Rendición de cuentas
[6.1] ¿Cómo estudiar este tema?
[6.2] Las cuentas anuales del centro educativo: documentos,
formulación, estructura y normas comunes
[6.3] La cuenta de pérdidas y ganancias: definición, estructura y
aplicación
[6.4] La cuenta de gestión en el centro docente público no
universitario
[6.5] El balance: definición, estructura y finalidad
[6.6] El estado de cambios en el patrimonio neto:
concepto y aplicación
[6.7] El estado de flujos de efectivo: concepto y
aplicación 6
[6.8] La memoria justificativa: definición y
tipología
[6.9] Referencias bibliográficas
TEMA
Cuentas anuales de un centro educativo
Estado de
Cuenta de Estado de
cambio del Memoria
Balance pérdidas y flujos de
Esquema
patrimonio justificativa
ganancias efectivo
neto
TEMA 6 – Esquema
❑ Refleja el Describe el origen ❑ Refleja el Completa la
patrimonio de un y uso del efectivo cambio en el información del
centro educativo y otros activos patrimonio resto de las
líquidos neto del centro cuentas anuales
❑ Compuesto por educativo con información
activo, pasivo y cualitativa
patrimonio neto ❑ Obligatorio
2
para centros
privados que
Centro sean sociedad
Centro público Centro privado
concertado anónima,
❑ Obligatoriedad ❑ Recoge sociedad
❑ Realización del
de rendición ingresos y limitada o
informe
de cuentas a la gastos del cooperativa
desglosado de los
Administració fondos públicos centro
n Pública destinados a la educativo
Educativa rúbrica “Otros ❑ Contiene
❑ Comprende gastos” operaciones de
tres estados: A, ❑ Rendición de explotación y
B y C. cuentas a la financieras
❑ Aprobación Administración
por el Consejo Pública Educativa
Escolar
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
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Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
Ideas clave
6.1. ¿Cómo estudiar este tema?
Para estudiar este tema lee las Ideas clave que encontrarás a continuación, además de
las páginas 73-86 del documento: Poveda, J.; Sánchez, P.; Alba, D. y Tejado, L. (2008).
Adaptación del Plan General de Contabilidad para Centros Educativos e Instituciones.
Madrid: FERE-CECA, que puedes encontrar a través del siguiente enlace:
[Link]
También resulta útil la visualización de la lección magistral del tema, en la que se
aportarán una serie de indicadores clave para que los directores y equipos directivos de
un centro educativo puedan valorar la situación económica-financiera en la que se
encuentra un centro educativo.
Los directores y equipos directivos de un centro educativo, independientemente de su
titularidad, han de contar con elementos o herramientas que les permitan hacer una
valoración de resultados de la gestión llevada a cabo durante el ejercicio económico
o curso académico.
Las cuentas anuales se presentan como un conjunto de herramientas para la toma de
decisiones futura en un centro educativo, pues proporcionan información económico-
financiera sobre la situación presente del centro educativo, además de contribuir a trazar
la dirección de su plan estratégico.
Como objetivo general de este tema se establece poner en valor el papel de las cuentas
anuales como herramienta de gestión de un centro educativo para la toma de
decisiones.
Como objetivos específicos se han definido los siguientes:
» Mostrar la composición de las cuentas anuales, su estructura e
interpretación económica.
» Apreciar las diferencias, entre un centro docente público y uno privado, de las
partidas de ingreso y gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.
» Definir la composición de la memoria justificativa del centro educativo.
TEMA 6 – Ideas clave 3 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
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6.2. Las cuentas anuales del centro educativo: documentos,
formulación, estructura y normas comunes
Al conjunto de documentos mostrados en la figura 1 se le conoce con el nombre de
cuentas anuales. Estos documentos forman una unidad y deben ser elaborados
conforme al Código de Comercio, al Plan General de Contabilidad y a las diferentes leyes
correspondientes a las figuras mercantiles.
La finalidad de las cuentas anuales es reflejar la imagen fiel del patrimonio,
situación financiera y resultados de cualquier institución, en este caso, de un centro
educativo.
Cuenta de
Balance pérdidas y
ganancias
Estado de
Estado de flujos
cambios en el
de efectivo
patrimonio neto
Memoria
justificativa
Figura 1. Documentos de las Cuentas Anuales de un Centro Educativo.
Las cuentas anuales se realizan, en el caso de instituciones educativas privadas,
cada doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación o disolución de la
institución. Para los centros educativos públicos no universitarios los plazos de
formulación y rendición de cuentas son diferentes, como se expone más adelante, en el
cuarto epígrafe del tema.
Las personas encargadas de elaborar las cuentas son los administradores de la
institución educativa, quienes responderán de la veracidad de las mismas. En el caso de
los centros públicos y privados concertados, será necesario contar con la
aprobación del Consejo Escolar, antes de enviar a la Dirección Provincial o Consejería de
Educación la cuenta de gestión.
TEMA 6 – Ideas clave 4 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
Como se expone en Poveda, Sánchez, Alba y Tejado (2008), las cuentas anuales de un
centro educativo se pueden presentar mediante dos modelos, en función de su figura
jurídica:
1 Modelo normal
2 Modelo abreviado
1. Modelo normal, es decir, presentación de los cinco documentos que componen
las cuentas anuales. Este modelo lo tienen que elaborar los centros educativos
privados que sean sociedades anónimas, las sociedades limitadas, las
sociedades laborales y cooperativas.
2. Modelo abreviado, es decir, elaboración de las cuentas anuales abreviadas. Los
requisitos para acogerse a este modelo son:
» Para la elaboración del balance de situación abreviado, se tienen que cumplir
dos de las tres condiciones siguientes:
o El total del activo no supere los 2,850.000 euros.
o El importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5,700.000 de euros.
o El número de trabajadores empleados no sea superior a 50.
» Para la elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, se tienen
que cumplir dos de las tres condiciones siguientes:
o El total de las partidas del activo no supere los 11,400.000 euros.
o El importe neto de su cifra de negocios no supere los 22,800.000 euros.
o El número de trabajadores empleados no sea superior a 250.
Los centros educativos que no sean sociedades anónimas, limitadas,
laborales y cooperativas podrán formular las cuentas anuales de forma abreviada,
con independencia de los requisitos anteriormente especificados.
TEMA 6 – Ideas clave 5 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
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6.3. La cuenta de pérdidas y ganancias: definición, estructura y
aplicación
La cuenta de pérdidas y ganancias es el primer documento que forma parte de las
denominadas cuentas anuales. Esta cuenta es relevante para la gestión económica del
centro educativo, pues muestra la composición y la naturaleza de los ingresos y
gastos en los que ha incurrido la institución educativa durante el ejercicio económico.
Normalmente, esta cuenta suele elaborarse para centros educativos privados, pues
los centros docentes públicos han de rendir cuentas presentando la denominada cuenta
de gestión, cuya estructura y composición, que se mostrará en el siguiente epígrafe, es
completamente distinta.
En la figura 2 se presenta la estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias bajo el
modelo abreviado. Para interpretar adecuadamente los resultados del centro educativo,
se hace necesario agrupar los ingresos y los gastos de naturaleza similar distinguiendo,
por un lado, los de explotación y por otro, los financieros. Como se puede observar
el resultado de explotación relaciona los ingresos y los gastos de la actividad
principal del centro educativo.
Dentro de la partida de ingresos, destacan las siguientes rúbricas:
» El importe neto de la cifra de negocios referido fundamentalmente, a los ingresos
derivados de la actividad propia del centro educativo.
» La variación de existencias de productos terminados y en curso, en el caso de que se
produzcan tales ingresos.
» Los trabajos realizados por el centro educativo para su activo.
» Otros ingresos de explotación.
Como gastos se tienen como partida más relevante:
» Los gastos de personal, tanto docente como de administración y servicios.
» Otros gastos de explotación derivados del funcionamiento del centro educativo.
» La amortización del inmovilizado y deterioro del inmovilizado.
TEMA 6 – Ideas clave 6 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
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Rúbricas Debe Haber
1. Importe neto de la cifra de negocios (Ventas y Servicios ofrecidos)
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos (consumo de materias primas, entre otros)
5. Otros ingresos de explotación (subvenciones de explotación y otros ingresos
corrientes)
6. Gastos de personal (sueldos, salarios, cotizaciones sociales)
7. Otros gastos de explotación (servicios exteriores, otros gastos corrientes)
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Exceso de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado
(A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenación de instrumentos financieros
(B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
(C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuestos sobre beneficios
(D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)
Figura 2. Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada
Fuente: Adaptación del Plan General de Contabilidad para Centros Educativos e Instituciones (Poveda,
Sánchez, Alba y Tejado, 2008).
El resultado financiero relaciona los ingresos y los gastos de carácter financiero que
se derivan de la gestión del centro educativo. El resultado antes de impuestos es la
suma del resultado de explotación y el resultado financiero. Si el resultado sale
positivo significa que el centro educativo tendrá que pagar impuestos. En cambio, si es
cero o negativo, el centro educativo no paga ningún impuesto.
Finalmente, el resultado del ejercicio es el obtenido al restar el impuesto sobre
beneficios al resultado antes de impuestos.
Si el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias es negativo (más gastos que ingresos),
se dice que la gestión del centro educativo ha desembocado en pérdidas. Por el
contrario, si el resultado es positivo (más ingresos que gastos), la gestión ha dado lugar
TEMA 6 – Ideas clave 7 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
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a beneficios. Finalmente, se dice que el centro educativo está en equilibrio
presupuestario, si los gastos son iguales a los ingresos.
6.4. La cuenta de gestión en el centro docente público no
universitario
La cuenta de gestión de un centro educativo público está formada por tres estados
(figura 3):
» El estado A está integrado, por la parte de los ingresos:
o Por aquellos procedentes de la Consejería de Educación y de otros posibles
organismos dependientes de la comunidad autónoma.
o Por los obtenidos en virtud de la autonomía de gestión de que gozan los centros
docentes públicos no universitarios.
o Por los obtenidos por la gestión del servicio de comedor escolar.
o Por la gestión del Seguro Escolar.
Por la parte de gastos, el estado A comprende todos los gastos financiados con los
citados recursos.
Dentro del estado A, cabe distinguir dos cuentas: la cuenta de pagos en firme y la
cuenta de pagos a justificar (figura 3).
o La primera se refiere a los gastos corrientes de funcionamiento que tiene el centro,
es decir, todos los que están agrupados por el concepto presupuestario 229
(estado A1). El centro educativo recibe fondos para los gastos corrientes de
funcionamiento librados por el Ministerio de Educación y sus Organismos
Autónomos. Se libran todos los años y son la principal fuente de financiación de
los centros. De hecho, son créditos que permiten incorporar los saldos o
remanentes de un ejercicio a otro siguiente.
o En cambio, la cuenta de pagos a justificar está relacionada con otros gastos
específicos de funcionamiento diferentes al 229, conociéndose como estado A2.
El centro educativo tiene la obligación de gastarlos dentro del ejercicio en que se
conceden y el imperativo de justificarlos dentro de los plazos establecidos. Los
remanentes o saldos no gastados deben ingresarse en el Tesoro Público.
TEMA 6 – Ideas clave 8 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
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» El estado B se refiere a los ingresos que provienen de otras Administraciones
Públicas y a los gastos financiados con dichos recursos.
» El estado C recoge la situación inicial y final del centro educativo (Ministerio de
Educación, Cultura y Deporte, 2004).
ESTADO LETRA C
CUENTA DE GESTIÓN DEL CENTRO
CUENTA DE GESTIÓN DE PAGOS A CUENTA DE GESTIÓN DE PAGOS
JUSTIFICAR «EN FIRME»
«Otros gastos específicos de «Gastos corrientes de funcionamiento»
funcionamiento»
Recursos procedentes Recursos procedentes
de los Presupuestos de Otras
del Estado Administraciones
Recursos procedentes de los
(Concepto 229) públicas
Presupuestos Generales del
Estado
(Conceptos distintos del • Legados y
229) donaciones
• Convenios • Comunidades
• Prestación de Autónomas
servicios • Corporaciones
• Venta de bienes Locales
• Uso de • Unión Europea
ESTADO LETRA A2 instalaciones • Organismos
• Otros ingresos internacionales
autorizados
ESTADO LETRA A1 ESTADO LETRA B
Figura 3. Composición de la Cuenta de Gestión de un Centro Educativo Público No Universitario
Fuente: Ministerio de Educación, Cultura y Deporte (2004).
La cuenta de gestión se rendirá a 31 de diciembre referida al año natural y al 31 de
agosto, referida al curso académico. Al finalizar cada periodo económico, el Director
debe presentarla para su aprobación por el Consejo Escolar, tal y como se especifica en
el artículo 13 del Decreto 149/2000 de 22 de junio, por el que se regula el régimen
jurídico de la autonomía de gestión de los centros docentes públicos no universitarios.
Si no se aprobase la cuenta de gestión por el Consejo Escolar, se remitirá la misma a la
Dirección Provincial o Consejería de Educación junto con el acta de la sesión celebrada
donde consten los motivos de tal decisión, siendo el Director Provincial o Consejero de
Educación quien deberá resolver finalmente. Las actas del Consejo Escolar referidas a la
TEMA 6 – Ideas clave 9 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
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aprobación de la cuenta de gestión deberán recoger el contenido de esta cuenta a fin de
dejar constancia de los gastos e ingresos del centro (Ministerio de Educación, Cultura y
Deporte, 2004).
La cuenta de gestión de agosto comprende el periodo desde el 1 de septiembre de un
año hasta el 31 de agosto del siguiente año. Las imágenes 1a y 1b muestran los modelos
bajo los cuales dicha cuenta ha de confeccionarse.
Imagen 1. Modelo para confeccionar la Cuenta de Gestión de un centro educativo público: recursos.
Fuente: La gestión económica de los centros docentes públicos de enseñanzas escolares. Ministerio de
Educación y Cultura (2004, p. 54).
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Imagen 2. Modelo para confeccionar la Cuenta de Gestión de un centro educativo público: gastos.
Fuente: La gestión económica de los centros docentes públicos de enseñanzas escolares. Ministerio de
Educación y Cultura (2004, p. 55).
La cuenta de gestión a 31 de diciembre comprende el periodo que trascurre entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo año. Es una cuenta integrada por los
estados letras A1, A2, B y C, conforme a los modelos expuestos en las imágenes 2a, 2b,
2c y 2d.
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Imagen 3. Modelo para confeccionar la Cuenta de Gestión de un centro educativo público: Estado Letra A1.
Fuente: La gestión económica de los centros docentes públicos de enseñanzas escolares. Ministerio de
Educación y Cultura (2004, p. 57).
TEMA 6 – Ideas clave 12 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
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Imagen 4. Modelo para confeccionar la Cuenta de Gestión de un centro educativo público: Estado Letra A2.
Fuente: La gestión económica de los centros docentes públicos de enseñanzas escolares. Ministerio de
Educación y Cultura (2004, p. 56).
TEMA 6 – Ideas clave 13 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
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Imagen 5. Modelo para confeccionar la Cuenta de Gestión de un centro educativo público: Estado Letra B.
Fuente: La gestión económica de los centros docentes públicos de enseñanzas escolares. Ministerio de
Educación y Cultura (2004, p. 57).
TEMA 6 – Ideas clave 14 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
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Imagen 6. Modelo para confeccionar la Cuenta de Gestión de un centro educativo público: Estado Letra C.
Fuente: La gestión económica de los centros docentes públicos de enseñanzas escolares. Ministerio de
Educación y Cultura (2004, p. 58).
La cuenta de gestión no puede rendirse con saldos negativos en sus programas de
gasto. Sin embargo, se pueden hacer pagos con cargo a ingresos previstos antes de que
se hayan hecho efectivos en la cuenta corriente del centro, pudiendo suceder que al final
del ejercicio no se hayan recibido, lo que daría lugar a un saldo negativo.
TEMA 6 – Ideas clave 15 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
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Recuerda que…
» El Director de un centro educativo público no universitario no puede realizar
ningún tipo de contratos patrimoniales, es decir, aquellos referidos a los
arrendamientos de bienes inmuebles.
» Tampoco puede contratar a personal de ningún tipo en el centro educativo o
incurrir en gastos para atenciones protocolarias y representativas.
Como requisito previo a la formalización de las cuentas de gestión, tanto de 31 de agosto
como de 31 de diciembre, se debe realizar la conciliación entre la tesorería y los
libros de banco y caja además del libro de la cuenta de gestión. Todos estos
documentos de conciliación deben adjuntarse con la cuenta de gestión correspondiente.
El Director remitirá dos ejemplares de las cuentas de gestión, tras su aprobación por
el Consejo Escolar del centro, a la Dirección Provincial o Consejería de Educación en los
treinta días siguientes a su vencimiento. Un tercer ejemplar junto con todos los
originales y justificantes de los gastos realizados durante el periodo se debe quedar
bajo la custodia del órgano unipersonal correspondiente del centro educativo (Ministerio
de Educación, Cultura y Deporte, 2004).
En el caso de los centros privados concertados, al estar financiados con fondos
públicos, deben igualmente rendir cuentas frente a la Administración Pública, según el
Real Decreto 2377/1985, de 18 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de
Normas Básicas sobre Conciertos Educativos. El artículo 40 del mencionado Reglamento
afirma que las cantidades abonadas por la Administración para el concepto de Otros
Gastos deben ser aprobadas al final de cada curso por el Consejo Escolar del
centro educativo concertado.
El Director de dicho centro debe presentar al finalizar el curso académico al Consejo
Escolar un informe desglosado de cada uno de los destinos de los fondos de la rúbrica
Otros Gastos. Con esta rendición de cuentas, los representantes de todos los sectores
de la comunidad educativa del centro concertado tienen la posibilidad de conocer el
destino de los fondos públicos percibidos para pagar nóminas del personal no docente,
pago a proveedores, compra de material de reposición, gastos de mantenimiento, entre
otros (Centeno, 2013).
TEMA 6 – Ideas clave 16 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
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6.5. El balance: definición, estructura y finalidad
El balance es otro de los documentos de las cuentas anuales, que refleja el patrimonio
de un centro educativo en un momento determinado, principalmente al finalizar el
ejercicio económico. Para el equipo directivo el balance se presenta como un instrumento
clave en la toma de decisiones de un centro educativo privado, sea concertado o no, a la
hora de diagnosticar la situación en la que se encuentra dicho centro.
Los elementos también denominados masas patrimoniales del balance son: activo,
pasivo y patrimonio neto (figura 4).
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
NETO
Figura 4. Elementos de un balance en un centro educativo.
El activo aglutina todos los bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por el centro educativo, de los cuales se espera que el centro obtenga
beneficios (Poveda, Sánchez, Alba y Tejado, 2008). En la figura 5 se aprecia la
composición del activo en la que se distinguen dos categorías: el activo corriente y no
corriente.
TEMA 6 – Ideas clave 17 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
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Activos corrientes Activos no corrientes o inmovilizados
• Existencias • Inmovilizado material
• Deudores comerciales • Inversiones inmobiliarias
• Inversiones financieras a corto plazo • Inmovilizado intangible
• Tesorería • Inversiones financieras a largo plazo
• Amortización acumulada del
inmovilizado
Figura 5. Composición del activo en un centro educativo.
» El activo corriente recoge los bienes, derechos y otros recursos que se incorporan
al proceso productivo o que se realizan en el transcurso del ciclo normal de
explotación. Además, se puede distinguir dentro de esta categoría:
o Las existencias, por ejemplo, el material escolar, las materias primas y otros
aprovisionamientos con los que cuenta el centro escolar.
o Los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, es decir, los clientes por
prestación del servicio educativo (pagos de cuotas y matrículas) o las imposiciones
de depósitos bancarios a corto plazo que tenga el centro educativo.
o La tesorería, en la que se encuentra el efectivo y otros activos líquidos en manos
del centro educativo.
» La segunda categoría denominada activo no corriente o inmovilizado hace
referencia a los bienes, derechos y otros recursos que permanecen de forma duradera
en la empresa y aseguran su funcionamiento (figura 5). Dentro de esta categoría
destacan:
o El inmovilizado material como por ejemplo los terrenos, los edificios, el
mobiliario, los equipos informáticos y las instalaciones técnicas del centro
educativo.
o El inmovilizado intangible, referido a la propiedad intelectual y a las
aplicaciones informáticas.
o Las inversiones inmobiliarias que realice el centro educativo.
o Las inversiones financieras a largo plazo.
o La amortización acumulada del inmovilizado, que recoge el valor de la
depreciación del inmovilizado debido al uso, al paso del tiempo y a la
obsolescencia.
TEMA 6 – Ideas clave 18 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
El pasivo comprende todas las obligaciones actuales del centro educativo,
diferenciándose el pasivo corriente del pasivo no corriente (figura 4). Dentro del
pasivo corriente se encuentran:
» Las provisiones a corto plazo.
» Las deudas a corto plazo, como pueden ser las deudas con entidades de crédito.
» Los acreedores comerciales como los proveedores del centro escolar, por ejemplo.
El pasivo no corriente se desglosa en las provisiones a largo plazo y las deudas a
largo plazo.
Recuerda que…
Una provisión se define ante la incertidumbre de que suceda una situación
problemática en el futuro en la que, para subsanarla, el centro educativo tenga que
desprenderse de recursos o activos. Ante el desconocimiento de cuándo puede surgir
la aparición de un problema y de cuánto va a representar solventarlo, nace el concepto
de provisión.
Finalmente, el último elemento de un balance es el patrimonio neto (figura 4) que
representa el valor contable del patrimonio de un centro educativo. Se calcula
deduciendo a los activos del centro educativo todos sus pasivos exigibles. Este elemento
del balance incluye todos los aportes realizados por los socios o propietarios del centro
educativo privado, siempre y cuando no tengan la consideración de pasivos exigibles.
Cabe distinguir entre tres partidas principalmente:
» Los denominados fondos propios, que son las aportaciones dinerarias efectuadas
por los propietarios, sea el capital o las reservas (beneficios no distribuidos).
» Los resultados de ejercicios anteriores.
» El resultado del ejercicio actual.
¿Sabías que…?
» Con el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias se puede realizar el análisis
financiero y el análisis económico de un centro educativo.
TEMA 6 – Ideas clave 19 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
» El análisis financiero se realiza en el balance mediante el cálculo del fondo de
maniobra y otras ratios, con el fin de conocer los posibles desequilibrios
patrimoniales en los que incurre el centro educativo.
El fondo de maniobra permite saber de qué forma se está financiando el centro
educativo. La situación óptima aparece cuando el fondo de maniobra es positivo,
lo que significa que los recursos permanentes o patrimonio neto del centro
educativo financian todo el activo no corriente y parte del activo corriente. O lo que
es lo mismo, que el centro educativo tiene un fondo para afrontar los pagos
inmediatos, en el caso de que existan desajustes entre cobros y pagos,
garantizándose de esta manera el equilibrio financiero del centro educativo.
» Para el análisis económico, se utilizan datos del balance y de la cuenta de pérdidas
y ganancias mediante el análisis de la rentabilidad económica y financiera, para
calcular el apalancamiento financiero del centro educativo, o dicho de otra forma,
para saber el tipo de financiación que se tiene que utilizar en el desarrollo de los
distintos proyectos educativos.
6.6. El estado de cambios en el patrimonio neto: concepto y
aplicación
Se trata de un estado que constituye una de las grandes novedades en relación con la
información a suministrar a través de las cuentas anuales (Poveda, Sánchez, Alba y
Tejado, 2008). Es una cuenta anual que debe elaborarse por centros educativos privados
que presenten una figura jurídica como sociedad anónima, limitada, cooperativa, entre
otras.
Tiene dos partes:
1. Estado de ingresos y gastos reconocidos
La primera parte, denominada estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los
cambios en el patrimonio neto derivados de las siguientes operaciones:
» Resultado del ejercicio de la cuenta de Pérdidas y ganancias.
» Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto del centro
educativo por:
TEMA 6 – Ideas clave 20 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
o Valoración de activos y pasivos.
o Por subvenciones, donaciones y legados.
o Por efecto impositivo.
» Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias, según lo dispuesto en
el Plan General de Contabilidad. En este apartado se deben incluir los ingresos y
gastos que han sido imputados directamente al patrimonio neto y que,
posteriormente, han sido traspasados a la cuenta de pérdidas y ganancias.
2. Estado total de cambios en el patrimonio neto
La segunda, denominada estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos
los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
» El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
» Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios del
centro educativo cuando actúen como tales.
» Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
» Ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de
errores.
6.7. El estado de flujos de efectivo: concepto y aplicación
Según Poveda, Sánchez, Alba y Tejado (2008), el estado de flujos de efectivo es otra
de las novedades que ha incorporado la reforma mercantil de 2007. Se trata de una
cuenta anual que describe el origen y el uso de los activos monetarios, es decir, del
efectivo y otros activos líquidos equivalentes que tiene el centro educativo, clasificando
los movimientos por actividades.
Recuerda que…
El efectivo y otros activos líquidos equivalentes se refieren a la tesorería depositada en
la caja del centro docente y los depósitos bancarios a la vista.
Se distinguen tres tipos de estado de flujos de efectivo:
» Flujos de efectivo de las actividades de explotación: proceden de las
actividades que constituyen la principal fuente de ingresos del centro docente.
TEMA 6 – Ideas clave 21 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
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» Flujos de efectivo de las actividades de inversión: son los pagos que se
originan en la adquisición de activos no corrientes y otros no incluidos en el efectivo
como, por ejemplo, los inmovilizados intangibles, materiales, inversiones
inmobiliarias, financieras además de los cobros procedentes de su venta o de su
amortización al vencimiento.
» Flujos de efectivo de las actividades de financiación: incluyen los cobros
procedentes de la adquisición por terceros de recursos concedidos por entidades
financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación,
así como los pagos realizados por amortización o devolución de las cantidades
aportadas por ellos. También se incluyen como flujos de efectivo por actividades de
financiación los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos.
6.8. La memoria justificativa: definición y tipología
La memoria completa y amplía los contenidos de los otros documentos que integran las
cuentas anuales. Según Poveda, Sánchez, Alba y Tejado (2008), la memoria incluye la
información necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad del
centro educativo durante el ejercicio, facilitando la comprensión de las cuentas anuales
para que reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados del centro educativo. Existen dos modelos de memoria: la normal y la
abreviada.
La memoria ha de recoger información relevante desagregada en 25 notas o apartados:
» La nota 1, la actividad del centro educativo.
» La nota 2, las bases de presentación de las cuentas anuales.
» La nota 3, la aplicación de resultados.
» La nota 4, las normas de registro y valoración.
» Las notas 5 a 25, proporcionan información relativa a los elementos constitutivos
del resto de estados financieros y a otros aspectos.
TEMA 6 – Ideas clave 22 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
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6.9. Referencias bibliográficas
Centeno, L. (2013). La transparencia económica en los centros privados concertados.
Contextos, costes y eficiencias. En Revista del Consejo Escolar del Estado Participación
Educativa, Vol. 2, nº 3, pp. 131-139.
Decreto 149/2000 de 22 de junio, por el que se regula el régimen jurídico de la autonomía
de gestión de los centros docentes públicos no universitarios. Boletín Oficial de la
Comunidad de Madrid de 30 de junio de 2000.
Ministerio de Educación y Cultura (2004). La gestión económica de los centros docentes
públicos de enseñanzas escolares. Madrid: Ministerio de Educación, Cultura y Deporte.
Poveda, J., Sánchez, P., Alba, D. y Tejado, L. (2008). Adaptación del Plan General de
Contabilidad para Centros Educativos e Instituciones. Madrid: FERE-CECA.
Real Decreto 2377/1985, de 18 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de
Normas Básicas sobre conciertos educativos. Boletín Oficial del Estado núm. 310 de 27
de diciembre de 1985.
TEMA 6 – Ideas clave 23 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
Lo + recomendado
Lecciones magistrales
Cómo hacer un análisis económico-financiero de un centro educativo
privado
Los directores y equipos directivos deben manejar información económica-financiera
para poder valorar la situación en la que se encuentra un centro educativo y tomar
decisiones de cara a futuros proyectos. En esta clase magistral se dan una serie de claves
prácticas, a modo de indicadores, para abordar dicho análisis.
La lección magistral está disponible en el aula virtual.
No dejes de leer…
Memoria Justificativa de la Fundación Educativa ACI: a modo de ejemplo
En este informe se presenta la memoria de las cuentas anuales de la Fundación Educativa
ACI correspondiente al ejercicio 2013-2014 como un ejemplo de documento en el que se
abordan los puntos principales que debe contener una memoria justificativa.
Accede al documento a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
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03/[Link]
TEMA 6 – Lo + recomendado 24 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
No dejes de ver…
La autonomía de gestión económica de los centros docentes públicos
En el marco del Curso de Desarrollo de la Formación Directiva en Centros Educativos
organizado por el Centro Regional de Formación del Profesorado de Castilla La Mancha,
se presenta una ponencia en la que se abordan diversos aspectos de relevancia en la
gestión económica de un centro público. Tiene interés, en el contexto del tema actual,
visualizar el corte que transcurre desde el minuto 46:30 hasta el minuto 57:13 del vídeo,
en el que se exponen detalles sobre la problemática del IVA y del IRPF en un centro
educativo público que un director debe conocer.
Accede al vídeo a través del aula virtual o de la siguiente dirección web:
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TEMA 6 – Lo + recomendado 25 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
+ Información
A fondo
El régimen tributario y fiscal de los centros concertados
Martínez, M. (2006). El régimen tributario y fiscal de los centros concertados. Madrid:
FERE-CECA.
El artículo desarrolla el régimen fiscal y tributario de los centros concertados,
considerando las distintas figuras jurídicas de los centros educativos.
Accede al documento a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
[Link]
RIO_Y_FISCAL.pdf
Enlaces relacionados
Asociación de Colegios Privados
Los centros educativos privados también se agrupan en busca de sinergias y puntos de
encuentro. Esta es la web de CICAE, la Asociación de Colegios Privados e
Independientes, de ámbito internacional, que defiende la educación libre e
independiente en España.
Accede a la página web a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
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TEMA 6 – + Información 26 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
Test
1. ¿Qué documento no forma parte de las denominadas cuentas anuales?:
A. Balance.
B. Proyecto de Gestión.
C. Memoria justificativa.
D. Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2. El documento que recoge los resultados de las cuentas anuales es:
A. Balance.
B. Flujos de efectivo.
C. Memoria.
D. Cuenta de pérdidas y ganancias.
3. ¿Qué concepto no se integra en la tesorería?:
A. Caja.
B. Acreedores.
C. Depósitos bancarios a la vista.
D. Instrumentos financieros convertibles en efectivo.
4. ¿En qué parte o estado de la cuenta de gestión de un centro educativo público no
universitario se encuentran los ingresos obtenidos por la gestión del servicio del comedor
escolar procedentes de la Consejería de Educación?:
A. Estado C.
B. Estado B.
C. Estado A.
D. Estado A1.
TEMA 6 – Test 27 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
5. Señale la respuesta incorrecta: La rendición de cuentas en el caso de centros
educativos públicos:
A. Implica que el Director envíe dos ejemplares de las cuentas de gestión a la
Dirección Provincial o Consejería de Educación correspondiente.
B. Exige realizar la conciliación entre tesorería y los libros de Banco y Caja y libro
de la Cuenta de Gestión.
C. No permite saldos negativos en los programas de gasto de la cuenta de gestión.
D. Solo implica pasar a aprobación por el Consejo Escolar del centro, la cuenta de
gestión.
6. ¿Cuál de las siguientes cuentas está dentro de aprovisionamiento en las operaciones
continuadas de la cuenta de pérdidas y ganancias?:
A. Consumo de mercaderías.
B. Sueldos.
C. Tributos.
D. Ventas.
7. Un centro educativo puede elaborar cuentas anuales de forma abreviada si:
A. No es una sociedad anónima, limitada, laboral o cooperativa.
B. Es una sociedad anónima, limitada, laboral o cooperativa.
C. Tiene más de 250 empleados para el caso de la cuenta de pérdidas y ganancias y
de 50, si se trata del balance.
D. Supera los 11 millones de euros de activo en la cuenta de pérdidas y ganancias.
8. ¿Qué rúbrica no es un activo corriente?:
A. Existencias.
B. Deudores comerciales.
C. Inversiones financieras a corto plazo.
D. Amortización acumulada del inmovilizado.
9. La dotación de terrenos e instalaciones de los que dispone un centro educativo público
o universitario es un ejemplo de:
A. Inmovilizado intangible.
B. Inmovilizado material.
C. Inmovilizado financiero.
D. Amortización acumulada del inmovilizado.
TEMA 6 – Test 28 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Gestión de Recursos del Centro (II):
Gestión Administrativa, Económica y Comercial. El Marketing Educativo
10. El estado de ingresos y gastos reconocidos es una cuenta anual que recoge los
cambios en el patrimonio neto procedentes de:
A. Ajustes al patrimonio neto por cambios en criterios contables.
B. Variación por operación con los socios del centro educativo.
C. Resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
D. El saldo total de ingresos y gastos reconocidos.
TEMA 6 – Test 29 © Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)