Introducción

En la actualidad, las empresas buscan obtener mayores ingresos y menores costos con el
fin de poder obtener una alta rentabilidad en los negocios y/o venta de productos o
servicios que realicen.

El Método de Costeo Variable, también, llamado Costeo Directo, es una herramienta

fundamental de la contabilidad administrativa, facilita las funciones de planeación y control
en el manejo de producción y ventas, lo que permite al administrador financiero
diagnosticar fallas y debilidades de la empresa y prever lo que pueda suceder para tomar
decisiones acertadas y oportunas.

El presente trabajo muestra el concepto, la importancia, la finalidad y casos prácticos del

Método Costeo Variable.

1
1. Definición

Método, como palabra, trae su origen de la griega methodos, compuesta

de meta, que significa en, y de hodos que significa camino. De aquí se infiere que
el método, considerado etimológicamente, significa la inteligencia o el
hombre puesto en el camino de la verdad. Según la Real Academia Española
(RAE) el método se define como “Procedimiento que se sigue en las ciencias para
hallar la verdad y enseñarla.”, “Modo de obrar o proceder, hábito o costumbre que
cada uno tiene y observa.” O, también, como “Modo de decir o hacer con orden.”.

Costos, por su parte, es un concepto que se emplea para el costo o coste es

el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la prestación
de un servicio. Al determinar el costo de producción, se puede establecer el precio
de venta al público del bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo
más el beneficio).

Por otro lado, la palabra costeo, proviene del verbo costear que es un derivado de
la palabra costos, esta significa la acción de determinar a cuanto equivale o son
los costos que son necesarios o implica la producción de un determinado producto
o los gastos que esto representara.

De igual manera, la palabra variable, se define como algo que está sujeto a
cambios frecuentes o probables o que varía o puede variar, esto dependiendo de
los diversos factores que puedan intervenir, en el caso de lo relacionado con los
métodos de costeo por lo general son los costos de producción los que generan
variaciones.

De la suma de los conceptos mencionados anteriormente es que surge el Método

de Costeo Variable o también llamado Costeo Directo que consiste en diferenciar
los costos fijos y los costos variables para solo asignar a los productos fabricados
los costos variables.

2
 Los Sistemas de Costeo Variables son los que considera y acumula sólo los
costos variables como parte de los costos de los productos elaborados, por
cuanto los costos fijos sólo representan la capacidad para producir y vender
independientemente que se fabrique (Backer, 1997).

2. Orígenes

Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en

equipos y otras áreas, sólo se conocían dos costos de importancia: los de material
y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los únicos que se
inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las
organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación.

A principios del siglo XX, el método de costeo utilizado era el absorbente o

integral. Este hecho se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba
a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a través del estado
de resultados, prestando poca atención a los problemas específicos de
información para la toma de decisiones administrativas.

Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapié en la

preparación de informes que proveyeran y facilitaran la información para la toma
de decisiones y la planeación a largo plazo.

En los años 30 surgió una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado

costeo directo. Por definición, no es directo ya que costo directo es el que se
identifica con el producto, departamento o función.

Cada uno de los métodos de costeo tiene una función especial que cumplir: el
costeo variable ayuda a la administración en su tarea, el costeo absorbente
informa a los usuarios externos.

En la mayoría de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aquí en

donde el contador de costos juega un importante papel en la determinación de la

3
 utilidad, contribuyendo a la elaboración de los estados contables, estableciendo y
manteniendo sistemas que provean información acerca del costo del producto.

Tanto en el estado de resultados como en el de situación financiera, se refleja

directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma más indirecta, afecta
al capital neto de trabajo.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

 Costeo Directo

 Costeo Absorbente

 Costeo Relevante

3. Método de Costeo Variable

El costeo variable o directo se utiliza una presentación diferente del estado de

resultados (para usos internos de la administración), en contraste con el costeo
absorbente que produce información para usuarios externos. Es el mismo estado
financiero pero visto desde una perspectiva más realista. Muestra el margen de
utilidad que deberán cubrir los costos fijos considerados como del periodo, más
que como costos del producto. Costeo directo se define como “un sistema de
operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de
fabricación”. Y en cuanto al costo variable, se define como “aquel que se
incrementa directamente con el volumen de producción”.

Para las empresas que posean líneas de productos variadas y altos niveles de
costos fijos, que deseen analizar constantemente la rentabilidad y conveniencia de
fabricación de cada línea, es recomendable un sistema de costeo variable en el
que el valor de los inventarios de los productos no contengan costos fijos,
permitiendo el cálculo del margen de contribución, el cual expresa la contribución
de cada producto para cubrir costos fijos y utilidades, a fin de eliminar o disminuir
la producción del producto de menor margen de contribución, de ser

4
estratégicamente conveniente, dado que el nivel de costos fijos continuará
constante cualquiera sea el tipo y volumen de producto elaborado.

El sistema de costeo variable evita la asignación arbitraria de costos fijos a los

productos elaborados, realizada tradicionalmente en función del volumen de
producción (número de unidades elaboradas o la cantidad de horas trabajadas).
También evita otra distorsión como es el comportamiento de la utilidad frente a los
ingresos; cuando se consideran los costos fijos como inventariables las utilidades
no crecen en la misma proporción que los ingresos, y viceversa, por el efecto
reductor que los inventarios finales ejercen sobre el costo de producción y ventas.

El sistema de costeo variable es compatible con los demás sistemas de costeo

tradicionales. En los sistemas por órdenes, operaciones y por procesos, se deben
establecer una cuenta para registrar los costos de la fábrica clasificados como
fijos, para ser considerados como costos del período o gastos y ser cancelados
contra los resultados del período, como cualquier otra erogación nominal de
egreso, y no ser asignado al costo de los productos elaborados. En los sistemas
por procesos, los costos fijos no deben incluirse en los informes elaborados por
cada centro de costos, aun cuando sean incurridos directamente por el
departamento o proceso, para no calcular costos de producción promedios con
dichos costos fijos. En los sistemas predeterminados, combinados con un sistema
variable no se realiza predeterminación de costos fijos, aun cuando sean de
fábrica, dado que los mismos no son aplicados a los inventarios; lógicamente
tampoco existen desviaciones entre costos fijos predeterminados y reales.

Dentro de este contexto, el estado de resultados elaborado bajo el enfoque de

costeo directo o variable, tal y como se explicó, incluye en el costo de ventas sólo
los costos variables de producción. Adicionalmente, lo más relevante en cuanto a
su forma es presentar los costos agrupados en sus categorías de variables y fijos,
así como también reportar el margen de contribución.

Administrativamente, tiene un sinnúmero de aplicaciones, por ejemplo, en la

determinación del punto de equilibrio y la planeación de utilidades, temas

5
 analizados en la unidad anterior, y posteriormente, lo aplicaremos en algunas
decisiones a corto plazo, en la elaboración de presupuestos, etcétera.

El costeo variable es una herramienta fundamental de la contabilidad

administrativa, facilita las funciones de planeación y control en el manejo de
producción y ventas, lo que permite al administrador financiero diagnosticar fallas y
debilidades de la empresa y prever lo que pueda suceder para tomar decisiones
acertadas y oportunas.

En el método de costeo directo o variable, los costos de fabricación variable se

asignan a los productos fabricados. La principal distinción de costo bajo este
sistema es la que existe entre costos fijos y variables. Los costos de fabricación
variables son los únicos costos en que se incurre de manera directa en la
fabricación de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir
o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos
y se lleven al período, no se inventarían.

4. Tipos de costos de acuerdo a su comportamiento

 Costos Fijos

Son aquellos costos que permanecen constantes durante un periodo de tiempo

determinado, sin importar el volumen de producción.

6
 Los costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero unitariamente
se consideran variables.

Ejemplo: El costo del alquiler de la bodega durante el año es de $12.000.000

por lo tanto se tiene un costo fijo mensual de $1.000.000. En el mes de enero
se produjeron 10.000 unidades y el mes de febrero se produjeron 12.000
unidades; por lo tanto el costo fijo de alquiler por unidad para enero es de
$100/u y el de febrero es de $83.33/u.

 Costos Variables

Son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de producción, es

decir, si no hay producción no hay costos variables y si se producen muchas
unidades el costo variable es alto. Unitariamente el costo variable se considera
Fijo, mientras que en forma total se considera variable.
Ejemplo: El costo de material directo por unidad es de $1.500. En el mes de
marzo se produjeron 15.000 unidades y en el mes de abril se produjeron 12.000
unidades, por lo tanto, el costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el
de abril es de $18.000.000, mientras que unitariamente el costo se mantiene en
$1.500 /u.

 Costo semi – variable

Son aquellos costos que se componen de una parte fija y una parte variable que
se modifica de acuerdo con el volumen de producción. Hay dos tipos de costos
semivariables:

 Mixtos

Son los costos que tienen un componente fijo básico y a partir de éste
comienzan a incrementar

 Escalonados

7
 Son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto punto, luego
crecen hasta un nivel determinado y así sucesivamente: La separación de
costos en fijos y variables es una de las más utilizadas en la contabilidad de
costos y en la contabilidad administrativa para la toma de decisiones.

5. Procedimiento de Segregación

En ocasiones no es fácil decidir que costo indirecto es constante o variable, para

solucionar este problema se señalan los siguientes procedimientos:

 Clasificación Directa

Estudia cada uno de los conceptos en forma de catálogo de cuentas, en el

grupo de costos o gastos para conocer su comportamiento ante el volumen de
producción establecido en un tiempo determinado con el objeto de clasificar el
costo o gasto en fijos o variables.

 Estudio Estadístico o Gráfico

Se utiliza cuando se tiene elementos de referencia de ejercicios anteriores

aplicando fórmulas matemáticas.

 Estudio de Ingeniería Industrial

La división se efectúa con la ayuda de un ingeniero industrial.

6. Ventajas de separar los costos en fijos y variables

Las ventajas de separar los costos en fijos y variables son las siguientes:

 Facilita el análisis de las variaciones.

8
  Permite calcular puntos de equilibrio.

 Facilita el diseño de presupuestos.

 Permite utilizar el costeo directo.

 Garantiza mayor control de los costos.

7. Componentes de los costos variables que intervienen en el método de

costeo variable

Los componentes que conforman los costos variables y que participan dentro del
método de costeo variable son:

 Consumo de materias primas o productos

Este costo está formado por el consumo de materias primas o productos

necesario para la producción. No se debe confundir con el costo de las compras
realizadas en un determinado periodo, de hecho se calcula restando las
existencias finales a la suma de las existencias iniciales y las compras
realizadas en el periodo.

 Mano de obra directa

Incluye los costos de los salarios brutos y de la Seguridad Social a cargo de la

empresa de las personas que intervienen en el proceso productivo o prestación
del servicio.

9
 Otros gastos generales (Costos CIF)

Se incluyen como gastos generales los específicos del área de marketing y los
generados por amortización, consumos energéticos, mantenimiento y
reparaciones de la maquinaria.

10
8. Características de los costos variables

 Sólo son controlables a corto plazo.

 Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal

relacionado con alguna medida de actividad.

 Están relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el
costo unitario.
 Son regulados por la administración.

 En total son variables, por unidades son fijos.

9. Propósito del Método de Costeo Variable

El costeo directo tiene dos propósitos principales: planificación y control para la

administración y valuación del inventario y determinación del ingreso. Los estados
del costeo directo proporcionan una metodología para la toma de muchas
decisiones de planificación de la administración.

Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados históricos y

presupuestos bajo un número de circunstancias diferentes. La administración
pueden usar tales análisis para responder a diversas preguntas del tipo de "¿qué
pasa si?" sobre cambios en el volumen, cambios en el costo, decisiones de
determinación de precios y análisis de mezcla de producto.

El estado del costeo directo también puede servir como una herramienta para
evaluar departamentos o divisiones corporativas de producción. Como parte del
sistema contable por áreas de responsabilidad, sirve como incentivo para la
planeación de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como
una parte integral del sistema contable histórico afecta el ingreso determinado y la

11
 valuación del inventario en el balance general. Los estados financieros que se
basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados
para la administración. Sin embargo, pueden necesitar que se les juste al costeo
absorbente para estar de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

El costeo absorbente ha sido y es todavía el método reconocido de valuación de

inventario para propósitos de informes externos. Sin embargo, su temprana y
amplia aceptación para la información externa, de alguna manera disfraza los
problemas técnicos involucrados al aplicar la teoría. Cuando se aplica el costeo
absorbente, la valuación de la producción requiere la asignación o "distribución" de
costos fijos al producto.

Esta distribución se lleva a cabo prorrateando los costos fijos al producto. Esta
distribución se lleva a cabo prorrateando los costos fijos de capacidad en un nivel
normal de volumen. Por lo tanto, cada unidad de producción soporta una cantidad
predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijos. El
propósito de predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo
fijo histórico por unidad que varía de manera inversa con el volumen.

10. Fundamentos del Método de Costeo Variable

El método de costeo variable se basa en los siguientes principios:

 Los costos fijos y los variables se estudian por separado.

 Los gastos de producción son diferenciados de los inherentes directamente de

la producción.

 Se incluye en el costo del producto todos los costos de la función productiva,

independientemente de su comportamiento fijo o variable.

12
 Los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta,
a su vez, está en función dentro de un periodo determinado, pero jamás con el
volumen de producción.

 El costeo directo considera únicamente los costos variables: materia prima y

mano de obra más los gastos indirectos de fabricación variables, éstos costos
son asignados a los inventarios (productos en proceso y productos terminados)
y al costo de las mercaderías vendidas considerándose como costos del
producto.

 Los costos indirectos de fabricación fijos se consideran como costos del período
y se incluyen con los otros gastos operativos: gastos de venta, administrativos,
etc.

En este análisis se considera que la producción que no se vende solo es una

variación o modificación de los bienes de la empresa por lo que el estudio solo se
refiere a la producción vendida.

Los presupuestos son divididos en costos variables y fijos facilitando su

establecimiento y su control determinando las diferencias entre previsto y lo
realizado.

El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e

incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto
todos los costos de la función productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es
que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que
proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para
la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos
deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos de
producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en
función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de
producción.

13
 El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes
en un período determinado. De ahí que para costear bajo este método se incluyan
únicamente los costos variables, los costos fijos de producción deben llevarse al
período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae
aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades
producidas.

11. Método de análisis del Costeo Variable

Esta forma de estudio, separación y aplicación de los costos variables tienen la

característica de evitar la fluctuación del costo unitario que se presenta en
diferentes periodos.

Para poder integrar a la contabilidad el método de análisis de Costo Variable es

necesario el estudio, identificación y separación de los costos indirectos en grupos
constantes y variables. Constantes son aquellos que permanecen estáticos en su
monto en un periodo, y se subdividen en Fijos y Regulados:

 Fijos como ya vimos son los que se efectúan haya o no producción o ventas.

 Los costos constantes regulados o semifijos son aquellos que se fijan bajo un
control directivo de acuerdo a las políticas de producción o de venta como son:
publicidad, propaganda, honorarios, gratificaciones, sueldos a funcionarios y
personal de oficina, seguros y fianzas, representaciones, mantenimiento, etc.

14
 El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de
análisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economía y haciendo
hincapié en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y generación de
utilidades.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo-
volumen-utilidad:

 Una perfecta división entre costos variables y fijos.

 Linealidad en el comportamiento de los costos.

 El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo
variable por unidad permanecen constantes.

12. Mecanismos del Costeo Variable

Las principales características del sistema directo, son:

 Clasificar los gastos en fijos y variables.

 Incorporar al costo, sólo los gastos variables.

 Considerar los gastos fijos como resultado administrativo y no como

constituyentes del costo, debiendo mostrarlos en el balance como pérdidas.

13. Diferencias entre el Método de Costeo Variable y el Método de Costeo

Absorbente

La diferencia entre el método de costeo absorbente y el variable son:

15
 En el sistema de costeo variable considera a los costos fijos de producción
como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente incluye a ambos.

 Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables;
elcosteo absorbente incluye a ambos.

 En el costeo variable el costo total está integrado por los costos variables de
producción más los gastos variables de distribución y de administración. En
tanto que los costos fijos de producción, los gastos fijos de distribución y los
gastos fijos de administración se incluyen en el margen de utilidad bruta. En el
costeo absorbente los costos de producción se toman como base para
determinar la utilidad bruta.

 El porcentaje de margen de utilidad bruta se obtiene mediante la siguiente

formula:

Porcentaje de margen de utilidad bruta

En tanto que en el costeo absorbente el porcentaje de margen de utilidad bruta

se obtiene mediante la siguiente formula:

Porcentaje de margen de utilidad bruta

16
  Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiantes de
un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta
la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la
operación contraria.

Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen a
las siguientes situaciones:

 La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de

ventas es mayor que el volumen de producción y los inventarios de
artículos terminados disminuyen.

 En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es

menor que el volumen de producción.

 En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de

ventas coincide con el volumen de producción.

14. Diferencia en la presentación de Estados Financieros entre el Método de

Costeo Variable y Absorbente

La forma de presentar la información en el estado de resultados es diferente, como

se puede apreciar:

 En el costeo Absorbente todos los costos de producción ( fijos y variables)

primero se restan de las ventas para obtener la utilidad bruta, para luego
deducir los gastos que no son de manufactura de la manera siguiente:

Ventas........................................................xxx

17
 Menos: Gastos variables y fijos.................(xxx)
Utilidad Bruta.............................................xxx
Menos: Gastos de operaciones...................(xxx)
Utilidad en operaciones..............................xxx

 En el costeo directo se restan de las ventas los gastos y costos únicamente

variables para obtener la utilidad marginal o margen de contribución y luego se
restan los costos y gastos fijos para obtener la utilidad en operación de la
siguiente manera:

Ventas........................................................xxx
Menos: Gastos variables ..........................(xxx)
Margen de contribución..............................xxx
Menos: Gastos fijos...................................(xxx)
Utilidad en operaciones..............................xxx

15. Similitudes entre el Método de Costeo Variable y el Método de Costeo

Absorbente

 Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen
en el inventario y en la clasificación y orden de presentación en los mismos.

 Ambos concuerdan en que el gasto de distribución y administración, variables y

fijos, son costos del periodo y que los costos variables de producción con
costos de producto.

18
  Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costeo variable es más
adecuado para uso interno, y el costo absorbente para fines externos,
utilizándolos también internamente, aunque con menos eficacia que el primero.

 La diferencia sustancial reside en cómo considerar a los costos fijos de

producción: si costos del producto o costos del período, lo que origina diferentes
valuaciones en los inventarios y por lo tanto en la utilidad.

16. Ventajas y Desventajas del Método de Costeo Variable

 Ventajas

 Facilita la planeación de utilidades, utilizando el modelo costo-volumen-

utilidad.

 Se utiliza el criterio del margen de contribución que mediante el uso del

estado de resultado, permite la identificación de áreas críticas a los costos.

 Permite el análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran para

escoger la composición óptima para que las ventas alcance sus objetivos.

 Identificar fluctuaciones de costos por efecto de diferentes niveles de

producción.

 La dirección de la empresa puede comprender mejor el efecto que los

costos del periodo (costos fijos) tienen sobre las utilidades y facilitar la toma
de decisiones.

 Brinda un índice para la toma de decisiones: comprar, producir o alquilar,

ventas de exportación, cuantificar las líneas de productos.

19
  Permite a la dirección de la empresa tener un mayor control de las fuentes
que generan las utilidades.

 Es útil en la toma de decisiones a corto plazo.

 Desventajas

 Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos.

 La evaluación de los inventarios es inferior a la tradicional.

 Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores.

 La separación de costos fijos y costos variables no es exacta.

 El Estado de Resultados no refleja la perdida ocasionada por la capacidad

fabril no utilizada.

 No es conveniente utilizarlo para la toma de decisiones a largo plazo.

 Este método no cumple con los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA).

 No es aplicable en empresas con gran diversidad de productos.

17. Reglas para seleccionar entre Método de Costeo Variable y el Método Costeo
Absorbente

 Cuando el volumen de producción es igual al de las ventas a un nivel dado de

actividad, el resultado es el mismo aplicando cualquiera de los dos métodos.

20
  Cuando el volumen de la producción es mayor a las ventas ocasionando un
aumento en los inventarios, el costeo directo reflejar una menor utilidad, en
cambio el costeo absorbente mostrar mayor utilidad y mayor inventario.

 Cuando el volumen de producción es menor al de las ventas disminuyendo los

inventarios, el costo directo reflejar mayor utilidad dado que se consumen
inventarios a menor costo.

 Cuando el volumen de producción sufre fluctuaciones y el volumen de ventas es

constante, el costeo directo reflejar la misma utilidad cada mes y el costeo
absorbente mostrar mayores o menores utilidades en proporción a la mayor o
menor producción.

 Cuando el volumen de producción es constante y las ventas son variables de

mes en mes la utilidad ser directamente proporcional a las ventas de cualquiera
que sea el método utilizado.

18. Inclusión del Método de Costeo Variable en la Contabilidad de una empresa

La inclusión del Costo Variable en cualquier empresa no altera ni tiene ninguna

dificultad para el sistema de contabilidad. Es necesario que en las empresas que
adoptan el costo variable tengan especial cuidado en estructurar su catálogo de
cuentas pues debe tomar en consideración ya que es la base de este método
(costos indirectos fijos u variables).

Así, además, de las cuentas vistas en cursos anteriores, tendremos la cuenta de

Costos Indirectos de producción Variables y la de Costos Indirectos de producción
Fijos, la primera es la única que interviene en el costo unitario, la segunda se
presenta en el Estado de Resultados después de la utilidad marginal o margen
sobre las ventas.
El costo unitario se obtiene:

21
 En la implementación de Costo Variable pueden emplearse las Técnicas de
Valuación de Costos Predeterminados, Estimados o Estándar, al igual que los
procedimientos de control de operaciones productivas por Órdenes o Procesos
Productivos o cualquiera de sus derivaciones, así como también los métodos de
registro de operaciones, incompleto o completo.

Además el Método de Costeo Variable o Directo no se permite en la presentación

de los Estados Financieros de uso externo ya que no está acorde con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A), pero este método
es más ventajoso en la toma de decisiones al no incluir los gastos de fabricación
fijos. Por tal motivo las empresas deben ajustarse a una base de costeo
absorbente. Para ello es necesario que se haga un análisis de las diferencias entre
los inventarios iniciales y finales de las cuentas de productos en proceso y de
productos terminados, y obtenida dicha diferencia, la misma se multiplica por los
costos indirectos de fabricación fijos por unidad, dando como resultado la
diferencia habida entre el ingreso operacional entre el costeo por absorción y el
ingreso operacional por el costeo directo.

19. Incidencia del Método de Costeo Variable en la toma de decisiones en la

empresa

 El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de

decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del periodo no
son pertinentes.

 El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear
impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas.

 Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios

que rara vez son lo suficiente precisos como para poder tomar una decisión.

22
  No se puede suponer que los costos fijos se aplican uniformemente a todos los
productos, algunos requieren de más supervisión o inspección en su proceso de
fabricación que otros, lo cual rara vez es revelado por el uso de coeficientes de
costos fijos.

20. Áreas de aplicación

El Costeo Directo o Variable es de uso práctico, además permite que una

compañía que hace uso del mismo para fines de información interna, pueda
ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo
para uso externo.

Se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se

recomienda su uso en informes externos. Proporciona información de gran ayuda
para los directores en el proceso de planeación estratégica en las empresas

Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que

destaca:

 Planeación de Utilidades a corto plazo.

 Ayuda en el análisis del equilibrio y el punto respectivo.

 Medición y control en algunas actividades y de algunos costos.

 En diversas tomas de Decisiones.

21. Otras factores en los que interviene el Método de Costeo Variable

 Relación Costo – Volumen – Utilidad

La globalización, como se ha mencionado, tiene un efecto fuerte en las

decisiones que se toman en una empresa, y por ello es esencial utilizar lo mejor
posible su capacidad para generar riqueza. De esta manera, cada uno de los

23
factores que conforma el modelo costo-volumen-utilidad se ve afectado por la
globalización, y por lo tanto requiere consideraciones especiales. Los factores
son tres:

 Precio

Con la apertura económica y comercial, el precio de los productos no es un

factor controlable por la empresa, ya que para poder competir se requiere
igualar o incluso reducir el precio respecto a sus competidores. Son pocas
las industrias en donde la empresa puede (al menos, a corto plazo) definir el
precio de su producto sin considerar al mercado. Esto aplica para productos
nuevos sin competencia directa; sin embargo, esta decisión en cuanto al
precio tenderá a orientarse más al mercado en el momento en que otros
productores lancen productos similares.

 Volumen

La variable volumen depende de factores tan diversos como la saturación del

mercado, el valor agregado que el producto ofrece respecto al ofrecido por
otros productos similares, las estrategias de comercialización, distribución y
mercadotecnia, los cambios en los gustos del consumidor, etc. Por lo tanto,
la empresa debe realizar constantemente estudios del mercado y la industria,
para conocer cuál es la capacidad de demanda que su producto o servicio
puede tener y en función a ello establecer sus estrategias para el futuro.

 Costo

De las tres variables que conforman el modelo costo-volumen-utilidad, el

costo es quizá el único que puede ser controlado directamente por la
empresa. Existen diversas estrategias para administrar mejor el control sobre
costos, así como reducirlos al máximo posible (costeo basado en metas,
costeo basado en actividades). En el aspecto de costos, la tendencia es
intentar reducirlos lo máximo posible y, al mismo tiempo, hacer más eficiente
su utilización.

24
 Estos factores están totalmente relaciones y dependen uno de otros para
poder brindar información sobre los resultados que espera un empresa, de
igual manera, son la base de los presupuestos, planeamientos y planes
estratégicos de cualquier entidad. La comprensión y análisis de estos son
necesarios para poder llevar a cabo la correcta administración y gestión de
una empresa.

 Utilidad Operativa

La Utilidad Operativa, es el indicador financiero que muestra cual ha sido la

eficiencia de la empresa de generar ingresos durante un periodo determinado.
El margen de utilidad operativa es el indicador de lo que se conoce como
"habilidad productiva" que alcanza una empresa para generar riqueza. Si se
obtiene un valor negativo, significa que el equipo de ventas no alcanzó a
generar los recursos necesarios para la continuidad de las operaciones
comerciales, tanto que no puede cubrir el costo generado para producir dichas
ventas.

 Modelo Costo – Volumen – Utilidad

Los costos pueden ser clasificados, de acuerdo con su comportamiento, en

costos fijos y variables (los costos semifijos son finalmente, costos que tienen
una parle de ambos). En la contabilidad financiera tradicional, tanto los costos
fijos como los variables se utilizan para el cálculo de la utilidad de la empresa,
sin hacer distinción expresa de ellos en relación con su comportamiento. Sin
embargo, para las decisiones operativas de la empresa resulta sumamente útil
el presentar la utilidad expresando cuáles costos son fijos y cuáles variables. A
este enfoque se le denomina "enfoque de contribución" o "costeo directo".

25
Como se ve en la figura anterior, de acuerdo con el enfoque de contribución, las
ventas han de cubrir primeramente los costos variables (aquellos que están
íntimamente ligados al volumen de ventas).

El resultado, llamado margen de contribución, representa la riqueza residual

con la que la empresa intentará cubrir sus costos fijos.

Dicho de otra manera, la utilidad de operación bajo este enfoque se obtiene de

la siguiente manera:

Ventas
-Costos variables
= Margen de contribución
-Costos fijos
= Utilidad de operación

La diferencia fundamental entre este enfoque de contribución y el tradicional es

la manera en que se tratan los costos fijos, pues mientras que en el primero se
presentan por separado, en el segundo se mezclan con los variables para dar el
total de costos (costo de ventas, gastos de administración, gastos de venta).
Una vez comentado el enfoque de contribución, es fácil entender que para que
una empresa logre obtener utilidades, se deben cumplir dos condiciones:

26
  Que el precio de venta por unidad sea mayor que el costo variable por
unidad, y
 Que el volumen de ventas sea lo suficientemente grande para que se genere
un margen de contribución que sea superior a los costos fijos.

Todas las organizaciones surgen con un propósito determinado:

 Incrementar el patrimonio de sus accionistas

 Prestar un servicio a la comunidad

En ambos casos, es necesario considerar tres factores fundamentales que ya

se han mencionado anteriormente: el precio de venta que tendrá un producto o
servicio; el costo variable que tiene dicho producto o servicio y el monto de
costos fijos que la empresa debe cubrir; y el volumen de unidades a vender.

Utilizando esta información, el modelo costo-volumen-utilidad nos permite dar

respuesta a cuál es el punto de equilibrio de la empresa.

 Punto de equilibrio

Es normal que al planear sus operaciones, los ejecutivos de una empresa traten
de cubrir el total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los
recursos que han puesto los accionistas al servicio do la organización. El punto
en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama punto de
equilibrio; en él no hay utilidad ni pérdida. En la tarea de planeación, este punto
es una referencia importante, ya que es un límite que influye para diseñar
actividades que conduzcan a estar siempre arriba de él, lo más alejado posible,
donde se obtiene mayor proporción de utilidades.

Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el

comportamiento de los costos; de otra manera es sumamente difícil determinar
la ubicación de este punto. Se puede determinar de dos formas:

27
 Forma Algebraica

Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica donde los ingresos son

iguales a los costos. Se puede expresar de la siguiente forma:

Donde:

P = precio por unidad

X = número de unidades vendidas

CV = costo variable por unidad

CF = costo fijo total en un tramo definido

Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de
producción, administración, de ventas y financieros.

El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el

margen de contribución por unidad.

El margen de contribución es el exceso de ingresos con respecto a los

costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y
proporciona una utilidad.

En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribución total de la

empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni pérdida.

28
 Forma Gráfica

Esta forma de representar la relación costo-volumen-utilidad permite evaluar

la repercusión que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio
de costos, volumen de ventas y precios.

El punto de equilibrio muestra cómo los cambios operados en los ingresos o

costos por diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando
utilidades o pérdidas. El eje horizontal representa las ventas en unidades, y
el vertical, la variable en pesos: los ingresos se muestran calculando
diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos se obtendrá la recta que
representa los ingresos; lo mismo sucede con los costos variables en
diferentes niveles. Los costos fijos están representados por una recta
horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos
variables con la de los costos fijos se obtiene la de costos totales, y el punto
donde se intercepta esta última recta con la de los ingresos representa el
punto de equilibrio. A partir de dicho punió de equilibrio se puede medir la
nulidad o pérdida que genere, ya sea como aumento o como disminución del
volumen de ventas; el área hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es
pérdida, y del lado derecho es utilidad.

29
22. Conclusiones

 La principalcrítica delMétodo de Costeo Variable es suno aceptación,

porpartede entidadescomo sonla SUNAT,SMV,SBS,CONTADURIAPUBLICA
DELANACION,[Link] dichosinformesfinancieros no hassido elaborados
considerandolos principios decontabilidadgeneralmente aceptada, NIC´S,
NIIF’S; que son bases teóricas, sustentadoras.

 En el Método de Costeo Variable se restan de las ventas los gastos y costos

únicamente variables para obtener la utilidad marginal o margen de contribución
y luego se restan los costos y gastos fijos para obtener la utilidad en operación,

30
 a diferencia del Método de Costeo Absorbente en donde todos los costos de
producción (fijos y variables) primero se restan de las ventas para obtener la
utilidad bruta, para luego deducir los gastos que no son de manufactura.

 El Método de Costeo Variable permite a las empresas comprender y utilizar de

mejor manera el modelo costo – volumen – utilidad al separar los costos
variables y los costos fijos, lo que permite determinar en qué medida afectan al
resultado los costos fijos del periodo y los costos variables al precio de venta en
el margen de contribución.

 El Método de Costeo Variable o Directo se utiliza una presentación diferente del

estado de resultados (para usos internos de la administración), en contraste con
el costeo absorbente que produce información para usuarios externos. Es el
mismo estado financiero pero visto desde una perspectiva más realista. Muestra
el margen de utilidad que deberán cubrir los costos fijos considerados como del
periodo, más que como costos del producto.

23. Recomendaciones

 Se recomienda que lasempresasqueutilizanel

sistemadecosteovariabledebenconvertirsuscifrasdeinventariosy costo de
ventasala basede costeo absorbentepara sus informesfinancieros externos, ya
que laaplicación delcosteo variable es una herramienta útil para la emisión de
los informes internos que solicita la administración.

 Se recomienda que se debe utilizar el Método de Costeo Variable como

herramienta de gestión para la toma de decisiones a corto plazo, puesto que,

31
 permite obtener información detallada de los costos variables y su incidencia
dentro del costo del producto.

 Se recomienda que los datos numéricos que son productos de utilizar el

Método de Costeo Variable sean tomados con cautela puesto que no muestran
cifras reales, ya que, los costos unitarios son inferiores al no considerar los
costos fijos.

 Se recomienda aplicar el Método de Costeo Variable para empresas que no

cuenten con una gran variedad de productos, de igual manera, se debe tener
claros los criterios y análisis para determinar cuáles son costos fijos y variables,
ya que, de esto dependerá todo el trabajo analítico que se realice.

24. Bibliografía

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 [Link]

32
 [Link]

 [Link]
Documents/notas-clase/[Link]

 [Link]
[Link]

 C.P.C.C. ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO – CONTABILIDAD DE

COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES – APLICACION PRACTICA

33