR, emita el CFDI de nómina correspondiente
y haga el entero respectivo de dicha retención.

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

6. Actividades empresariales que opcionalmente se asimilan a salarios (Art. 94,

Fracción V LISR)

Esta figura surge como una alternativa para los trabajadores que realizan actividades
empresariales por cuenta propia, pero que no tienen una relación laboral directa con el
empleador, de manera que estos trabajadores independientes pueden optar por ser
considerados como "asimilados a salarios”, manifestando por escrito al empleador
persona física o persona moral el ejercicio de dicha opción.

Incluso para quienes realizan actividades de comisionistas, cuentan con la opción de

asimilarlas a salarios siempre y cuando el comitente este de acuerdo, al respecto el
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 164 que prescribe lo
siguiente:

Artículo 164.

Tratándose de contribuyentes que perciban ingresos derivados de la realización

de actividades empresariales exclusivamente por concepto de comisiones, podrán
optar, con el consentimiento del comitente, porque éste les efectúe la retención del
Impuesto en términos del Título IV, Capítulo I de la Ley, en cuyo caso no les serán
aplicables las disposiciones de dicho Título, Capítulo II. Cuando se ejerza la opción
antes señalada, previamente al primer pago que se les efectúe, el comisionista
deberá comunicarlo por escrito al comitente.

Como se puede apreciar, si el comisionista opta por pagar el impuesto conforme a la

fracción V del artículo 94 de la LISR, tendrá la ventaja de que no les sean considerados
como ingresos por actividades empresariales a las que hace referencia el Capítulo II del
título IV de la ley, por tanto tendrá beneficios de simplificación administrativa como el no
presentar declaración provisional del impuestos, no emitir CFDI por los conceptos de
comisión toda vez que el comitente será quien le generara la factura de Nomina por
asimilados y la retención de impuesto correspondiente.

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

7. Asimilables opcionales otorgados por el empleador para adquirir acciones o

títulos de valor (Art. 94, Fracción VIILISR)

Esta figura se utiliza para gravar fiscalmente los ingresos que una persona física obtiene
por la adquisición de acciones o títulos valores que representen bienes, por el empleador
o una parte relacionada del mismo. Los ingresos obtenidos por dicha adquisición pueden
ser considerados como ingresos asimilados a salarios y estarán sujetos a impuestos,
conforme a lo siguiente:

Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el
empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante
suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un
precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al
momento del ejercicio de la opción, independientemente de que las acciones o títulos
valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo. 7

IV. RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR SALARIOS

La retención de Impuesto Sobre la Renta por sueldos y salarios en México es un

mecanismo mediante el cual los empleadores retienen o quitan una parte del salario de
los trabajadores, es decir disminuyen de la percepción una parte del ingreso y que tiene
el carácter de pago provisional a cuenta del impuesto que resulte en el ejercicio fiscal.

En ese sentido “La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artículo 96, establece para
los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales, a quienes les presten
servicios personales subordinados, las cuales enteraran por los mismos periodos y en
las mismas cantidades de pago en que efectúen sus pagos provisionales del ISR y
tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual”.8

7
Pérez Chávez, José y Fol Olguín Raymundo, Sueldos y salarios personas físicas, Octava Edición, Ciudad de México,
Tax Editores Unidos, 2018, p. 41.
8
Lara Flores, Elías, Primer Curso de Contabilidad, 30ª ed, México, Trillas, 2020, p. 362.
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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

En otras palabras, cuando un trabajador recibe su salario, el empleador debe retener una
parte de ese ingreso para cubrir el la cantidad que por ley debe descontar al sujeto.

Para determinar el monto a retener es necesario aplicar a dichos ingresos las tarifas
establecidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y la Ley del ISR
como lo es la siguiente:

La retención del ISR se debe realizar de manera semanal, quincenal mensual según la
periodicidad de pago en la nómina y hacerse conforme a las tarifas vigentes del ejercicio
que se trate.

V. OBLIGACIONES FISCALES DE LOS TRABAJADORES

El deber legal que tienen las personas físicas que tributan en el régimen de sueldos
y salarios están direccionadas para el cumplimiento de ciertas obligaciones tributarias y
fiscales establecidas por la norma jurídica. En el artículo 98 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, encontramos una serie de obligaciones para estos contribuyentes tales como:

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

1. Proporcionar a los empleadores los datos necesarios para inscribirlos en el

Registro Federal de contribuyentes, RFC. (Artículo 98, fracción I, LISR)

Este un proceso que consiste en registrar a una persona física ante el Servicio de
Administración Tributaria conforme a las características de su actividad económica en un
régimen de tributación, con el fin de obtener el Registro Federal de Contribuyentes y que
permita a dichos sujetos cumplir con sus obligaciones ante el fisco. Para ello de
importante que el trabajador le proporcione al empleador datos que faciliten su inscripción
en el padrón de contribuyentes tales como: CURP, domicilio, actividad que realizara,
datos de contacto entre otros.

El RFC es un registro único que identifica a los contribuyentes en nuestro país y se utiliza
para el cumplimiento de obligaciones fiscales tales como la presentación de
declaraciones, pago de impuestos, la facturación electrónica, obtención de la Constancia
de situación Fiscal, entre otros.

2. Solicitar Constancias de ingresos y retención de impuestos, así como los

comprobantes fiscales correspondientes (Artículo 98, fracción II, LISR)

Cuando un empleador realiza los pagos por conceptos de salarios y/o asimilados, emite
una serie de documentos donde se especifican las remuneraciones, deducciones y las
retenciones de impuestos realizadas por el empleador en determinado periodo.

Este documento es de vital importancia para el trabajador, toda vez que le permite
conocer su nivel de ingreso para determinar si se encuentra en algún supuesto hipotético
de presentar se declaración anual, además le sirve como comprobante para
determinados trámites administrativos.

Por ejemplo, si un servidor público que no está obligado a presentar su declaración anual,
pero en materia de responsabilidades administrativas está obligado a presentar su
patrimonial y de conflicto de intereses, la constancia de retenciones puede servirle como
soporte documental para exhibirlo con dicha declaración ante el Órgano Interno de

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

Control según lo dispuesto en el artículo 33 de la Ley General de Responsabilidades

Administrativas.

3. Presentar la Declaración anual del ejercicio de que se trate (Artículo 98,

fracción III, LISR)

La declaración anual es una obligación establecida en ley que tienen las personas físicas
con el fin de declarar ante el servicio de administración tributaria los ingresos percibidos
por ciertas actividades económicas, los ingresos exentos, la retención de ISR efectuada
por el empleador o terceros, deducciones personales y/o estímulos fiscales además la de
informar la obtención de préstamos, donativos, herencias, legados, venta casa habitación
entre otros según sea el caso.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una serie de supuestos en los cuales las
personas físicas que tributan en el régimen de salarios se encuentran obligados a
presentar su declaración anual, en sentido estricto indica que:

a) Cuando Obtengan ingresos acumulables por otras actividades tales como

actividad empresarial, honorarios, arrendamiento, enajenación de bienes, demás
ingresos entre otros.

b) Comunique por escrito al empleador que presentará su declaración anual. Un

ejemplo común es cuando al trabajador tiene saldo a favor y éste quiere hacer uso
de las deducciones personales o por así convenir sus intereses.

c) Si dejó de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ejercicio que se trate o
bien hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.

d) Cuando se obtengan ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en el

extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar la retención del
impuesto.

e) Cuando los ingresos por sueldos y salarios exceden la cantidad de $400,000.00

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

VI. DEDUCCIONES PERSONALES

Las deducciones personales son una serie de gastos que los contribuyentes pueden
deducir de su ingreso acumulable para neutralizar la base gravable del impuesto y así
reducir la carga tributaria.

La finalidad de las deducciones personales en México es incentivar el cumplimiento de

ciertos gastos y actividades que el gobierno considera importantes para el bienestar de
la sociedad, así como la de disminuir la informalidad fiscal que se da en sectores
productivos.

En el artículo 151 de la citada ley de renta, se establecen cuáles son las deducciones
personales que los trabajadores pueden aplicar en su declaración anual, tales como:

1. Honorarios pagados a profesionistas particulares del sector salud, gastos

hospitalarios, incapacidad y/o discapacidad (Art.151 fracción I LISR, Art.264
RLISR, Regla 3.17.10 RMF 2023)

Los pagos por honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de
psicología y nutrición prestados por personas con título profesional legalmente expedido
y registrado por las autoridades educativas competentes, así como los gastos
hospitalarios, efectuados por el contribuyente. Dichos gastos por salud serán deducibles
cuando hayan sido erogados para el propio contribuyente, cónyuge (esposa o esposo),
concubino o concubina, padres, abuelos, hijos y nietos.

En el caso de quienes vivan en concubinato es necesario contar con la Constancia de

Unión libre o de concubinato donde se especifique el nombre de los concubinos expedida
por el oficial del Registro Civil de la Entidad Federativa donde radica.

Una de las condiciones para aplicar la deducción manifestada con antelación es que los
beneficiarios no perciban durante el ejercicio fiscal ingresos en cantidad igual o superior

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

a la que resulte de calcular la Unidad de medida y actualización elevada al año, para el

ejercicio 2023 dicho tope es por la cantidad de $ 37,844.40, si contribuyente que tributa
en sueldos y salarios quiere aplicar la deducción debe de revisar el nivel de ingresos de
la persona a la que vaya a beneficiar y percatarse que no exceda la cantidad antes
mencionada.

Los pagos que se efectúen bajo este concepto deberán realizarse con algunos medios
bancarizados como la transferencia electrónica de fondos, cheque nominativo con la
leyenda “abono a cuenta de beneficiario”, tarjeta de débito, tarjeta de crédito. Al momento
de solicitar su CFDI (Factura) deberá indicar el uso D01: Honorarios médicos, dentales y
gastos hospitalarios.

Además, serán deducibles los pagos efectuados por honorarios médicos, dentales o de
enfermería, por análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos hospitalarios, compra o
alquiler de aparatos para el establecimiento o rehabilitación del paciente, derivados de
las incapacidades a que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del Trabajo, cuando
se cuente con el certificado o la constancia de incapacidad correspondiente expedida por
las instituciones públicas del Sistema Nacional de Salud.

También podrá aplicarse por medio de deducción personal los pagos efectuados por
personas que cuenten con alguna discapacidad y tengan el certificado de reconocimiento
y calificación de discapacidad emitido por alguna institución de salud pública, dichas
erogaciones no estarán sujeta al límite de las deducciones personales. Para la
procedencia de gastos efectuados por incapacidad o discapacidad se requiere que sea
igual o mayor a un 50% de la capacidad normal.

Estos gastos deberán pagarse con los mismos medios bancarios señalados con
antelación y deberán indicar el uso del CFDI: D02: Gastos médicos por incapacidad o
discapacidad.

2. Gastos Funerales (Art.151 Fracción II LISR, Art.266 RISR)

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

Los contribuyentes obligados a presentar la declaración anual podrán deducir los gastos
efectuados por conceptos de gastos funerales para su cónyuge o concubino o concubina,
así como para sus padres, abuelos, hijos y nietos.

Una de las condiciones que establece la ley del ISR es que dichos gastos no excedan el
salario mínimo general del área del contribuyente elevado al año que para este 2023 es
por la cantidad de $ 37,844.40. Cuando se cubran paquetes funerarios en pagos parciales
éstos serán deducibles hasta el momento en que se utilicen los servicios funerarios.

Al momento de solicitar la factura con la agencia funeraria deberá pagar con la

transferencia electrónica de fondos, Cheque nominativo con la leyenda “abono a cuenta
de beneficiario”, tarjeta de débito, tarjeta de crédito señalando que el uso del CFDI es
D03: Gastos Funerales.

3. Donativos no onerosos ni remunerativos (Art. 151 Fracción III, LISR, Art.267

RISR, Regla [Link] RMF 2023)

Los contribuyentes personas físicas podrán aplicar la deducción personal de donativos

otorgados a donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles de ISR siempre y
cuando el monto total de los donativos no exceda del 7% de los ingresos acumulables
que sirvan de base para calcular el ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio fiscal
anterior a aquél en el que se pretenda aplicar tal deducción personal.

En caso de que se el contribuyente opte por otorgar un donativo a favor de la Federación,

de las entidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados,
el monto deducible no podrá exceder del 4% de los ingresos acumulables sobre los que
se calculó el ISR.

Para hacer deducible el donativo otorgado a las instituciones mencionadas, es necesario

que la persona física recabe el comprobante fiscal correspondiente con su complemento
de pago en términos de la regla [Link] de la Resolución Miscelánea Fiscal para el
ejercicio 2023 efectuando el donativo con transferencia electrónica de fondos, Cheque

78
 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

nominativo con la leyenda “abono a cuenta de beneficiario”, tarjeta de débito, tarjeta de

crédito, manifestándole a la donataria autorizada que el uso del CFDI es D04: Donativos.

4. Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos

hipotecarios destinados a la adquisición de su casa habitación (Art.151
fracción IV de la LISR, Art.252, 253, 254, 257 RISR, Regla 3.17.4 RMF 2023)

Cuando un trabajador contrate con una institución financiera, INFONAVIT o FOVISSSTE

un crédito hipotecario para casa habitación y que el crédito no exceda de 750,000 UDIS,
podrá deducir los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio, para ello la
institución deberá de otorgarle el comprobante fiscal y/o Constancia de Intereses en el
que se detalle el monto de los intereses reales pagados con el uso del CFDI D05:
Intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios (casa habitación).

Como es de apreciarse los intereses reales efectivamente pagados por los trabajadores
en ejercicios anteriores producían efectos sobre la neutralización de la base del impuesto
lo que normalmente les disminuía la carga tributaria o generara saldos a favor del
contribuyente. Para el ejercicio fiscal 2022 fue todo lo contrario debido a que el efecto
inflacionario influyo bastante para que los intereses reales fueran nulos o bien efecto cero
al querer aplicarlos en el cálculo anual y como consecuencia no tuvieran los impactos
esperados por los trabajadores.

Aunado lo anterior, FOVISSSTE emitió un comunicado para los trabajadores que tienen
un crédito hipotecario con dicha institución respecto a la influencia del fenómeno
inflacionario:

La mayoría de los créditos hipotecarios del FOVISSSTE tienen una tasa nominal
del 6% anual, porcentaje inferior al incremento anual del Índice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC), que para el año de 2022 fue del 7.82%.

Por esta razón, la mayoría de los créditos no generaron interés real pagado para
el ejercicio 2022 por lo que no se emitirán Constancias de intereses para esos

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

casos; sin embargo, podrán obtener desde el Portal la Cédula de Cálculo del
interés real pagado en 2022, en la que se informará el saldo promedio del crédito,
los intereses efectivamente devengados y pagados, el factor de actualización
aplicado para determinar el Ajuste Anual por inflación que marca la Ley y el
resultado real. 9

5. Aportaciones Voluntarias al Sistema de ahorro para el retiro y aportaciones en

planes de pensiones (Art. 151 LISR, Art. 258, 259 RISR, 74, 74-bis LISAR y la
Regla 3.17.6, 3.17.7, RMF 2023)

La Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) permite deducir a los trabajadores que realicen
aportaciones en las subcuentas de aportaciones complementarias de retiro, en las
subcuentas de aportaciones voluntarias o en los planes personales de retiro deducir de
su base gravable una cantidad equivalente del 10% de los ingresos acumulables en el
ejercicio fiscal en que pretenda aplicar la deducción, sin que dichas aportaciones excedan
del equivalente a 5 veces de la Unidad de medida y actualización elevados al año y
además que la aportación del contribuyente adicionada a la del patrón, no exceda del
12.5% del salario anual del trabajador.

Es preciso señalar que, si el trabajador sustrae los recursos aportados y/o rendimientos
con fines distintos de la pensión, considerara esos retiros como un ingreso acumulable y
por tanto hay que cubrir el impuesto correspondiente.

Para que puedan surtir los efectos fiscales para esta deducción personal, es de suma
importancia que la Administradora de Fondos para el retiro (AFORE) expida al titular de
la cuenta la constancias de planes personales de retiro a más tardar el 15 de febrero de
cada año desglosando los datos a los que hace referencia la 3.17.7 de Resolución
Miscelánea Fiscal para el ejercicio 2023.

9
Gobierno de México, FOVISSSTE, disponible en [Link]
constancia-de-interes, consultado el día 25 de abril de 2023.

80
 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

El uso del CFDI que deberá señalar la institución autorizada para administrar planes
personales de retiro será depende del tipo de producto que se haya contratado; cuando
sean aportaciones complementarias de retiro, en las subcuentas de aportaciones
voluntarias el uso será D06: Aportaciones Voluntarias al SAR, tratándose de planes
personales para el retiro se tendrá que señalar como uso del comprobante la clave D09:
Depósito en cuentas para el ahorro, primas que tengan como base planes de pensiones.

De esta manera, los trabajadores que ahorran para su retiro y obtienen el beneficio fiscal
de poder aplicarlas en su cálculo anual y con ello reducir su carga tributaria y, al mismo
tiempo, incentiva el hábito financiero de ahorro para su retiro de la vida laboral.

6. Primas por seguros de gastos médicos (Art. 151, fracción VI LISR, Art. 268
RISR)

Esta deducción personal de seguros de gastos médicos se establece para que los
contribuyentes en México puedan contratar un seguro de salud y tengan acceso a
atención médica de calidad, fomentando así la prevención y el cuidado de la salud
además para neutralizar la base del impuesto mediante la disminución de las cantidades
pagadas por dichas primas.

En ese sentido la LISR menciona que “Las primas por seguros de gastos médicos,
complementarios o independientes de los servicios de salud proporcionados por
instituciones públicas de seguridad social, siempre que el beneficiario sea el propio
contribuyente, su cónyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus
ascendientes o descendientes, en línea recta”. 10

Por otra parte, el artículo 268 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(RISR) indica cuales son los gastos que pueden ser deducibles al contratar las primas
pagadas por seguros tales como: honorarios médicos, dentales, servicios profesionales
en materia de psicología, nutrición honorarios, gastos hospitalarios, aparatos para el

10
Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal II, Séptima edición, Ciudad de México, IURE Editores, 2017, p. 491.
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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

establecimiento o rehabilitación aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del

paciente, que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias,
honorarios a enfermeras y por análisis, estudios clínicos o prótesis, así como la compra
de lentes ópticos graduados.

De tal manera que, si el trabajador por sueldos y salarios quiere hacer una inversión en
primas de seguros médicos y en ella se incluyan los servicios los mencionados con
antelación, podrá aplicarlos en su declaración anual y beneficiarse fiscalmente en el
resultado de su impuesto ya sea con una cantidad menor a la que le corresponda pagar,
pago cero o bien un saldo a favor.

Cuando el trabajador contrate el seguro de gastos médicos deberá proporcionar sus

datos fiscales, pagarlo con transferencia, tarjeta de débito, tarjeta de crédito o cheque
que contenga la leyenda “para abono a cuenta de beneficiario” y señalar a la compañía
aseguradora que el Uso del comprobante fiscal será D07: Primas por seguros de gastos
médicos.

7. Gastos de Transportación Obligatoria (Art.151, Fracción VII LISR, Art. 269

RISR)

La legislación fiscal permite a los contribuyentes, asalariados el poder deducir sobre la

base que determina su impuesto los gastos por concepto de transportación escolar de
sus hijos. De esta manera, se busca reducir la carga financiera que supone el transporte
escolar para los padres de familia y facilitar el acceso a la educación de sus hijos
mediante la disminución de tal concepto en la declaración anual.

En ese sentido la:

Transportación escolar de los descendientes en línea recta cuando sea obligatoria o

cuando para todos los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos
efectos, se deberá separar en el comprobante el monto que corresponda por concepto
de transportación escolar y se efectúen mediante cheque nominativo del

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

contribuyente, transferencias electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a

nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de México o mediante tarjeta de
crédito, de débito, o de servicios. 11

La condición esencial de tal deducción es que la institución educativa obligue a todos sus
alumnos a pagar el servicio de transporte escolar y sea mediante los medios del sistema
bancario. Si las pagan en efectivo el aplicativo de la declaración del SAT lo descartará
para aplicarlo en las deducciones personales. Para esta deducción al momento de
solicitar el comprobante respectivo se debe de señalar que el uso es D08: Gastos de
transportación escolar obligatoria.

VII. ESTÍMULO FISCAL POR PAGO DE SERVICIOS EDUCATIVOS

Los servicios educativos tienen como objetivo fomentar la educación en el país y

mejorar la calidad de vida de la población en general “Considerando que la educación es
parte fundamental para lograr los objetivos de desarrollo, modernización y progreso de
nuestro país y que es necesario apoyar a las familias mexicanas que destinan una parte
importante de su ingreso en la educación de sus hijos”. 12 Para ello Publicó en el Diario
Oficial de la Federación el día 26 de diciembre de 2013 el Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación.

Para los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y/o asimilados a salarios
puedan aplicar tal estimulo en su declaración anual con los términos y requisitos que
establece el decreto en los artículos 1.8, 1.9 y 1.10.

11
Martínez Gutiérrez, Javier, El ABC de los Sueldos y salarios, Décima tercera edición, Ciudad de México, Ediciones
Fiscales ISEF, 2020, p. 169.
12
Pérez Chávez, José, y Fol Olguín Raymundo, Beneficios que se contienen en las Disposiciones Fiscales, Quinta
edición, Ciudad de México, Tax Editores, 2019, p. 172.
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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

Los tributantes podrán aplicar los pagos por servicios de enseñanza correspondientes a
los tipos de educación básico y medio superior a que se refiere la Ley General de
Educación, efectuados por el contribuyente para sí, cónyuge, la persona con quien viva
en concubinato, hijos, adoptantes y nietos. En caso de que el estímulo por colegiaturas
sea para su conyugue o concubina se deberá revisar que en el ejercicio fiscal no haya
recibido ingresos igual o superior al valor de la Unidad de medida y actualización -UMA-
elevada al año, los montos que pueden aplicar son:
NIVEL EDUCATIVO LÍMITE ANUAL DE DEDUCCIÓN
PREESCOLAR $14,200.00
PRIMARIA $12,900.00
SECUNDARIA $19,900.00
PROFESIONAL TÉCNICO $17,100.00
BACHILLERATO O SU EQUIVALENTE $24,500.00

Para que proceda la deducción de dicho estimulo será necesario que la Institución
educativa cuente con el Registro de Validez Oficial (REVOE), que los pagos sean para
cubrir los servicios de enseñanza del alumno (no aplica inscripción o reinscripción),
solicitar a la institución educativa el comprobante fiscal digital por internet por concepto
de enseñanza del alumno cubriendo la transacción con transferencia electrónica de
fondos, Cheque con la leyenda “ Abono a cuenta de beneficiario”, tarjeta de débito, tarjeta
de crédito.

La cantidad de pagos por los pagos por servicios de enseñanza erogados por el
contribuyente “no deberá exceder, por cada uno de los beneficiarios, de los limites
anuales de deducción que para cada nivel educativo corresponda”. 13

Para la deducción del estímulo fiscal abordado en este tema, no le será aplicable la
limitante que tienen las deducciones personales a las que hace referencia el articulo 151

13
“Declaración anual 2015” personas físicas, Práctica Fiscal, año XXVI, abril 2016, núm. 791, p. 48.

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

último párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por tanto, las cantidades pagas por
estos conceptos se aplicará en su totalidad en la determinación del impuesto del ejercicio.

Al momento de solicitar el CFDI correspondiente a la institución educativa, deberá indicar

que el uso del comprobante es D10: Pago por servicios educativos (colegiaturas).

VIII. DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO

Las personas físicas que obtengan ingresos por salarios en general por la
prestación de un servicio personal subordinado y se encuentren en alguno de los
supuestos que señala la fracción III del artículo 98 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
o bien hayan optado por aplicar lo dispuesto en el artículo 260 del Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta mediante la aplicación de las deducciones personales a las
que hace referencia el artículo 151 únicamente de las fracciones I y II y que de la
aplicación de las mismas derive un saldo a favor, presentaran su declaración anual en el
mes de abril de cada año en los formatos autorizadas por el SAT.

La Declaración anual del ejercicio es la obligación que tienen las personas físicas que
tributan en el régimen de sueldos y salarios en ese sentido "El artículo 150 de la LISR
indica que las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a
excepción de los exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo,
están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en
abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas”. 14 En ella se declararan los ingresos
percibidos por los empleadores, ingresos exentos, deducciones personales, estímulos
fiscales, los impuestos que le hubieren retenido así como el Subsidio para el empleo.

Además de la declaración de ingresos existe un anexo en el aparto de la declaración

anual denominado datos informativos que conforme a “las Operaciones que realizan las

14
Pérez Chávez, José y Fol Olguín Raymundo, Estudio del Impuesto Sobre la Renta Personas Físicas, Quinta Edición,
Ciudad de México, Tax Editores Unidos, 2019, p. 255.
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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

personas fiscas se traducen en actos jurídicos que, como tales, son determinadas leyes,
algunas de las cuales exigen que sean acordado mediante convenios o contratos para
tenerse como válidos”. 15 Dichas operaciones producen un incremento patrimonial del
trabajador y por ende puede ser sujeto del procedimiento de discrepancia fiscal mientras
no aclara el origen de esos bienes y/o recursos.

El artículo 90 párrafo segundo de la LISR indica que “Las personas físicas residentes en
México están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre los préstamos,
los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o
en su conjunto, excedan de $600,000.00”.

Como vimos en temas anteriores contribuyentes asalariados se encuentran en el

supuesto de presentar su declaración anual si los ingresos por salarios exceden las
cantidad de $400,00.00, pero la Secretaría de Hacienda y crédito público ha emitido
dentro de la Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio 2022 una facilidad en la regla
3.17.11 para no presentar la declaración anual del ejercicio sin que dicho incumplimiento
no se considere una infracción tributaria siempre y cuando hayan obtenido ingresos por
salarios, a que no haya cantidad a pagar en la anual, si obtuvo ingresos por intereses
nominales que no excedan de $20,000.00 y que el empleador emita el CFDI de nómina
correspondiente así como sus demás limitantes.

IX. CONCLUSIONES

Las personas físicas que obtengan ingresos por sueldos y salarios están obligadas a
contribuir al gasto público tal y como lo señala el artículo 31 fracción IV de nuestra
Constitución de modo que los empleadores deben de retener una parte del ingreso y

15
Santos Rayas, Luis Alonso, La discrepancia fiscal en las personas físicas, Ciudad de México, Thomson Reuters,
2018, p. 135.

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

enterarlo al fisco como anticipo a cuenta del impuesto anual que se le pudiera generar al
trabajador.

Además, existe una serie de deducciones personales y estímulos fiscales que

optativamente el contribuyente puede aplicar en su declaración anual con la finalidad de
disminuir la base del impuesto y como resultado de ello le genere a pagar una cantidad
menor, nada a pagar o bien un saldo a favor el cual el trabajador puede solicitar en
devolución en la declaración del ejercicio o bien los Formatos electrónicos de devolución
que autorice el SAT.

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

X. FUENTES CONSULTADAS

BIBLIOGRAFÍA

CARRASCO IRIARTE, Hugo, Derecho Fiscal II, Séptima edición, Ciudad de México,
IURE Editores, 2017.

DELGADILLO GUTIÉRREZ, Luis Humberto, El Sistema de Responsabilidades de los

servidores públicos, Sexta edición, México DF, 2011.

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, Ley del Impuesto Sobre la

Renta comentada 2017. Texto y comentario, Ciudad de México, 2017.

LARA FLORES, Elías, Primer Curso de Contabilidad, 30ª ed., México, Trillas, 2020.

MARTÍNEZ GUTIÉRREZ, Javier, El ABC de los Sueldos y salarios, Décima tercera

edición, Ciudad de México, Ediciones Fiscales ISEF, 2020.

PÉREZ CHÁVEZ, José y FOL OLGUÍN, Raymundo, Estudio del Impuesto Sobre la Renta
Personas Físicas, Quinta Edición, Ciudad de México, Tax Editores Unidos, 2019.

_____Sueldos y salarios personas físicas, Octava Edición, Ciudad de México, Tax

Editores Unidos, 2018.

_____Taller de prácticas fiscales, Tercera edición, Ciudad de México, Tax Editores

Unidos, 2022.

_____Beneficios que se contienen en las Disposiciones Fiscales, Quinta edición, Ciudad

de México, Tax Editores, 2019.

PÉREZ DE ACHA, Luis Manuel, “Art. 31”, t. I, en Cossío Díaz, José Ramón (coord.),
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos comentada, Ciudad de
México, Tirant lo Blanch, 2017.

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

RODRÍGUEZ LOBATO, Raúl, Derecho Fiscal, Tercera edición, Ciudad de México,

OXFORD, 2014.

SANTOS RAYAS, Luis Alonso, La discrepancia fiscal en las personas físicas, Ciudad de
México, Thomson Reuters, 2018.

ELECTRÓNICAS

Diario Oficial de la Federación, Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio 2023,

disponible en
[Link]
=0, consultada el 24 de abril de 2023.

Gobierno de México, FOVISSSTE, disponible en [Link]

y-programas/solicitud-de-constancia-de-interes, consultado el día 25 de abril de
2023.

HEMEROGRAFÍA

Declaración anual 2015 personas físicas, Práctica Fiscal, año XXVI, abril 2016, núm. 791,
p. 48.

LEGISLACIÓN

Código Fiscal de la Federación

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro

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 La Carga Tributaria de los Trabajadores en México: un Análisis de los Impuestos Sobre Sueldos y Salarios

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Ley Federal del Trabajo

Ley General de Responsabilidades Administrativas

Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción

TESIS Y JURISPRUDENCIAS

Tesis I.11o.C.72 C, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, t.

XVIII, agosto de 2003, p. 1822.

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