UNIDAD III

INVENTARIOS

5.1 CUENTAS QUE INTEGRAN EL RENGLÓN DE INVENTARIOS.

La NIF C-4, Inventarios, fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2010. El alcance de las
disposiciones de esta NIF C-4 es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos en
la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, que define sus términos así:

Los inventarios son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios.
I. Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad;
II. En proceso de producción o fabricación para su venta como productos terminados;
III. En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de los servicios
La NIF C-4 agrega que los inventarios comprenden artículos comprados y que se mantienen para ser revendidos, e incluyen,
por ejemplo, mercancía adquirida por un detallista para su venta, o terrenos y otras propiedades destinadas a su venta. Los
inventarios también consideran artículos producidos y en proceso de fabricación por la entidad, así como materias primas y
otros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso. En el caso de un prestador de servicios, sus inventarios incluyen
los costos de los servicios, sobre los cuales la entidad aún no ha reconocido el correspondiente ingreso.
De acuerdo con la norma internacional de contabilidad núm. 2, relativa a inventarios, los “inventarios son activos: a) poseídos
para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) en proceso de producción con vistas a esa venta, y c) en forma de
materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
Asimismo, continúa la NIC núm. 2, entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para revenderlas a sus clientes,
así como los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. De igual manera, son
inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, como los materiales y suministros
para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, los inventarios incluirán el costo de los
servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente”.
El capital de trabajo, es decir, la inversión que una empresa realiza en sus activos a corto plazo, está formado por las partidas que
pertenecen a esa sección en el estado de situación financiera, como efectivo, cuentas por cobrar, inversiones temporales e inventario.
La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal fuente de ingresos de cualquier compañía. Mantiene una
estrecha relación con las compras y pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja en la cuenta de inventarios. Esto se
debe a que las cuentas inventarios, compras y pagos pertenecen al capital en trabajo. La figura 9.2 muestra la interrelación de las
cuentas.

Costo de los inventarios

Da acuerdo con la NIC núm. 2, “el costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”. Ahora bien,
en relación con el costo de adquisición, la referida norma establece que comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Hay otro tipo de inventarios que son resultado de un proceso de transformación a partir de materias primas, mano de obra,
tecnología y otros gastos. En este caso, la NIC núm. 2 establece que: los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada en forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

5.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS INVENTARIOS DE MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS EN

PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS.
Inventario de Materias Primas: Lo conforman todos los materiales con los que se elaboran los productos, pero que todavía
no han recibido procesamiento.
Inventario de Productos en Proceso de Fabricación: Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las empresas
manufactureras o industriales, los cuales se encuentran en proceso de manufactura. Su cuantificación se hace por la cantidad
de materiales, mano de obra y gastos de fabricación, aplicables a la fecha de cierre.
Inventario de Productos Terminados: Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o
industriales, los cuales son transformados para ser vendidos como productos elaborados.
Adicionalmente, en las empresas comerciales se tiene:
Inventario de Mercancías: Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la empresa bien sea comercial o
mercantil, los cuales los compran para luego venderlos sin ser modificados. En esta Cuenta se mostrarán todas las mercancías
disponibles para la Venta. Las que tengan otras características y estén sujetas a condiciones particulares se deben mostrar en
cuentas separadas, tales como las mercancías en camino (las que han sido compradas y no recibidas aún), las mercancías
dadas en consignación o las mercancías pignoradas (aquellas que son propiedad de la empresa pero que han sido dadas a
terceros en garantía de valor que ya ha sido recibido en efectivo u otros bienes).

5.3 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS.

Los métodos de valuación de inventarios nos permiten determinar el valor de los costos de ventas y el importe del inventario
final de mercancías.
La NIF C-4 indica los métodos de valuación que deberán emplearse, los cuales serán seleccionados por cada empresa
dependiendo de lo que más se adecue a su operación y sus políticas. Los métodos de valuación que menciona la NIF son los
siguientes:
Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
Últimas entradas primeras salidas (UEPS).
Costo promedio.
Costo identificado.
Detallistas.

Para realizar un registro adecuado de los inventarios mediante el sistema de inventarios perpetuos, se utilizan las tarjetas o
auxiliares de almacén. Recordemos que es en ellas donde se controlan las entradas y salidas de mercancía, tanto en unidades
como en costos. Actualmente los costos de ventas y el uso de las tarjetas de almacén se facilitan gracias a los programas de
cómputo (software) en los cuales se registran las operaciones diarias de inventarios.
El objetivo de utilizar la tarjeta de almacén es proporcionar información detallada sobre las operaciones relacionadas con la
compra venta de mercancías, como son los costos de ventas unitario y total, las existencias en unidades y el saldo del
inventario final. También mantienen un control sobre existencias en inventarios, por lo que debe abrirse una tarjeta por cada
modelo de artículo, es decir, si una empresa vende llantas debe abrir una tarjeta por cada modelo y medida de llanta que tenga
en su almacén. A continuación se muestra una tarjeta de almacén con todos sus conceptos:
1. Fecha. Se anota la fecha de la operación realizada.
2. Referencia. Debe detallarse si la entrada o salida de mercancía es por concepto de una remisión (R) que entregaron los
proveedores al ingresar la mercancía al almacén, o para indicar el número de la nota de salida del almacén de la mercancía (N).
3. Entrada. Se especifica la cantidad de unidades por artículo que ingresan al almacén por concepto de adquisición o
devolución de mercancía.
4. Salida. Se anota la cantidad de unidades que salen del almacén por cualquier concepto (generalmente es por ventas
efectuadas).
5. Existencia. Sirve como control de la cantidad mínima de mercancía que debe existir en el almacén.
6. Costo unitario. Se debe indicar el precio de costo de entrada y de salida de la mercancía del almacén.
7. Costo medio. Se indica el costo promedio con el cual se da la salida de la mercancía del almacén.
8. Debe. Al momento de ingresar mercancía al almacén se multiplica el número de unidades por el costo unitario para obtener
el costo total que deberá ser cargado a la cuenta inventarios.
9. Haber. Cuando se vende mercancía se registra la salida a precio de costo para disminuir el saldo de la cuenta inventarios y
reconocer en resultados el costo de lo vendido. Es aquí en donde se necesita utilizar un método de valuación, para poder
costear esas unidades vendidas.
10. Saldo. Indica el valor de la existencia final de la mercancía.
El diseño de la tarjeta de almacén variará de una empresa a otra, sin embargo los conceptos fundamentales son los
anteriormente descritos. En este curso analizaremos con mayor detalle los métodos PEPS, UEPS y costo promedio. Más
adelante, explicaremos cada uno de ellos, así como las implicaciones que tendrán al momento de registrar las operaciones en
la contabilidad.
En la tarjeta o auxiliar de almacén se registran todas las operaciones relacionadas con las mercancías; se elabora una tarjeta
por cada modelo de artículo que vende la empresa.
Primeras Entradas, Primeras Salidas ( PEPS)
La norma NIF C-4 establece lo siguiente: “el método PEPS se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al
almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan
prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición, mientras que en resultados los costos de venta son los que
corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio”.
En este método, la mercancía se vende en el mismo orden en que entra, es decir, cuando ocurren salidas de mercancía del
almacén se les aplica el costo unitario de la entrada más antigua, hasta agotar el número de unidades adquiridas en esa
compra. Es conveniente aclarar que la utilización de este método no significa que la mercancía deba salir físicamente en el
orden mencionado.
EJERCICIO
La empresa EL CALVARIO, S. A. de C. V., comercializa lámparas. Durante el mes de octubre presentó la siguiente información:
El saldo inicial de mercancías del mes se constituye por 20 lámparas modelo Premier con costo unitario de $800.
1. El día 4 de oct. se adquirieron 30 lámparas modelo Premier a crédito, con garantía de documentos, según remisión núm.
022, con costo unitario de $810, más IVA.
2. El día 10 de oct. se adquirieron 10 lámparas modelo Premier, a crédito según remisión núm. 035, con costo unitario de $805,
más IVA.
3. El día 19 de oct. se adquirieron 45 lámparas modelo Premier, a crédito, de acuerdo a la remisión núm. 043, con costo
unitario de $815, más IVA.
4. El día 20 de oct. se devolvieron al proveedor 15 lámparas defectuosas adquiridas el día 19, según nota de almacén núm. 135.
5. El día 21 de oct. se vendieron a crédito 30 lámparas Premier con precio unitario de $1,300, más IVA, según nota de salida
núm. 100.
6. El día 23 de oct. se facturaron al contado 40 lámparas modelo Premier con precio unitario de $1,200, más IVA, según nota de
salida núm. 115.
7. El día 26 de oct. se devuelven 5 lámparas modelo Premier correspondientes a la venta realizada el día 21, por lo que se
elabora la nota de crédito núm. 405.
Explicación
• A las tres primeras entradas se les da entrada con el costo unitario de esa compra.
• Las 15 lámparas defectuosas que se devolvieron al proveedor, se identificaron con el costo unitario de $815.
• Para determinar el costo de las 30 lámparas que se vendieron, se considera que las primeras entradas del almacén son las
primeras que van a salir, por lo tanto primero se le da salida a las 20 lámparas que ya estaban de saldo inicial, para cubrir las
30 nos faltarían 10, las cuales se toman del siguiente lote, el cual es del 04 de oct. con un costo de $810.
• Para determinar el costo de las 40 lámparas que se vendieron, se le da salida a las 20 lámparas que quedaron del lote del día
04 de oct. con un costo de $810, de ahí se le da salida a las 10 lámparas que están en el lote del día 10 de oct. con un costo de
$805, para cubrir las 40 nos faltarían 10, las cuales se toman del siguiente lote, el cual es del 19 de oct. con un costo de $800.
• Las 5 lámparas que nos devuelven corresponden a la venta realizada el día 21, se consideran con un costo de $810.
Después de elaborar la tarjeta o auxiliar de almacén se procede a contabilizar en asientos de diario las operaciones
correspondientes.
En este método, el inventario final que se presenta en el estado de situación financiera quedará valuado a los últimos costos de
adquisición, por lo que al existir una adecuada rotación de los inventarios quedarán valuados al costo actual de adquisición,
aunque hayan sido comprados con anterioridad. Por otro lado, en el estado de resultados, los costos de ventas corresponderán
al inventario inicial y a la mercancía con costos unitarios más antiguos. Con el método PEPS la existencia de mercancía queda
valuada a costos actuales y los costos de ventas a costos antiguos.
Últimas Entradas, Primeras Salidas ( UEPS)
Del mismo modo que en el método anterior, la NIF C-4, establece lo siguiente: “el método UEPS consiste en suponer que los
últimos artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que siguiendo este método, las
existencias al finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos,
mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales”.
Este método se diferencia con las PEPS, por el hecho de que cuando existe una salida, a ésta se le asigna el costo de la última
compra del artículo de que se trate. Si las unidades de la última compra se agotan, se empezarán a tomar las de la adquisición
inmediata anterior.
En este método las mercancías que quedan en bodega estarán valuadas a los costos de adquisición más antiguos, pues los
recientes se aplican a las salidas. Es conveniente aclarar que la utilización de este procedimiento, al igual que sucede con el
método PEPS, no significa que la mercancía deba salir físicamente en el orden mencionado.
Retomando el ejemplo anterior de la compañía EL CALVARIO, S. A. De C. V., elaboramos la tarjeta de almacén y los asientos en
diario de las operaciones correspondientes.
Explicación
A las tres primeras entradas se les da entrada con el costo unitario de esa compra.
• Las 15 lámparas defectuosas que se devolvieron al proveedor, se identificaron con el costo unitario de $815, por lo tanto en
ese lote ya sólo quedan 30 lámparas.
Para determinar el costo de las 30 lámparas que se vendieron, se considera que las últimas entradas del almacén son las
primeras que van a salir, por lo que primero se le da salida a las 30 lámparas restantes del día 19 de oct., con un costo de $815.
• Para determinar el costo de las 40 lámparas que se vendieron, se le da salida a las 10 lámparas que quedaron del lote del día
10 de oct., con un costo de $805, de ahí se le da salida a las 30 lámparas que están en el lote del día 04 de oct., con un costo de
$810.
• Las 5 lámparas que nos devuelven corresponden a la venta realizada el día 21, se consideran con un costo de $815.
Costo promedio
La NIF C-4, establece que “…la forma de determinarlo [al costo promedio] es sobre la base de dividir el importe acumulado de
las erogaciones aplicables, entre el número de artículos adquiridos o producidos”.
Este procedimiento por ser sencillo tal vez sea el más utilizado para valuar el inventario, el cual consiste en determinar un
precio promedio de la misma mercancía dividiendo el importe de todas las erogaciones que se efectuaron entre el número de
artículos producidos o adquiridos.
1. Costo promedio simple. En este método se obtiene un promedio aritmético simple sobre los precios unitarios del
inventario inicial más las compras, es decir, la suma de los costos unitarios se divide entre el número de compras; de esta
forma el resultado obtenido representa los costos de ventas unitarios que deberán considerarse para la venta.
Procedimiento:
En este método, para determinar el costo promedio simple, se suman los costos unitarios y se divide entre el número de
compras incluyendo el inventario inicial; el resultado lo multiplicamos por el número de unidades vendidas, por lo que para
determinar el costo unitario utilizamos la siguiente fórmula:
Mediante el procedimiento de costo promedio simple, el costo unitario promedio se obtiene dividiendo la suma de los costos
unitarios del inventario inicial y de todas las compras, entre el número de lotes en existencia incluyendo el del inventario
inicial.

El registro de las compras es igual que en los otros métodos, la diferencia la encontramos en los costos de ventas. Este método
no considera el número de las unidades vendidas, sólo su costo, siendo importantes tanto las adquisiciones de mercancía a
gran volumen como las pequeñas.
2. Costo promedio ponderado. En este método se le da importancia al volumen de unidades que se adquieren para poder
determinar el costo, no se trata de un promedio simple, sino que se deberá dividir el saldo en pesos entre las existencias al
momento de realizar la primer salida de mercancía del almacén, cada vez que ocurra una compra se volverá a realizar la
misma división entre los saldos nuevos para ir actualizando el precio promedio; para su cálculo tomamos la siguiente fórmula:
Si posteriormente se adquieren nuevos productos se deberá modificar el costo nuevamente, dividiendo el nuevo saldo en
pesos entre las nuevas existencias y así sucesivamente. Después de determinar el costo unitario, se elabora la tarjeta de
almacén.
Retomando el ejemplo anterior de la compañía EL CALVARIO, S. A. De C. V., elaboramos la tarjeta de almacén y los asientos en
diario de las operaciones correspondientes.
Explicación:
• A las tres primeras entradas se les da entrada con el costo unitario de esa compra.
• Las 15 lámparas defectuosas que se devolvieron al proveedor, se identificaron con el costo unitario de $815.
• Para determinar el costo de las 30 lámparas que se vendieron se considera la fórmula para sacar el promedio, la cual ya
vimos que es: Costo de las mercancías adquiridas / Número de las mercancías adquiridas = Costo Promedio
• Para determinar el costo de las 40 lámparas que se vendieron se utiliza el mismo promedio, ya que no hubo otra compra.
• Las 5 lámparas que nos devuelven corresponden a la venta realizada el día 21, se considera el mismo promedio, ya que se va
actualizar el promedio hasta que se haga otra compra.
La información que arroja este método es actualizada y, al valuarse las salidas con respecto a los precios de las últimas
compras, se obtienen costos de ventas actualizados para comparar en forma congruente los ingresos con sus costos. Por lo que
respecta al inventario final que se presenta en el estado de situación financiera, quedará valuado con respecto a los costos de
adquisición antiguos.
En el método de costo promedio ponderado, la existencia de mercancía, así como el costo de venta, quedan valuados con
respecto a un costo promedio.
Costos identificados
La NIF C-4 define: “Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen
específicamente con su costo de adquisición o producción”. Este método se utiliza en empresas que por las características de
sus artículos requieren de una identificación precisa de los mismos con su costo de adquisición, por ejemplo: computadoras,
automóviles, bienes raíces, industria químico-farmacéutica, etc. Esta determinación permite contabilizarlos especificando sus
costos individuales.
Detallistas
En la NIF C-4 encontramos que en este método el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de
venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos.
Las empresas que se dedican a la venta al menudeo (tiendas de departamentos, ropa, de descuento, etc.) son las que utilizan
generalmente este método, por la facilidad que existe para determinar su costo de venta y sus saldos de inventario.
Para tener un adecuado control del método de detallistas deben establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales se
les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.
5.4 MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DE INVENTARIOS.
Ante alguna circunstancia impredecible (robo, incendio, inundación), o bien ante la necesidad de preparar estados financieros
al final del periodo, el contador debe estimar el valor del inventario sin hacer un recuento físico de los productos disponibles.
Para tal propósito se han diseñado sistemas de estimación de inventarios, los cuales permiten realizar una aproximación del
costo del inventario sin tener que desperdiciar tiempo e incurrir en costos al hacer un recuento físico. Para ello existen dos
métodos:
a ) Precio de menudeo o detallista.
b ) Utilidad bruta.
Método de precio de menudeo o detallista
Este mé todo consiste en obtener una relació n del costo con el precio de venta y aplicarla al inventario final, a precios a
menudeo, para obtener el costo de este ú ltimo. Lo anterior se logra debido a que la mayorı́a de las empresas detallistas marcan
sus productos a precios de venta.

Método de utilidad bruta

Este mé todo requiere que la relació n entre la utilidad bruta y las ventas se haya mantenido relativamente constante en los
ú ltimos añ os. Es decir, que el porcentaje que representa la utilidad bruta (de un periodo) de las ventas (del mismo periodo),
sea má s o menos estable en los ú ltimos añ os.

5.5 REGISTRO CON BASE EN NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

Reglas de valuación.
Los inventarios se registran a su costo de adquisición compra o producción. Dicho costo debe incluir la suma de las
erogaciones aplicables en la compra y los cargos en que directa o indirectamente se incurre para dar a un artículo su condición
de uso o venta; por tanto, el costo incluye los fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etcétera.
Los importes de la materia prima y materiales deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes materiales más
todos los gastos adicionales relacionados.
La mercancía en tránsito y que sea adquirida libre a bordo proveedor debe registrarse en una cuenta de tránsito para su
control e información. Los gastos de compra y de traslado son acumulados en los costos registrados.
Los anticipos a proveedores. Cuando por ciertas circunstancias los proveedores exijan a sus clientes anticipos a cuenta de
sus pedidos, las empresas que realicen desembolsos por este concepto deberán registrarlos dentro del capítulo general de
inventarios.
Costo de producción. Se integra por el importe de los elementos del costo en que se incurre para dejar un artículo disponible
para venta o para ser utilizado en un proceso subsiguiente. Dicho costo se puede determinar de acuerdo con el método y
sistema que mejor se adapte a la empresa y los que se mencionarán más adelante.
Para determinar la cantidad de mercancía disponible para la venta existen tres métodos: mercancías generales o global, el de
inventarios perpetuos y el analítico. El registro y control del inventario deberá realizarse utilizando el procedimiento que
mejor convenga a la empresa.
1. Cuentas relacionadas con el método global o de mercancías generales: Mercancías Generales.
2. Cuentas relacionadas con inventarios perpetuos son: Almacén, Ventas y Costo de ventas (precio de adquisición de
la mercancía vendida).
3. Cuentas relacionadas cono el método analítico: Inventario Inicial, Inventario Final, Ventas, Devoluciones sobre
ventas, Descuentos sobre ventas, Rebajas sobre ventas, Compras, Devoluciones sobre compras, Descuentos
sobre compras, Rebajas sobre compras, Costo de ventas (sólo al finalizar el ejercicio)
Reglas de presentación
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante,
desarrollando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales (materia prima y
materiales, producción en proceso y artículos terminados, anticipos a proveedores y mercancía en tránsito).

CONTABILIDAD FINANCIERA (6ª ED.)

GERARDO GUAJARDO , 2013
Editorial: MCGRAW-HILL