PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA APLICADA A

LAS PERSONAS
Semana 1
Ley de impuesto a la renta (LIR)
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Ley de impuesto a la renta (LIR)

APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
• Distinguir los conceptos, estructura y tipo de contribuyentes afectos a
impuestos personales considerando la Ley del impuesto a la renta para
relacionarlos con los regímenes de la primera categoría que puedan
afectarles.

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ÍNDICE
APRENDIZAJE ESPERADO ......................................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................................................... 4
RESUMEN ................................................................................................................................................................................ 5
PALABRAS CLAVE ..................................................................................................................................................................... 5
PREGUNTAS GATILLANTES ....................................................................................................................................................... 5
1. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA (LIR) ......................................................................................................................................... 6
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE IMPUESTOS A LA RENTA .............................................................................................................. 6
2.1 CONCEPTOS UTILIZADOS EN LA LIR ..................................................................................................................................... 6
2.2 ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA (LIR) ................................................................................................... 7
2.3 CLASIFICACIÓN DE CONTRIBUYENTES ................................................................................................................................. 8
3. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA ........................................................................................................................................ 9
3.1 INTRODUCCIÓN A LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS .............................................................................................................. 9
3.1.1 PROPYME GENERAL ...................................................................................................................................................... 9
3.1.2 PROPYME TRANSPARENTE ............................................................................................................................................ 9
3.1.3 RÉGIMEN GENERAL ..................................................................................................................................................... 10
3.1.4 RENTA PRESUNTA ....................................................................................................................................................... 10
3.1.5 CONTRIBUYENTES NO SUJETOS AL ARTÍCULO 14 DE LA LIR ....................................................................................... 11
COMENTARIO FINAL .............................................................................................................................................................. 12
REFERENCIAS ......................................................................................................................................................................... 13

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INTRODUCCIÓN
En Chile al igual que en el resto de los países, el Estado necesita recaudar dinero para poder sostener su
gasto público y ello se realiza a través de la recaudación de impuestos. Con estos ingresos el Estado puede
financiar programas sociales que incluyen vivienda, salud, enseñanza y además invertir en el crecimiento y
desarrollo del país. Para lograr esta recaudación el Estado hace tributar a las empresas y personas a través
de impuestos indirectos y también directos.
En los contenidos que se desarrollan a lo largo de este curso, se verá el impuesto directo, es decir que grava
los ingresos y el patrimonio de las personas y empresas y se determina de acuerdo con la Ley de Impuesto
a la Renta (LIR) contenida en el Decreto Ley N.º 824 del año 1974 que entrega las pautas para poder calcular
el impuesto que se debe pagar. Dicho decreto ha tenido diversas reformas a través del tiempo, la última
correspondiente a la Ley N.º 21.210 del 24 de febrero de 2020.

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RESUMEN
Para empezar a comprender más de este impuesto a la renta se definirán los conceptos importantes que
se deben utilizar. Se verán además los contribuyentes de primera categoría que en Chile corresponden a
las sociedades y los tipos de regímenes a los que estas pueden optar para poder determinar el tipo de
tributo que les atañe, además se verá también a los contribuyentes de segunda categoría que
corresponden a las personas naturales y qué tributos se le aplican.
Para determinar el régimen tributario en el que deben estar las empresas se debe en primer lugar tener
conocimiento sobre los requisitos de ingreso de cada uno de estos, y en segundo lugar se deben conocer
las características del contribuyente, esto también aplica a las personas naturales, para saber que impuesto
le podría aplicar, así como también los beneficios y créditos a los cuales pueden optar cada uno de ellos
para disminuir la carga impositiva.

PALABRAS CLAVE
• Texto simulado Renta
• Domicilio
• Residencia
• Régimen tributario
• Primera categoría
• Segunda categoría

PREGUNTAS GATILLANTES

• ¿Qué se entiende por renta?

• ¿Cómo se clasifican los contribuyentes?
• ¿Quiénes son los contribuyentes de primera categoría?

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1. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA (LIR)

La Ley sobre Impuesto a la Renta, se encuentra comprendida en el Decreto Ley N.º 824, de 1974, que es la
norma que instituye sobre los diferentes impuestos que se aplican sobre los ingresos o utilidades de las
personas jurídicas y de las personas naturales en Chile. A continuación, se verán los artículos más
relevantes de esta Ley y como aplicarla para realizar las determinaciones de impuestos.

2. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE IMPUESTOS A LA RENTA

Para aplicar el Impuesto a la Renta se debe seguir el “principio de territorialidad de la ley”, señalado en el
artículo 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Decreto Ley N.º 824, 1974).
Artículo 3 LIR: Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente esté dentro del país. Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el
país, durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos
que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el director
regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en
todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
La misma ley diferencia entre las personas que tienen domicilio o residencia en Chile y quienes no cuentan
con este. Por lo que se deben conocer ambos conceptos.
El Servicio de Impuestos Internos (SII, s.f.) menciona en su página web que:
• Una persona es residente en Chile si permanece en el país por más de seis meses en un año
calendario, o más de seis meses en total, dentro de dos años tributarios consecutivos.
• Una persona se considera domiciliada en Chile si de sus actividades es posible presumir que desea
permanecer en el país. Ello no depende necesariamente de su presencia en Chile, sino de otras
circunstancias que demuestren o evidencien su ánimo de permanencia.

2.1 CONCEPTOS UTILIZADOS EN LA LIR

CONCEPTO RENTA
El concepto de renta se encuentra en la Ley de Impuesto a la Renta (Decreto Ley Nº 824, 1974):
Artículo 2 N.º 1 de la LIR: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad
y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen, cualquiera sea
su naturaleza, origen o denominación.

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También se encuentran otras definiciones de renta:

Artículo 2 N.º 2 de la LIR: la renta devengada es aquella sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

Artículo 2 Nº 3 de la LIR: la renta percibida es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de

una persona.

CONCEPTO AÑO TRIBUTARIO Y COMERCIAL

Es común que escuchemos los conceptos de año tributario y comercial, sobre todo al realizar las
declaraciones de renta. Estos conceptos también se encuentran en la Ley de Impuesto a la Renta (Decreto
Ley N.º 824, 1974):
Artículo 2 N.º 8 de la LIR: el período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en
los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquél en que opere por primera
vez la autorización de cambio de fecha del balance, el período que abarque el ejercicio respectivo según
las normas de los incisos séptimo y octavo del artículo 16 del Código Tributario.
Artículo 2 N.º 9 de la LIR: el año tributario es el año en el que deben pagarse los impuestos.

CONCEPTO DE TERRITORIALIDAD
El artículo 3 de la LIR, como se vio anteriormente, define que las personas chilenas y extranjeras que tengan
residencia o residencia en Chile deberán declarar y pagar sus impuestos en Chile, así también como las
personas no residentes en Chile sobre sus rentas generadas en el país.
Como no se encuentra definido el concepto de domicilio dentro de la Ley de Impuesto a la Renta, se debe
recurrir a la definición que proporciona el artículo 59° del Código Civil, en el cual se indica que: “El domicilio
consiste en la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.”. Por lo
tanto, para que una persona se considere domiciliada, debe cumplir con tener residencia y el ánimo de
permanecer en éste.
La Residencia está definida en el artículo 8 N°8 del Código Tributario que indica que una persona natural
para tener residencia debe permanecer en Chile, más de seis meses ininterrumpidos en un año calendario,
o más de seis meses en total, dentro de dos años tributarios consecutivos.

2.2 ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA (LIR)

El Servicio de Impuestos internos (SII, 2012) a través del indica oficio ORD. N.º 3434, del 18 de diciembre
del año 2012 indica que:
Aunque la ley no señala explícitamente como se clasifican las rentas, esto se hace en función del factor de
cómo se generan. Por lo que en las rentas cuando la generación se hace por el factor capital están se

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encuentran gravadas con el impuesto de primera categoría, en cambio cuando predomina el trabajo
personal, se encuentran gravadas con impuesto de segunda categoría.

En el oficio se indica que, en las rentas gravadas con el impuesto de primera categoría, se establece un
sistema de gravamen en dos niveles. El primero, cuando se generan (devengo o percepción) y se les aplica
el impuesto de primera categoría y el segundo, al momento de su percepción o retiro por parte del socio,
gravándolas con el impuesto global complementario o adicional, según corresponda.

Por lo que el impuesto gravado con primera categoría servirá de crédito contra el impuesto pagado por el
socio, es por esto, que el sistema impositivo en Chile se considera un sistema integrado.

2.3 CLASIFICACIÓN DE CONTRIBUYENTES

Los contribuyentes según el tipo de ingresos que obtengan se clasifican tributariamente de acuerdo con la
Ley de Impuesto en la Renta en dos categorías:

Categoría Contribuyentes Fuente Ejemplo

Primera Categoría Personas Rentas de capital y de Empresas de todo tipo

jurídicas las empresas como: Samsung, Ripley,
comerciales, etc.
industriales, mineras y
otras.
Segunda Categoría Personas naturales Rentas del trabajo. Remuneraciones y
honorarios.

Tabla 1. Clasificación de contribuyentes

Fuente: Elaboración propia.

Como se indica por IACC en los contenidos del año 2021 de la misma asignatura en el país, los
contribuyentes de primera categoría son las empresas, pues sus ingresos provienen del capital, de la
industria, comercio, entre otros. En Chile cuenta con variados tipos de empresas como:
• Empresa individual de responsabilidad limitada, abreviada EIRL.
• Empresario individual.
• Empresas de responsabilidad limitada, abreviada Ltda.
• Empresas sociedades anónimas tanto abiertas como cerradas, abreviada SA.
• Sociedades por acción, abreviada SPA.
• Empresas comanditarias.

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En las próximas semanas se verá en detalle cada uno de los tipos de empresas mencionados.

3. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

La primera categoría corresponde a las rentas del capital, es decir aquellas rentas obtenidas por la
explotación del capital por sobre el trabajo.

3.1 INTRODUCCIÓN A LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS

Para el caso de los contribuyentes de primera categoría, existen actualmente 5 regímenes tributarios:
Propyme General, Propyme Transparente, Régimen General, Renta Presunta y Contribuyentes no sujetos
al artículo 14 de la LIR.

3.1.1 PROPYME GENERAL

Este régimen tributario está confeccionado para Micro, pequeños y medianos contribuyentes.

Dentro de los requisitos para acogerse a este sistema de tributación se encuentran:

-Promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000 UF, el cual puede
excederse por una vez y, en ningún caso, exceder de 85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus
relacionados.
-Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF.

La tasa de este impuesto es 10% operación renta años 2021 a 2023, luego 25%.

La base imponible se calcula con el total de Ingresos percibidos menos gastos efectivamente pagados, no
considera corrección monetaria.

3.1.2 PROPYME TRANSPARENTE

Este régimen tributario fue desarrollado para Micro, pequeñas y medianas empresas (pymes), cuyos
propietarios son contribuyentes de impuestos finales (Impuesto Global Complementario –Impuesto
Adicional).
Para acogerse a este régimen tributario los contribuyentes deben cumplir todas las condiciones del
Régimen Propyme. Los propietarios deben ser personas naturales con o sin domicilio o residencia en Chile,

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o bien personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, es decir, contribuyentes del Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional.
La tasa de impuesto de primera categoría no aplica en este caso para la empresa, ya que los propietarios
tributan por las utilidades que esta obtenga.
En cuanto a la base imponible los propietarios deberán tributar con sus impuestos finales en base al
resultado tributario (positivo) determinado por la empresa en el mismo ejercicio en que se genere, en base
al porcentaje de participación en las utilidades o el capital, según corresponda.

3.1.3 RÉGIMEN GENERAL

A este régimen fue diseñado para todos los contribuyentes que no sean considerados pyme, sin embargo,
no tiene requisitos de entrada, por lo que todos los contribuyentes pueden optar a este.
La tasa de impuesto para este régimen es del 27% y la base imponible se determina en base a las reglas
generales contenidas en los artículos 29 al 33 de la LIR.
Los propietarios se afectarán con sus impuestos personales en base a los retiros, remesas o distribuciones
efectivos, con imputación parcial (65%) del crédito por Impuesto de primera categoría (IDPC).

3.1.4 RENTA PRESUNTA

Este régimen tributario está diseñado para los contribuyentes que desarrollan actividades agrícolas, de
transporte y minería, siempre y cuando, sus ingresos no superen los límites establecidos por ley para cada
tipo de actividad.
Para acogerse los contribuyentes deben contar con al menos una actividad económica agrícola, minera o
de transporte.
El capital (enterado y por enterar) debe cumplir con:
Agrícola: Máx. 18.000 UF
Minería: Máx. 34.000 UF
Transporte: Máx. 10.000 UF

La tasa de impuesto en este caso es del 25%.

En el caso de la base imponible depende del tipo de actividad:

-Actividad agrícola, la base imponible corresponderá al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al 1 de
enero del año en que el contribuyente debe realizar la declaración.

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-En el transporte, la base imponible es igual al 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido su
remolque, acoplado o carro similar. El Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero de cada año determina
el monto de tasación.
-En la minería, se fija la base imponible a partir de un porcentaje sobre las ventas. En el caso del cobre este
se fija según el precio promedio de la libra del cobre.
-En el caso del oro o plata, la base imponible será un 6% del valor de venta neto de estos.

3.1.5 CONTRIBUYENTES NO SUJETOS AL ARTÍCULO 14 DE LA LIR

Puede aplicarse para contribuyentes que lleven contabilidad completa y que sus propietarios no se
encuentren afectos al Impuesto Global Complementario ni Impuesto Adicional.
Podrán optar a este régimen contribuyentes como fundaciones, corporaciones, empresas en que el Estado
tenga la totalidad de su propiedad, entre otras.
Solo pueden acogerse a este régimen los contribuyentes cuyos socios o propietarios (directos o indirectos)
no se encuentren gravados con los impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional).
La tasa en este caso también es del 27% sobre la base imponible, la que se determina conforme al
mecanismo establecido en los artículos 29 al 33 de la LIR por las rentas afectas a los impuestos anuales a
la renta.

Video
Se invita a ver el siguiente video preparado por el SII donde se habla de forma clara y resumida de cuáles
son los tipos de impuestos en Chile
Canal Servicio de Impuestos Internos. (24 de abril de 2018). Impuesto a la Renta.
[Link]

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COMENTARIO FINAL

En Chile las empresas que corresponden a contribuyentes de primera categoría son gravados por las
utilidades que obtuvieron durante el año comercial. La forma de calcular el impuesto a la renta y la tasa a
pagar por parte de la empresa dependerá del régimen tributario en el que se encuentre esta, por lo que es
importante conocer las características de los contribuyentes para poder determinar en cual régimen deben
tributa y en el caso de las empresas nuevas a cuál pueden optar.
Las personas naturales por su parte si tienen domicilio o residencia en Chile también deben tributar por los
ingresos que hayan obtenido en el año comercial, ya sean de fuente chilena, extranjera o ambas. Las
personas sin domicilio o residencia tributarán por sus ingresos de fuente chilena. Las próximas semanas se
verán en detalle los impuestos que deben pagar las personas naturales, como calcularlos y la tasa que se
debe aplicar para determinarlos y que se encuentran estipulados en la Ley de Impuesto a la Renta.

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REFERENCIAS

Canal Servicio de Impuestos Internos. (24 de abril de 2018). Impuesto a la Renta [].
[Link]

Ministerio de Hacienda. (1974). Decreto Ley 824 [Biblioteca del Congreso Nacional de Chile]. Consultado el
5 de diciembre de 2022, [Link]

Servicio de Impuestos Internos. (s. f.). Preguntas Frecuentes [SII]. Consultado el 5 de diciembre de 2022,
[Link]

Servicio de Impuestos Internos. (2012). Informa Sobre el Sistema Integrado de Impuestos que da Sustento
al FUT en la Ley sobre Impuesto a la Renta y sobre la Normativa Tributaria Aplicable a las Inversiones
que Efectúen los Fondos de Inversión en el Extranjero [SII]. Consultado el 5 de diciembre de 2022,
[Link]
2/[Link]

Servicio de Impuestos Internos. (s. f.). Guía Práctica de Declaración de Renta y Empresas del Régimen para
Personas Naturales del Régimen PRO PYME Transparente [SII]. Consultado el 5 de diciembre de
2022, [Link]

IACC (2021). Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. Planificación Tributaria Aplicada a las Personas.
Semana 1.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2023). Ley de impuesto a la renta (LIR). Planificación tributaria aplicada a las personas. Semana 1.

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