SUPUESTOS PRÁCTICOS TRIBUTARIO I

PRÁCTICAS/CUESTIONES DE TRIBUTARIO

1. ¿Qué es el devengo y la exigibilidad? Determine cuando se produce el devengo, así como la

exigibilidad del IRPF, IS y de TPO. Asimismo, indique cuando se produce el devengo y la
exigibilidad en el IAE, IBI en el Ayuntamiento de Madrid.
2. Una sociedad mercantil sujeta al IS cuyo ejercicio económico coincide con el año natural no
presento la autoliquidación del impuesto en el periodo impositivo de 2021. No obstante, antes de
que al AEAT. Le requiriese el pago, presentó autoliquidación ingresando la cuota debida
(10000€) el día 19 de noviembre de 2023. Determine cuales son las consecuencias tributarias.
3. Doña milagros ha decidido no presentar la autoliquidación del IRPF, cuyo plazo voluntario de
autoliquidación finalizó el 30 de junio de 2022. Si bien una vez transcurrido tres meses exactos
del vencimiento decide presentar la autoliquidación pagando la deuda de 1800 euros. ¿Qué
consecuencias tendrá?
ART.27
Y si decide ni presentar ni pagar y recibe providencia de apremio concediéndole el plazo del
articulo
62.5 de la LGT, que consecuencias económicas
tendría?
15% e intereses de demora
4. La explotación ganadera de los hermanos Martínez, se lleva a cabo en Salamanca, es una
comunidad de bienes que no tiene personalidad jurídica em esa ciudad, vive solo uno de los
comuneros. ¿Cuál es el domicilio fiscal?
De acuerdo con el artículo 48 de la LGT, el domicilio fiscal de la comunidad será el lugar donde
esté centralizada la gestión administrativa y la dirección de los negocios, por lo que será
Salamanca. Si de acuerdo con este criterio no pudiera determinarse el domicilio fiscal, se
atenderá al lugar donde estuviese radicado el mayor valor del inmovilizado material
5. La entidad "NAO SA" constituida en 1996 tiene domicilio social en la Auda de Portugal en
Salamanca. Dispone de sucursales en Madrid, Valladolid y Sevilla. La contabilidad principal se
lleva y está en Madrid, los Administradores viven en Madrid y Málaga y la contratación en
general se lleva desde Madrid ¿Dónde tiene su domicilio fiscal esta entidad?
6. Un contribuyente es requerido por los órganos de gestión tributaria en el não 2005 para que
aporte las facturas y libros de referentes a su actividad profesional que afecta a los rendimientos
declarados en su actuación referente al IRPF año 2004. En el requerimiento se pone de
manifiesto las siguientes conceptos:
•El periodo impositivo
•El carácter limitado de la comprobación
•El concepto tributario
• Plazo para atender el requerimiento...
El contribuyente alega que el órgano de gestión no es competente ¿Tiene razón? Razone la
respuesta.
Los artículos 136. 2 c) y 137 de la LGT facultan a los órganos de gestión ca el ámbito de un
procedimiento de comprobación limitada al examen de los registros y demás documentos
1
exigidos por la normativa del impuesto, así como el examen de las facturas o documentos que
 sirve de justificante de las operaciones ineludas en los libros, en el ámbito de las actividades
económicas realizadas por los obligados tributarios dentro del periodo de prescripción.
Por tanto, la actuación de la administración es correcta, no obstante, no se le podría examinar la
contabilidad, ya que es una facultad atribuida a la inspección
En el mano del procedimiento de apremio, Isabel le han notificado en tiempo y forma una
diligencia de embargo, se pregunta así tiene alguna posibilidad de oponerse a dicho embargo,
¿si puede solicitar un aplazamiento o fraccionamiento de la deuda y por último si está todavía
a trempo de pagar?

En el marco del procedimiento de apremio, Isabel le han notificado en tiempo y forma una
diligencia de embargo, se pregunta si tiene alguna posibilidad de oponerse a dicho embargo, ¿si
puede solicitar un aplazamiento o fraccionamiento de la deuda y por último si está todavía a
tiempo de pagar?
1.- Si tiene modo, pero a través de causas tasadas de oposición que vienen recogidas en el
articulo
170.3 de la LGT.
2.- Puede solicitar el aplazamiento y fraccionamiento en las condiciones que establece art 65. S in
finc.
3.- Si está a tiempo de pagar.

7. La comunidad de bienes QUEY se acaba de constituir, y pregunta quien es su Representante a

efectos fiscales. ¿Podría Hacienda dirigirse a cualquier comunero?
Art.45
8. El plazo voluntario de pago del IRPF finalizó el día 30 de junio de 2021. Un contribuyente
declara e ingresa el día S de julio de 2022 antes de que la Administración lo requiera. Qué recargo
se le aplicará? ¿Deberá de pagar algo más?
El 15% por tardar más de un año (interés de demora)
9. Femando nos pregunta si es obligatorio recibir las notificaciones electrónicas, nos pregunta qué
plazo tiene para acceder a la notificación y qué consecuencias tiene recibir las notificaciones de
forma electrónica.
LA NOTIFICACION RECOGIDA POR EL PORTERO ES VÁLIDA, SIEMPRE QUE CONSTE EL
NOMBRE,APELLIDOS Y DNI
10. Fernando nos pregunta si es obligatorio recibir las notificaciones electrónicas, nos pregunta qué
plazo tiene para acceder a la notificación y qué consecuencias tiene recibir las notificaciones de
forma electrónica.
No es obligatorio, es voluntario. Tiene 10 días naturales para acceder al contenido de la
notificación. Una vez pasado ese plazo se da por notificada a todos los efectos. ( Art 43.3 de la
LPACP)
11. A María en enero de 2022 le notificaron el inicio de un procedimiento de comprobación de
valores con relación a una liquidación de TPO del año 2016, realizó alegaciones y no ha vuelto a
saber nada, le pregunta ¿qué plazo tiene la Administración para resolver dicho procedimiento?
¿Y cual sería los efectos del incumplimiento del plazo?
6 meses. Es un plazo de caducidad. Habiendo transcurrido más de 4 años habría prescrito
elderecho de la Administración.
12. Jorge ha comprobado que por error ha ingresos una cantidad mayor de que le correspondía 2
 pagar en el IRPF, ¿cuál será procedimiento que tendrá que iniciar para recuperar el ingreso
pagado de más?
Procedimiento devolución de ingresos indebidos ( art 221 LGT)
13. Elena está en pleno procedimiento de apremio, en relación a la práctica del embargo de bienes
y derechos, le pregunta, cuál sería el orden que la Administración va a llevar para embargarle sus
bienes y derechos, ¿qué conceptos económicos debe de cubrir el embargo? y si puede solicitar
el embargo de algún bien o derechos concreto que cubra la totalidad de la deuda tributaria?
Art 169
14. La AEAT ha impuesto una sanción tributaria a Juan por no haber declarado una deuda de IRPF,
se pregunta ¿qué pasos puede seguir para impugnarla? ¿Qué plazos tendría?
Tras la propuesta de liquidación con fecha 5 de marzo, se inicia posteriormente con fecha de 5 de
octubre un procedimiento sancionador por parte de Delegación AEAT remite al contribuyente
notificación de propuesta de sanción por infracción grave por no declarar unos ingresos de IRPF en
la autoliquidación de mayo-junio del año anterior. ¿habría alguna forma de salvar la aplicación de
la sanción? Razone la respuesta.
Habría caducado la acción para imponer una sanción al transcurrir seis meses del inicio del
procedimiento sancionador
15. El órgano de gestión tributaria de un ayuntamiento desestima mediante resolución el recurso
de reposición interpuesto por un contribuyente en contra de una liquidación de IBI que no
resulta correcta por tratarse de un inmueble cuyo verdadero titular no es el Administrado. Han
transcurrido dos meses de la resolución de desestimación. Determine si el ordenamiento
tributario establece algún mecanismo legal para la rectificación de actos administrativos que,
siendo firmes, no son acordes con el ordenamiento tributario
De acuerdo con el artículo 219 de la LGT, cabría acudir a la revocación ante un acto
administrativo firme que resulta contrario a Derecho.
16. Manuel con relación a la impugnación de una liquidación que regulariza IRPF, se pregunta si
puede dejar de presentar reclamación económico-administrativa y si puede directamente,
recurrir en vía contencioso-administrativa. Indíquele que puede hacer.
Acudir potestativamente al recurso de reposición y de obligado cumplimiento a la reclamación
económico-administrativa. Y con posterioridad en su caso, acudir al recurso contencioso-
administrativo
17. Manuel siguiendo sus indicaciones ha interpuesto en primer término el recurso de reposición,
que plazo tiene la Administración para contestar y que sucede si no se contesta en ese plazo.
Si no resuelve el órgano de reposición en un plazo de un mes, se entiende desestimado el recurso
por silencio administrativo neLa Sociedad Creaciones Editoriales S.A. ha sufrido una inspección
fiscal, y dado cómo está transcurriendo la inspección le pregunta, con relación al Acta del
inspector actuario, si le interesa aceptarla o no, ¿qué opciones tiene? Y cuáles sería algunas de las
consecuencias.
Clases de actas (Actas con acuerdo, de conformidad, de
disconformidad)Efectos tributarios en relación a las clases de actas
SUPUESTO 1
El Parlamento, ante el creciente aumento de la necesidad de recursos financieros, decide crear un nuevo impuesto
con fundamento en lo dispuesto en el artículo 31.1 CE. Se pide:

1.- ¿Qué principios de justicia tributaria (tanto materiales como formales) deben serobservados por el legislador
3 en
materia impositiva?
El Principio de generalidad, Principio de capacidad económica, Principio de igualdad, Principio de progresividad,
Principio de límite de confiscatoriedad y el Principio de reserva de ley. Estos son los principios de justicia tributaria
que deben ser observados porel legislador.

2.- ¿Es posible que el legislador remita a la intervención del Reglamento la regulación de alguno de los aspectos de
esta nueva Ley? En concreto, cree que podría esta fuente la fijación del tipo de gravamen o su modificación, a la luz
de lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

Es totalmente posible ya que el artículo 8 de la Ley General Tributaria señala “La delimitación del hecho imponible,
del devengo, de la base imponible y liquidable, la fijación del tipo de gravamen y los demás elementos directamente
determinantes de la cuantía de la deuda tributaria”

SUPUESTO 2
La Comunidad Autónoma de Extremadura, a fin de atraer industrias hacia su territorio, decide exonerar del
Impuesto sobre Sociedades a aquellas empresas que se instalen en el referido territorio, durante un plazo de tres
años.
Se pide:

Enjuicie, a la luz de los principios de justicia tributaria, la constitucionalidad de lamedida indicada.

El artículo 156 CE dispone que esta medida es legal, “Las Comunidades Autónomas gozarán de autonomía financiera
para el desarrollo y ejecución de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda
estatal y de solidaridad entre todos los españoles”. Esto se basa en el principio de autonomía financiera, que es la
potestad de decidir qué medios se van a utilizar para conseguir mejores ingresos y la facultad para destinarlos.

¿Cuál sería su opinión si lo que se pretendiese fuera la medida contraria, esto es,gravar más o incrementar los
tipos impositivos de las empresas que se estableciesenen el mencionado territorio?

En caso de que la Comunidad Autónoma tomase esta medida, también lograría locontrario, puesto que bajar
los impuestos incentiva a la industria a permanecer en su territorio, pero se grava de diferente manera a las
corporaciones. En otro territorio dondelos impuestos fueran menos abusivos. Lo pueden hacer, aunque no sería
bueno ni tendríabeneficio para la Comunidad Autónoma.

¿Cuál sería su parecer si dicha medida fuese adoptada por el Gobierno de la Nación a través del recurso al
Decreto-Ley?

En caso de que la medida fuera tomada por el gobierno y no por la Comunidad Autónoma,se tendría que observar el
Principio de paridad financiera, puesto que todos los municipiosse encuentran sujetos al mismo impuesto. De hecho,
el artículo 138 CE afirma que “El Estado garantiza la realización efectiva del principio de solidaridad consagrado en el
artículo 2 de la Constitución, velando por el establecimiento de un equilibrio económico,adecuado y justo entre las
diversas partes del territorio español, y atendiendo en particulara las circunstancias del hecho insular”.

SUPUESTO 3
1.- Si una ley de reforma del Impuesto de Sociedades entrara en vigor el 1 de diciembre, y pretendiese su
aplicación a todos los hechos imponibles devengados a partir de esta fecha, dicha Ley tendría eficacia retroactiva.
¿Es posible a la luz de nuestro ordenamiento tributario?, ¿De qué tipo de retroactividad estamos hablando?, ¿Qué
valores o principios deben de ponderarse?
La ley pretende que se aplique a todos los hechos imponibles devengados, por lo que cuenta el artículo 10.2 LGT que
expone lo siguiente: “Salvo que se disponga lo contrario,las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo y se
aplicarán a los tributos sin período
impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo períodoimpositivo se inicie desde
ese momento.”
En definitiva, es totalmente posible en nuestro ordenamiento mientras no se vulneren losprincipios de seguridad
jurídica y capacidad económica y estaríamos ante una retroactividad de las normas sustantivas, que son las que se
aprueban para determinar la cuota de los distintos tributos.
4
SUPUESTO 4
Una empresa dedicada a la limpieza industrial está pasando una mala racha y está pensando en solicitar un
aplazamiento de las cantidades que abona en el cumplimiento de sus obligaciones como retenedor. ¿Es posible
ese aplazamiento?, explique brevemente el aplazamiento y fraccionamiento de la deuda tributaria.
La Ley General Tributaria nos da deudas de que no pueden ser objeto de aplazamiento ofraccionamiento, y una de
ellas son las que debe cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta.
En este caso no es posible el aplazamiento porque se trata de una obligación que debe cumplir el retenedor. El
aplazamiento y fraccionamiento de una deuda tributaria consisteen que el obligado al pago puede solicitarlo si su
caso económico le impide efectuar el pago en los plazos correspondientes.

SUPUESTO 5

El Colegio de Odontólogos está pensando en dirigirse a la Administración Tributaria para preguntar sobre
cuestiones que le preocupan, relativas a determinados impuestos. ¿Tienen algún instrumento concreto?, ¿Podrán
ser atendidos?, ¿Están legitimados? Desarrolle y explique su respuesta.
Sí, los artículos 88 y 89 LGT así lo afirman, puesto que los colegios profesionales pueden formular preguntas sobre la
interpretación de las normas antes de volver a considerar su autoevaluación, y se debe responder por escrito en el
plazo de un mes.
La consulta se realiza por el consultorio odontológico antes del vencimiento del plazopara ejercer cualquier derecho.

SUPUESTO 6
Un contribuyente recibe una notificación de una deuda liquidada por laAdministración tributaria el día 27
de marzo de 2008.
¿Qué plazo tiene para hacer el pago de la deuda en período voluntario?
Según el artículo 62 LGT, la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 yúltimo de cada mes, desde la
fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco delsegundo mes posterior, y en caso de que no fuera hábil
hasta el día hábil siguiente.

¿Cuándo se inicia el período ejecutivo?

En caso de no liquidarse en el plazo fijado, comienza el plazo de ejecución donde seiniciará otro nuevo plazo de pago
con la correspondiente notificación de orden de ejecución.

SUPUESTO 7
En el marco del procedimiento de apremio, Isabel le han notificado en tiempo y forma una diligencia de embargo,
se pregunta ¿si tiene alguna posibilidad deoponerse a dicho embargo, si puede solicitar un aplazamiento o
fraccionamiento dela deuda y por último si está todavía a tiempo de pagar? En el caso de pagar, ademásde la cuota
tributaria tendrá que abonar alguna obligación accesoria. Razone y justifique la respuesta

Sí que es posible oponerse al embargo a través de un recurso de reposición en el plazo de un mes a contar desde la
notificación de la diligencia. Según el artículo 65 y 62 LGTtambién puede solicitar el aplazamiento o fraccionamiento,
y está a tiempo de pagar.
Aunque, existen unos gastos de demora que deberá cumplir por ser una obligaciónaccesoria.

SUPUESTO 8
Doña Milagros no ha presentado la autoliquidación de IIVTNU por la transmisión de un bien inmueble de su
propiedad cuyo plazo voluntario de autoliquidación finalizó el día 30 de junio de 2021.
Se pide señalar las posibles consecuencias jurídicas en base a su conducta y a la aplicación de la LGT:
Hipótesis 1. Doña Milagros, cuando mejora su situación económica, y una vez que han transcurrido tres meses
exactos del vencimiento del período voluntario de ingreso (30 de junio 2021) autoliquida el impuesto pagando la
deuda 1.800 euros.
En los plazos de las declaraciones inter vivos es de 30 días, por lo que tras haber transcurrido el periodo de tres
meses se da una declaración extemporánea y se aplicará el5% correspondiente de recargo.
Hipótesis 2. Doña Milagros, una vez que han transcurrido 13 meses desde lafinalización del plazo de pago del
período voluntario (30 de junio de 2021) presentala declaración del impuesto, pero no ingresa el importe de la
deuda tributaria que lecorresponde.
Se debe aplicar un recargo de extemporaneidad, aunque en este caso han transcurrido trece meses por 5lo que el
recargo asciende a un 20%, y por no haber realizado el ingresocorrectamente, la deuda asciende 1% por mes.
Hipótesis 3. Doña Milagros ni declara ni ingresa la deuda correspondiente y el 20 deseptiembre de 2021 se le
notifica la providencia de apremio concediéndole el plazo que establece el artículo 62.5 de la LGT para el pago de
la deuda. Decide pagar en el plazo que habilita la Ley.
Doña Milagros deberá abonar la cantidad de la deuda el día 5 de octubre, y en caso de noser día hábil, el siguiente
más cercano.
Hipótesis 4. Doña Milagros decide no ingresar la deuda tributaria derivada de la notificación de la providencia de
apremio dejando transcurrir los plazos previstos en el artículo 62.5 de la LGT
Doña Milagros irá acumulando los gastos de demora hasta que se le notifique lainteligencia de embargo.

SUPUESTO 9
Diego Castillo tiene una empresa pequeña con dos trabajadores que atraviesadificultades económicas dado
que los clientes se retrasan en el pago. Diego casi no puede mantener su empresa, y ahora debe ingresar 6.200.-€
por un trimestre de IVA. El caso es que no tiene esta cuantía y si los paga no sabe cómo podrá continuarlleven
adelante la actividad, ya que los proveedores ya le han advertido que si continúa retrasándose en los
pagos no le servirán más mercancías. Así que estápensando pedir un aplazamiento de la deuda.
Cuestiones:
1. La difícil situación que atraviesa Diego, ¿puede tener algún efecto en lascondiciones para la concesión del
aplazamiento que ha pensado solicitar?
En este caso, el artículo 65 LGT afirma que si es posible realizar un aplazamiento.

2.- Debe presentar garantía para cubrir la deuda tributaria?

El artículo 82 LGT señala que es posible exigir un aval solidario.
3.- Deberá soportar intereses de demora o recargos?
Según el artículo 65.4 y 65.5 LGT, habrá interés de demora con la solicitud deaplazamiento y si hay aval solidario
interés de demora interés legal.

SUPUESTO 10
Una entidad no atiende en tiempo y forma a la comunicación de la AEAT medianteuna carta notificada a través de
la DEH por encontrarse en ese momento el gerentede la empresa de vacaciones.
Se pide:
Qué plazo tiene el administrado para hacer el acuse de recibo de dicha notificació[Link] la respuesta.

El artículo 112 LGT señala que “La comparecencia deberá́ producirse en plazo de 15 díasnaturales, contados desde el
siguiente al de la publicación del anuncio en el boletín oficialdel estado. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la
notificación se entenderá́ producida a todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo
señalado”

Qué efectos jurídicos produce incumplir por el administrado dicho plazo. Razone larespuesta.

Si en el comienzo de un procedimiento se notifica que no comparece cualquiera de los obligados se tendrá por
notificado las sucesivas diligencias del procedimiento, y
permanecer el derecho que le asiste a comparecer. De todas formas, las liquidaciones y los acuerdos de enajenación
de los bienes embargados que se determinen durante el procedimiento tendrán que ser notificados.

Dicha Entidad sostiene que tiene derecho a un segundo intento de notificación al igual que existe en las
notificaciones convencionales pues en caso contrario se produciría indefensión. Razone la respuesta.

En caso de no ser imputable a la autoridad fiscal la posible notificación al menos dos veces al obligado o a su
representante en el domicilio fiscal o donde se designe. El obligado interesado que inicie una solicitud se debe
documentar el estado del intento de denuncia.

Podría alegar el contribuyente que no pudo acceder a dicha notificación pues el equipo informático tenía un virus
troyano extraordinariamente virulento. Razone la respuesta.

En este caso los participantes o representantes correspondientes son citados para la notificación por comparecencia
6
a través de anuncios publicados una sola vez por participante en el BOE, así que no importa. Publicado en el Diario
Oficial todos los lunes,miércoles y viernes, y estos anuncios pueden también darse en la oficina fiscal de la última
residencia fiscal.

SUPUESTO 11
La sociedad "Mundicamp" no presentó la declaración del Impuesto sobre Sociedades de 2008. Al plantearse la
posible venta de la Sociedad en Global Planet.
S.A. el gerente revisó los papeles y pensó que convendría poner en regla su situació[Link] modo que, pasado 8 meses
desde la conclusión del período voluntario de ingresoy sin haber recibido requerimiento alguno por parte de la
Administración, procedióa presentar la declaración e ingresar en unidad de acto la cuantía resultante.
¿Qué recargo / s resulta / n aplicable / s? ¿Procede o no aplicar sanciones? ¿Deberá abonar o no intereses de
demora?
Para dar respuesta a esto, habría que dirigirse al artículo 27 LGT donde dice que “El recargo será́ un porcentaje igual
al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada
mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto altérmino del plazo
establecido para la presentación e ingreso. Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las
autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas y excluirá́ las
sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación de la
autoliquidación o declaración”

Suponga que "Mundicamp" se limita a presentar la declaración, pero no ingresa. 4meses más tarde recibe la
notificación de la providencia de apremio que le remite "el órgano de recaudación y es en ese momento cuando
decide efectuar el ingreso.
¿Qué recargo / s resulta / n aplicable / s? ¿Procede o no aplicar sanciones? ¿Deberá abonar o no intereses de
demora?

En este caso el apartado 1 de este artículo señala que la autoridad fiscal ha confiscado ladeuda liquidada o
autoliquidada de los bienes del deudor en el procedimiento de ejecuciónforzosa tras el inicio de todo este
procedimiento de ejecución. Los artículos 26 y 28 LGTfijarán el plazo de ejecución y los intereses de demora o
cualquier cargo adicional por elplazo de ejecución, e incluso costas del procedimiento.

Así lo señala el artículo 26 “El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la
cuantía de la devolución cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda el
retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente”.

SUPUESTO 12
Carmen Barrancas presentó autoliquidación del IRPF en el periodo voluntario de pago, pero no efectuó el
correspondiente ingreso, ya que tenía dificultades transitorias de tesorería. Concluido el periodo voluntario -30 de
junio-, recibió el 31de julio la notificación de la providencia de apremio correspondiente.
¿Supone esta notificación la apertura del período ejecutivo? ¿Qué consecuencias tendrá para Carmen la práctica
de esta notificación? ¿Disponía de alguna alternativa, dadas sus dificultades de tesorería, al simple "no ingreso"?
Como dice el artículo 41, cuando se haya transcurrido el plazo voluntario de pago que seconceda al responsable sin
realizar el ingreso, se dará comienzo con el periodo ejecutivoexigiéndose los recargos e intereses correspondientes,
por lo que la responsabilidad no revocará en sanciones. También, si observamos el artículo 62 podemos ver que si la
notificación de la providencia se ejecuta entre los días 16 y último de cada mes, desde lafecha de recepción de la
notificación hasta el día cinco del mes siguiente, y si no fuera día hábil pues al siguiente más cercano.

¿De qué plazo dispone Carmen para ingresar el dúo una vez notificada la providencia? ¿Si no estuviera de acuerdo
con la liquidación practicada por la AT enla notificación, podría argumentarlo? ¿Ante qué órgano? ¿En qué plazos?
El artículo 165 señala que el procedimiento de apremio dejará suspenso de formaautomática por los órganos
de recaudación, sin necesidad de prestar garantía cuando el interesado demuestre que se ha producido en su
perjuicio error material, aritmético en ladeterminación de la deuda, que la misma ha sido ingresada, condonada,
compensada o suspendida o que ha prescrito el derecho a exigir el pago.
Carmen decidió no atender el requerimiento y por tal motivo y transcurrido el plazopara oponerse al apremio la
Administración Tributaria continuó con la tramitacióndel procedimiento embargando bienes de Carmen en cuantía
suficiente para atenderal pago de la deuda tributaria, los intereses de demora, los recargos oportunos, así como
las costas del procedimiento. A tal fin trabaron las cuentas bancarias, esto como el vehículo particular.7 En cambio,
no embargaron cuadros de gran valor queCarmen tenía en su casa.
¿Se ha seguido correctamente el orden para embargar los bienes? ¿Es correcta la cuantía sobre la que embarga?
¿Cómo se hace formalmente este embargo?

El artículo 169 señala que en caso de que la Administración y el obligado tributario no acuerdan otro orden diferente
referente a lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo, seembargarán los bienes del obligado teniendo en cuenta
la mayor facilidad de su enajenación y la menor onerosidad para el obligado.

Llegado el día de la subasta de los bienes embargados (a la que concurría un considerable número de licitadores),
Carmen pagó la cuantía debida antes de que seiniciara la subasta ¿Tiene alguna eficacia el pago realizado? ¿Habrá
subasta de los bienes embargados o no?

No está bien el orden puesto que la solicitud del obligado tributario puede alterar el ordende embargo si los bienes
que determine aseguran el ingreso de la deuda con la eficacia que los que deban ser trabados y no se causa con ello
perjuicio a tercero. El artículo 170señala “Contra la diligencia de embargo será admisible extinción de la deuda o
prescripción del derecho a exigir el pago así que no habrá subasta”

SUPUESTO 13

Cándida formuló una consulta a la Administración, en los términos de la LGT, al recibir ciertos pagos por haber
trabajado en el extranjero una temporada y tener duda de si eran rentas exentas o sujetos. A los cinco meses de
haberla presentado laDGT le contesta afirmando que las rentas obtenidas por haber trabajado en el extranjero,
son rentas exentas del IRPF según dispone el art. 7 letra p de la Ley 35/2006. Dos años más tarde es objeto de una
inspección tributaria en el curso de lacual se determina que las rentas no pueden calificarse como exentas, por lo
que se procede a practicar, por ejemplo, la Inspección la oportuna regularización tributaria. Determine si de la
situación que se relacionan se desprende la comisión de una infracción tributaria y, en su caso, como cabría
sancionarla.

En este caso la DGT lo denominó en un primer momento renta exenta y tras el período de dos años la renta
comenzó a considerarse no exenta, por lo que el artículo 7 señala eneste caso que quedas exento en caso de que
trabajes fuera de España.
Tras la inspección fiscal se comprueba que los ingresos no se encontraron exentos de impuestos, aunque Doña
Cándida no lo opera fuera de España

SUPUESTO 14
Un contribuyente se cuestiona si firma un acto con acuerdo en la que se propone el pago de una deuda de 1.000
euros (cuota de 900.-€ y 100.-€ de intereses de demora),y una propuesta de sanción por importe de 450 euros
derivada de la imposibilidad de deducción de unos gastos dudosos procedentes de una actividad de un
representante de artistas (cena en lujoso restaurante de la capital). La inspección entiende que se ha cometido una
infracción por dejar de ingresar en plazo una deudatributaria de 900 euros que debió haber resultado de una
autoliquidación que proceder calificar como leve y le corresponde una sanción de 450 euros (900.-€ x50%) de
conformidad con el artículo 191 de la LGT.
Se pide:

¿Podrían dichos gastos ser objeto de un acta con acuerdo? Razone la respuesta
Estos gastos pueden ser objeto de acta de acuerdo puesto obtuvo una deuda tributaria valorada en 1000 euros que
a día de hoy no se ha ingresado, y existe un gasto de 450 euros en una actividad discutible. Este tipo actas de acuerdo
son actas de la inspección detributos que se levantan cuando existen circunstancias que requieren determinar ciertos
factores confusos.
¿Cuáles son las consecuencias tributarias de la firma del acta con acuerdo? Razonela respuesta.
Las consecuencias tributarias son el aumento de la deuda tributaria que tenía a priori juntos con los intereses de
demora puesto que se encontraba en periodo ejecutivo.
En caso de que se solicite el recurso de apremio por parte de la Administración en el periodo de un mes y no hay
respuesta, la Administración puede ejercer el derecho de ir contra su patrimonio.
SUPUESTO 15
El órgano de gestión tributaria de un Ayuntamiento ha desestimado un recurso de reposición interpuesto por un
contribuyente, en contra de un acto administrativo por el que le notifica la providencia de apremio de una
8
liquidación de IBI que no resulta correcta por tratarse de un inmueble cuyo verdadero titular no es el
administrado. Han transcurrido dos meses de la resolución de desestimación del recurso.
Determine si el acto tributario establece algún mecanismo legal para la rectificaciónde actos administrativos que,
siendo firmes, no son acordes con el ordenamiento tributario.

En este acto tributario se ratifica los actos administrativos en contra los evaluados en lasdeclaraciones del IBI. El
contribuyente no es adquirente de los bienes inmuebles, por lo que tiene todo el derecho de no pagar. De todos
modos, se tiene que observar si el adquirente de esos bienes inmuebles ha pagado la cantidad correspondiente
sobre el impuesto del IBI.

SUPUESTO PRÁCTICO 1
Fermín ha satisfecho una prima de 200 € por un seguro de vida individual que tiene contratado con la
aseguradora OCASO. Para calcular la base liquidable del IRPF,
¿puede Fermín reducir su base imponible en el importe de esa prima? Conteste en primer lugar "Sí" o
"No", justifique su respuesta y, en caso de respuesta afirmativa,indique en qué casos sucede tal cosa.
De acuerdo con los artículos 51-55 del Título V del Capítulo I de la Ley 3572006, Fermín no tendría la
posibilidad de disminuir la base imponible general al restar la cantidad de 200 euros que pagó como
prima para un seguro de vida individual al calcular la base liquidable.
La ley establece ciertos casos en los que se permite la reducción de la base imponible general, tales como:
situaciones de dependencia y envejecimiento, aportaciones a sistemas de previsión social a favor de
personas con discapacidad, aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y
pensiones compensatorias.

SUPUESTO PRÁCTICO 2
Tino es propietario de un local de comercio que tiene alquilado por 600 € mensuales, más IVA, pagaderos
por anticipado del 1 al 5 de cada mes. Ha satisfecho por gastos de comunidad 1.000 € durante el período
impositivo. El inquilino no ha pagado su cuota de alquiler desde el mes de abril. Determine a efectos del
IRPF el rendimiento íntegro, los gastos deducibles y el rendimiento neto y si pueden aplicarse reducciones
al rendimiento neto.
Rendimiento Íntegro: 600€ mensuales x 12 meses que tiene un año= 7.200€ (artículo 22 LIRPF).
Gastos deducibles: 2800€ (artículo 23.1 LIRPF)
Gastos de comunidad = 1.000€
Sería posible deducir las cuotas insatisfechas de los meses abril, mayo y junio (600€ x 3 meses = 1.800€,
artículo 13 rd 439/2007 LIRPF). Las mensualidades no satisfechas de julio a diciembre no se pueden
deducir del periodo impositivo vigente al no haber transcurrido seis meses desde la primera gestión de
cobro.

Rendimiento Neto: 7.200€ - (1.000€ + 1.800€) = 4.400€, y no hay reducciones al ser un local comercial
(art 23.2 LIRPF).

9
SUPUESTO PRÁCTICO 3
Juan Luis ha tenido alquilada una vivienda de su propiedad desde 1 de enero hasta el 30 de
septiembre, estando el resto del año vacía. La cantidad satisfecha mensualmente en concepto de
alquiler ascendió a 600 €. Para adquirir la vivienda Juan Luis tuvo que pedir un préstamo hipotecario
por el que ha pagado en el período impositivo como intereses 200 € mensuales. Los gastos de
comunidad y los de suministros (agua, luz y gas) son satisfechos por el inquilino, y han ascendido en el
período a 2.900 €. En julio la comunidad debió arreglar la terraza del edificio, pues se filtraba el agua a
través de ella, lo que supuso un coste para cada propietario de
1.300 €. Finalmente, se sabe que el valor de adquisición de la vivienda fue de 60.000
€, correspondiendo el 20 por 100 aL valor del suelo. Por otra parte, el valor catastral de la vivienda es
25.000 €, de los que 5.000 corresponden al suelo (el valor se encuentra actualizado). Determine el
rendimiento neto de capital inmobiliario y, en su caso, las imputaciones de rentas que corresponden a
Juan Luis en el período impositivo. Razone la respuesta.
Rendimiento Íntegro: 600€ x 9 meses = 5400€, art. 22 LIRPF Gastos deducibles:
4180€, art. 23 LIRPF
Interés del préstamo: 200€ x 9 meses= 1.800€
Arreglo terraza: 1300€, gastos de reparación y conservación
Amortización = (48000€ x 3% x 9 meses) / 12 meses = 1.080€, art. 23.1 LIRPF

Valor del suelo = 60.000€ x 20% = 12.000€ Valor catastral =

25.000€

Valor del suelo = 5.000 €

Coste de adquisición satisfecho: 60.000€ - 12.000€ = 48.000€
Valor catastral sin incluir valor de suelo: 25000€ - 5.000€ = 20.000€ Total de
deducciones: 1800€ + 1.300€ + 1.080€ = 4.180€ Rendimiento neto previo a
reducciones: 5400€ - 4180€ = 1.220€ Reducciones: 1220€ x 60% = 732€, art. 23.2
LIRPF

SUPUESTO PRÁCTICO 4

Una entidad abona a sus accionistas una prima de 0,01 euros por acción por asistir a la Junta General
de accionistas a fin de garantizar que haya quorum suficiente para aprobar sus cuentas anuales. En
dicha Junta se aprobó también el pago de un dividendo de 0,8 por acción, así como la elevación de la
retribución de los administradores un 4% para el nuevo ejercicio económico. A efectos de determinar
la base imponible en el Impuesto de Sociedades ¿qué efectos tienen estas decisiones?
10
 Según lo establecido en el artículo 15 de la Ley 27/2014, referente al Impuesto de Sociedades, se
excluyen como gastos fiscalmente deducibles aquellos que representen una retribución de los fondos
propios.
En el contexto de esta ley, se considerará retribución de fondos propios cualquier remuneración
relacionada con los valores que representen el capital o los fondos propios de entidades, sin importar su
tratamiento contable.
Además, se incluirán como retribución de fondos propios los préstamos participativos otorgados por
entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el
artículo 42 del Código de Comercio, sin importar su residencia ni la obligación de presentar cuentas
anuales consolidadas. Por consiguiente, estos gastosno serán considerados deducibles fiscalmente.

SUPUESTO PRÁCTICO 5
La Sociedad “Meta Spain”, puede justificar mediante factura el pago de diversos gastos de
restauración por un importe de 6.000.-€. Dicha entidad tiene una cifra anual de negocio excluyendo el
IVA de 100.000.-€.

A efectos de determinar la base imponible en el Impuesto de Sociedades ¿puede deducirse estos

gastos?, razone la respuesta.
De acuerdo con el apartado e) del artículo 15 de la Ley 27/2014, que trata sobre el Impuesto de
Sociedades, los gastos por atenciones a clientes o proveedores pueden ser deducibles siempre y cuando
no excedan el límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo
correspondiente.
Por ejemplo, si un negocio tiene la cifra de 100.000€ en un período impositivo, el límite para la deducción
de gastos de atenciones a clientes o proveedores sería de 1.000€. En este caso, la empresa podrá
deducirse únicamente hasta 1.000€ en concepto de atención a clientes o proveedores.

SUPUESTO PRÁCTICO 6
La entidad “y” presta unos servicios de limpieza y seguridad a la empresa “Y2”, entidad del grupo
empresarial, dichos servicios son prestados con un descuento del 30% de su valor, a efectos de
determinar la base imponible en el IS, ¿cómo resuelve la normativa esta cuestión? Razone la respuesta e
identifique en qué tipo deoperaciones nos encontramos.
El artículo 18 de la Ley 27/2014 que regula el Impuesto de Sociedades establece que se considerarán
operaciones vinculadas aquellas efectuadas entre personas o entidades que mantengan una relación de
dependencia, como por ejemplo pertenecer a un mismo grupo empresarial. En estos casos, dichas
operaciones se valorarán por su valor de mercado, entendido como aquel que habrían acordado personas
o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
Para determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas, se pueden aplicar varios métodos.
Estos incluyen el método del precio libre comparable, donde se compara el precio de un bien11o servicio
en una operación entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idéntico o
similar en una operación entre personas o entidades independientes en circunstancias equiparables.
También se puede utilizar el método del coste incrementado, donde se agrega al valor de adquisición o
coste de producción el margen habitual en operaciones idénticas o similares con personas o entidades
independientes.
Otros métodos incluyen el método del precio de reventa, donde se sustrae el margen del propio
revendedor, y el método de la distribución del resultado, que asigna a cada persona o entidad vinculada
la parte del resultado común derivado de dicha operación u operaciones.
Por último, se puede aplicar el método del margen neto operacional, que atribuye a las operaciones
realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la
magnitud que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones idénticas o
similares realizadas entre partesindependientes.

SUPUESTO PRÁCTICO 7
Esmeralda de 62 años residente en Valencia, ha recibido una donación de su marido, de una vivienda
habitual privativa del marido, que tiene una edad de 70 años y que se encuentra en Madrid. Éste, la
adquirió cuando era soltero el 21 de marzo de 1995, por 150.000 euros. Se ha valorado en la escritura
pública de donación en 300.000 euros. El valor catastral es de 200.000 euros y el valor del suelo 60.000
euros.
El matrimonio tiene en común, un patrimonio valorado en 1.000.000 de euros, residen en Valencia.
Esmeralda ha decidido alquilar la vivienda a unos Arquitectos, donde éstos ejercen su actividad
profesional y por el que abonan 750 euros de alquiler mensual.
Indique y explique, TODOS los tributos que gravan esta operación, este inmueble y en su caso la
repercusión fiscal para ambas personas, señalando si son impuestos directos o indirectos, estatales
(cedidos o no), autonómicos o locales. Determine, la normativa aplicable, el hecho imponible, sujeto
pasivo, base imponible y tipos impositivos; así como si procede alguna exención o bonificaciones
sobre ellos.

En este supuesto caso observamos que el proceso se encuentra gravado por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones regulado en la Ley 29/1987, y por el Impuesto sobre el Patrimonio.
La Ley 29/1987 relativa a Sucesiones y Donaciones es la regulación del impuesto directo y subjetivo que se
aplica a los incrementos patrimoniales obtenidos por las personas físicas a través de donaciones u otros
negocios jurídicos a título gratuito (según el artículo
1 de la LISD). Este impuesto es exigible en toda España y ha sido cedido a las Comunidades Autónomas
(según el artículo 2 de la LISD).
El hecho imponible se produce en el momento de la adquisición de bienes y derechos por donación o
12
cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, conocido como "inter vivos" (según el artículo 3.1.b de la
LISD), y el devengo del impuesto se produce en el momento en que se celebra el acto o contrato (según el
artículo 24).Los sujetos pasivos que están obligados a pagar el impuesto a título de contribuyentes son las
personas físicas en las donaciones y otras transmisiones lucrativas "inter vivos" equiparables, es decir, el
donatario o el beneficiario (según el artículo 5.b de la LISD).
La base imponible en las donaciones y transmisiones lucrativas "inter vivos" equiparables será el valor neto
de los bienes y derechos adquiridos, es decir, el valor de los bienes y derechos menos las cargas y deudas
deducibles (según el artículo 9 de la LISD).
Al tratarse de un bien inmueble donado ubicado en la Comunidad de Madrid, el impuesto correspondiente
se devengará en esta comunidad. El tipo impositivo aplicable en Madrid es del 1%, y existe una
bonificación del 99% en el caso de tratarse del cónyuge del donante.
Es importante tener en cuenta que la Ley 19/1991 regula el Impuesto sobre el Patrimonio, que es un
impuesto directo y personal que grava el patrimonio neto de las personas físicas en todo el territorio
español (artículo 1 LIP) y que está cedido a las [Link] (artículo 2 LIP).
El hecho imponible del impuesto es la titularidad del patrimonio neto por parte del sujeto pasivo en el
momento del devengo, y se considera como patrimonio neto el conjunto de bienes y derechos
económicos de los que sea titular la persona física tal como señala el artículo 3 LIP, con deducción de las
cargas y gravámenes que disminuyan (artículo 1 LIP).
Los sujetos pasivos del impuesto son las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio
español, y cualquier persona física por los bienes y derechos de los que sea titular cuando se encuentren
en territorio español por obligación real como explica detalladamente el artículo 5 LIP. El devengo del
impuesto se produce el 31 de diciembrede cada año según el artículo 29 LIP.
En definitiva, el artículo 9 LIP establece que la base imponible de este impuesto será el valor del
patrimonio neto del sujeto pasivo. En el presente caso, al tratarse de un impuesto cedido a las
Comunidades Autónomas, se aplicaría la normativa de la Comunidad Valenciana. Según dicha
normativa fiscal, este impuesto cuenta con una exención mínima de 700.000€ y, además, se prevé una
exención de 300.000€ en caso de que se trate de la vivienda habitual. Por lo tanto, en este caso concreto,
el patrimonio del matrimonio estaríaexento de este impuesto.
SUPUESTO PRÁCTICO 8
Josefa vecina y residente de Burgos, fallece en Madrid, durante una visita a sus hijos, que residen en San
Sebastián de los Reyes. El patrimonio de Josefa se integra por cuatro inmuebles (uno en Burgos, dos en
Madrid y otro en Cádiz), varios activos financieros, y una colección de obras de arte expuestas en un
museo de Logroño. Qué impuesto se aplicará, dónde deberá de liquidarse el impuesto, qué plazo
[Link] podrá aplicar algún tipo de reducción y/o bonificación. Razone la respuesta.
13 sobre
En este supuesto caso observamos que el proceso se encuentra gravado por el Impuesto
Sucesiones y Donaciones regulado en la Ley 29/1987. Además, es un impuesto directo y subjetivo que
grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas.
Este impuesto ha sido transferido a las Comunidades Autónomas, por lo que las normativas para su
aplicación pueden variar según cada región.
En este caso, el impuesto se devenga en el momento de la muerte del causante y deberá ser liquidado en
el último lugar de residencia del fallecido, que en este caso es Castilla y León, dentro de los 6 meses
siguientes a la fecha de la defunción.
La Junta de Castilla y León ha establecido una bonificación del 99% para los descendientes en relación con
este impuesto, y también es posible aplicar una reducción de la base imponible en la adquisición de bienes
muebles que formen parte del patrimoniohistórico.

SUPUESTO PRÁCTICO 9
D. Elena García, constituye a favor de su ahijada Lucía un derecho de usufructo temporal sobre un piso
de su propiedad situado en Madrid, arrendado como oficina, a cambio de un precio de 30.000.-€. Lucía
como titular de dicho derecho de usufructo percibirá las rentas por alquiler. Qué impuesto grava esta
operación y qué tipo de gravamen se aplicará.
La actividad que se está realizando está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados, el cual está regulado por el Real Decreto Legislativo 1/1993. Se trata de un
impuesto indirecto que se aplicará en este caso a las transmisiones patrimoniales onerosas, de acuerdo al
artículo 1 del RDLITPYAJD. Este impuesto será exigible en todo el territorio de España, según el artículo 6
del mismo.
En este caso particular, el hecho imponible es la transmisión onerosa por actos "inter vivos" de cualquier
bien o derecho que forme parte del patrimonio de personas físicas o jurídicas, tal como lo indica el
artículo 7 RDLITPYAJD.
Quien adquiere los bienes y derechos será sujeto pasivo en las transmisiones de cualquier tipo, de acuerdo
con el artículo 8 RDLITPYAJD.
La base imponible para el cálculo del impuesto es el valor del bien o derecho transmitido o constituido,
siendo solamente deducibles las cargas que disminuyen el valor de los bienes, pero no las deudas
garantizadas con prenda o hipoteca, como establece el artículo10 RDLITPYAJD.
Este impuesto estatal es gestionado por las Comunidades Autónomas, y se devenga en el momento en que
se formaliza el acto o contrato correspondiente. En este caso, al tratarse de un usufructo sobre una
vivienda ubicada en Madrid destinada a oficina, el tipo impositivo general será del 6%, y el valor de la
base imponible dependerá de si se trata de un usufructo vitalicio o temporal.
No se aplicarán bonificaciones por ser un arrendamiento para uso de oficina, no de vivienda.

SUPUESTO PRÁCTICO 10
Calcula el importe de la base imponible y la cuota de IVA que resultará de la compra de cinco bicicletas
14 por
un Colegio privado a SUPERBIKE S.L., cuyo precio unitario es de 500 €. Determine el tipo impositivo
aplicable. Se preguntan desde la dirección del colegio si pueden deducirse el IVA soportado y en qué
condiciones.
Datos adicionales:
-Embalaje (para no rayar la pintura de las bicicletas):6 €/bicicleta
-Transporte: 300 €
- Seguro de viaje: 25 €

Tal y como señala el artículo 90 de la Ley 37/1992 en materia de IVA, el tipo impositivo general será del
21%.
- Total del montante = 5 x (500€/u + 6€/u) + 300€ + 25 = 2.855€
- Base Imponible (art. 78 LIVA) = 2.855€ / 1,21 = 2.359, 50€
- Cuota de IVA = 2.359, 50€ x 21% = 495, 49€

Según lo establecido en el artículo 20.9 de la Ley 37/1992 referente al IVA, tanto los centros de
educación públicos como privados tienen la posibilidad de realizar la deducción del IVA si los bienes
entregados están vinculados a las actividades que se detallan en la ley. En este caso particular, el centro
educativo podrá hacer la deduccióndel IVA correspondiente.

SUPUESTO PRÁCTICO 1
El parlamento cántabro está pensando en desarrollar el poder tributario que le otorga la normativa actual,
explique brevemente, qué principios y aspectos deben de tener en cuenta a la hora de aprobar y establecer
impuestos propios en Cantabria.

El artículo 31 de la Constitución Española establece los principios básicos que rigen el sistema tributario en España.
Este artículo establece que todos los ciudadanos deben contribuir al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo
con su capacidad económica. Esto se realiza a través de un sistema tributario justo, que se inspira en los principios
de igualdad y progresividad, y que en ningún caso puede tener un carácter confiscatorio.

Para entender estos principios, es necesario mencionar la competencia que tiene la Comunidad Autónoma para
establecer tributos propios.

Según el artículo 133 de la Constitución, la potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente
al Estado, pero puede ser delegada a las Comunidades Autónomas y Corporaciones locales. Sin embargo, cualquier
beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado debe establecerse mediante ley.

De acuerdo con el artículo 133.3 de la Constitución, las Comunidades Autónomas tienen la capacidad para crear sus
propios impuestos, tasas y contribuciones especiales, como se recoge en el artículo 157.1b) de la Constitución.

Es importante mencionar la Ley Orgánica 8/1980, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), que
establece que las Comunidades Autónomas pueden establecer y exigir sus propios tributos de acuerdo con la
Constitución y las leyes.
Sin embargo, la LOFCA en sus artículos 6.2, 6.3 y 9 establece límites a la potestad tributaria autonómica en relación
con el sistema tributario estatal y local, impidiendo que las Comunidades Autónomas puedan crear tributos propios
sobre hechos imponibles ya gravados por el Estado o por los tributos locales.

Dentro de los principios a tener en cuenta, destaca el principio de capacidad económica, que es el más relevante en
el ordenamiento jurídico-tributario. Los demás principios sustantivos, como la igualdad y generalidad, la
progresividad y la no confiscatoriedad, se articulan en torno a este principio. 15
Por último, hay que tener en cuenta, el principio de legalidad establece que los impuestos deben ser creados
mediante una ley formal que cumpla con los requisitos constitucionales. el principio de capacidad económica implica
que los impuestos deben ser proporcionales a la capacidad financiera de los contribuyentes.

El principio de equidad sostiene que los impuestos deben ser justos y equitativos, sin discriminación y tratando de
manera similar situaciones similares.

El principio de neutralidad establece que los impuestos no deben influir en la conducta económica de los
contribuyentes. El principio de simplicidad demanda que los impuestos sean claros y sencillos, sin complicaciones
innecesarias en su aplicación.

En cuanto a los aspectos técnicos, los impuestos deben ser diseñados de manera eficiente, minimizando los costos
de recaudación y administración. Los impuestos también deben considerar su impacto económico y social, evitando
efectos negativos en el desarrollo económico y social de Cantabria.

Finalmente, los impuestos deben ser competitivos, para que Cantabria no pierda su atractivo como lugar de
inversión y generación de empleo.
SUPUESTO PRÁCTICO 2

Califique jurídicamente y determine sus consecuencias:

1.- Quienes, para evitar el Impuesto que grava las transmisiones de bienes onerosas en lugar de celebrar una
compraventa utilizan un contrato de sociedad una persona que aporta al capital social el inmueble, la otra su
contravalor en dinero y después se disuelve la sociedad adjudicando el dinero a quién aportó el inmueble y, al
contrario

Se considerará que hay conflicto en la aplicación de la norma tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realización del hecho imponible, se reduzca la base imponible o se disminuya la deuda tributaria a través de actos o
negocios que cumplan con las siguientes condiciones:
- Individualmente o en conjunto, sean claramente artificiosos o inadecuados para lograr el resultado
obtenido.
- Su utilización no tenga efectos legales o económicos relevantes, aparte del ahorro fiscal y de los resultados
que se habrían obtenido con los actos o negocios habituales o adecuados.
Sin descartar una mejor evaluación, podría afirmarse que se ha cometido una infracción tipificada en el artículo 191
de la LGT al no ingresar, dentro del plazo establecido por la normativa de cada impuesto, la totalidad o parte de la
deuda tributaria que debería haberse declarado y liquidado correctamente.

En cuanto a la calificación unitaria, de acuerdo con lo establecido en el artículo 184 de la LGT, se observa la
existencia de ocultación de información al presentar declaraciones que incluyen hechos u operaciones ficticias.

2.- A y B comparecen ante un notario y en escritura pública A vende a B un inmueble, confesando A haber recibido
el precio pactado con anterioridad, hecho que no se produjo
El artículo 16 de la LGT establece lo siguiente: en aquellos actos o negocios en los que se detecte una simulación, se
considerará como hecho imponible gravado el que realmente ha sido llevado a cabo por las partes involucradas.

La Administración tributaria será la encargada de determinar la existencia de dicha simulación a través del
correspondiente acto de liquidación, aunque esta calificación solo tendrá efectos tributarios.

En caso de que se requiera una regularización debido a la simulación, se exigirán los intereses de demora
correspondientes y, en determinados casos, se impondrá una sanción.

El obligado tributario estará obligado a pagar la cuota defraudada y los intereses de demora, y la ocultación
deliberada y consciente de información implicará la imposición de una sanción.
16
3.- Decidir realizar la compra de maquinaria para la fábrica mediante la fórmula de leasing en lugar de una
compraventa.

En este supuesto caso, los contribuyentes realizan una transacción legal en la que existe conformidad entre lo
formalizado y la realidad, sin simulación alguna y sin contravenir ni el texto ni el espíritu de la ley, buscando así un
ahorro en materia tributaria.

Esto puede considerarse respaldado por la libertad de actuación de los contribuyentes para buscar de manera lícita
las vías de negociación que generen menores cargas fiscales.

Este concepto se conoce como economía de opción, el cual fue definido por el Tribunal Constitucional en su
Sentencia 46/2000 como "la posibilidad de elegir entre varias alternativas legalmente válidas que persiguen un
mismo objetivo, pero que generan alguna ventaja adicional en comparación con las demás".

SUPUESTO PRÁCTICO 3
Una empresa de artes gráficas está pasando una mala racha y está pensando en solicitar un aplazamiento de las
cantidades que abona en concepto de ingreso a cuenta. ¿Es posible ese aplazamiento?, explique brevemente el
aplazamiento y fraccionamiento de la deuda tributaria.
En cuanto los a los ingresoso a cuenta, el artículo 65.2 LGT establece “No podrán ser objeto de aplazamiento o
fraccionamiento las siguientes deudas tributarias:

Las correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a
cuenta.

También, no olvidarse del artículo 82 LGT (Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento) porque el 65.3 dispone
que las deudas aplazadas o fraccionadas deben garantizarse.

El artículo 82 LGT establece las condiciones para la suspensión de la ejecución de las deudas tributarias durante la
tramitación de recursos y reclamaciones económico- administrativas. En concreto, este artículo señala que la
presentación de recursos o reclamaciones económico-administrativas contra la liquidación o el acto administrativo
que haya dado origen a la deuda tributaria suspende la ejecución de esta, siempre y cuando se cumplan las
siguientes condiciones:
- Que se garantice el importe de la deuda tributaria mediante alguna de las
formas previstas en la ley (aval, garantía bancaria, depósito en metálico, etc.).
- Que se presente el recurso o reclamación en el plazo establecido para ello y
se haya comunicado esta circunstancia a la Administración tributaria.
- Que la deuda no esté garantizada por un procedimiento de apremio ya
iniciado.

Asimismo, el artículo 82 de la LGT establece que la suspensión de la ejecución de la deuda tributaria finalizará en los
siguientes casos:

- Cuando se dicte resolución firme en el recurso o reclamación presentados.

- Cuando se renuncie al recurso o reclamación o se produzca la caducidad del plazo para su presentación.
- Cuando se produzca la pérdida o caducidad de la garantía presentada.
- Cuando la Administración tributaria acuerde la ejecución provisional de la deuda tributaria en los casos
previstos en la ley.

SUPUESTO PRÁCTICO 4
Una liquidación del ISD ha sido notificada al administrado el día 10 de enero. En este caso, ¿Qué plazo tiene para
hacer el pago de la deuda en período voluntario?,
¿Cuándo se inicia el período ejecutivo?
17
En este supuesto caso, tal como señala el artículo 62 LGT se entiende como liquidación practicada por la
administración.

En los casos de deudas tributarias derivadas de liquidaciones realizadas por la Administración, los plazos para
realizar el pago en período voluntario son los siguientes:

- Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes, el plazo para el pago es desde
la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del mes siguiente o el día hábil siguiente si este
último no lo es.
- Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y el último de cada mes, el plazo para el pago
es desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 5 del segundo mes posterior o el día hábil
siguiente si este último no lo es.

En cambio, una vez que se inicia el período ejecutivo y se notifica la providencia de apremio, el pago de la deuda
tributaria debe realizarse en los siguientes plazos:

- Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes, el plazo para el pago es
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o el día hábil siguiente si este
último no lo es.
- Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y el último de cada mes, el plazo para el pago
es desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 5 del mes siguiente o el día hábil siguiente si
este último no lo es.

SUPUESTO PRÁCTICO 5
En el marco del procedimiento de apremio, Juan le han notificado en tiempo
y forma una providencia de apremio, se pregunta ¿si tiene alguna posibilidad
de oponerse a dicha providencia de apremio, si puede solicitar un
aplazamiento o fraccionamiento de la deuda y por último si está todavía a
tiempo de pagar? En el caso de pagar,
además de la cuota tributaria tendrá que abonar alguna obligación accesoria. Razone y justifique la respuesta

El Artículo 160 LGT. 2. La recaudación de las deudas tributarias puede llevarse a cabo de la siguiente manera: b)
Durante el período ejecutivo, mediante el pago voluntario del obligado tributario o, en su defecto, a través del
procedimiento administrativo de apremio.

Artículo 161. Recaudación durante el período ejecutivo. 1. El período ejecutivo comienza: En el caso de deudas
liquidadas por la Administración tributaria, al día siguiente al vencimiento del plazo establecido para su pago según
el artículo 62 de esta ley. [...]

Una vez iniciado el período ejecutivo, la Administración tributaria procederá a la recaudación de las deudas
liquidadas o autoliquidadas mencionadas en el apartado 1 de este artículo, mediante el procedimiento de apremio
sobre los bienes del obligado al pago.

El inicio del período ejecutivo implica la exigencia de los intereses de demora, recargos del período ejecutivo según
lo dispuesto en los artículos 26 y 28 de esta ley, y, en su caso, las costas del procedimiento de apremio.

Mención al artículo 69.3 del Régimen General de Recaudación.

LGT "El procedimiento de apremio se inicia mediante una providencia notificada al obligado tributario, en la que se
identifica la deuda pendiente, se liquidan los recargos según lo establecido en el artículo 28 de esta ley, y se le
requiere para que realice el pago".

Oposición contra la providencia de apremio: Artículo 167

18
Solo se admitirán los siguientes motivos de oposición contra la providencia de apremio:

- Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.

- Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período voluntario y otras causas de
suspensión del procedimiento de recaudación.
- Falta de notificación de la liquidación.
- Anulación de la liquidación.

19
 - Error u omisión en el contenido de la providencia de apremio que impida la identificación del deudor o de la
deuda apremiada.

Si el obligado tributario no realiza el pago dentro del plazo establecido en el apartado 5 del artículo 62 de esta ley, se
procederá al embargo de sus bienes, lo cual se advierte en la providencia de apremio.

Aplazamiento o fraccionamiento: Artículo 65. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.

Las deudas tributarias en período voluntario o ejecutivo pueden ser aplazadas o fraccionadas según se establezca
reglamentariamente, previa solicitud del obligado tributario, cuando su situación económico-financiera le impida
realizar el pago en los plazos establecidos de forma temporal.

Las solicitudes en período ejecutivo pueden presentarse hasta el momento en que se notifique al obligado el acuerdo
de enajenación de los bienes embargados.

La Administración tributaria puede iniciar o continuar el procedimiento de apremio durante la tramitación del
aplazamiento o fraccionamiento. Sin embargo, las actuaciones de enajenación de los bienes embargados deben
suspender.

20