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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1.1. Noción
El procedimiento de cobranza coactiva es un proceso administrativo
cuya finalidad es hacer efectivo el pago de las deudas tributarias exigibles
mediante acciones coercitivas por parte de la administración tributaria. Este
proceso surge a partir de una resolución que reconoce la existencia de la
deuda, permitiendo a la autoridad realizar embargos, remates u otras
medidas para garantizar la recaudación sin necesidad de recurrir
previamente al Poder Judicial. La cobranza coactiva está sustentada en el
principio de autotutela, que otorga a la administración la facultad de ejercer
la ejecución de sus actos administrativos conforme a la ley, garantizando la
eficacia del cobro. Se caracteriza por su carácter ejecutivo, en el cual no se
discuten la validez o la procedencia de la deuda en su etapa formal, sino las
irregularidades o vicios del proceso. Su objetivo principal es facilitar y
garantizar la recuperación de los recursos tributarios, protegiendo el interés
público y asegurando la recaudación de los impuestos de manera efectiva,
rápida y jurídica, enmarcada en los principios de legalidad, economía y
celeridad.
La facultad de cobranza coactiva la ejerce la Administración
Tributaria a través del Ejecutor Coactivo, quien actúa en el procedimiento
con la colaboración de auxiliares coactivos. Dicho procedimiento se inicia
mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución
Coactiva, la cual contiene un mandato de cancelación de las órdenes de
pago o resoluciones en cobranza en un plazo de siete días hábiles. En caso
de incumplimiento, se aplican medidas cautelares o se inicia la ejecución
forzada, si estas ya se hubieran dictado previamente.
1.2 Naturaleza del procedimiento de cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva es por esencia un
procedimiento de naturaleza administrativa porque quien lo ejecuta, el
Ejecutor Coactivo, no forma parte del Poder Judicial ni actúa como juez.
Su función no es administrar justicia en sentido estricto, sino hacer cumplir
las obligaciones tributarias pendientes que los administrados tienen ante la
Administración Pública. Es decir, su labor es aplicar directamente las
medidas que permitan cobrar la deuda tributaria sin necesidad de un
proceso judicial previo.
Sin embargo, una vez finalizado este procedimiento administrativo
(PCC), el afectado tiene la posibilidad de impugnarlo a través de la vía
judicial, mediante un recurso de apelación según el artículo 122 del Código
Tributario, con un plazo de 20 días hábiles para hacerlo. Esto significa que,
aunque el procedimiento es administrativo, el contribuyente puede recurrir
a la justicia ordinaria para cuestionar las medidas tomadas, garantizando así
un control judicial posterior. No obstante, que exista esta posibilidad de
revisión judicial posterior no cambia la naturaleza administrativa del
procedimiento. Esto se debe a que el origen y desarrollo del procedimiento
de cobranza coactiva se da sin intervención de autoridad distinta al Ejecutor
Coactivo, es decir, es un acto unilateral, autónomo, y directo de la
Administración Pública para hacer efectivas las obligaciones tributarias.
1.3 Marco Legal
• Las reglas generales del procedimiento de cobranza cobranza coactiva
están ubicadas entre el artículo 114 y 123 del CODIGO TRIBUTARIO.
• El reglamento del procedimiento de cobranza coactiva por parte de la
SUNAT se encuentra en la Resolución de Superintendencia Nº
216-2004/SUNAT.
• Las reglas especiales para el procedimiento de cobranza coactiva de las
deudas tributarias municipales que están a cargo de la Administración
Tributaria que pertenecen a los gobiernos locales están ubicadas en la Ley
Nº26979. pero no es aplicable a los procedimientos seguidos por la
SUNAT, dado que ésta cuenta con un marco normativo específico que
garantiza la legalidad y eficacia en la recaudación de tributos nacionales.
• Respecto de cualquiera de los Marcos legales que acabamos de explicar,
también son aplicables las normas generales del procedimiento
administrativo previstas en la Ley Nº27444.
1.5 Características
Las características del procedimiento de cobranza coactiva son
fundamentales para entender su naturaleza y funcionamiento dentro del
marco normativo tributario.
1. Procedimiento administrativo El procedimiento de cobranza
coactiva es de carácter administrativo, realizado por la
Administración Tributaria (como la SUNAT), en ejercicio de sus
facultades legales, sin necesidad de intervención judicial en primera
instancia.
Un ejemplo de procedimiento de cobranza coactiva sería el
siguiente: Supongamos que un contribuyente no ha pagado su deuda
tributaria correspondiente a un impuesto determinado, y tras diversas
notificaciones, la SUNAT confirma que la deuda es exigible y no ha
sido cancelada. La SUNAT emitirá una resolución de determinación
y, si el contribuyente no realiza el pago en el plazo establecido, la
autoridad inicia el procedimiento de cobranza coactiva. En este
proceso, la SUNAT notificará al contribuyente un aviso de cobranza,
en el cual le dará un plazo de 7 días para pagar o presentar algún
mecanismo de defensa. Si no realiza ninguna de estas acciones, la
SUNAT podrá aplicar medidas coercitivas, como embargo de cuentas
o bienes, sin necesidad de acudir al Poder Judicial en este momento,
ejercitando así sus facultades administrativas para hacer cumplir la
obligación tributaria.
2. Finalidad de asegurar la recaudación Su principal objetivo es
garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante
acciones coercitivas que aseguren la recaudación efectiva de las
deudas exigibles, asegurando el interés fiscal público.
Ejemplo Si un contribuyente no cancela su deuda tributaria después
de varias notificaciones y plazos vencidos, la SUNAT realiza un
embargo de su cuenta bancaria para garantizar que la deuda sea
pagada, asegurando así la recaudación efectiva y protegiendo el
interés fiscal público.
3. Requisito de existencia de una deuda exigible Solo puede aplicarse
cuando exista una deuda tributaria que esté firme y sea exigible: es
decir, que no esté sujeta a apelación o esté confirmada en etapa
administrativa o judicial. La existencia de esta deuda es condición
previa para iniciar el proceso.
Ejemplo Supongamos que una empresa ha sido notificada con una
Resolución de Determinación por parte de la SUNAT, indicando que
tiene una deuda tributaria de S/ 50,000 pendiente. El contribuyente
decide impugnar la resolución, pero tras agotar todas las instancias
administrativas y judiciales, la deuda es confirmada. En este caso:
La deuda se vuelve firme: No hay posibilidad de apelación
adicional.
• La deuda es exigible: La SUNAT puede iniciar el procedimiento de
cobranza coactiva.
• Medidas de ejecución: La SUNAT puede proceder con embargos o
retenciones para recuperar el monto adeudado.
4. Carácter ejecutivo, en el que no cabe discutir la procedencia de
la deuda Se refiere a que el procedimiento de cobranza coactiva
tiene un carácter estrictamente de ejecución o cumplimiento forzoso
de una obligación ya determinada y válida. Esto significa que,
durante este procedimiento, el contribuyente no puede cuestionar si
la deuda tributaria es legítima, correcta o si corresponde en monto,
ya que la existencia y exigibilidad de la deuda ha sido previamente
establecida mediante un acto administrativo firme, como una
resolución de determinación o una orden de pago. El procedimiento
ejecutivo se enfoca en hacer efectivo el pago de la deuda, sin entrar a
debatir sobre su origen o validez. Por lo tanto, el contribuyente solo
puede plantear reclamos o defensas relacionadas con aspectos
formales del procedimiento, pero no sobre la obligación tributaria
misma.
Ejemplo: Supongamos que Andrés Gómez, un contribuyente, posee
una deuda tributaria de S/ 25,000 por concepto de impuestos
atrasados. La SUNAT emite y notifica el acto de inicio del
procedimiento de cobranza coactiva, y posteriormente realiza un
embargo en forma de depósito sobre sus bienes muebles. Una vez
iniciado este proceso, la SUNAT puede proceder a imponer medidas
coercitivas, como el embargo de bienes, sin que Andrés pueda alegar
durante esta etapa que la deuda no es legítima o que la deuda debe
ser revisada judicialmente en ese momento. Solo puede cuestionar la
legalidad del procedimiento en aspectos formales, como la correcta
notificación o la competencia del órgano administrativo que realizó
la acción, no la existencia o cuantía de la deuda, ya que la
característica de carácter ejecutivo del procedimiento impide discutir
la procedencia de la deuda en esa fase.
5. Solo se discute la procedencia del procedimiento y los vicios o
defectos del mismo. En el procedimiento de cobranza coactiva,
conforme a lo indicado no se puede discutir la existencia o la
cantidad de la deuda tributaria misma, es decir, no se revisa si la
deuda es correcta o no en cuanto al fondo. Sin embargo, sí es posible
cuestionar dos aspectos: 1. La procedencia del procedimiento: Esto
significa que el contribuyente puede cuestionar si el procedimiento
administrativo de cobranza coactiva fue o está siendo aplicado
correctamente, conforme a las normas vigentes. Por ejemplo, puede
cuestionar si se siguió el proceso adecuado para iniciar la cobranza, o
si el contribuyente tenía la facultad para ejecutar dicho
procedimiento.
2. Los vicios o defectos del procedimiento: Se refiere a las posibles
irregularidades o errores que hayan ocurrido durante el trámite del
procedimiento, tales como defectos en la notificación, violación de
los plazos, falta de motivación adecuada, entre otros aspectos que
afectan la validez del proceso administrativo.
Es decir, aunque no se permita discutir el origen o monto de la deuda en
este procedimiento ejecutivo, sí se puede discutir si el proceso para cobrar
esa deuda fue correcto y respetó las garantías legales y procedimentales,
protegiendo así los derechos del contribuyente dentro de la legalidad
administrativa.