Tema 2

Clases de costes. Modelos de asignación y

métodos de cálculo.

Contabilidad de Costes 1

CAPACIDAD PRODUCCIÓN
FACTORES LIMITATIVOS
Instalaciones (Inmovilizado)
M.O. especializada
Materiales escasos

CAPACIDAD POTENCIAL DE PRODUCCIÓN (CPP)

CAPACIDAD o ACTIVIDAD REAL DE PRODUCCIÓN (CRP)

EXCESO DE CAPACIDAD

Contabilidad de Costes 2

1
 COSTES DE SUBACTIVIDAD

COSTE COSTE COSTE

DE DE LOS

RESULTADO
ACTIVIDAD PRODUCTOS
DEL

PERIODO
COSTE
DE
SUBACTIVIDAD

Contabilidad de Costes 3

CLASES DE COSTES (1)

SEGÚN SU NATURALEZA:

Materiales:Materias primas o elementos incorporables

Materias auxiliares
Materiales para consumo y reposición
Suministros : Elementos no almacenados, recibidos a través de
una red de distribución (agua, gas, electricidad,…)
Trabajo del personal: Mano de obra (op. producción)
Servicios exteriores: contratados con otras un. económicas
(arrendamiento, mantenimiento, seguros, asesoramientos)
Amortización del Inmovilizado
Impuestos y tasas
Otros costes (financieros, oportunidad,…)
Contabilidad de Costes 4

2
 CLASES DE COSTES (2)
SEGÚN SU FUNCIÓN EN LA EMPRESA:
1. Compras o aprovisionamiento.
2. Fabricación o transformación.
3. Distribución o comercialización.
4. Administración (Dirección Gral., Dir. Financiera, [Link],
Contabilidad, etc.)
5. Investigación y Desarrollo.
• Proyectos con éxito: Inversiones a amortizar en periodos futuros.
• Proyectos fracasados: gastos del periodo.

Contabilidad de Costes 5

Coste de producción y Coste del periodo

Existencias PC Existencias PT

Coste Coste Coste Coste

Aprovisionamiento
Producción Producción Productos
Resultado del periodo

Periodo Terminada Vendidos

Coste
Transformación

Coste
Comercial

Coste
Administración

Contabilidad de Costes 6

3
 CLASES DE COSTES (3)
SEGÚN SU COMPORTAMIENTO:
•VARIABLES
•FIJOS O DE ESTRUCTURA

La cantidad consumida, y por tanto su coste, se modifica

automáticamente con la actividad realizada (unidades de
producto o tiempo trabajado)

No se modifican automáticamente como consecuencia de

cambios en la actividad realizada.

Objetivo: prever costes futuros (Presupuestos de centros / productos)

Contabilidad de Costes 7

Costes variables: proporcionales,

progresivos y regresivos
 Coste
Variación del coste Coste
Grado reacción de costes (g.r.)  
Variación de la actividad  Actividad
Actividad
Coste total
del Factor
CV. Progresivo (g.r. > 1)

CV. Proporcional (g.r. =1)

CV. Degresivo (g.r.< 1)

Actividad: Uds. producidas

0
Contabilidad de Costes 8

4
 Costes fijos y semifijos
Decimos que un factor es fijo, cuando su coste es independiente de la
cantidad producida. Las condiciones de su contratación / adquisición
normalmente están ligadas a un periodo de tiempo.
•Costes de inactividad o estado de parado.
•Costes fijos de factores estructurales. (Comportamiento
escalonado) [ Costes semifijos]
• Costes semivariables (Componente fijo + componente variable)
Coste

CF3
CF2
CF1
Actividad
0
X 1
Contabilidad de Costes
X2 X3 9

Comportamiento del Coste unitario

Unidades producidas
CT = CF + cv · X
2.000
Coste total Coste fijo Coste variable unitario

380.000 220.000 80

Coste unitario (c.u.) = CF + cv · X =

CF
+ cv = cf + cv
X X
Coste fijo unitario
110
+ 80 220.000 / 2.000 = 110
190

Contabilidad de Costes 10

5
 IMPUTACIÓN RACIONAL CF (1)
Procedimiento para imputar a las unidades producidas una cuantía
constante de los costes fijos, calculada según la actividad normal.

Volumen de producción y
Coste ventas a medio plazo.

CF: 220.000

Actividad
1.000 2.000 3.000

cfN = CF = 220.000 = 110

XN 2.000
Contabilidad de Costes 11

IMPUTACIÓN RACIONAL CF (2)

Si la producción es inferior a la Actividad Normal existe una

subaplicación o infra-aplicación de los costes fijos.
Ejemplo : Producción 1.800 uds.
Coste imputado a los productos: (110+80) · 1.800 = 342.000
Coste real incurrido:
Costes fijos ………………... 220.000
Costes variables 80 · 1.800 = 144.000 364.000
DESVIACIÓN (Subaplicación) - 22.000

Formulación general de la desviación:

XR· CF - CF = CF ·(
XR
- 1) = 220.000·[(1800/2000) – 1] =
XN XN = -22.000
Contabilidad de Costes 12

6
 IMPUTACIÓN RACIONAL CF (3)

Si la producción es superior a la Actividad Normal existe una

sobreaplicación de los costes fijos.
Ejemplo : Producción 2.500 uds.
Coste imputado a los productos: (110+80) · 2.500 = 475.000
Coste real incurrido:
Costes fijos ………………... 220.000
Costes variables 80 · 2.500 = 200.000 420.000
DESVIACIÓN (Sobreaplicación) 55.000

Formulación general de la desviación:

XR CF - CF = CF · (
XR
- 1) 220.000·[(2.500/2000) –1) =
XN XN
= +55.000
Contabilidad de Costes 13

CLASES DE COSTES (4)

SEGÚN LA POSIBILIDAD DE ATRIBUCIÓN AL OBJETO DE COSTE

Un factor, y su coste, son directos cuando es posible

COSTES medir de forma inequívoca las unidades físicas de factor
DIRECTOS aplicado en el proceso de producción o comercialización
de un producto (o departamento).

Costes indirectos son aquellos que no pueden ser

COSTES atribuidos a ningún producto (departamento)
INDIRECTOS aisladamente, sino que están relacionados con un
grupo de productos (o departamentos) o con la
totalidad de la empresa.

Contabilidad de Costes 14

7
 TIPOS DE COSTES INDIRECTOS
¿Por qué el coste de un factor no puede ser atribuido a un producto o
departamento?
Costes indirectos impropios
1. Es demasiado costoso medir las unidades consumidas
(materiales auxiliares, trabajos accesorios, ….)
2. Se renuncia a la medida del coste incurrido en cada unidad,
para favorecer la homogeneidad del coste (horas
extraordinarias, tarifas discriminadas en suministros, …)
Costes indirectos propios

3. El factor es común a un grupo de productos (departamentos)

o a todos ellos (Dirección Técnica, Seguros,
Arrendamientos….)
Contabilidad de Costes 15

CÁLCULO DEL COSTE DE UN PRODUCTO

(PRODUCCIÓN DIFERENCIADA)

COSTES PROD. A

DE
LOS
PROD. B
FACTORES
O
RECURSOS
PROD. C

Contabilidad de Costes 16

8
 CÁLCULO DEL COSTE DE UN PRODUCTO
(PRODUCCIÓN DIFERENCIADA)

COSTES PROD. A
DIRECTOS

CD = Q × P
PROD. B

COSTES
INDIRECTOS
Q´ (base) × T (tasa) PROD. C

Contabilidad de Costes 17

CÁLCULO COSTE PRODUCCIÓN

Costes Directos Pto. A Pto. B Pto. C TOTAL
[Link] ([Link]) 100 400 80 580 u.f.
Mano de Obra Directa(Horas) 40 50 120 210 horas

Valor Consumo M.D. 580 u.f. x 12,00 € 6.960,00 €

Valor M.O.D. 210 horas x 28,00 € 5.880,00 €

Costes Indirectos
Material auxiliar (Indirecto) 1.000,00 €
M.O. Indirecta 4.000,00 €
Suministros 3.000,00 €
Amortizaciones 5.000,00 €
Servicios Exteriores 2.288,00 €
TOTAL 15.288,00 €

COSTES TOTALES 6.960 € 5.880 € 15.288 € 28.128 €

Contabilidad de Costes 18

9
 Cálculo coste de los productos (1)
Producto A
Costes Directos Uds. F. € / u.f. Coste
[Link] ([Link]) 100 12,00 € 1.200,00 €
Mano de Obra Directa(Horas) 40 28,00 € 1.120,00 €
Total coste directo 2.320,00 €
Producto B
Costes Directos Uds. F. € / u.f. Coste
[Link] ([Link]) 400 12,00 € 4.800,00 €
Mano de Obra Directa(Horas) 50 28,00 € 1.400,00 €
Total coste directo 6.200,00 €
Producto C
Costes Directos Uds. F. € / u.f. Coste
[Link] ([Link]) 80 12,00 € 960,00 €
Mano de Obra Directa(Horas) 120 28,00 € 3.360,00 €
Total coste directo 4.320,00 €

Contabilidad de Costes 19

Cálculo Tasas Costes Indirectos

15.288
Tasa CI s/valor MD   2.19655€ / € MD
6.960

15.288
Tasa CI s/coste MOD   2,6 €/€MOD
5.880

15.288
Tasa s/ Hrs. MOD   72,8 €/[Link]
210

15.288
Tasa CI s/ valor M D  MOD   1,19065 €/€ coste directo
12.840

Contabilidad de Costes 20

10
 Cálculo coste de los productos (2)
Producto A
Total coste directo 2.320,00 €
Costes Indirectos Base Tasa Coste Total
S/ valor M.P. consumidas 1.200,00 € 2,19655 2.635,86 € 4.955,86 €
S/ Hrs. M.O.D 40 72,8 2.912,00 € 5.232,00 €

Producto B
Total coste directo 6.200,00 €
Costes Indirectos Base Tasa Coste Total
S/ valor M.P. consumidas 4.800,00 € 2,19655 10.543,45 € 16.743,45 €
S/ Hrs. M.O.D. 50 72,8 3.640,00 € 9.840,00 €

Producto C
Total coste directo 4.320,00 €
Costes Indirectos Base Tasa Coste Total
S/ valor M.P. consumidas 960,00 € 2,19655 2.108,69 € 6.428,69 €
S/ Hrs. M.O.D. 120 72,8 8.736,00 € 13.056,00 €

Contabilidad de Costes 21

Reparto de C. Indirectos a Centros

COSTES
DIRECTOS
A
Centros de Coste
Preparación
materiales

B
Fabricación

COSTES
piezas

INDIRECTOS
Montaje y
Acabado

Contabilidad de Costes 22

11
 Reparto de Costes Indirectos a Centros

Costes Indirectos Preparac. [Link] Acabado

Material auxiliar (Indirecto) 1.000,00 € - € 1.000 € - €
M.O. Indirecta 4.000,00 € 400 € 2.000 € 1.600 €
Suministros 3.000,00 € 214 € 2.143 € 643 €
Amortizaciones 5.000,00 € 750 € 3.000 € 1.250 €
Servicios Exteriores 2.288,00 € 229 € 1.373 € 686 €
15.288,00 € 1.593 € 9.516 € 4.179 €

En este ejemplo, consideraremos que el material auxiliar y las amortizaciones son

Indirectos a Productos, pero directos a los Centros.

BASE DE REPARTO COSTES INDIRECTOS A CENTROS

M.O. Indirecta 10% 50% 40% 100% Estimación (%)
Suministros 250 2.500 750 3.500 Potencia (CV)
Servicios Exteriores 1.000 6.000 3.000 10.000 Superficie (m2)

Contabilidad de Costes 23

Bases de imputación C.I. en Centros

Las bases de actividad para imputar costes deben ser elegidas

atendiendo a su relación estrecha con el consumo de los factores.

En nuestro ejemplo, se podrían proponer las siguientes:

PREPARACIÓN DE MATERIALES  Consumo de Materiales Directos

FABRICACIÓN DE PIEZAS  Horas-Máquina

MONTAJE Y ACABADO  Horas-Operario

Contabilidad de Costes 24

12
 Estadística de actividad de los centros
CENTRO “PREPARACIÓN MATERIALES”
Pto. A Pto. B Pto. C Total
Mat. Directo consumido 1.200 4.800 960 6.960 €

CENTRO “FABRICACIÓN PIEZAS”

Pto. A Pto. B Pto. C Total
Horas operario 16 20 48 84 h-o
Horas maquina 70 30 40 140 h-m
CENTRO “MONTAJE Y ACABADO”
Pto. A Pto. B Pto. C Total
Horas operario 24 30 72 126 h-o

Contabilidad de Costes 25

Tasas de C.I. por Centros

1.593 €
Tasa C.I. Preparación Mat.
6.960 €
0,22889163 €/€ MP consumida

9.516 €
Tasa C.I. Fca. Piezas
140
67,9689796 €/ H-m aplicada

4.179 €
Tasa C.I. Montaje y Acabado 33,1687075 €/ H-o aplicada
126

Contabilidad de Costes 26

13
 Cálculo del Coste de Productos (3)
Producto A
Total coste directo 2.320,00 €
Costes Indirectos Base Tasa
Centro Preparación 1.200,00 € 0,2288793 274,66 €
Centro Fca. Piezas 70 67,96898 4.757,83 € Coste Total
Centro Montaje y acabado 24 33,168707 796,05 € 8.148,53 €
Producto B
Total coste directo 6.200,00 €
Costes Indirectos Base Tasa
Centro Preparación 4.800,00 € 0,2288793 1.098,62 €
Centro Fca. Piezas 30 67,96898 2.039,07 € Coste Total
Centro Montaje y acabado 30 33,168707 995,06 € 10.332,75 €
Producto C
Total coste directo 4.320,00 €
Costes Indirectos Base Tasa
Centro Preparación 960,00 € 0,2288793 219,72 €
Centro Fca. Piezas 40 67,96898 2.718,76 € Coste Total
Centro Montaje y acabado 72 33,168707 2.388,15 € 9.646,63 €
Contabilidad de Costes 27

CLASES DE COSTES (5)

Según el momento de cálculo:
• Coste real, histórico o calculado “ex post”
• Coste previsto, predeterminado o calculado “ex ante”

Coste estándar : previsto para unidad de pto.

Coste Presupuestado: Departamentos,

Formas mixtas: Coste normalizado.

Coste prospectivo.

Contabilidad de Costes 28

14
 CLASES DE PRODUCCIÓN
PRODUCCIÓN ÚNICA O SIMPLE Producto
Factores de producción
Uds. homogéneas
PRODUCCIÓN COMPUESTA : PARALELA

Pto. A
Factores de producción
Pocos factores

Pto. B
comunes

Factores de producción
Pto. C
Factores de producción

PRODUCCIÓN HOMOGÉNEA, EN SERIE, UNIFORME O EN MASA

Contabilidad de Costes 29

CLASES DE PRODUCCIÓN (2)

Pto. A

Factores producción comunes

Pto. B

Pto. C

Contabilidad de Costes 30

15
 CLASES DE PRODUCCIÓN (2)

Pto. A

Factores producción comunes

Pto. B

Pto. C

PRODUCCIÓN ALTERNATIVA O MULTIPLE

(heterogénea)
(PRODUCCIÓN POR PEDIDOS U ÓRDENES DE FABRICACIÓN):
Producción singular
Producción en lotes
Contabilidad de Costes 31

CLASES DE PRODUCCIÓN (3)

Pto. A

Factores producción conjunta

Pto. B

Pto. C

Coproductos / Subproductos

PRODUCCIÓN CONJUNTA

Contabilidad de Costes 32

16
 Procesos productivos (1)
PRODUCCIÓN HOMOGÉNEA

S0 S1

S2 S5 P
S3
S4
P

Proceso productivo básico: conducen a un solo producto

Contabilidad de Costes 33

Procesos productivos (2)

S4 Pto. A
S1
S5
S2 Pto. B
S6

S3 S7
Pto. C
S8
Procesos de producción múltiple
Proceso productivo básico

Contabilidad de Costes 34

17
 PRINCIPIOS DE CÁLCULO
DIFERENCIACIÓN
El coste de un producto debe ser calculado teniendo en cuenta
su desarrollo durante la fabricación, de forma que sea posible
conocer el incremento de valor en cada fase (proceso básico)
de producción.

PROPORCIONALIDAD
Las unidades utilizadas para imputar el consumo de los
recursos deben ser elegidas considerando la relación entre los
recursos consumidos y dichas unidades.

Contabilidad de Costes 35

MÉTODOS DE CÁLCULO DEL COSTE

Procesos de los que resulta Procesos de los que se

un solo producto obtienen varios productos
Producción única (homogénea) Producción múltiple (heterogénea)

Método de división Método de tasas o suplementos

Coste unitario (medio) 

Coste total Coste " i"  CD i  CI i 
Nº unidades
  Qi ·P   Qi' ·T
n m

Contabilidad de Costes 36

18
 Método de división por equivalencias (1)
Cuando la producción no es estrictamente homogénea, a veces, es
posible establecer relaciones de equivalencia entre unas unidades y
otras.
Ejemplo.
Se fabrican tres productos X,Y,Z estableciéndose las siguientes
equivalencias entre los mismos:
X Y Z Cantidades producidas
3 1 4,4 X: 1.500 uds.
Y: 600 uds.
Z: 1.000 uds.
Costes Totales
256.500 €

Contabilidad de Costes 37

Método de división por equivalencias (2)

Coste producción Unidades de cálculo
Coste * unidad base 
 Unidades de cálculo Uds. Equiv. U.C.
X 1.500 3 4.500
Y 600 1 600
n

 Unidades de cálculo   U ·E b Z 1.000 4,4 4.400

i i
1 Total 9.500

256.500 €
Coste * [Link]   27 €/u.b.
9.500 u.b.
Coste unitario Coste total
X: 27 × 3 = 81 81 × 1.500 = 121.500
Y: 27 × 1 = 27 27 × 600 = 16.200
Z : 27 × 4,4 = 118,8 118,8 × 1.000 = 118.800
256.500
Contabilidad de Costes 38

19
 FASES DE ANÁLISIS Y CÁLCULO

CLASES LUGARES PORTADORES

FACTORES PRODUCTOS
/ CENTROS OTROS
RECURSOS CENTROS

Clasificación
Localización

Imputación

Contabilidad de Costes 39

MODELOS DE COSTES
Sistemas diseñados para captar y representar el coste de los productos
o centros de la empresa.
Se localiza el coste en centros No se localizan costes en centros
MOD. ORGÁNICOS MOD. INORGÁNICOS

Se imputan todos los costes No se imputan todos los costes

M. COSTES COMPLETOS M. COSTES PARCIALES

Se aplican costes incurridos Opera con previsiones de costes

M. C. HISTÓRICOS O REALES M. C. Previstos (Estándares)

Captan la producción múltiple Captan la producción simple

M. C. ÓRDENES DE FABRICACIÓN M. COSTES POR PROCESOS
Contabilidad de Costes 40

20
 MODELOS INORGÁNICOS
Clasificación Imputación

COSTES
A
DIRECTOS Imputación de C. Directos
según uds. físicas aplicadas.
B

COSTES
INDIRECTOS C
Imputación de C. Indirectos
a través de una tasa global

Contabilidad de Costes 41

MODELOS ORGÁNICOS
Clasificación Localización Imputación

Imputación de C. Directos
COSTES
A
DIRECTOS

B
Centro 1

Centro 2

Centro 3

COSTES
Imputación

C
Reparto

INDIRECTOS

Contabilidad de Costes 42

21
 MOD. COSTES COMPLETOS
Coste completo = Coste absorción = Full cost
Los productos absorben todos los costes del proceso de producción,
trasladándose a la cuenta de resultados los costes comerciales y de administración.

COSTE PRODUCCIÓN
COSTES
Directos

RESULTADOS
Variables DE LOS
PRODUCTOS
Indirectos Fijos

Costes Comerciales

Costes Administración
Contabilidad de Costes 43

MOD. COSTES PARCIALES

Costes parciales = Costes Variables = Direct-Cost
Se imputa a los productos sólo una parte (Variable/Directa) del coste de los
factores aplicados , para obtener magnitudes más relevantes y eliminar la
subjetividad en la imputación.

COSTES PRODUCCIÓN COSTE

DE LOS
Directos
RESULTADOS

Variables PRODUCTOS

Indirectos Fijos

Costes Comerciales

Costes Administración
Contabilidad de Costes 44

22
 Full Cost vs. Direct Cost (1)
FULL COST [Link]
Pto. A (80 uds.) : 5.200 € 65 €
Costes directos: 6.150 €

Costes indirectos:7.000 Pto. B (150 uds.) : 7.950 € 53 €

Total 13.150 € Total 13.150 €

DIRECT COST
Pto. A (80 uds.) : 2.400 € 30 €
Costes directos: 6.150 €
Pto. B (150 uds.) : 3.750 € 25 €
Total 6.150 €
Costes indirectos:7.000 € A resultados
Contabilidad de Costes 45

Full Cost vs. Direct Cost (2)

Ventas: 60 uds. Pto. A por 100 €/ud. y 120 uds. Pto. B por 75 € /ud.
PTO. A PTO. B TOTAL
FULL COST

Ingresos: 60 × 100 = 6.000 120 × 75 = 9.000 15.000

Coste P.V.: 60 × 65 = 3.900 120 × 53 = 6.360 - 10.260
Margen 2.100 2.640 4.740
Existencias: 20 × 65 = 1.300 30 × 53 = 1.590 2.890

PTO. A PTO. B TOTAL

DIRECT COST

Ingresos: 60 × 100 = 6.000 120 × 75 = 9.000 15.000

Coste P.V.: 60 × 30 = 1.800 120 × 25 = 3.000 - 4.800
Margen 4.200 6.000 10.200
Costes Indirectos - 7.000
Margen desp. C.I. 3.200
Existencias: 20 × 30 = 600 30 × 25 = 750 1.350
Contabilidad de Costes 46

23