UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

RESUMEN NIA 570

MARIA JOSE SUCUP TUC

GUATEMALA, GUATEMALA 27/10/2024

Alcance: Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor en la auditoría de
EF en relación con la empresa en funcionamiento y sus implicaciones en el informe
Principio contable de empresa en funcionamiento. Cuando se aplica el principio contable de
empresa en funcionamiento y de que continuará sus operaciones en el futuro previsible,
salvo que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad, o cesar sus operaciones o no
exista otra alternativa realista. Responsabilidades de la valoración de la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha. Algunos marcos de información financiera
contienen un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración específica de
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Los
requerimientos detallados relativos a la responsabilidad de la dirección de valorar la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y la
correspondiente información que se debe revelar en los EF también pueden establecerse en
las disposiciones legales o reglamentarias.
La valoración dela dirección de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, implica la formulación de un juicio sobre los resultados futuros, para la
formulación del juicio son relevantes los siguientes factores; El grado de incertidumbre
asociado al resultado de un hecho o de una condición aumenta significativamente cuanto
más alejado en el futuro se situé el hecho, la condición o resultado. Es por esto que la
mayoría de marcos de IF requieren una valoración explícita por parte de la dirección
especificando el periodo respecto al cual la dirección debe tener en cuenta toda la
información disponible. La dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las
condiciones de su negocio, así como el grado en que los factores externos inciden en ella,
afectan al juicio relativo a los resultados de los hechos o de las condiciones. Cualquier
juicio sobre el futuro se basa en la información disponible en el momento en que el juicio se
formula. Los hechos posteriores al cierre pueden dar lugar a resultados incongruentes con
los juicios que eran razonables en el momento en que se formularon.
Responsabilidades del auditor: Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
y concluir sobre lo adecuado de la utilización por parte de la dirección, del principio contable
de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros. Concluir
sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, si existe alguna incertidumbre material
con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
*El hecho de que el informe de auditoría no haga referencia a una incertidumbre material
con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
no puede considerarse garantía de la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento.
REQUERIMIENTOS Procedimientos de valoración de riesgo y actividades relacionadas: El
auditor tendrá en cuenta si existen hechos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento. Al hacerlo, el auditor determinará si la dirección ha realizado una valoración
preliminar de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y:
a) Si se ha realizado dicha valoración, el auditor discutirá con la dirección y determinará si
está identificando hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas y dado
caso, cuales son los planes de la dirección para hacer frente a esos hechos y condiciones
que generan dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
 b) Si no se ha realizado la valoración, el auditor discutirá con la dirección el fundamento de
la utilización prevista del principio contable de empresa en funcionamiento e indagará ante
la dirección sobre la existencia de hechos que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la empresa para continuar como empresa en funcionamiento. Hechos o
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento:
Financieras: Posición patrimonial neta negativa o capitán circulante negativo Préstamos a
plazo fijo próximos a vencer sin perspectivas realistas de reembolso o renovación; o
dependencia excesiva de préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
Indicios de retirada de apoyo financiero por lo acreedores. Flujos de efectivo de explotación
negativos en EF históricos o prospectivos. Ratios financieros claves desfavorables.
Pérdidas de explotación sustanciales o deterioro significativo del valor de los activos para
generar flujos de efectivo. Atrasos en los pagos de dividendos o suspensión de estos
Incapacidad de pagar al vencimiento a los acreedores. Incapacidad de cumplir con los
términos de los contratos de préstamos Cambio en la forma de pago de las transacciones
con proveedores. Pasando del pago a crédito a pago al contado. Incapacidad de obtener
financiamiento para el desarrollo imprescindible de nuevos productos u otras inversiones
esenciales
Operativos: Intención de la dirección de liquidar la entidad o de cesar en sus actividades.
Salida de miembros clave de la dirección, sin sustitución Pérdida de un mercado
importante, de uno o varios clientes clave, de una franquicia, de una licencia o de uno o
varios proveedores principales Dificultades laborales Escasez de suministros importantes
Aparición de un competidor de gran éxito.
Otros: Incumplimiento de requerimientos de capital o de otros requerimientos legales, como
los requerimientos de solvencia o de liquidez en caso de las instituciones financieras.
Procedimientos legales o administrativos pendientes contra la entidad que, si prosperasen,
podrían dar lugar a reclamaciones que es improbable que la entidad pueda satisfacer.
Cambios en las disposiciones legales o reglamentarias o en las políticas públicas que
previsiblemente afectarán negativamente a la entidad. Catástrofes sin asegurar o
aseguradas insuficientemente cuando se producen. *Si se identifican hechos o condiciones
que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para seguir como
empresa en funcionamiento después de que el auditor haya realizado su valoración de
riesgo, adicionalmente a la aplicación de procedimientos adicionales, puede ser necesario
revisar la valoración realizada por el auditor de los riesgos de incorrección material.
Evaluación realizada por la dirección.
El auditor evaluará la valoración realizada por la dirección de la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento. Para esto, el auditor cubrirá el mismo
periodo que el utilizado por la dirección para realizar su valoración. Si la valoración realizada
cubre un periodo inferior a 12 meses, el auditor solicitará a la dirección que amplíe su
periodo de valoración al menos a 12 meses desde dicha fecha. Valoración realizada por la
dirección, análisis que la fundamenta y evaluación del auditor.
No es responsabilidad del auditor suplir la falta de análisis de la dirección. En algunas
circunstancias, la falta de análisis detallado de la dirección puede no ser un impedimento
para que el auditor concluya si la utilización por la dirección del principio contable es
adecuada, por ejemplo, cuando existe un historial de operaciones rentables de fácil acceso
a recursos financieros, la dirección puede realizar su valoración sin necesidad de dar un
análisis detallado. En otros casos, la evaluación de la valoración realizada por la dirección
de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, puede
incluir una evaluación del proceso seguido por la dirección para realizar su valoración de las
hipótesis sobre las que se ha basado la valoración, así como de los planes de actuación
futura de la dirección y su viabilidad en esas circunstancias. Periodo posterior al de
valoración por la dirección El auditor indagará ante la dirección sobre su conocimiento de
hechos o condiciones posteriores al periodo utilizado por la dirección en su valoración
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
El auditor debe mantener una especial atención ante posibles hechos conocidos,
programados o no, o condiciones que surjan con posterioridad al periodo de valoración
utilizado por la dirección. Teniendo en cuenta que el grado de incertidumbre asociada al
resultado de un hecho o condición aumenta cuanto mayor es la distancias del hecho o la
condición en el futuro, al considerar hechos o condiciones de un futuro lejano, los indicios
de problemas relacionados con la empresa en funcionamiento tienen que ser significativos
para que se deba llevar a cabo actuaciones adicionales, si esto pasa, el auditor debe
solicitar a la dirección que evalué la significatividad potencial del hecho en cuestión, así
como aplicar procedimientos de auditoria adicionales. Aparte de indagar con la dirección, el
auditor no tiene la responsabilidad de aplicar otros procedimientos de auditoria.
Procedimientos de auditoria adicionales cuando se identifican hechos o condiciones Si se
identifican hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor
obtendrá evidencia suficiente y adecuada para determinar si existe o no una incertidumbre
material relacionada, mediante la aplicación de procedimientos de auditoria adicionales y
teniendo en cuenta los factores mitigantes.
Los procedimientos incluyen: Cuando la dirección no haya realizado una valoración de la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, la solicitud a la
dirección de la realización de dicha valoración La evaluación de los planes de la dirección
en cuanto a actuaciones futuras relacionadas con su valoración relativa a la empresa en
funcionamiento, a si es probable que el resultado de dichos planes mejore la situación y a si
los planes de la dirección son factibles teniendo en cuenta las circunstancias Cuando la
entidad haya preparado un pronóstico de flujos de efectivo y el análisis del pronóstico sea
un factor significativo a la hora tener en cuenta el resultado de hechos futuros o de
condiciones en la evaluación de los planes de la dirección respecto a actuaciones futuras: o
La evaluación de la fiabilidad de los datos subyacentes generados para preparar el
pronóstico y o La determinación de si las hipótesis en las que se basa el pronóstico están
adecuadamente fundamentadas.
La consideración de la disponibilidad de cualquier hecho o información adicional desde la
fecha en la que la dirección hizo su valoración. La solicitud de manifestaciones escritas a la
dirección y cuando proceda a los responsables del gobierno, en relación con sus planes de
actuaciones futuras y con la viabilidad de dichos planes. Entre los procedimientos de
auditoria que son relevantes para el requerimiento se encuentran: El análisis y la discusión
con la dirección de los pronósticos de flujos de efectivo y de beneficios y otros pronósticos
relevantes,
El análisis y la discusión de los últimos estados financieros intermedios disponibles de la
entidad La lectura de los términos de los empréstitos y de los contratos de préstamo, así
como la determinación de si alguno de ellos se ha incumplido. La lectura de las actas de las
reuniones de los accionistas, de los responsables del gobierno de la entidad y de los
comités relevantes en busca de referencias a dificultades financieras La indagación ante
los asesores jurídicos de la entidad sobre la existencia de litigios y de reclamaciones, así
como sobre la razonabilidad de las valoraciones realizadas por la dirección de sus
resultados y la estimación de sus repercusiones financieras. La confirmación de la
existencia, legalidad y exigibilidad de los acuerdos con partes vinculadas y con terceros
para promocionar o mantener apoyo financiero, así como la valoración de la capacidad
financiera de dichas partes para proporcionar fondos adicionales. La evaluación de los
planes de la entidad para atender los pedidos de clientes en suspenso. La aplicación de
procedimientos de auditoria en relación con hechos posteriores al cierre para identificar los
que reducen la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento o,
de otro modo, afectan a dicha capacidad.
La confirmación de la existencia, de los términos y de lo adecuado de las facilidades de
crédito. La obtención y revisión de informes de actuaciones de las autoridades reguladoras
La determinación de lo adecuado del fundamento de cualquier enajenación de activos
planificada. Evaluación de los planes de actuaciones futuros de la dirección Puede incluir,
sus planes para liquidar activos, de tomar dinero prestado o de renegociar la deuda, reducir
o de posponer gastos o de aumentar capital. Periodo de la valoración realizada por la
dirección el auditor puede comparar la información financiera prospectiva relativa a periodos
anteriores recientes con los resultados históricos y la información financiera prospectiva
relativa al periodo actual con los resultados obtenidos hasta la fecha o solicitar
confirmaciones externas cuando proceda.
Conclusiones del auditor El auditor evaluará si se ha obtenido evidencia suficiente y
adecuada y concluirá sobre lo adecuado de la utilización del principio contable de empresa
en funcionamiento. Basándose en la evidencia de auditoria obtenida, el auditor concluirá si
a su juicio existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que
puedan generar dudas sobre la capacidad de la dirección para continuar como empresa en
funcionamiento. Existe incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto potencial y
la probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una adecuada
revelación sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre para:
a) La presentación fiel de los estados financieros, en caso de marco de información de
imagen fiel o
b) Que los estados financieros no induzcan a error, en el caso de marco de cumplimiento.
Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o condiciones y
existe una incertidumbre material.
Si el auditor concluye que la utilización del principio es adecuada y pese a la existencia de
incertidumbre material determinará si los estados financieros:
a) Revelan adecuadamente los hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la empresa para continuar como empresa en
funcionamiento, así como los planes para afrontar dichos hechos
b) Revelan adecuadamente que existe una incertidumbre material relacionada con hechos
que generan dudas sobre la capacidad de la entidad y, por tanto, aquella puede no ser
capaz de realizar los activos y liquidar los pasivos en el curso normal de los negocios.
Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o condiciones,
pero no existe una incertidumbre material.
El auditor evaluar si teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información
financiera aplicable, los EF revelan la información adecuada sobre dichos hechos o
condiciones. Implicaciones para el informe de auditoria Utilización inadecuada del principio
contable de empresa en funcionamiento: Si a juicio del auditor, la utilización de dicho
principio no es adecuada para la preparación de los EF, el auditor expresará una opinión
desfavorable (adversa), con independencia de que los EF revelan o no la utilización
inadecuada por parte de la dirección del principio contable de la empresa en
funcionamiento. Se podrá requerir a la dirección reparar los estados financieros utilizando
otro principio. El auditor puede realizar la auditoria de los EF siempre que determine que el
principio alternativo es aceptable, puede expresar una opinión no modificada sobre dichos
EF, siempre que la información revelada sea adecuada, si bien puede considera apropiado
o necesario incluir un párrafo de énfasis en el informe de auditoría de conformidad con la
706. Utilización adecuada del principio contable de empresa en funcionamiento pese a la
existencia de una incertidumbre material. Si se revela adecuadamente la incertidumbre
material en los EF, el auditor expresará una opinión no modificada y el informe de auditoría
incluirá una sección separada con el subtítulo “Incertidumbre material relacionada con la
empresa en funcionamiento” para a) Llamar la atención sobre la nota explicativa de los EF
que revelan lo señalado b) Manifestar que dichos hechos o condiciones indican, que existe
una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento y que el auditor no expresa una
opinión modificada en relación con dicha cuestión. No se revela adecuadamente la
existencia de una incertidumbre material en los EF Expresará una opinión con salvedades
o una opinión desfavorable(adversa) de acuerdo con la NIA 705 y En sección
“Fundamentos de la opinión con salvedades” o “Fundamento de la opinión desfavorable
(adversa)” del informe, indicará que existe una incertidumbre material que puede generar
dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y
que los EF no revelan adecuadamente esta cuestión. Falta de disposición de la dirección
para realizar o ampliar su valoración. Puede ser adecuada una opinión con salvedades o
abstención de opinión en el informe de auditoría ya que puede no ser posible que el auditor
obtenga evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre la utilización, por parte de la
dirección, del principio contable de empresa en funcionamiento para la preparación de los
EF, tal como lo la referente a la existencia de planes elaborados por la dirección o a la
existencia de otros factores mitigantes. Comunicación con los responsables del gobierno de
la entidad Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la
dirección de la entidad, el auditor les comunicará los hechos o condiciones identificadas que
pueden generar dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, dicha comunicación se referirá;
a) Si los hechos o las condiciones constituyen una incertidumbre material
b) Si es adecuada la utilización por la dirección del principio
c) Si es adecuada la correspondiente información revelada en los EF+
d) En su caso, las implicaciones para el informe de auditoría. Retraso significativo en la
aprobación de los EF Si se produce un retraso significativo en la aprobación de los estados
financieros por la dirección o por los responsables del gobierno de la entidad a partir de la
fecha de los estados financieros, el auditor indagará sobre los motivos de dicho retraso. Si
el auditor considera que el retraso puede estar relacionado con hechos o condiciones
relativos a la valoración de la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento,
aplicará los procedimientos de auditoría adicionales necesarios, y considerará el efecto
sobre su conclusión en relación con la existencia de una incertidumbre material.