Sumario
La Inflación................................................................................................................................................3
Impacto en la Base Imponible del ISLR....................................................................................................4
Índice de Precios al Consumidor (IPC)......................................................................................................4
Ajuste por inflación fiscal..........................................................................................................................5
Concepto................................................................................................................................................5
Finalidad del ajuste por inflación fiscal.....................................................................................................5
Sujetos pasivos del ajuste por inflación fiscal............................................................................................6
Partidas Sujetas al Ajuste por Inflación:....................................................................................................6
Partidas Monetarias...............................................................................................................................7
Activos y pasivos monetarios..........................................................................................................7
Partidas no Monetarias..........................................................................................................................7
Activos y pasivos no monetarios.....................................................................................................8
Partidas excluidas.......................................................................................................................................8
Características............................................................................................................................................8
Contabilización del Ajuste por Inflación..................................................................................................10
Libro Adicional Fiscal.........................................................................................................................10
Tipos de Ajuste por Inflación: Ajuste Inicial y Reajuste Regular............................................................10
El Ajuste Inicial por Inflación..................................................................................................................10
Concepto..............................................................................................................................................10
Fecha de realización.................................................................................................................................11
Factor de Ajuste.......................................................................................................................................12
Tratamiento contable en el Libro adicional fiscal....................................................................................12
Procedimiento para su Cálculo.................................................................................................................12
Balance General Ajustado para Efectos Fiscales.....................................................................................22
Reajuste regular por inflación..................................................................................................................23
Fecha de realización.................................................................................................................................23
Factor de Reajuste....................................................................................................................................24
Tratamiento contable en el libro adicional fiscal.....................................................................................24
Reajuste de los Activos Fijos: Cálculo y Registro...................................................................................26
Reajuste de los Inventarios: Cálculo y Registro......................................................................................26
Reajuste del Patrimonio: Cálculo y Registro...........................................................................................26
Reajuste de Inversiones, Acreencias y/o deudas en Moneda extranjera o con Cláusula de
Reajustabilidad.........................................................................................................................................35
Determinación del Impuesto Sobre La Renta (ISLR)..............................................................................35
Determinación del enriquecimiento neto gravable en personas sujetas al régimen de Ajuste por
Inflación Fiscal.........................................................................................................................................36
Determinación del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) a pagar.................................................................36
Presentación de la Declaración Definitiva y Pago del Impuesto Sobre La Renta (ISLR).......................36
La Inflación.
La inflación se define como el aumento sostenido y generalizado de los precios de
bienes y servicios en una economía durante un periodo de tiempo determinado. Es un
fenómeno económico que afecta el poder adquisitivo de la moneda y disminuye el valor real
de los ingresos y ahorros de las personas. El incremento de los precios puede ser causado
por diversos factores, como el aumento en la demanda de bienes y servicios, el aumento de
los costos de producción o la expansión monetaria. La inflación puede tener efectos
negativos en la economía de un país, como la disminución de la inversión, el incremento de
la incertidumbre y la redistribución de la riqueza.
Impacto en la Base Imponible del ISLR.
La inflación trae como consecuencia la subida de los precios esta de cierta forma
puede Hacer que las personas reciban mayor cantidad de dinero por su trabajo, sin embargo,
este dinero presenta menor valor que antes, no pudiendo adquirir la misma cantidad de
bienes y servicios, a pesar del incremento suscitado. El impacto que causa la inflación en
cuanto al ISLR es que a medida que las personas perciben mayor cantidad de dinero, la
tarifa a ser aplicada es mayor. En otras palabras, se puede afirmar que la inflación de forma
la definición de la renta utilizada a efectos fiscales, esto debido al hecho de que la
contabilidad se expresa en datos históricos. En este sentido, cuando los precios varían y
particularmente en un escenario inflacionario, se distorsionan los resultados de los estados
financieros, afectándose así la medición de la base del cálculo del tributo ya que,
dependiendo de la tenencia de activos y pasivos esta aumentará o disminuirá la renta
impactando el impuesto sobre la renta a pagar.
Índice de Precios al Consumidor (IPC).
El Índice de Precios al Consumidor (IPC) es una medida estadística que busca reflejar
los cambios en los precios de un conjunto de bienes y servicios representativos, consumidos
por los hogares. Es utilizado como indicador clave para medir la inflación en un país. El IPC
se calcula mediante una canasta de bienes y servicios que es actualizada periódicamente, y
cada ítem dentro de la canasta tiene un peso asignado según su importancia en el gasto
promedio de los hogares. Este índice es utilizado en el contexto del ajuste por inflación fiscal
para determinar la variación de los precios de los bienes y servicios, lo cual permite realizar
los ajustes correspondientes en la valoración de activos y pasivos de las empresas.
Ajuste por inflación fiscal
Concepto
Molina (2006), define el ajuste por inflación fiscal como la actualización inicial de los
activos y pasivo no monetarios, que debe ser realizada de acuerdo a las normas establecidas
en la LISLR, la cual genera una variación en el patrimonio neto del contribuyente. Esta figura
fue incorporada por primera vez en la legislación tributaria venezolana, en la LISLR del año
1991, según Gaceta Oficial (GO.) Nº 4300, de fecha 13 de agosto del mencionado año, el
cual tuvo entre sus propósitos:
Incrementar la base imponible.
Evitar la elusión mediante la práctica del funcionamiento del enriquecimiento entre
varias empresas.
La incorporación de la gravabilidad de enriquecimientos de fuentes extranjeras
derivados del capital mobiliario o inmobiliario, obtenido por contribuyentes
venezolanos o domiciliados en el país.
La reducción de cinco a tres, de los tramos de la tarifa aplicable a las personas
jurídicas, tales como, compañías anónimas y sus asimiladas.
La incorporación del sistema de ajuste por inflación fiscal a la renta gravable.
Finalidad del ajuste por inflación fiscal.
En general, es la actualización del valor de los activos y pasivos no dinerarios de una
persona por efecto de la inflación. El fin de esta figura es contrarrestar la disminución del
valor de un bien por efectos de la inflación, sobre todo respecto de su valor compra. Esta
medida es muy importante en países con alta inflación o hiperinflación como Venezuela,
donde el poder de compra del dinero disminuye de manera creciente. También se aplica para
determinadas deudas y así permitir que el acreedo reciba el mismo valor de la obligación que
la que tenía al momento de otorgar el crédito o generarse la obligación. De esta manera se
trata de evitar que se presente un bien o se cobre una deuda con un valor irreal que genere
pérdidas patrimoniales para el beneficiario. Ahora bien, en Venezuela este recurso resulta
inefectivo en la medida en que el estado no reconoce el valor real de la inflación en el país,
afectando de esta manera a todos los ciudadanos, y en particular a los trabajadores, cuyas
acreencias no pueden ser ajustadas según las variables reales de la inflación en el país.
Ejemplo: «Cuando les di el préstamo, con el mismo podía comprar un carro y si no lo
ajustamos por inflación, y me pagan la misma cantidad, apenas podré comprar una bicicleta,
si acaso»
Sujetos pasivos del ajuste por inflación fiscal
Los sujetos pasivos del ajuste por inflación fiscal son aquellas personas jurídicas y
entes económicos que están obligados a aplicar este mecanismo contable. En el contexto
fiscal venezolano, están sujetos al ajuste por inflación todas las empresas, incluyendo
sociedades mercantiles, entidades sin fines de lucro, empresas estatales y organismos
públicos. También se incluyen aquellas personas naturales que realicen actividades
económicas y que se encuentren obligadas a llevar contabilidad. Es decir, todas aquellas
entidades que deban presentar estados financieros sujetos a normas contables y fiscales
están obligadas a realizar el ajuste por inflación fiscal. Este ajuste tiene como objetivo reflejar
en los estados financieros los efectos de la inflación en los activos y pasivos de la entidad,
permitiendo así una mejor representación de la realidad económica y financiera de la
empresa.
Partidas Sujetas al Ajuste por Inflación:
Las partidas sujetas al ajuste por inflación son aquellos activos y pasivos que se
encuentran expresados en moneda nacional. Esto incluye, por ejemplo, los inventarios, las
cuentas por cobrar y las cuentas por pagar. También se consideran las inversiones en activos
fijos y las deudas financieras. En resumen, todas las partidas que estén valuadas en moneda
nacional y que sean susceptibles de sufrir variaciones en su valor debido a la inflación, deben
ser ajustadas conforme a las normas establecidas. Este ajuste permite reflejar de manera
más precisa el impacto de la inflación en los estados financieros de una empresa,
asegurando una información fiable y relevante para los usuarios de dicha información.
Partidas Monetarias.
Las cuentas monetarias, según Yanes (1992), “son las que representan partidas de
activos y pasivos cuyo monto, debido a su misma naturaleza, representan un valor 38 fijo en
unidades monetarias y por lo tanto pierden poder adquisitivo cuando se deteriora el valor de
la moneda”. (p.89) Las cuentas monetarias típicas son: Banco (efectivo), cuentas por cobrar,
cuentas por pagar, préstamos, entre otras.
Activos y pasivos monetarios
Se consideran activos y pasivos monetarios, aquellas partidas del balance general
histórico que representan valores nominales en moneda nacional o que al momento de
liquidarse se hacen por el mismo valor histórico al que están registrados, según lo
establecido en el artículo 94 del reglamento de la LISLR. Dentro de una economía
inflacionaria la tenencia de activos monetarios, en un período de tiempo, origina una pérdida
por exposición a la inflación para la empresa, la cual no es determinada por la contabilidad
tradicional. Por otro lado, la tenencia de pasivos monetarios en un periodo de tiempo, dentro
de una economía inflacionaria, origina una ganancia por la exposición a la inflación para la
empresa, la cual tampoco es determinada en la contabilidad tradicional. Cuando los pasivos
monetarios generan intereses, la ganancia señalada disminuye el registro de gasto de
intereses por la porción inflacionaria de dicho interés, por ejemplo, efectivo, cuentas de
bancos en moneda nacional, cuentas por cobrar y por pagar en moneda nacional, entre
otros.
Partidas no Monetarias
De acuerdo a Yanes (1992), las partidas no monetarias, “son aquellas partidas del
activo y pasivo susceptibles de cambios debido a la variación en el nivel general de precios,
son las que en cierto grado están protegidas contra los efectos de la pérdida del poder
adquisitivo durante épocas de inflación”.
Activos y pasivos no monetarios
Se consideran activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del balance general
histórico que por su naturaleza o características, son susceptibles de protegerse de la
inflación y generalmente representan valores reales superiores a los históricos con los que
aparecen en los libros de contabilidad. Dichas partidas son: activos fijos, terrenos,
inventarios, mercancías en tránsito, edificios, maquinarias, mobiliarios, equipos,
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,
cargos y créditos diferidos y activos intangibles, los créditos y deudas reajustables o en
moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado, en concordancia con
los artículos 173, parágrafo segundo y artículo 93 del reglamento de la ISLR.
Partidas excluidas
Está contemplado, en el Sistema de Ajuste por inflación, la obligación de excluir ciertas
partidas, las cuales se acumularán en una cuenta de patrimonio, tal como lo establece el
artículo 173 parágrafo cuarto de la LISLR, en tal sentido deberán excluirse:
a) Las capitulaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda; y cualquiera revalorización de estos activos, no
autorizados por esta Ley.
b) Los bienes, deudas y obligaciones, aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos exonerados o no sujetos al ISLR.
c) Los bienes intangibles, no pagados, ni asumidos por el contribuyente; ni otras
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la LISLR.
d) Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y
otras empresas relacionadas y/o vinculadas, de acuerdo a lo establecido en el
régimen de precios de transferencias.
Características.
1. Es extraordinario, ya que se realiza solamente en una oportunidad.
2. Constituye la inscripción en el sistema para el contribuyente sujeto, por lo que debe
realizarse obligatoriamente.
3. Implica el pago de un tributo del 3% sobre el incremento de valor de los activos fijos
depreciables.
4. No afecta en forma “directa” la renta neta fiscal del contribuyente, pues el resultado de
la aplicación de la metodología no incrementa ni disminuye la renta y/o pérdida neta
fiscal a ser determinada por el contribuyente para el ejercicio en el cual está obligado
a realizar dicho cálculo, lo cual implica que existe una afectación indirecta, pues el
tributo resultante de la determinación, debe considerarse como una partida no
deducible por disposición expresa de la LISLR.
5. Las cuentas de contabilidad fiscal del sistema que se ven afectadas, son
exclusivamente reales, esto es, aquellas cuentas que forman parte del balance
general fiscal del contribuyente sujeto.
6. Permite que las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no
comerciantes que están sometidas a la LISLR, hagan uso de su metodología a los
fines de calcular el costo de los bienes que enajenan.
A continuación, se indican algunos aspectos importantes a considerar para efectuar el
ajuste por inflación, tales como:
a) Los obligados a practicar el ajuste por inflación fiscal, según lo estipula el artículo 173
de la LISLR, son los contribuyentes a los cuales hace referencia el artículo 7 de la
misma ley, que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias o financieras,
del ramo de los seguros, minera o petrolera y actividades conexas y que estén
obligados a llevar libros de contabilidad.
b) Los que no están sujetos al ajuste fiscal, son aquellos que:
b.1) Quienes habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven
libros de contabilidad, en tal sentido el artículo 2 del Código de Comercio, señala las
actividades que tienen la condición de comerciales o mercantiles, a saber: centros de
enseñanza, centros médicos y clínicas, las asociaciones y fundaciones, las personas
naturales o sociedades que se dediquen a explotar en alquiler sus propios inmuebles, las
personas naturales, sociedades civiles o comunidades que hagan ventas de sus propios
inmuebles, las personas naturales o sociedades que se dediquen a una actividad profesional,
tales como: bufetes, arquitectos, médicos, asesores diversos.
b.2) Las empresas en etapa preoperativa, y
b.3) Los enriquecimientos presuntos
Contabilización del Ajuste por Inflación
Libro Adicional Fiscal.
Este libro debe ser llevado por los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste
y reajuste por efectos de la inflación con el propósito de registrar las operaciones que sean
necesarias, para así cumplir con las normas, condiciones y requisitos establecidos en la Ley
de Impuesto sobre la Renta las cuales son:
El balance general fiscal inicial (final al cierre del ejercicio grabable anterior)
reajustado con la variación del índice de precios al consumidor del área metropolitana
de caracas durante el ejercicio gravable.
Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.
Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
Los asientos de ajuste y reajuste.
El balance general fiscal actualizado final, donde se muestren el patrimonio
de forma separada, las cuentas reajustes por inflación, actualización del patrimonio y
exclusiones fiscales históricas del patrimonio.
La conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.
Tipos de Ajuste por Inflación: Ajuste Inicial y Reajuste Regular.
El impuesto sobre la renta clasifica los ajustes por inflación en dos (2) tipos:
Ajuste Inicial y Ajuste Regular por Inflación. La causa y el momento cuando se deben
realizar estos ajustes son distintos y de ellos se derivan unos compromisos para los
obligados a practicarlos
El Ajuste Inicial por Inflación
Concepto
La Ley de Impuesto Sobre la Renta 2007 (Art 173), establece: A los solos efectos
tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 7° de esta ley, que iniciaron sus
operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y realicen actividades comerciales,
industriales, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén
obligados a llevar libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable,
realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, la cual traerá como
consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Una vez
practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General
Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por
inflación previsto en el Capítulo II del título IX.
De lo anterior planteado se deduce, que el Ajuste Inicial por Inflación Fiscal
corresponde a una actualización extraordinaria que debe realizarse sobre los activos y
pasivos no monetarios de una empresa, lo que produce una variación en el monto del
Patrimonio Neto de la misma.
También podemos decir que es la actualización del costo histórico fiscal de los activos
y pasivos no monetarios, excepto los títulos valores, con el objeto de expresar el patrimonio
neto en una unidad de moneda que represente el poder de compra a la fecha de efectuar
dicho ajuste inicial por inflación. El ajuste inicial se realiza al término del primer ejercicio
económico de la empresa. Todos los contribuyentes están obligados a acogerse al ajuste por
inflación y por lo tanto deberán realizar el ajuste inicial de su Balance al cierre del primer
ejercicio, debido a que lo que ordena la ley es que se realice un balance ajustado.
El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el registro,
del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflación de los activos fijos
depreciables. El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del impuesto sobre
la renta y de la misma manera, no será considerado como en crédito fiscal contra el referido
impuesto.
Fecha de realización.
El ajuste inicial a que se contrae el artículo 173 del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley se realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, “entre el mes
anterior a su adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido
anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio
gravable”
De tal manera que se debe tomar el mes inmediatamente anterior a la fecha de
adquisición para efectuar el ajuste por inflación inicial de los activos y pasivos no monetarios.
Factor de Ajuste
El factor de ajuste o corrección para el ajuste inicial se obtiene dividiendo el índice de
precios al consumidor (IPC)IPC correspondiente al mes del ajuste, entre el IPC de la fecha
de adquisición.
Ejemplo:
Tratamiento contable en el Libro adicional fiscal
Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste a los activos
no monetarios se cargarán a la respectiva cuenta de activo y se abonarán a una
cuenta con el nombre de “Actualización del Patrimonio”. Las actualizaciones que
resulten de aplicar el factor de ajuste a los pasivos no monetarios se abonarán a
la respectiva cuenta de pasivo y se cargarán a una cuenta con el nombre de
“Actualización del Patrimonio”
Procedimiento para su Cálculo.
Todos los contribuyentes sujetos a la normativa que aplica el ajuste por inflación fiscal,
deben realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, salvo las
exclusiones del patrimonio indicadas en la Ley de impuesto sobre la renta y su reglamento,
en la fecha de cierre de su primer ejercicio gravable, la cual tendrá como consecuencia una
variación en el monto del patrimonio neto a esa fecha y un alcance general fiscal Actualizado
inicial que servirá como punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos de la
inflación. Además, un punto muy importante a la hora de realizar los cálculos, consiste en
ajustar los inventarios existentes en materias primas, productos en proceso o productos
terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito, a la fecha de
cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente, lo cual deberá incidir en el monto del
patrimonio neto. Pero inicialmente deberá valorar sus inventarios históricos en la contabilidad
general, antes del ajuste por inflación, por el llamado método de los promedios.
Caso práctico
Constitución de la compañía: La empresa El Ajuste C.A. se constituye el 01 de Agosto
de 2009, con un capital suscrito y pagado en acciones comunes. Inicia sus operaciones el 01
de Octubre de 2009 y se dedica a comprar, vender e instalar equipos de telecomunicaciones.
A continuación se presenta el Balance de Apertura de la empresa:
Cuadro Nº1
La empresa tiene las siguientes políticas contables: a. La depreciación de las
propiedades, mobiliarios y equipos se realiza a diez (10) años, siguiendo el método de línea
recta, establecido en la LISLR. b. El inventario de mercancías es valorado a costos
promedios, de acuerdo a lo estipulado en la LISLR. c. Las cuentas por cobrar tienen un
vencimiento menor de noventa (90) días.
Información complementaria:
La empresa se rige por el año civil o calendario, el cual comienza el primero de enero
y termina el 31 de diciembre.
Al cierre del ejercicio económico 31 de diciembre de 2009, la empresa tiene un
inventario final de mercancías de Bs. 95.000,00.
Los IPC del período, de según publicación del Bance Central de Venezuela:
Octubre 2009: 158,00000
Noviembre 2009: 161,00000
Diciembre 2009: 163,70000
Enero 2010: 166,50000
Febrero 2010: 169,10000
Diciembre 2010: 208,20000
Escenario Nº 1
Ajuste inicial
En el desarrollo del caso práctico en estudio, se analiza el escenario N° 1, del ajuste
por inflación fiscal inicial siguiendo la metodología establecida en la normativa legal, ya que
es el punto de partida para incorporarse al sistema de ajuste por inflación fiscal, para ilustrar
este procedimiento práctico se presenta a continuación las hojas de trabajo de los diferentes
cálculos que se deben realizar al finalizar el ejercicio económico gravable, previa
determinación del impuesto sobre la renta:
1. Ajuste inicial por inflación fiscal del inventario de mercancías, desde la fecha de
adquisición 01/10/2009 a la fecha de cierre del ejercicio gravable 31/12/2009, previsto
en el artículo 104 parágrafo quinto del RISLR. Ver Cuadro N° 2.
2. Actualización de los activos fijos depreciables, desde el momento que se adquirieron
hasta la fecha de cierre, con el fin de calcular el tres por ciento (3%) del ajuste inicial,
monto que se puede cancelar en tres porciones iguales y consecutivas, en los
sucesivos ejercicios fiscales, no siendo deducible para efectos del ISLR, artículo 175
de la LISLR y 105 numeral 1, del RISLR. Ver Cuadro N° 3.
3. Registro de los asientos fiscales correspondientes y movimiento de las cuentas:
actualización del patrimonio. Ver Cuadro N° 4.
4. Balance general fiscal actualizado, en el que se refleja, el saldo contable y fiscal de la
empresa al cierre del ejercicio económico, 31/12/2009. Ver Cuadro N° 6.
Cuadro Nº2
Cuando un contribuyente inicia sus operaciones con existencia de mercancías, y a la
fecha de cierre posee inventario final, se procederá a actualizar este último, aplicando para
ello el método general aceptado por la administración tributaria. En tal sentido, el ajuste
inicial de los inventarios de mercancías para la venta, a la fecha de cierre se realizará
utilizando el siguiente procedimiento:
1. Se ajusta el inventario inicial histórico, aplicándole la variación experimentada por el
IPC, entre la fecha de inicio de las operaciones y la del ejercicio por cerrar, para
obtener el inventario inicial ajustado.
2. Se compara a valores históricos, el monto del inventario final, con el inventario inicial,
resultando el inventario final menor que el inicial, lo que indica que proviene del
inventario inicial, en cuyo caso se ajustará íntegro en proporción a ese inventario
inicial (ajustado).
3. Para determinar el ajuste inicial, se compara el inventario final actualizado, con el valor
del inventario final, y la diferencia que resulte, se registra en los libros especiales del
contribuyente.
4. Luego se registra el ajuste inicial, cargando a la cuenta de inventario correspondiente,
y abonando a la cuenta actualización de patrimonio el monto del ajuste inicial, lo cual
debe coincidir con el monto del patrimonio neto. Ver Cuadro N° 4.
Cuadro N° 3.
Las empresas nuevas deberán inscribirse en el Registro de Activos Actualizados para
que éstos contribuyentes estén sujetos al sistema de ajuste por inflación. Este registro
genera un impuesto del 3% sobre el incremento del valor que por efecto del ajuste inicial
alcancen los activos fijos depreciables, mediante la aplicación del factor de actualización
desde el lapso en que se adquirieron los activos hasta la fecha de cierre, momento en que
debe hacerse el ajuste inicial, de acuerdo a lo previsto en los artículos 174 y 175 de la LISLR,
conjuntamente con el artículo 105, numeral 1 del RISLR. Para realizar este procedimiento, se
utiliza la hoja de trabajo descrito en el cuadro Nº 4, correspondiente al ajuste inicial de los
activos fijos depreciables, que posteriormente se registran en la contabilidad fiscal,
cargándole a la cuenta de depreciación acumulada de los activos fijos depreciables y
abonándole a la cuenta de actualización de patrimonio, los montos que resulten de dicha
actualización. Ver Cuadro N° 4. En consecuencia, el monto que resulte por la actualización
de los activos fijos depreciables, se puede pagar hasta en tres porciones iguales y
consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de este registro, no
siendo deducible a los efectos del impuesto sobre la renta, de la misma forma, no se
considera crédito fiscal contra el referido impuesto.
Cuadro N° 4.
Las cantidades que se reflejan en los asientos fiscales del contribuyente, provienen de
la revalorización inicial que se realizó, con base a la variación del IPC entre el mes de
adquisición y la fecha de actualización. Para tener un mayor control sobre los movimientos
de las cuentas de actualización del patrimonio, se utilizó la cuenta “T”, ya que es la
representación gráfica, de los movimientos contables, es decir débitos y créditos.
Cuadro N° 5.
En el caso práctico objeto de estudio para el escenario Nº 1, el saldo acreedor de la
cuenta de actualización del patrimonio es de Bs. 79.829, monto que refleja un aumento de la
renta gravable y un incremento en el patrimonio fiscal del contribuyente. Ver Cuadro N° 5. De
acuerdo a lo establecido en la ley, en lo que respecta a los artículos 96 y 105 parágrafo
primero de la LISLR, se realiza el balance general fiscal actualizado, con el propósito que el
contribuyente refleje al cierre del ejercicio gravable, los activos y pasivos no monetarios
actualizados, los activos y pasivos monetarios, las cuentas de patrimonio sin actualizar y las
cuentas de actualización del patrimonio, las cuales resumen de todas las actualizaciones que
forman parte del patrimonio neto del contribuyente. Ver Cuadro Nº 6.
Todas las partidas del balance general, están representadas en moneda al
31/12/2009, al balance contable se le suman o restan los ajustes fiscales, 85 permitiendo
conocer el monto del patrimonio neto fiscal a la fecha, lo que dará como resultado el Balance
General Fiscal Actualizado. El incremento del valor que resulte de aplicar cargos y abonos en
la cuenta de actualizaciones de patrimonio se considerará, solo a los fines tributarios, como
parte del patrimonio neto del contribuyente, sin que el saldo por sí mismo, determine
enriquecimientos gravables o pérdidas del ejercicio.
Balance General Ajustado para Efectos Fiscales
Al cierre de cada ejercicio gravable, el contribuyente deberá elaborar el Balance
General Fiscal Actualizado
Deberá mostrar:
1. Los activos no monetarios actualizados
2. Los activos monetarios
3. Los pasivos no monetarios actualizados
4. Los pasivos no monetarios
5. Las cuentas de patrimonio sin actualizar
6. Las cuentas de actualización de Patrimonio
7. Las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio
Reajuste regular por inflación
El reajuste por la inflación al igual que el ajuste inicial, ajusta los activos y los pasivos
no monetarios, pero incorpora también el reajuste delpatrimonio. A diferencia del ajuste
inicial, el mayor o menor valor que resultede este reajuste, se tomara en cuenta a los efectos
de la determinación de larenta gravable, esto es que el mismo podrá generar utilidad o
perdida fiscal.
El reajuste regular por inflación es el ajuste que deben realizar todoslos contribuyentes
sujetos a la tributación creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cada
ejercicio fiscal, con la finalidad de sincerarsus ganancias o pérdidas, tomando como base la
variación ocurrida en elÍndice de Precios al Consumidor IPC del área Metropolitana de
Caracas. También podría decirse que es el mecanismo de ajuste periódico e integralque
toma como punto de partida los valores actualizados inicialmente y tienecomo propósito
reflejar a través de una partida de conciliación de rentas elefecto patrimonial en la renta por
exposición a la inflació[Link] el ajuste que deben realizar todos los contribuyentes sujetos a
latributación creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cadaejercicio fiscal,
con la finalidad de sincerar sus ganancias o pérdidas,tomando como base la variación
ocurrida en el Índice de Precios alConsumidor (IPC) del área Metropolitana de Caracas.
Fecha de realización.
Martínez (2004), hace referencia a las características del sub-sistema del reajuste por
inflación fiscal, el cual se menciona a continuación:
1. Se diferencia por su regularidad, ya que debe calcularse para cada uno de los
ejercicios fiscales posteriores a aquel en el cual se realizó el ajuste inicial
extraordinario.
2. Es obligatorio para aquellos sujetos sometidos al sistema.
3. Afecta en forma directa la determinación de la renta neta fiscal del contribuyente para
cada uno de los períodos fiscales en que debe realizarse, ya sea como una ganancia
gravable o como una pérdida deducible.
4. Dado que incrementa o disminuye la renta fiscal en forma directa, su efecto se refleja
inicialmente a través de una cuenta nominal denominada “Reajuste por Inflación.”
Factor de Reajuste
Para el reajuste regular, se compara el IPC del último mes del ejercicioanterior con el
del último mes del ejercicio que se reajusta. Cabe destacar, que lasvariaciones de los ajustes
regulares, se acumularán en otra cuenta llamada Reajuste por inflación, la cual aparecerá en
el Estado de Ganancias y Pérdidas fiscal. Estasvariaciones sí afectarán la renta gravable del
ejercicio en cuestión y su saldo, secancelará con el del patrimonio neto formando parte de
éste desde el último día delejercicio gravable.
Tratamiento contable en el libro adicional fiscal
Todos los contribuyentes que se encuentren sujetos al régimen de ajuste por inflación
fiscal, que deban actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios,
así como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad acosto histórico, según lo
dispuesto en el artículo 192 de la ley de ISLR, deberán presentar un libro adicional fiscal,
para registrar todas las operaciones que sean necesarias , de conformidad con las normas,
condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta ley; listando en dichos registros,
en forma de hojas de trabajo, los cálculos correspondientes.-
Los datos que debe contener el libro adicional fiscal, de acuerdo a loestablecido en el artículo
181 de la ley de ISLR son los siguientes:
Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios. Pues esto nos permitirá
tener conocimiento de la fecha exacta de su adquisición, y así poderdeterminar de
forma más rápida la cantidad de años que poseen dichos activos y pasivos no
monetarios sujetos al cálculo de ajuste por inflación fiscal.
Costos de adquisición históricos. De igual manera es un dato indispensable a lahora
de realizar los respectivos cálculos de ajuste.
Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del ejercicio
gravableanterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde lafecha
de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable tanto delanterior como
del actual.
Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
Valor según libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
Actualización de los costos y la depreciación o amortización acumulada de los activos
no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisición hasta la fecha de
cierre del ejercicio gravable.
Ajuste inicial del costo y la depreciación o amortización acumulada no imputables al
costo de venta.
Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Todo ello indica, que en el momento de realizar el ajuste por inflación fiscal, los
contribuyentes deben tener un estricto control y documentación de todas las operaciones
realizadas a lo largo de la vida productiva de una empresa, pues datos tan indispensables
como estos hacen mucho más fácil la elaboración y cumplimiento de los deberes formales
establecidos en las leyes de nuestro país.
Cabe destacar que la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los
contribuyentes que igualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven
libros de contabilidad podrán acogerse al sistema; una vez que el contribuyente se haya
acogido facultativamente al sistema de ajuste por inflación no podrá sustraerse de él
cualquiera que sea su actividad económica.
Reajuste de los Activos Fijos: Cálculo y Registro
Reajuste de los Inventarios: Cálculo y Registro
Reajuste del Patrimonio: Cálculo y Registro
Al obtener la
actualización del patrimonio neto inicial, se observa que el saldo de la cuenta del reajuste por
inflación es de Bs. 40.360, al cotejar el saldo de ésta cuenta en ambos escenarios, se precia
que el resultado del patrimonio neto inicial fiscal en el Escenario Nº 1 es de Bs. 43.079
reflejando un incremento en el patrimonio neto inicial del contribuyente de Bs. 2.719. Estas
diferencias son producto de la composición del patrimonio, entendiendo como patrimonio
neto, la diferencia entre el total de activos y pasivos monetarios y no monetarios, situación
ésta que genera incremento de la renta gravable del contribuyente, causando mayor carga
impositiva por el efecto inflacionario. A continuación se presentan los cálculos del reajuste
regular por inflación de los inventarios, desde la fecha de inicio del ejercicio la fecha de
cierre, 01/01/2010 al 31/12/2010, según el artículo 120 del RISLR.
Si inventario final histórico es menor que el inventario inicial histórico, (Inv. (f) 50.000 <
Inv. (i) 60.000) la LISLR estipula que la porción en bolívares que excede del inventario inicial
no se ajustará, y la porción que proviene del inicial se ajustará en proporción al inventario
final ajustado del ejercicio anterior, reflejando una actualización del patrimonio de Bs.17.443
utilidad que incrementa renta gravable para ese período.
La hoja de trabajo de los activos no monetarios, depreciables, permite observar el
resultado que produce el reajuste de dichos activos, al adquirir e incorporar a la empresa
activos en fecha diferente, vale decir, octubre 2009 y febrero 2010, el efecto inflacionario por
la por tenencia de los mismo se diluye en el tiempo del ejercicio gravable, aún cuando genera
incremento de patrimonio y renta gravable, el impacto es menor. Al comparar el monto de la
actualización de los activos monetarios, entre ambos escenarios, es decir, en el Escenario Nº
1 la empresa está constituida con mayores activos por lo que la actualización de los mismos
refleja un saldo de Bs. 566.177 y en el Escenario Nº 2, se aprecia la conformación de pocos
activos y su incorporación progresiva, refleja un saldo menor de Bs. 146.325, y por
consiguiente una diferencia significativa de Bs. 419.852. Al proceder con la metodología
prevista en la normativa fiscal, se presenta la hoja de trabajo para reflejar los cálculos
apropiados para actualizar el aumento de capital del contribuyente
Reajuste de Inversiones, Acreencias y/o deudas en Moneda extranjera o con Cláusula
de Reajustabilidad.
Las inversiones o acreencias a favor del contribuyente, en moneda extranjera o bien
pactadas con cláusula de reajustabilidad, la actualización de tales pasivos no monetarios se
calculará con base en la cotización para la compra respectiva moneda extrajera para la fecha
de ajuste, o según la cláusula de reajustabilidad pactada según lo establece el art. 136 de la
ley de islr.
Determinación del Impuesto Sobre La Renta (ISLR)
La determinación del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) es un proceso establecido por
la normativa fiscal que tiene como objetivo calcular la cantidad de impuesto que debe pagar
una persona o empresa en función de sus ingresos. El ISLR se calcula sobre la base
imponible, la cual se obtiene restando los gastos deducibles y las exenciones permitidas a
los ingresos brutos. Para determinar el ISLR, se aplica una escala progresiva de tasas
impositivas que varía según el nivel de ingresos. Además, existen diferentes categorías de
contribuyentes que deben presentar declaraciones y efectuar pagos periódicos de este
impuesto. Es importante cumplir con las obligaciones fiscales y presentar la declaración
definitiva de ISLR dentro de los plazos establecidos por la ley para evitar sanciones o
recargos.
Determinación del enriquecimiento neto gravable en personas sujetas al régimen de
Ajuste por Inflación Fiscal.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable en personas sujetas al régimen de
Ajuste por Inflación Fiscal, es necesario calcular el ajuste por inflación sobre los activos y
pasivos de la empresa. Este ajuste se realiza con el fin de reflejar el impacto de la inflación
en el patrimonio de la empresa y, por ende, en el cálculo de su enriquecimiento neto. Se
deben tener en cuenta las partidas sujetas al ajuste por inflación, las cuales incluyen los
activos y pasivos monetarios y no monetarios, así como los ingresos y gastos relacionados
con la actividad económica de la empresa. El ajuste por inflación se divide en dos etapas: el
Ajuste Inicial, que se realiza al inicio de la implementación del régimen, y el Reajuste
Regular, que se efectúa de manera periódica. Al finalizar el proceso de ajuste por inflación
fiscal, se obtiene el enriquecimiento neto gravable, el cual servirá como base para el cálculo
del Impuesto Sobre La Renta (ISLR).
Determinación del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) a pagar
La determinación del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) a pagar se realiza a través de la
aplicación de las alícuotas correspondientes sobre la base imponible del contribuyente. La
base imponible se obtiene luego de haber efectuado el ajuste por inflación fiscal, el cual
consiste en actualizar el valor de los activos y pasivos de la empresa según la variación del
Índice de Precios al Consumidor (IPC). Una vez obtenida la base imponible ajustada, se
aplican las alícuotas establecidas en la normativa tributaria para determinar el monto del
impuesto a pagar. Es importante destacar que este cálculo se realiza considerando las
exoneraciones y deducciones permitidas por la ley.
Presentación de la Declaración Definitiva y Pago del Impuesto Sobre La Renta (ISLR)
La presentación de la Declaración Definitiva y el pago del Impuesto Sobre La Renta
(ISLR) es un proceso fundamental dentro del ajuste por inflación fiscal. Una vez culminado el
período fiscal, el contribuyente debe presentar la Declaración Definitiva ante el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en Venezuela. Esta
declaración debe contener todos los ingresos y egresos, así como los ajustes realizados por
inflación, de acuerdo con lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Además, se
debe adjuntar el pago correspondiente del ISLR, el cual se calcula en base a la renta neta
ajustada y la tasa impositiva correspondiente. Es importante destacar que este proceso debe
realizarse dentro de los plazos establecidos por el SENIAT para evitar sanciones y multas. En
resumen, la presentación de la Declaración Definitiva y el pago del ISLR son pasos
fundamentales para cumplir con las obligaciones fiscales y mantenerse al día con la
normativa vigente en materia de ajuste por inflación fiscal.
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