TEMA 4 – CONCEPTOS FUNDAMENTALES (IV): UNA
APROXIMACIÓN A LA CONTABILIDAD DEL PATRIMONIO
I. LA CONTABILIDAD FINANCIERA
la Contabilidad Financiera de la empresa proporciona información sobre todas las operaciones
que se realizan en su actividad cotidiana, que tengan un efecto económico-financiero y que
afectan directamente a su patrimonio.
La información que suministra la contabilidad muestra no solo la verdadera situación del
patrimonio en cualquier momento, sino también comparar su evolución a lo largo del tiempo y
explica cómo se ha ido produciendo dicha evolución.
La Contabilidad Financiera es útil tanto para los directivos de la empresa como para las
personas o grupos ajenos a la empresa que puedan tener interés sobre la potencialidad futura
de la empresa, para obtener beneficios y hacer rentable su inversión (para los socios,
proveedores, clientes, bancos, etc.). Por este motivo también se denomina “Contabilidad
Externa”.
El hecho contable:
Se denomina hecho contable a cualquier operación, tarea o actividad realizada por la empresa,
que tenga un contenido económico y que, por tanto, afecte a cualquier elemento de su
patrimonio.
Ver ejemplo pag. 80:
a) Decidir contratar nuevo personal No es Hecho Contable (no afecta al patrimonio
de cara al próximo año de la empresa ni tiene, por tanto, efecto económico
sobre él, en tanto no se materialice la decisión)
b) Compra de una nave para ampliar sus instalaciones Hecho Contable (tiene impacto
económico y afecta a su patrimonio)
La contabilidad solo describe los hechos contables
1
Instrumentos empleados en la descripción contable:
Los instrumentos que utiliza la contabilidad para describir los hechos contables son tres:
1. La Cuenta.
2. El Libro Diario.
3. El Libro Mayor.
1. La Cuenta
La Cuenta es un instrumento que sirve para representar a un elemento patrimonial.
Cada Cuenta representa a uno y sólo un elemento patrimonial, por lo que la contabilidad de la
empresa utilizará en cada momento tantas cuentas como elementos compongan su
patrimonio.
DEBE Mercaderías HABER
1.1 La teoría del cargo y del abono
- Cargar una cuenta significa anotar una cantidad en el Debe.
- Abonar una cuenta supone anotar una cantidad en el Haber.
Las anotaciones en las cuentas están sometidas a unas determinadas reglas de cargo y abonos:
a) Los nacimientos y aumentos de valor de los elementos patrimoniales de Activo se
anotan en el Debe (cargo).
b) Las disminuciones de valor de los elementos patrimoniales de Activo se anotan en el
Haber (abono).
c) Los nacimientos y aumentos de valor de los elementos patrimoniales de Pasivo y de
Neto se anotan en el Haber (abono).
d) Las disminuciones de valor de los elementos patrimoniales de Pasivo y Neto se anotan
en el Debe (cargo).
Si se trata de una cuenta de Activo, todas las cantidades que aparezcan en el Debe significan
aumentos de valor (suman valor), mientras que las que se encuentran en el Haber significan
disminuciones de valor (restan valor).
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Si la cuenta fuera de Pasivo ocurriría lo mismo, pero en este caso las cantidades que suman
son las del Haber y las que restan las del Debe.
El valor que en un momento dado tiene la cuenta de un elemento patrimonial cualquiera será
igual a la diferencia entre los aumentos y las disminuciones de valor.
1.2 El saldo y cierre de las cuentas
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia de valor entre la parte que más suma y la que
menos suma y, por tanto, indica el valor que el elemento patrimonial que representa tiene en
el momento de calcularlo.
En general, la suma del Debe en las cuentas de Activo será mayor que la suma del Haber, y por
el contrario, en las cuentas de Pasivo y de Neto los valores del Haber sumarán más que los del
Debe.
- Saldo Deudor: cuando el Debe suma más que el Haber.
- Saldo Acreedor: cuando el Haber suma más que el Debe.
- Saldar la cuenta: operación de anotar el saldo en el lado de la cuenta que menos
sume.
Una vez que las cuentas han sido saldadas procede cerrarlas, operación que consiste en trazar
una raya debajo de la última anotación, con la finalidad de que no se pueda seguir escribiendo
en ellas.
2. El Libro Diario
En el Libro Diario se relatan todas las actividades u operaciones de contenido económico que
se ejecutan en la empresa a medida que éstas se vayan realizando. El Libro Diario recoge, por
tanto, la historia económica de la empresa de forma cronológica.
El relato en el Libro Diario no se hace utilizando la Cuenta, sino que se emplea el “asiento
contable”, a través del cual se describe cada hecho contable mediante unas anotaciones
especiales.
- Asiento contable: es un procesamiento de la información por el sistema contable que
consiste en escribir en la parte izquierda del Libro Diario el nombre de las cuentas que
reciben anotaciones en el Debe precedidas de las cantidades por las que se carga cada
cuenta, y separar con un signo que es la letra “a” el nombre de las cuentas que se
abonan seguidas de las cantidades de cada una de las anotaciones del Haber que se
escriben en la parte derecha del mismo Libro.
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Cada asiento se separa de los demás mediante unas líneas en cuyo centro se indica el
número de orden o la fecha de la operación que refleja.
------------------------------------------------------- (1) 01/11/2013 --------------------------------------------
100 Mobiliario y enseres
21 IVA soportado a Proveedores 121
------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------
La partida doble
La partida doble hace referencia a que en todo hecho contable existe siempre una partida y
una contrapartida, ambas de igual cuantía y de signo contrario.
La partida doble supone, por tanto, la existencia de al menos dos elementos patrimoniales
involucrados en la operación económica, y que funcionan de forma que los valores de la
contrapartida compensen siempre los valores de la partida (la suma de los cargos, anotaciones
en el Debe, tiene que ser igual a la suma de los abonos, anotaciones en el Haber).
- Hecho contable simple: cuando en una operación están afectados dos elementos
patrimoniales.
- Hecho contable compuesto: cuando en una operación están afectados tres o más
elementos patrimoniales.
3. El Libro Mayor
El Libro Mayor es el encardo de registrar todas las cuentas de los distintos elementos
patrimoniales.
Como de un libro se tratase, tiene una forma muy parecida a la manera con que se representa
una cuenta. Tradicionalmente cada hoja del Libro Mayor se destina a una cuenta distinta, la
página de la izquierda es el Debe, donde se efectúan los cargos, el centro de la hoja suple a la
línea vertical, y la página de la derecha es el Haber de la cuenta y, por tanto, cada hoja abierta
del libro constituye el espacio reservado para realizar los cargos y los abonos; en el centro de
la parte superior de cada hoja se escribe el nombre del elemento patrimonial que representa
la cuenta.
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Mecánica de funcionamiento del registro contable
Para contabilizar cualquier hecho contable hay que seguir las siguientes fases:
Fase 1: Determinación de los elementos patrimoniales:
Identificar los elementos patrimoniales que intervienen en el hecho contable que se
desea registrar.
Fase 2: Identificación de la masa patrimonial a que pertenece cada elemento:
Determinar si el elemento patrimonial en cuestión constituye un bien, un derecho o
una obligación para con los socios o con terceros.
Fase 3: Verificar si las masas patrimoniales aumentan o disminuyen de valor:
Analizar el impacto que el hecho contable ha causado en el valor de cada elemento
patrimonial afectado y, como consecuencia, cómo afecta a la masas patrimonial a la
que pertenece ese elemento.
Fase 4: Aplicación de la teoría del cargo y abono:
Teniendo en cuenta los aumentos y disminuciones de valor y la naturaleza de cada
elemento patrimonial, determinar qué procede en cada momento, si un cargo o un
abono.
Fase 5: Determinar la cuantía económica que afecta a cada elemento patrimonial:
Por qué cantidad procede cargar o abonar cada cuenta.
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II. INGRESOS Y GASTOS
Además de la clasificación de los elementos patrimoniales vistos hasta ahora (bienes o
derechos -Activos-, u obligaciones con los socios o con terceros -Neto o Pasivo-), hay que
considerar otros para poder incluir otros hechos contables que tienen una naturaleza que no
encaja en ninguna de las clasificaciones conocidas, pero que sin embargo afectan
enormemente a las funciones de la dirección financiera. Se trata de los “gastos” y de los
“ingresos”.
1. Gastos
La contabilidad considera gastos a la adquisición de cualquier elemento que tenga vocación de
ser consumido en el corto plazo, es decir, en menos de un año, y activos a aquellos elementos
que previsiblemente van a permanecer formando parte estable del patrimonio de la empresa.
La actividad que más habitualmente realizan las empresa en su vertiente productiva consiste
en la constante adquisición de un buen número de elementos patrimoniales destinados a ser
consumidos rápidamente, en el corto plazo; y ello supone que cuando queramos comprobar
cuál es la situación del patrimonio de la empresa en un momento dado, nos encontramos con
que esos elementos patrimoniales no existen, se han consumido contribuyendo al proceso
productivo, por lo tanto no pueden ser considerados ni activos, ni pasivos ni netos.
Pero es evidente que en el momento de su adquisición o pago, todos ellos han originado una
salida de recursos (unos costes) que hay que incluir en el valor de los bienes producidos. Esos
costes hay que cuantificarlos, pagarlos y tenerlos en cuenta para determinar el precio al que
van a ser vendidos. Esta nueva categoría de elementos se denomina “gastos”.
Ejemplos de algunos gastos habituales en las empresas:
- Gastos por compras de productos.
- Gastos de personal de la empresa: sueldos y salarios, Seguridad Social de los
trabajadores a cargo de la empresa.
- Gastos por alquiler de bienes muebles o inmuebles.
- Gastos por servicios prestados por profesionales.
- Primas de seguros.
- Luz, teléfono, suministros en general.
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2. Ingresos
Si bien los gastos constituyen consumos realizados por las empresas, las cantidades
recuperadas vía ventas suponen incorporaciones del valor al patrimonio empresarial que
compensan los gastos realizados.
A los valores que recupera la empresa a cambio de lo que vende se les llama “ingresos”.
En consecuencia, la diferencia entre los ingresos y los gastos de un período determinarán el
resultado obtenido de dicho período (beneficio o pérdida).
Ejemplos de algunos ingresos corrientes y habituales de las empresas:
- Ingresos por venta de productos.
- Ingresos por prestación de servicios.
- Ingresos por alquileres de bienes muebles o inmuebles.
- Ingresos por intereses de préstamos concedidos.
Representación contable de gastos e ingresos
De igual manera que ocurre con los elementos de activo, pasivo y neto, cada gasto y cada
ingreso habrá de ser contemplado en una sola cuenta.
- Las cuentas de gastos nacen y aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber (es
decir, funcionan como las de activo).
- Las cuentas de ingresos nacen y aumenta por el Haber y disminuyen por el Debe (es
decir, funcionan como las de pasivo o neto).
DEBE Cuentas de gastos HABER DEBE Cuentas de Ingresos HABER
Valor inicial Disminuciones Disminuciones Valor inicial
Aumentos Aumentos
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---------- EL PROCESO CONTABLE COMPLETO ----------
1º) Partimos del Balance de Situación de la empresa, de cómo quedó al cierre del ejercicio
económico anterior:
BALANCE DE SITUACIÓN de la empresa “XXX” a 01/01/2018
ACTIVO PASIVO
Activo Fijo …………………………………………………………………………… 750.000 € Fondos Propios (Neto Patrimonial) ..…………………… 700.000 €
Aportaciones socios 482.000 €
Inmovilizado Material ………………………………. 625.000 € Bºs no distribuidos (Reserva Legal) 20.000 €
Edificios y nave industrial 300.000 € Pérdidas y Ganancias (Beneficio) 198.000 €
Maquin. y herramientas 175.000 €
Mobiliario y enseres 150.000 €
Inmovilizado Inmaterial ……………………………. 125.000 € Pasivos a Largo Plazo…………………………………………. 230.000 €
Fondo de Comercio 125.000 € Deudas con el Banco 230.000 €
Activo Circulante ………………………………………………………………… 250.000 € Pasivos Circulante ………………………………….………….. 70.000 €
Existencias………………………………………………… 180.000 € Deudas proveedores 70.000 €
Mercaderías 100.000 €
Productos terminados 80.000 €
Realizable ..……………………………………………….. 50.000 €
Facturas pdtes. de cobro 50.000 €
Disponible..……………………………………………… 20.000 €
Dinero en Caja 5.000 €
Dinero en Bancos 15.000 €
TOTAL ACTIVO …………………………………………………………………… 1.000.000 € TOTAL PASIVO …………………………………….……………. 1.000.000 €
NETO = ACTIVO – PASIVO = 1.000.000 – (230.000 + 70.000) = 700.000 €
2º) Apertura de la contabilidad - “Asiento de Apertura”:
La contabilidad se abre siempre al comienzo de cada ejercicio económico, el 1 de enero, y
consiste en la realización de un asiento en el Libro Diario en el que aparecen en la parte
izquierda una relación de todos y cada uno de los elementos patrimoniales de Activo,
debidamente valorados y, en la parte derecha una relación de todos y cada uno de los
elementos patrimoniales de Pasivo y Neto.
----------------------------------------------------------------------- 01/01/2013 ------------------------------------------------------------------------------
300.000 Edificios y nave industrial
175.000 Maquinaria y herramientas
150.000 Mobiliario y enseres
125.000 Fondo de Comercio
100.000 Mercaderías
80.000 Productos terminados
50.000 Facturas pendientes de cobro
5.000 Caja
15.000 Bancos a Aportaciones socios 482.000
a Beneficios no distribuidos 20.000
a Deudas a L/P en el Banco 230.000
a Deudas con proveedores 70.000
a Pérdidas y Ganancias (Bº) 198.000
------------------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
1.000.000 1.000.000
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3º) Preparación del Libro Mayor:
Se abrirán todas las cuentas que figuran en el asiento de apertura.
D Edificios y Nave Ind. H D Maquinaria y herram. H D Mobiliario y enseres H
300.000 175.000 150.000
D Fondo de Comercio H D Mercaderías H D Productos terminados H
125.000 100.000 80.000
D Fªs pdtes. de cobro H D Caja H D Bancos H
50.000 5.000 15.000
D Aportaciones Socios H D Bºs no distribuidos H D Deudas L/P con Bancos H
482.000 20.000 230.000
D Deudas con proveedores H D Pérdidas y Ganancias H
70.000 198.000
4º) Elaboración del Libro Diario:
A lo largo de todo el año se irán describiendo todas y cada una de las operaciones que
vaya realizando la empresa y en el mismo orden en que los hechos contables vayan
aconteciendo. Por este motivo, al llegar el último día del ejercicio económico, el Libro
Diario contendrá muchos asientos que implican variaciones patrimoniales o flujos de
ingresos y gastos, y el Libro Mayor muchas cuentas y muchos cargos y abonos en muchas
de ellas.
a) 05/03/2013: se compra mobiliario por 25.000 €, de los que se pagan 5.000 por banco, el resto queda pendiente de
pago
------------------------------------------------------------------- 05/03/2013 --------------------------------------------------------------------------
25.000 Mobiliario y enseres a Bancos 5.000
a Deudas con proveedores 20.000
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Mobiliario y enseres H D Bancos H D Deudas con proveedores H
150.000 15.000 5.000 70.000
25.000 20.000
Sd = 175.000 Sd = 10.000 Sa = 90.000
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b) 12/04/2013: se ingresa en la cuenta bancaria 2.000 € procedentes de la caja
------------------------------------------------------------------- 12/04/2013 --------------------------------------------------------------------------
2.000 Bancos a Caja 2.000
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Caja H D Bancos H
5.000 2.000 15.000 5.000
2.000
Sd = 3000 Sd = 12.000
c) 04/05/2013: se pagan las facturas del mes de abril, de teléfono de 100 € y electricidad de 60 €, a través del banco
(Gastos)
------------------------------------------------------------------- 04/05/2013 --------------------------------------------------------------------------
100 Gastos Comunicaciones
60 Gastos Electricidad a Bancos 160
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Gtos. Comunicaciones H D Bancos H D Gastos Electricidad H
100 15.000 5.000 60
2.000 160
Sd = 100 Sd = 11.840 Sd = 60
d) 01/06/2013: se hace el reparto de beneficios del ejercicio anterior (198.000 €). 10% a Reservas Legales (Beneficios no
distribuidos) y el 90% restante a Reservas Voluntarias
------------------------------------------------------------------- 31/12/2013 --------------------------------------------------------------------------
198.000 Pérdidas y Ganancias a Beneficios no distribuidos 19.800
a Reservas Voluntarias 178.200
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Pérdidas y Ganancias H D Beneficios no distribuidos H D Reservas Voluntarias H
198.000 198.000 20.000 178.200
19.800
198.000 198.000 Sa = 39.800 Sa = 178,200
e) 15/08/2013: se paga el alquiler mensual de la nave por 600 €, con el dinero que hay en la caja (Gastos)
------------------------------------------------------------------- 15/08/2013 --------------------------------------------------------------------------
600 Gastos Alquiler nave a Caja 600
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Gtos. Alquiler nave H D Caja H
600 5.000 2.000
600
Sd = 600 Sd = 2.400
10
f) 25/10/2013: se cobran 3.000 € de intereses de un préstamo que concedió la empresa, que se ingresan en la cuenta
corriente bancaria (Ingresos)
------------------------------------------------------------------- 25/10/2013 --------------------------------------------------------------------------
3.000 Bancos a Ingresos por intereses 3.000
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Bancos H D Ingresos por intereses H
15.000 5.000 3.000
2.000 160
3.000
Sd = 14.840 Sa = 3.000
g) 01/11/2013: se compran mercaderías por 1.000 € que se pagan a través del banco (Gastos)
------------------------------------------------------------------- 01/11/2013 --------------------------------------------------------------------------
1.000 Compra de Mercaderías a Bancos 1.000
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Bancos H D Compra de Mercaderías H
15.000 5.000 1.000
2.000 160
3.000 1.000
Sd = 13.840 Sd = 1.000
h) 21/11/2013: se venden mercaderías por valor de 200.00 €, de las cuales 2.000 € quedan pendientes de cobrar y el
resto se cobraron por el Banco (Ingresos)
------------------------------------------------------------------- 21/11/2013 --------------------------------------------------------------------------
2.000 Facturas pendientes de cobro (Clientes) a Ventas de Mercaderías 200.000
198.000 Bancos
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Fªa pdtes. de cobro H D Ventas de Mercaderías H D Bancos H
50.000 200.000 15.000 5.000
2.000 2.000 160
3.000 1.000
Sd = 52.000 Sa = 200.000 198.000
Sd = 211.840
5º) Inventario extracontable:
Se hace el recuento físico de los elementos patrimoniales comprobando el valor de cada
uno de ellos, con el fin de cotejar posteriormente la situación patrimonial real con la que
se obtenga de la contabilidad.
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6º) Regularización:
Proceso que consiste en realizar una serie de operaciones que son indispensables para
poner fin a la actividad de la empresa. Estas operaciones son:
6.1) Clasificación correcta de las cuentas de Activo y Pasivo:
Consiste en ajustar los activos y pasivos de carácter financiero a los plazos de cobro y
pago reales y, por lo tanto, cambiar las deudas y los derechos de cobro que figuren
contabilizados a largo plazo y que venzan a lo largo del ejercicio siguiente, al corto
plazo.
(ver ejemplo pág. 98)
6.2) Periodificación de los gastos e ingresos:
Consiste en depurar del total de ingresos y de gastos contabilizados los que
corresponden imputar al período que acaba de concluir.
(ver ejemplo pág. 99: periodificación de un gasto; y pág. 102:periodificación de un ingreso)
6.3) Corrección de los saldos de las cuentas a sus verdaderos valores:
Consiste en cotejar los valores que presentan los saldos contables de las cuentas y
compararlos con los valores obtenidos del inventario extracontable realizado antes de
iniciar el proceso de regularización, y corregir los saldos de aquellas cuentas que
presenten una diferencia respecto a su valor real.
(ver ejemplo pág. 103: corrección del saldo de Caja)
o El caso especial de la cuenta de “Mercaderías” (cosas que las empresas
comerciales compran para después venderlas sin someterlas a ninguna
transformación): las “compras de mercaderías” (cargos) se valoran al “precio de
adquisición” (es decir, lo que han costado adquirir esas mercaderías), mientras que
las “ventas de mercaderías” (abonos) se valoran al “precio de venta”.
Dado que el precio de venta incorpora el margen o beneficio bruto que la empresa
aplica para fijar el precio de sus productos, resulta que la cuenta de “Mercaderías”
está incorporando magnitudes distintas en el Debe y en el Haber: entradas en el
Debe a precio de compra y salidas en el Haber a precio de venta.
Esta eventualidad obliga a ajustar en este momento del proceso de regularización
el saldo contable de la cuenta de “Mercaderías”. Para ello es preciso calcular a
cuánto asciende el resultado bruto por ventas del período:
1º) Primero se calcula el coste de las mercaderías vendidas, que viene dado por la
diferencia entre el valor de lo que la empresa tenía al comenzar el período
(existencias iniciales de mercaderías), más el valor de todo lo comprado a lo
largo del año (compras de mercaderías), menos el valor de lo que queda en los
almacenes al cierre del ejercicio (existencias finales de mercaderías).
Coste de lo vendido = Existencias iniciales + Compras –Existencias finales
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2º) Una vez determinado el coste de las mercaderías que a la empresa ha vendido
a lo largo del año, habrá que compararlo con el montante obtenido por las
ventas realizadas durante el ejercicio. Obtendremos así el Resultado Bruto de
ventas del período.
Resultado Bruto de Ventas = Ingresos por ventas – Coste de lo vendido
i) 31/12/2013: Calculamos el resultado bruto de las ventas, para ello una vez hecho el recuento físico de las mercaderías
al final del ejercicio (inventario extracontable), comprobamos que tenemos mercaderías por valor de 81.000 €
o Coste de lo vendido = Existencias iniciales + Compras –Existencias finales
Existencias iniciales = 100.000
Compras = 1.000
Existencias finales = 81.000
Coste de lo vendido = 100.000 + 1.000 - 81.000 = 20.000€
o Resultado Bruto de Ventas = Ingresos por ventas – Coste de lo vendido
Ingresos por ventas = 200.000
Resultado Bruto de Ventas = 200.000 – 20.000 = 180.000 €
o Contablemente se reflejaría de la siguiente manera:
• Por las existencias iniciales de mercaderías:
--------------------------------------------------------------- 31/12/2013 -------------------------------------------------------
100.000 Variación de existencias de mercaderías a Mercaderías 100.000
-------------------------------------------------------------------------- X --------------------------------------------------------
• Por las existencias finales de mercaderías:
-------------------------------------------------------------------------- X --------------------------------------------------------
81.000 Mercaderías a Variación de existencias
de mercaderías 81.000
-------------------------------------------------------------------------- X --------------------------------------------------------
D Mercaderías H D Variac. Exist. Mercaderías H
100.000 100.000 100.000 81.000
81.000
Sd = 81.000 Sd = 19.000
• La cuenta “Variación de existencias de mercaderías” se saldo con cargo o abono a “Pérdidas y
Ganancias”. Lo haremos cuando contabilicemos el “Resultado del Período” (apartado 6.5).
13
6.4) Amortización.
Se define el concepto de amortización como la expresión económica de la
depreciación que sufren los elementos de inmovilizado, y la depreciación como la
pérdida de valor que experimentan por el uso, el paso del tiempo y la obsolescencia de
dichos elementos patrimoniales.
Puesto que el valor de los activos permanentes se va consumiendo poco a poco, cada
año se debe ir incorporando al coste de los bienes y servicios producidos la parte de
valor correspondiente al consumo de dichos activos. Esta incorporación se materializa
a través de la amortización, que desde la perspectiva contable consiste en transformar
en gasto la depreciación experimentada durante el período por los activos
inmovilizados.
Los métodos de contabilizar la amortización son dos:
a. El Método Directo: consiste en disminuir en la misma cuenta de los activos
depreciados el importe de la amortización del período.
La desventaja fundamental del método directo de amortización es que se
pierde la información relativa al coste de adquisición del inmovilizado.
---------------------------------------------- X -------------------------------------------
Cuenta de Inmovilizado a Bancos o Caja por la compra del
inmovilizado
---------------------------------------------- X -------------------------------------------
Amortización del Inmovilizado a Cuenta de Inmovilizado por la amortización
del inmovilizado
----------------------------------------------- X -------------------------------------------
b. El método Indirecto: consiste en acumular el importe de la amortización de
cada período en una cuenta que compensará el valor de adquisición de los
activos (“Amortización Acumulada de Inmovilizado”, cuenta de Pasivo).
--------------------------------------------------- X ----------------------------------------------------------------
Cuenta de Inmovilizado a Bancos o Caja
---------------------------------------------------- X ----------------------------------------------------------------
Amortización del Inmovilizado a Amortización Acumulada de Inmovilizado
---------------------------------------------------- X ----------------------------------------------------------------
De esta manera se conserva la información relativa al precio de adquisición de
los diversos activos permanentes, y en el momento en que se desee calcular su
valor contable bastará con restar el primero del saldo de la cuenta
“Amortización Acumulada de Inmovilizado”.
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6.5) Determinación del Resultado del período:
Consiste en cerrar todas las cuentas de gastos e ingresos utilizando como
contrapartida la cuenta de “Pérdidas y Ganancias”; así el saldo de esta última será el
resultado obtenido del período.
a) Saldamos las “Variaciones de Existencias de Mercaderías” con cargo o abono
(según proceda), a la cuenta de “Pérdidas y Ganancias”:
------------------------------------------------------------------- 31/12/2013 --------------------------------------------------------------------------
19.000 Pérdidas y Ganancias a Variación de Existencias 19.000
de Mercaderías
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Pérdida y Ganancias H D Variac. Exist. Mercaderías H
19.000 100.000 81.000
19.000
Sd = 19.000 100.000 100.000
b) Saldamos las cuentas de “Ingresos” y “Gastos” con cargo y abono
respectivamente a la cuenta de “Pérdidas y Ganancias”:
------------------------------------------------------------------- 31/12/2013 --------------------------------------------------------------------------
3.000 Ingresos por intereses
200.000 Ventas de Mercaderías a Pérdidas y Ganancias 203.000
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
1.760 Pérdidas y Ganancias a Gastos Alquiler de nave 600
a Gastos de Comunicaciones 100
a Gastos Electricidad 60
a Compra de Mercaderías 1.000
----------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
D Pérdidas y Ganancias H
19.000 203.000
1.760 Ingresos > Gastos
Sa = 182.240
Beneficio antes de impuestos (Ingresos - Gastos) 203.000 - 20.760 = 182.240 €
D Ingresos por intereses H D Gtos. Alquiler nave H D Gtos. Comunicacione H D Gtos. Electricidad H
3.000 3.000 600 600 100 100 60 60
3.000 3.000 600 600 100 100 60 60
D Vtas. Mercaderías H D Compras Mercaderías H
200.000 200.000 1.000 1.000
200.000 200.000 1.000 1.000
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6.6) Cierre de la contabilidad – “Asiento de Cierre”:
Consiste en cerrar las cuentas que en este momento quedan abiertas, que no son otras
que las de Activo o Pasivo y Neto ya que las de Gastos e Ingresos han quedado
cerradas en la fase anterior. El cierre de todas y cada una de las cuentas mencionadas
constituye el “Asiento de Cierre”, que al pasarlo la Libro Mayor hace que todas las
cuentas de la contabilidad queden cerradas y los libros inutilizados para hacer en ellos
más anotaciones.
----------------------------------------------------------------------- 31/12/2013 ------------------------------------------------------------------------------
482.000 Aportaciones socios
39.800 Beneficios no distribuidos
178.200 Reservas Voluntarias
230.000 Deudas a L/P en el Banco
90.000 Deudas con proveedores
182.240 Pérdidas y Ganancias (Bº) a Edificios y nave industrial 300.000
a Maquinaria y herramientas 175.000
a Mobiliario y enseres 175.000
a Fondo de Comercio 125.000
a Mercaderías 81.000
a Productos terminados 80.000
a Facturas pendientes de cobro (Clientes) 52.000
a Caja 2.400
a Bancos 211.840
------------------------------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------------------------------------
1.202.240 1.202.240
D Edificios y Nave Ind. H D Maquinaria y herram. H D Mobiliario y enseres H
300.000 300.000 175.000 175.000 150.000 175.000
25.000
300.000 300.000 175.000 175.000 175.000 175.000
D Fondo de Comercio H D Mercaderías H D Productos terminados H
125.000 125.000 100.000 100.000 80.000 80.000
81.000 81.000
125.000 125.000 181.000 181.000 80.000 80.000
D Fªs pdtes. de cobro H D Caja H D Bancos H
50.000 52.000 5.000 2.000 15.000 5.000
2.000 600 2.000 160
2.400 3.000 1.000
198.000 211.840
52.000 52.000 5.000 5.000 218.000 218.000
D Aportaciones Socios H D Bºs no distribuidos H D Deudas L/P con Bancos H
482.000 482.000 39.800 20.000 230.000 230.000
19.800
482.000 482.000 39.800 39.800 230.000 230.000
D Deudas con proveedores H D Pérdidas y Ganancias H D Reservas Voluntarias H
90.000 70.000 19.000 203.000 178.200 178.200
20.000 1.760
182.240
90.000 90.000 203.000 203.000 178.200 178.200
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Una vez realizadas todas estas operaciones, el proceso de regularización concluye con la
elaboración de dos documentos:
1. Cuenta General de Resultados: determinar el resultado correspondiente al período
contabilizado, en cuyo Debe aparecerán todos los gastos realizados durante el
ejercicio y en el Haber aparecerán la totalidad de los ingresos. El saldo del resultado
viene definido por la diferencia entro los ingresos obtenidos y los gastos realizados, e
indicará el Resultado del período (Beneficio o Pérdida).
Cuenta General de Resultado de la Empresa a 31-diciembre-2018
GASTOS INGRESOS
Gastos por alquiler de nave ……………… 600 € Ingresos por intereses ..………………………..…… 3.000 €
Gastos Comunicaciones ……………………. 100 € Ventas de Mercaderías …………………………….. 200.000 €
Gastos Electricidad …………………………… 60 €
Compras de Mercaderías …………………. 1.000 €
Variación existencias de Mercaderías . 19.000 €
TOTAL GASTOS ……………………………..… 20.760 € TOTAL INGRESOS ……………………………………… 203.000 €
BENEFICIO ……………………………………….. 182.240 €
2. Balance de Situación a 31 de Diciembre: constituye una especie de fotografía de la
nueva situación del patrimonio empresarial al final del ejercicio económico.
Balance de la Empresa a 31-diciembre-2018
ACTIVO PASIVO
Activo Fijo …………………………………………………………………………… 775.000 € Fondos Propios (Neto Patrimonial) ..…………………… 882.240 €
Aportaciones socios 482.000 €
Inmovilizado Material ………………………………. 650.000 € Bºs no distribuidos 39.800 €
Reservas Voluntarias 178.200 €
Edificios y nave industrial 300.000 € Pérdidas y Ganancias (Beneficio) 182.240 €
Maquin. y herramientas 175.000 €
Mobiliario y enseres 175.000 €
Inmovilizado Inmaterial ……………………………. 125.000 € Pasivos a Largo Plazo…………………………………………. 230.000 €
Fondo de Comercio 125.000 € Deudas con el Banco 230.000 €
Activo Circulante ………………………………………………………………… 427.240 € Pasivos Circulante ………………………………….………….. 90.000 €
Existencias………………………………………………… 161.000 € Deudas proveedores 90.000 €
Mercaderías 81.000 €
Productos terminados 80.000 €
Realizable ..……………………………………………….. 52.000 €
Facturas pdtes. de cobro 52.000 €
Disponible..……………………………………………… 214.240 €
Dinero en Caja 2.400 €
Dinero en Bancos 211.840 €
TOTAL ACTIVO …………………………………………………………………… 1.202.240 € TOTAL PASIVO …………………………………….……………. 1.202.240 €
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