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INTRODUCCIÓN eliminadas, o bien, fueron

incorporadas en este periodo.
La Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP) es el órgano En México, las Pequeñas y Medianas
responsable de la recaudación de los empresas (PyMES) contribuyen con
391
ingresos públicos del sector ciertos créditos fiscales regulados de
gubernamental y sus facultades se manera autónoma por ordenamientos
encuentran establecidas en la Ley fiscales establecidos a nivel estatal o
Orgánica de la Administración Pública municipal y de acuerdo con su
Federal (2023). dimensión, giro o ámbito del negocio,
tales como Impuesto sobre Nómina
Cada año denominado Ejercicio (ISN), Impuesto Predial (IP) e
Fiscal, la SHCP establece, a través de Impuesto sobre Adquisición de
la Ley de Ingresos de la Federación, Inmuebles (ISAI).
los impuestos a recaudarse tanto por
la persona física como por la moral, El Código Fiscal de la Federación
regulados en sus propias leyes, (CFF, 2021) también es un
reglamentos, circulares o decretos ordenamiento fiscal que obliga a las
aplicables, siendo los principales: el personas físicas y morales
Impuesto sobre la renta (ISR), empresariales a contribuir con el gasto
Impuesto al Valor Agregado (IVA), público que determina bajo sus
Impuesto al Activo (IA), Impuesto al propios tecnicismos, los derechos y
Comercio Exterior (ICE) e Impuesto obligaciones de los diversos
sobre la Tenencia (uso de vehículos) y contribuyentes que se encuentran
Refrendo (pago de placas). Este año regulados por la SHCP conforme a su
se ha emitido la Ley de Ingresos de la artículo 1.
Federación para el Ejercicio Fiscal de
2023, por lo que a lo largo de esta Son derechos del contribuyente
unidad se estudiarán las empresarial presentar promociones y
contribuciones que se han mantenido consultas a la autoridad (art. 18),
vigentes, indicando las que han sido solicitar la devolución y compensación
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de las diversas contribuciones fiscales el régimen fiscal empresarial en los

(art. 22 A-D y 23), la autocorrección a diversos ámbitos territoriales y la
través de la presentación de contabilidad de los diversos
declaraciones complementarias y la gravámenes aplicables como son
comprobación de créditos fiscales (art. embargos, fianzas, aseguramientos,
392
32). Además de la protección y prendas, hipotecas o servidumbres al
asesoría de la Procuraduría de la objeto social de la empresa, es decir,
Defensa del Contribuyente (art. 18-B). a sus ingresos, deducciones y
acreditaciones.
Entre las obligaciones fiscales están
dar cumplimiento a los distintos pagos
de los créditos fiscales (art. 20),
presentar declaraciones y avisos
solicitados por la autoridad
competente (art. 23, 31,32), realizar
las retenciones de impuestos
correspondientes (art.26, 26-A),
inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes (art. 27), llevar la
contabilidad de acuerdo con los
sistemas y registros contables
autorizados (art. 28, 30), expedir
comprobantes fiscales (art. 29),
solicitar su cédula de identificación
fiscal y, en el caso específico de las
personas morales, inscribir a sus
trabajadores (Servicio de
Administración Tributaria, s.f.a).

Es así como, durante el transcurso del

estudio de esta unidad podrás conocer
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7.1. actividad con la que se relaciona para

Concepto y ámbitos del el pago de impuestos acorde al

régimen tributario correspondiente.
Régimen Fiscal

Esta es la razón de que exista un

Régimen Fiscal 393
régimen fiscal en un orden federal,
estatal o municipal. Sin embargo, es
Se denomina régimen a todo sistema
importante analizar el contenido de
político o forma de gobierno a la cual
cada uno de estos ámbitos para
se ciñe la conformación de un Estado
conocer los diferentes criterios de
(De Pina, 2018, p. 435), pero no basta
aplicación, en particular, a los
constituirse como una entidad
ciudadanos que se encuentran en sus
sociopolítica cultural, para prolongar
diversos territorios.
su existencia; el Estado necesita
generar recursos económicos que le
Régimen Fiscal Federal
permitan un desarrollo y crecimiento
sustentable a través de un régimen
A decir del maestro Hugo Carrasco, un
fiscal adecuado.
sistema federal de contribuciones
es la conformación de un conjunto de
“Un régimen fiscal es el conjunto de
normas jurídico-tributarias aplicables
leyes y normas que rigen la situación
en un Estado Federal que le dan las
tributaria de personas físicas y
características de una Federación con
personas morales al momento de
base en sus orígenes, desarrollo
registrarse en el SAT (Servicio de
político, económico y social (Carrasco,
Administración Tributaria)” (Bind
2017, p.409). Esto lo podemos
ERPstaff, 2022).
visualizar con la conformación de un
pacto federal vertido en una
Por tanto, es necesario tener un
Constitución Federal que establece
registro ante la autoridad fiscal (SAT)
las bases de organización política y
que regule el pago de tributos al fisco;
administración económico-financiera
primero, identificando el tipo de
persona contribuyente y segundo, la
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de todas las actividades desarrolladas • Los denominados Especiales

dentro y fuera del territorio nacional. relacionados a diversas áreas de
producción estatal.
La Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM,
De igual manera, Conforme al art. 73, 394
2023) mejor conocida como
fracc. VII, CPEUM, 2023 se aplican
Constitución Federal en su artículo 73,
una serie de impuestos regulados por
fracción XXIX confiere facultades
sus propias leyes federales para cubrir
exclusivas al Congreso de la Unión
el Presupuesto como son la Ley del
para imponer las contribuciones
Impuesto sobre la Renta (LISR, 2021),
necesarias a cubrir el presupuesto
Ley del Impuesto al Valor Agregado
federal respecto de las siguientes
(LIVA, 2021) o, en su caso, el Código
materias:
Fiscal de la Federación (CFF, 2021).
• Comercio exterior.
• Aprovechamiento y explotación de Nuestra Ley Suprema (CPEUM, 2023)
los recursos naturales. también establece que las
• Instituciones de crédito y contribuciones deben observar
sociedades de seguros. algunos principios que garanticen que
• Servicios públicos concesionados no se haga un cobro indebido de los
o explotados directamente por la impuestos, a continuación, se explican
Federación. los siguientes:

Principio de constitucionalidad
tributaria. En términos generales,
implica que la relación jurídica
tributaria debe encontrarse fundada
en los correspondientes preceptos
constitucionales, o al menos, debe
evitar contradecirlos, básicamente los
contenidos en los artículos 1, 13, 14,
16, 17, 21, 22, 28, 31-IV, 73 fracciones
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VII, XXIX, 74, 115, 124 y 126. El autor • Principio de Uniformidad. El

Luis H. Delgadillo (1990) señala que mismo supuesto impone las
las reglas básicas elaboradas por los mismas obligaciones a los
estudiosos del derecho a partir del sujetos pasivos de la obligación
análisis de las disposiciones fiscal.
395
constitucionales reciben el nombre de • Principio de Seguridad
principios constitucionales de la Jurídica. Garantiza que se
tributación (pp.70 y 71). pueda exigir al Estado que el
tributo que afecta la libertad y
Por su parte el autor Hugo Carrasco propiedad de los particulares se
Iriarte (2017, pp. 15 y 16) incluye los encuentre regulado en ley al
siguientes principios del orden jurídico igual que sus derechos y
general aplicables a las obligaciones como
contribuciones: contribuyentes.
• Principio de capacidad
• Principio de Legalidad contributiva. Relacionado a la
tributaria. Se refiere a que no garantía de proporcionalidad,
se podrá cobrar ningún presupone el establecimiento
impuesto o contribución que no de contribuciones conforme al
se encuentre establecido en ingreso del contribuyente, es
una ley, con anterioridad al decir, su capacidad económica.
hecho o circunstancia que fue
la causa del pago de un Como se puede apreciar, todos
impuesto. estos principios sustentan las
• Principio de generalidad. La bases axiológicas de los medios de
ley fiscal aplica a todas las impugnación contra los actos de
personas que se encuentren en abuso y corrupción de la autoridad
el mismo hecho imponible fiscal y de los agentes vinculados al
sobre el que se sustenta la aparato contable de las empresas,
obligación fiscal. siendo indispensables como
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instrumento de control de legalidad gastos públicos en virtud de sus

en favor de los contribuyentes. capacidades económicas, aportando a
la hacienda pública una parte justa y
Obligaciones de los contribuyentes adecuada de sus ingresos, utilidades
o rendimientos; siendo
396
La Constitución Política de los desproporcional al momento de
Estados Unidos Mexicanos (2023) impedir la deducción del concepto
establece en su artículo 31, fracción IV específico para la obtención del
la obligación de los mexicanos de ingreso indispensable. Por equitativa
contribuir al gasto público de la se infiere la igualdad ante la ley
Federación de manera proporcional y tributaria de todos los contribuyentes
equitativa según lo dispuesto por las sujetos a un mismo tributo, quienes
leyes fiscales. deberán recibir un tratamiento
idéntico, debiendo únicamente variar
El tratadista Sergio García de la Garza las tarifas tributarias aplicables de
opina que tanto la garantía de acuerdo con la capacidad económica
proporcionalidad como el principio de de cada contribuyente, al momento de
equidad deben ser analizados de generar el monto de la obligación
manera conjunta pues juntos fiscal, a fin de evitar situaciones
conforman el principio de justicia limitativas e imposibles de cumplir por
tributaria basado en el artículo 13 de la el deudor (Álvarez, 2010, pp. 47-50).
Declaración de los Derechos del
Hombre y del Ciudadano que hace Si bien el incumplimiento de la
participe de manera igualitaria, a los obligación fiscal puede derivar graves
ciudadanos, de una contribución consecuencias para el beneficio tanto
común para el mantenimiento de los social como económico del país, es
servicios a cargo de la administración necesario conocer las formas por las
pública (en Álvarez, 2010, p. 46). que se puede llevar a cabo su
cumplimento y lograr además su
Por proporcional se entiende que los extinción.
contribuyentes deben contribuir a los
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Medios de extinción de las b) Que se establezca en forma

obligaciones fiscales líquida y exigible la obligación.
El pago es el modo y forma de c) La determinación de la
extinción más eficaz de la obligación obligación sea por el sujeto
fiscal por parte del contribuyente, toda activo o el pasivo.
397
vez que satisface de forma plena los d) El sujeto pasivo es quien
propósitos de la relación tributaria y realiza el pago, ya sea deudor
logra la pretensión del sujeto activo directo o solidario.
denominado autoridad fiscal.
Por tanto, el cumplimiento de la
El artículo 2062 del Código Civil obligación fiscal debe realizarse en los
Federal (2021) establece que el “pago lugares señalados por la ley y en las
o cumplimiento es la entrega de la oficinas autorizadas por el fisco
cosa o cantidad debida”; tratándose federal; por ejemplo, directamente en
de las obligaciones de dar en las instituciones bancarias o por medio de
contribuciones se refiere a la trasferencias bancarias.
presentación de las declaraciones
fiscales y, además, en su caso la Dentro de las formas de pago se
entrega del dinero para el pago del encuentra el pago de anticipos que es
impuesto correspondiente. el adelanto de ciertas cantidades a
cuenta del impuesto definitivo, por
Para que pueda darse este supuesto ejemplo, los pagos provisionales del
es necesario que se cumplan los ISR; o bien, la compensación, cuando
siguientes requisitos, algunos autores en su declaración existan saldos
los llaman elementos de la obligación favorables que deban compensar con
fiscal o impositiva (causa, objeto, el remanente que estaría obligada a
relación jurídico tributaria, hecho devolver la autoridad fiscal (CFF,
imponible y sujetos) (Carrasco, 2017, 2021, art. 25); la novación, que refiere
p. 185): el caso de adeudos que no fueron
a) La preexistencia de un crédito. liquidados a tiempo y requieren ser
regularizados; la dación en pago que
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cubre el adeudo con un objeto en La Ley Federal de los Derechos del

especie distinto al dinero y, por último, Contribuyente (2005) establece en su
la condonación entendida como el artículo 1, el propósito de regular las
perdón discrecional de la autoridad relaciones de los contribuyentes con
fiscal del adeudo de forma total o las autoridades fiscales federales,
398
parcial en casos específicos, como la específicamente con el Servicio de
quiebra del deudor (Álvarez, 2010, pp. Administración Tributaria; por lo que,
100- 102). en aquellas situaciones no previstas
por ella, se deben aplicar las leyes
Derechos de los contribuyentes fiscales respectivas y el Código Fiscal
de la Federación (CFF, 2021). En el
En un Estado de Derecho, uno de los artículo 2, se encuentran reconocidos
principios fundamentales es dotar a los derechos generales de los
los ciudadanos de instrumentos contribuyentes, tales como:
jurídicos necesarios para la defensa
de sus derechos (principio de
• Ser informado y asistido por las
legalidad y de seguridad jurídica). Es
autoridades fiscales.
decir, la autoridad solo puede y debe
• Obtener las devoluciones de
hacer lo que la ley le faculta u otorga
impuestos que procedan.
como atribución; de igual manera, el
• Conocer el estado de tramitación
gobernado solo puede realizar lo que
de los procedimientos en que sea
la propia ley le permita, procurando
parte.
con ello equilibrar ambas situaciones
jurídicas. Lo anterior significa que el • Conocer la identidad de las

contribuyente es reconocido por el autoridades fiscales que tramiten

Estado y este le garantiza los los procedimientos en los que

derechos públicos subjetivos, tengan condición de interesados.

otorgándole además los medios • Obtener certificación y copia de las

necesarios para su defensa. declaraciones presentadas.

• No aportar los documentos que
estén en poder de la autoridad
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fiscal; sin embargo, cuando se éstas se desarrollen en los plazos

trate de una unidad del SAT distinta previstos en las leyes fiscales.
de aquella que realizó el trámite
para el que se entregaron los
Es así como la federación actúa con
documentos, se presentará
base en una competencia delegada 399
nuevamente la documentación que
por la Constitución Federal como
la autoridad requiera.
norma máxima del Estado mexicano,
• Derecho al carácter reservado de
siendo sujeto activo con plena
los datos, informes o antecedentes
potestad jurídica tributaria como
que conozcan los servidores
acreedor de créditos fiscales en todo
públicos de los contribuyentes.
el ámbito del territorio nacional.
• A ser tratado con el debido respeto
y consideración por los servidores
A continuación, se estudiará lo
públicos.
conducente en cada entidad
• A que las actuaciones de las
federativa que se rige bajo su propia
autoridades fiscales se lleven a
Constitución local.
cabo en la forma que les resulte
menos onerosa.
Régimen Fiscal Estatal
• Formular alegatos, presentar y
ofrecer como pruebas documentos
A decir del maestro Hugo Carrasco
conforme a las disposiciones
(2017), dentro del ámbito nacional
fiscales aplicables.
existen tres sistemas locales de
• Ser oído en el trámite
contribuciones el correspondiente a
administrativo con carácter previo
las Entidades Federativas, la Ciudad
a la emisión de la resolución
de México y los Municipios. Los dos
determinante del crédito fiscal.
primeros delimitados política y
• A ser informado, al inicio de las
económicamente por las
facultades de comprobación de las
Constituciones Políticas, Estatuto de
autoridades fiscales, sobre sus
Gobierno y norma secundaria emitida
derechos y obligaciones en el
para sus propios territorios, por
curso de tales actuaciones y a que
ejemplo: Ley de Ingresos,
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Presupuesto de Egresos, Ley de la Federación así como generar los

Hacienda, Código Fiscal, Ley entes de fiscalización que rindan
Orgánica de la Administración Pública, informes de auditoría respecto de sus
Ley de Planeación, Ley de Catastro, fondos, recursos locales y deuda
entre otras (pp. 446, 447 y 455). pública.
400
Mientras que el tercero se crea,
organiza y funciona con base en el A cada entidad corresponde una
art.115 de la Constitución Federal y competencia de origen, con facultades
con la intención de la correspondiente tácitas e indeterminadas, que dentro
entidad federativa donde se de su régimen interno funcionen
encuentra, como se explicará a detalle conforme a las facultades expresas
en el apartado correspondiente de que les otorgue la constitución local
este apunte. respectiva; por ejemplo, establecer
únicamente con consentimiento del
De acuerdo con el artículo 116 Congreso Federal derechos de
fracción II, párrafo sexto en relación tonelaje e imponer contribuciones
con el 124 de la Constitución Federal sobre importaciones y exportaciones
(CPEUM, 2023), los estados de la (art. 118, CPEU, 2023).
federación llamados entidades
federativas cuentan con plena En términos del artículo 1 de la Ley de
potestad jurídica tributaria bajo el Coordinación Fiscal (LCF, 2018), el
principio general de distribución de Sistema Fiscal de la Federación
competencias, por el cual, las deberá coordinar y fijar las reglas de
facultades no delegadas a la colaboración administrativa con las
Federación se entienden reservadas a entidades federativas a fin de
los estados, ya que en su calidad de establecer la participación de sus
entes soberanos e independientes respectivas haciendas públicas sobre
pueden establecer contribuciones los ingresos federales. Lo que significa
necesarias a cubrir sus presupuestos para las entidades una dependencia a
a través de sus legislaturas locales a las transferencias que les conceda la
fin de no depender exclusivamente de Federación para asegurar el
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financiamiento de ciertas funciones productos derivados del petróleo;

gubernamentales de los estados, por cerrillos y fósforos; aguamiel y
ejemplo: Fondo de Aportaciones para productos de su fermentación;
los Servicios de Salud, Fondo de explotación forestal así como
Aportaciones Múltiples y Fondo de producción y consumo de cerveza.
401
Aportaciones para la Seguridad
Pública (Carrasco, 2017, p. 449), una Asimismo, podrán regular
limitada autonomía fiscal y una baja contribuciones con base en el artículo
recaudación de los 18 impuestos 10-A de la Ley de Coordinación Fiscal
derivados de sus facultades tributarias (LCF, 2018) respecto del impuesto
entre los que se cuentan: Nómina; predial; impuesto a la traslación de
Hospedaje; Tenencia; Loterías, rifas inmuebles; el ejercicio de una
sorteos y juegos permitidos (IMCO, actividad profesional independiente; la
2020). prestación de un servicio personal
subordinado y los espectáculos
Solo cuando dichas entidades públicos.
federativas no quieran ser parte del
Convenio de Coordinación Fiscal Régimen Fiscal Municipal
podrán mantener en vigor sus
derechos estatales para generar sus Por otro lado, el artículo 115 fracción II
propios ingresos y participar en la de la Constitución Federal (CPEUM,
regulación de contribuciones sobre 2023) reconoce la facultad de las
impuestos Especiales referidos en el entidades federativas para establecer
artículo 73, fracción XXIX, inciso como organización política y
quinto de la Constitución Federal administrativa al Municipio, dotándolo
(CPEUM, 2023) a saber: energía de personalidad jurídica y patrimonio
eléctrica; producción y consumo de propio. De igual manera, la fracción IV,
tabacos labrados; gasolina y otros incisos a) y c) faculta a
las legislaturas locales de cada
entidad federativa para emitir las leyes
que
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permitan generar los ingresos que actividades, otorgándoles

necesiten por el cobro de impuestos participación en la recaudación
municipales como son: aplicando lo dispuesto por la Ley de
Coordinación Fiscal (LCF, 2018).

• Rendimientos de los bienes que le 402

A continuación, la explicación de cómo
pertenezcan al Municipio Libre
funciona este sistema, según Emilio
• Contribuciones incluyendo tasas
Margáin Manatou (1991):
adicionales sobre propiedad
inmobiliaria, de su
fraccionamiento, división,
consolidación, traslación y mejora.
• Participaciones federales con
arreglo a bases, montos y plazos
que anualmente determinen las
legislaturas de los estados. En términos de esta ley,
• Ingresos derivados de la los Estados que deseen
adherirse al Sistema
prestación de servicios públicos.
Nacional de
Coordinación Fiscal
para recibir las
Régimen fiscal concurrente participaciones que les
corresponda del Fondo
General de
Las facultades fiscales concurrentes
Participaciones, deberán
son aquellas que permiten, de manera dejar de gravar las
simultánea a la Federación, entidades materias establecidas en
las leyes federales
federativas y municipios, gravar un
relativas a impuestos
mismo impuesto. De esta manera, al participables. El fondo
expedir el Congreso Federal leyes estará formado con el
impositivas a la industria y al comercio 13% de la recaudación
federal total y el Fondo
es posible coordinar a los Estados que Financiero
previamente deroguen impuestos Complementario de
locales que graven las mismas Participaciones se
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constituirá con el 0.37% los municipios y demarcaciones

de los ingresos totales territoriales.
que obtenga la
b) Fijar la participación que
Federación por concepto
de impuestos, así como corresponda a estas entidades en
en recargos sobre los ingresos federales, así como
impuestos federales y en 403
distribuir entre ellos dichas
las multas por
infracciones a las leyes participaciones.
respectivas. La cantidad c) Dictar las reglas de colaboración
que corresponda a cada
administrativa entre las diversas
entidad se determinará
conforme a las reglas que autoridades fiscales.
contiene el artículo 3º de d) Establecer la forma en que se
la ley, reglas cuya integran los organismos de
aplicación corresponde a
la Federación. (pp. 254- coordinación fiscal, su
255) organización y funcionamiento.

Posteriormente, para enfrentar el El propósito que se persigue con esta

problema de la falta de claridad ley es evitar la doble tributación por la
constitucional respecto de los ámbitos imposición de cargas tributarias de
impositivos federales, estatales y carácter federal, estatal y municipal
municipales, se expidió la norma para por el mismo concepto. Actualmente,
regular al Sistema Nacional de cuando una entidad federativa ingresa
Coordinación Fiscal denominada Ley al Sistema de Coordinación podrá ser
de Coordinación Fiscal (LCF, 2018), por un gravamen federal integral y con
que ya se ha mencionado la posibilidad de que la Federación
anteriormente, con el objeto de: celebre un convenio con ella a fin de
que dicha entidad administre los
a) Coordinar el régimen fiscal de la gravámenes federales.
Federación con el de las
entidades federativas, así como
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7.2. concediendo una exención que

Personas sujetas al régimen pondría al particular en una situación

privilegiada y para él una causa de
fiscal de las empresas
responsabilidad por los daños que
pueda provocar en la economía del
Los elementos personales que 404
Estado con la disminución de los
intervienen en una relación tributaria
ingresos.
son los sujetos activo y pasivo:

Entre sus obligaciones secundarias se

a) Sujeto Activo o
encuentran:
Acreedor. Es la persona
que tiene el derecho de • Determinar la existencia del crédito
exigir el pago de los fiscal.
tributos o impuestos al • Fijar las bases para su liquidación.
contribuyente, inclusive • Practicar visitas de inspección.
de manera coactiva el • Otorgar o no permisos para el
cumplimiento de las funcionamiento de ciertos
obligaciones, puede ser establecimientos, considerando si
el Estado o el fisco de la cumplen o no con las disposiciones
Federación, las señaladas.
entidades federativas y
los municipios (Dorantes
y Gómez, 2014, p. 93). b) Sujeto Pasivo o Deudor. Es
el contribuyente, persona física o

Entre sus facultades se cuenta exigir moral, mexicana o extranjera,

al contribuyente que cumpla con el con capacidad de goce y

pago de los impuestos establecidos en ejercicio o solamente la primera,

las leyes fiscales (Arias, 2015, p. 200). que legalmente está obligada a
cumplir con las leyes fiscales. Es

Sus obligaciones principales son el quien satisface una prestación

cobro y percepción de la prestación determinada al fisco, paga el

tributaria, pues al no hacerlo estará impuesto y ve afectada su

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economía con el gravamen, por Ejemplos de sujetos pasivos son las

ejemplo, el consumidor pagador personas físicas y morales residentes
del impuesto ISR o IVA en México o en el extranjero, con o sin
(Dorantes y Gómez, 2014, pp. 93 establecimiento permanente en el país
y 96). y con fuentes de ingreso en territorio
405
nacional tengan o no relación con
Su obligación principal es retener el dicho establecimiento (Dorantes y
impuesto y las secundarias consisten Gómez, 2014, p. 45).
en:
c) Obligado solidario. Es el
• Presentar avisos de iniciación de
sujeto que responde de
operaciones y declaraciones
manera total por la obligación
fiscales.
contraída por otro cuando este
• Llevar libros para el registro de su
no la cumpla (Sanromán y
contabilidad.
Cruz, 2015, p.131). Se
• Expedir documentos para el
denomina sujeto económico
control de sus ingresos.
por ser a quien se le traslada
• No vender mercancías extranjeras la carga impositiva y quien
sin autorización o sin el pago de los realmente la paga (Carrasco,
impuestos respectivos. 2017, p.189).
• No alterar sus libros de
contabilidad. El Código Fiscal de la Federación
• Tener a disposición de las (2021) en su artículo 26 señala como
autoridades de la SHCP la obligados solidarios con los
documentación necesaria para contribuyentes a:
verificar ingresos, permitir la
práctica de visitas de inspección de • Retenedores del pago de

los libros, documentos, locales y impuestos.

propiedad del causante. • Las personas obligadas a efectuar

pagos provisionales por cuenta del
contribuyente.
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• Los liquidadores y síndicos de la oficiales y permitir visitas de

sociedad en liquidación o quiebra. inspección;
• Representantes de persona moral • Notarios públicos, quienes no
(Director, Gerente, Administrador podrán autorizar una escritura de
Único). compraventa, pero sí retener
406
• Adquirente de negociaciones. impuestos generados por el
• Representante de residente en el contribuyente, mientras no esté
extranjero. pagado el impuesto
• Representante en patria potestad correspondiente;
del representado contribuyente. • Funcionarios o empleados
• Legatarios y donatarios. públicos de la Federación, Estados

• Socios o accionistas por las o Municipios, los cuales tienen

contribuciones de su sociedad. como obligación secundaria no dar

trámite a algún asunto por el que
no se haya pagado el impuesto
d) Terceros. No tienen una correspondiente.
obligación fiscal directa de
pago de contribuciones
(Carrasco, 2017, p. 189) y 7.2.1.
solamente deben cumplir con Personas físicas
aquellas que les impongan las Nacional o extranjero, mayor o menor
demás leyes (art. 1, CFF, de edad con capacidad de goce y con
2021). Son personas que o sin capacidad de ejercicio; por
intervienen en un ejemplo, menor que posee un bien
procedimiento tributario en inmueble que genera un impuesto
calidad de: predial (Dorantes y Gómez, 2014, p.
96).
• Particulares, quienes solamente
tienen como obligaciones
secundarias presentar
declaraciones, no alterar sellos
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Las personas físicas están obligadas a empresarial (AGAPES), de

pagar impuestos por obtener ingresos arrendamiento y servicios
en efectivo, en especie y en crédito o profesionales cuyo ingreso
servicios (LISR, art. 90) por distintos fluctúe entre los 25 mil y
conceptos tales como salarios, hasta 3 millones 500 mil
407
honorarios, dividendos, intereses, pesos al año (art. 113-E,
actividades empresariales, LISR).
adquisición, arrendamiento o c) Régimen para Actividades
enajenación de bienes, entre otros Empresariales (RAE). Aplica
(Carrasco, 2017, p. 488). a contribuyente con negocio o
empresa con actividad
comercial, industrial,
agrícola, ganadera y de
pesca sin límite de ingreso
(art. 100 fracc. I, LISR).
d) Régimen para Actividades
Empresariales con
ingresos por Enajenación
El empresario puede tributar bajo de Bienes o Prestación de
distintos regímenes como son: Servicios a través de
a) Régimen por Actividad internet (RACEBPSI). Para
Agrícola, Ganadera, quien tienen un negocio,
Pesquera o Silvícola realiza actividad económica
(AGAPES). Con actividad por venta de bienes o
exclusiva al sector primario y prestación de servicios a
cuyo ingreso represente través de internet,
menos del 90% de sus plataformas tecnológicas,
ingresos totales. aplicaciones informáticas o
b) Régimen Simplificado de similares (art. 113-A, LISR).
Confianza (RESICO). Para e) Régimen por
persona con actividad Arrendamiento de
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Inmuebles (RAI). Para moral o como Asociado en

propietario que rente un bien Participación (art. 140, LISR)
inmueble [habitación, j) Régimen de Incorporación
departamento, casa, local Fiscal (RIF). Aplica a
comercial, edificio o terreno] contribuyente no profesional
408
(art.114, LISR). con actividad empresarial,
f) Régimen de Actividades venta de bienes o servicios
Profesionales (RAP). Para con un monto límite menor a
profesionista independientes dos millones de pesos (arts.
que cobre honorarios por sus 111-113, LISR). Aunque
servicios en Instituciones estos artículos fueron
públicas o empresas derogados en 2021, siguen
[Abogado, contador, aplicando por 10 años más a
arquitecto] (art. 100 fracc. II, los contribuyentes que se
LISR). registraron de manera
g) Régimen de Asalariados. anticipada a la reforma. (SAT,
Para persona que presta s.f.c)
servicio personal
subordinado a jefe o Es importante señalar que el listado de
empleador y reciba sueldo o los regímenes fiscales es el indicativo
salario (art. 94, LISR). del objeto social de la empresa y el
h) Régimen por Enajenación parámetro de identificación del giro
de Bienes (REB). Para quien comercial para poder determinar la
reciba un ingreso por venta o base gravable, por tanto, la
permuta de bienes inmuebles justificación de los ingresos que
o vehículos (art. 119, LISR). estima recibir el contribuyente y en su
i) Régimen Ingresos por porcentaje correcto la autoridad fiscal.
Dividendos (RID). Para
quien recibe ganancias o 7.2.2.
utilidades en calidad de Socio Personas morales
o Accionista de una persona
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El artículo 7 de la LISR (2021) físicas con actividad

especifica que se entenderá por empresarial (AGAPES)
persona moral a la sociedad mercantil, incluyendo la transportación
organismo descentralizado, institución terrestre, de carga o pasajeros,
de crédito o asociación en de arrendamiento y servicios
409
participación que realice actividades profesionales que inicie
empresariales en México. operaciones o que ya iniciadas
no excedan de 35 millones 500
Conforme al portal del SAT (Escuela mil pesos al año (LISR, 2021,
Emprendedores, 2019), las personas art. 206).
morales se encuentran inscritas en
diferentes regímenes que son: Por consiguiente, cuando se crea una
a) Régimen general. Aplicable a persona moral, le asiste el deber de
sociedades con fines lucrativos contribuir con el gasto público que le
sin límite de actividad como solicite el Estado en beneficio de la
importadores, exportadores, sociedad como retribución de los
fabricantes, comercializadoras, ingresos que generan las actividades
prestadoras de servicios. económicas de su empresa,
b) Régimen con fines no convirtiéndose en un sujeto pasivo de
lucrativos. Aplicable a las obligaciones fiscales, las cuales
empresas que realicen deben ser proporcionales y equitativas
actividades sin ganancia a la ganancia obtenida y el tributo a
económica como Sociedades pagar.
de Inversión, Instituciones de
Beneficencia y Administradoras 7.2.3.
para fondos para el retiro. PyMES
c) Régimen Simplificado de
Confianza (RESICO). Aplica En opinión de Cynthia J. Brown (véase
para persona moral residente Brown, La organización de las
en México constituida pequeñas y medianas empresas, en
exclusivamente con personas Barragán et al., 2002, p. 35 y 36) elegir
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el tipo de organización de las PyMES a los más indispensables para cumplir

(Pequeñas y Medianas Empresas) con sus funciones básicas de
entre negocios familiares y empresas producción, venta y comercialización;
promotoras depende de los objetivos posteriormente, precisará de una
específicos de cada prototipo organización administrativa que
410
relacionados a los requisitos de incluya a Directores, Gerentes (de
operación, necesidad financiera, Producción, Ventas y Administración),
impacto de impuestos y protección Secretariado, Auxiliares
contra deudas conforme a las leyes de (Administrativo y de Ventas),
cada país. En la primera sus Operativos, Vendedores, Intendentes,
ganancias se limitan a cumplir los Vigilantes y Choferes que el plan
objetivos personales del dueño y estratégico de inversión presupuestal
familiares. En la segunda, los dueños le permita (Paura, Controles
buscan que sea atractiva a los administrativos y contables para la
inversionistas para lograr su planeación fiscal de las PyMES, en
crecimiento. Barragán et al., 2002, p.140).

En México, las PyMES se constituyen Bajo esta premisa, actualmente las

como sociedad anónima de capital PyMES pueden catalogarse en la
variable, con un mínimo de dos práctica de la siguiente manera
accionistas, una aportación inicial que (BBVA, 2023):
marca la ley, un establecimiento oficial
La clasificación de las
formalizado ante Notario Público y un pymes en México depende
registro público comercial ante de diversos factores y se
mide por el rango de
autoridad competente para el número de trabajadores, el
desarrollo de sus funciones. En cuanto monto de venta en millones
de pesos, así como el tope
a su estructura administrativa, máximo combinado, este
dependiendo del giro y de acuerdo con último se obtiene
multiplicando a los
sus necesidades de operación, trabajadores totales por
requiere de un determinado número 10% y a eso se le suma el
resultado de ventas
de trabajadores. Al inicio se contratará anuales por 90%. La
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clasificación de las pymes • En el sector de industria el rango

se puede considerar de la
de trabajadores es desde 51 hasta
siguiente forma:
250, facturan entre 100 y 250
• Microempresas.
millones y tienen un tope máximo
• Son de todos los sectores y no
de 250.
deben tener más de 10 empleados. 411

El monto máximo de venta es de 4 Asimismo, las PyMES —a través de su

millones de pesos y el tope máximo órgano administrativo— deberán
es de 4.6. cumplir con la elaboración y registro
• de cuatro estados financieros básicos
• Empresas pequeñas. cada mes y al cierre del ejercicio

• En el sector de industria y servicios contable (año calendario), aunque las

pueden tener desde 11 hasta 50 pequeñas empresas solo cumplen en

empleados y facturar hasta 100 el control interno con los dos primeros

millones de pesos con un tope y son los siguientes (Paura, Controles

máximo de 95. administrativos y contables para la

• En (…) sector comercio el número planeación fiscal de las PyMES, en

máximo de empleados es hasta Barragán, 2002, p. 144):

30, pueden facturar hasta 100

millones de pesos y tienen un tope • Balance general. Contiene los

de 93. activos, pasivos y capital

• contable.

• Empresas medianas. • Estado de resultados.

• El sector de comercio tiene entre Contiene ingresos, costos,

31 hasta 100 trabajadores gastos, utilidad y pérdida.

mientras que el de servicios de 51 • Estado de variaciones en el

hasta 100 trabajadores, en ambos capital contable. Contiene los

casos facturan entre 100 y 250 cambios en la inversión de los

millones de pesos anuales y tienen propietarios.

un tope máximo de 235. • Estado de cambios en la

situación financiera. Contiene
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las modificaciones de los en la legislación fiscal de cada entidad

recursos y obligaciones de la federativa o municipio.
empresa.
De tal manera que la reforma a la Ley
Ahora bien, para identificar el régimen del ISR (2021) respecto del Régimen
412
fiscal aplicable a las PyMES, es Simplificado de Confianza (RESICO)
importante señalar que este depende que entró en vigor en enero de 2022
del territorio donde se encuentre también le es asignado a las personas
establecida la empresa; por lo que físicas y morales que son parte de las
deberán de tributar en el ámbito PyMES, otorgándoles diversos
estatal o municipal que le corresponda beneficios fiscales como se muestra
según las contribuciones señaladas en el siguiente cuadro:

PERSONA FISICA
PERSONA MORAL
REGIMEN Otorga mayor liquidez a las
Reducción de tasas ISR para que las
SIMPLIFICADO empresas y que tengan mayor
personas que tengan menores
DE CONFIANZA cantidad de efectivo para sus gastos
ingresos paguen menos.
(01-01-2022) inmediatos.
Persona física con ingresos anuales
menores a 3.5 millones de pesos
facturados conforme a su actividad
económica, perteneciente a alguno Persona moral constituidas
de los regímenes fiscales siguientes: únicamente por personas físicas que
MONTO DE no estén asociados a otras personas
INGRESOS 1. Actividades Empresariales y morales, cuyos ingresos totales en el
REQUERIDO Profesionales. año no excedan de 35 millones de
2. Incorporación Fiscal. pesos, entre otros requisitos
3. Arrendamiento de Inmuebles. establecidos.
4. Actividades Agrícolas,
Ganaderas, Pesqueras o
Silvícolas.
BENEFICIARIOS
Más de 2 millones de personas
(Censos
morales constituidas como micro,
Económicos e 82 por ciento de los contribuyentes
pequeñas y medianas empresas que
Información de personas físicas.
promueven la activación económica
los Padrones del
e impulsan la competitividad.
SAT)
Trabajadores asalariados no
NO APLICA participan, se mantienen en el
Régimen de Sueldos y Salarios.
PAGO DE
Pagarán sus impuestos únicamente
CONTRIBUCIÓN Pagarán entre el 1 y el 2.5 % de sus
cuando tengan ingresos por
A PARTIR DE ingresos.
facturación efectivamente cobrada.
2022
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La liquidez se obtiene por dos vías:

Se utilizarán como base los ingresos
facturados y cobrados, lo que Actualmente, la Persona moral, al
permitirá disminuir la labor contable ser proveedora, paga impuestos una
del contribuyente sin que requiera el vez facturadas sus ventas aun
apoyo de terceras personas. cuando sus acreedores, a quienes
vende, no paguen al momento de la
FORMA COMO
El SAT hará los cálculos y ofrecerá la facturación.
FUNCIONA
declaración anual precargada que
413
estará lista para ser cotejada y pagar. Con el nuevo RESICO las empresas
al comprar maquinaria y ciertas
Debido a estas pequeñas tasas de inversiones que utilizan para su
pago de ISR, los contribuyentes no actividad, pueden deducirlo para
podrán deducir ningún tipo de gasto. pagar menores impuestos, en menor
tiempo y con mayores tasas.

Figura 7.1. RESICO en las PyMES.

Fuente: (SAT, s.f. d, Régimen simplificado de confianza)

En resumen, al igual que las grandes tributando; inscribirse en el Registro

empresas, las PyMES deben Federal de Contribuyentes y a sus
contribuir con el gasto público y trabajadores, expedir sus
cumplir con los distintos pagos comprobantes fiscales y solicitar la
provisionales o anticipos de impuesto devolución o compensación de la
de manera mensual o trimestral, así contribución que proceda, por lo que
como de los créditos fiscales a que se se recomienda que deben estar bien
encuentran obligados de acuerdo con asesoradas por un especialista
su situación jurídica; presentar contable para evitar cualquier tipo de
declaraciones y avisos solicitados por incumplimiento que genere sanciones
la autoridad competente, conforme económicas o el cierre de sus
con cada régimen en que se encuentre negocios.
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7.3. realizar una determinada actividad

El objeto social de las empresarial como producir, pescar,

transformar, etc. equivale al monto de
empresas
un determinado impuesto aplicable,
que en este caso señalado sería el
Como se recordará, el objeto social de 414
Impuesto Sobre la Renta [ISR] (véase
la empresa estudiado durante la
Sanromán y Cruz, 2015, p. 131).
Unidad 2. Creación de Sociedades y
regulado por el artículo 6 fracción II de
Ahora bien, existen una serie de
la Ley General de Sociedades
fórmulas contables que involucran el
Mercantiles (LGSM, 2018) es un
monto de los ingresos, las utilidades,
elemento esencial para su existencia
las pérdidas y un determinado
que se divide en dos planos el Directo
porcentaje de medida de aplicación
relacionado con su finalidad y el
del impuesto para determinar la cifra
Indirecto que marca los límites de su
de contribución a pagar. A
capacidad económica.
continuación, se estudiarán cada uno
de estos elementos.
No obstante, bajo la percepción del
ámbito fiscal el nacimiento de la
7.3.1.
obligación fiscal se relaciona con el
cumplimiento del supuesto normativo Base gravable
de la ley fiscal que exige el pago de la
contribución acorde con el ingreso Se llama base gravable al monto en

obtenido por la actividad económica dinero sobre el cual se aplica la tasa o

desarrollada. Es decir, el pago del tarifa del tributo (Dorante y Gómez,

tributo debe ser proporcional a la 2014, p. 100). O bien, base imponible

ganancia obtenida por el objeto cuando sirve como elemento para

social de la empresa que se realizó; medir la capacidad del sujeto, el

por ejemplo, la actividad empresarial importe de la obligación, su

de enajenar un bien inmueble, delimitación y procedimiento

comercializar o distribuir una contenido en la ley para fijarla

mercancía, prestar un servicio o (Venegas, 2012, p. 120).

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profundidad, grueso del objeto junto

Es la cuantía sobre la que se con las deducciones autorizadas en la
determina el pago del sujeto pasivo o ley (Carrasco, 2017, p. 193).
contribuyente que puede ser medida Conforme a lo anterior, las bases
por el precio, valor, peso, volumen, gravables se clasifican en:
415
altura, longitud, superficie,

Base Pura No admite reducción o disminución.

Base Disminuida Permite ciertas reducciones o diminuciones necesarias
para la empresa, por ejemplo: gastos médicos, servicios
hospitalarios, etc.
Base Amplia Abarca todos los supuestos posibles para su medición, por
ejemplo: enajenación, prestación de servicios, consumo,
etcétera.
Base Restringida Excluye ciertas actividades, bienes o servicios, por
ejemplo: impuesto predial a los bienes del dominio público
de la Federación

Figura 7.1. Clasificación de las Bases Gravables.

Fuente: (Carrasco, 2017, p. 193).
como los daños que presenta
Por ejemplo, para determinar el pago incluyendo los descuentos o
del Impuesto Predial la base gravable
es el valor catastral del inmueble que exenciones que puede tener a su favor
consiste en sumar todos sus atributos el titular conforme al art. 281 Código
y características como son la Fiscal de la Ciudad de México
extensión del terreno, metros de (CFCDMX, 2019) [descuento a
construcción, muebles incorporados, jubilado, pensionado o adulto mayor].
recubrimiento en las paredes, tipo de
piso, calidad de los materiales así Por otro lado, el autor Juan Paura
García nos proporciona un ejemplo
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para determinar la base gravable del Entonces si el ISR tiene como objeto
régimen fiscal sobre el cual se el ingreso acumulable de la empresa
determina el impuesto de ISR que como resultado de sus actividades
deberá pagar una PyME como ordinarias, incluyendo sus
persona moral: incrementos brutos de activos
416
(derechos, bienes), disminución de
es necesario considerar pasivos (deudas) y una utilidad neta
todos los ingresos de la
durante un periodo contable es
PyME, reconocer los gastos
que ésta realiza durante candidata a pagar el impuesto. Es así
todo el año, tomando en
que, la base impositiva del ISR será el
cuenta diversos requisitos
en cuanto a la acumulación monto de los rendimientos o
de ingresos, la deducibilidad
ganancias percibidas una vez
de los egresos, los gastos,
así como la inversión. disminuida de los ingresos
Existen de igual forma
acumulables las deducciones
ciertas variaciones tanto en
la tasa por aplicar como el autorizadas por la ley según el caso y
tratamiento cuando la
servirá para hacer el cálculo
utilidad es reinvertida, así
como para los repartos de correspondiente (véase Palomino, El
dividendos y ganancias
marco Tributario en la Constitución y
obtenidas. Dentro de este
procedimiento intervienen Operación de la Moderna Empresa
los pagos provisionales o
Mexicana, en García y Rabasa, 2005,
anticipos del impuesto que
se presentan y pagan en p. 44).
forma mensual o trimestral
dependiendo de los ingresos
del contribuyente en el año A mayor abundamiento, en el
anterior… En el caso de los
siguiente punto se explicarán los
pagos provisionales, éstos
se realizan aplicando conceptos que se necesitan conocer
directamente a los ingresos
para entender cómo funciona la base
un factor (coeficiente) de
años anteriores. (Paura, gravable.
Controles administrativos y
contables para la planeación
fiscal de las PyMES, en
Barragán et al., 2002,
pp.147 y 148)
7.3.2.
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Ingresos, deducciones, • Impuestos. Pagados por personas

acreditaciones físicas o morales que se
encuentran en la situación jurídica
Ingresos o hecho previsto en la ley (fracc. I).
Es la cantidad de dinero que se • Aportaciones de Seguridad
417
percibe regularmente por cualquier Social. A cargo de personas que
concepto (Larousse, 2000, p. 365). son sustituidas por el Estado en
cumplimiento de obligaciones en
Los ingresos en el ámbito fiscal deben ley laboral o que se beneficien de
ser identificados bajo los rubros servicios de seguridad social.
tributario y no tributario que a ([Link]).
continuación se explican con cada una • En otras palabras, son cuotas
de sus categorías en clasificación. obrero-patronales que cubren los
gastos para el otorgamiento de
Son ingresos tributarios las beneficios de seguridad social, es
aportaciones económicas que reflejan decir, son aportaciones al
una parte de las ganancias de los INFONAVIT para vivienda o
gobernados y que por mandato créditos hipotecarios; así como el
constitucional o legal deben entregar pago de cuotas para el IMSS con
para apoyar el pago del gasto público el fin de recibir asistencia médica,
consistente en impuestos, quirúrgica, hospitalaria, para la
aportaciones de seguridad social, jubilación, capacitación entre otros
derechos y contribuciones especiales (Delgadillo, 2007, p. 59).
(Sol, 2012, pp. 31 y 32). • Aportaciones de mejora.
Pagadas por persona física o
El artículo 2 del Código Fiscal de la moral beneficiaria directamente
Federación (2021) describe este tipo por obras públicas (fracc. III).
de contribuciones en sus fracciones I • Derechos. Pagadas por el uso o
a IV de la siguiente manera: aprovechamiento de bienes del
dominio público de la Nación o por
servicios prestados por el Estado
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en funciones de derecho público • Productos. Son

incluyendo aquellos prestados de contraprestaciones por
forma exclusiva por organismos servicios que otorga fuera de
públicos descentralizados (fracc. las funciones de derecho
IV). público; por el uso o
418
enajenación de bienes de
dominio privado y de
El autor Oliver Meade (2007) nos
organismos descentralizados y
señala como características generales
empresas de participación
de estas contribuciones estar
estatal.
reguladas en la ley como obligatorias,
equitativas, proporcionales y • Aprovechamientos. Se obtienen
destinadas al gasto público. De de actividad pública, pero sin
manera particular indica que la obra de fuerza de imperio como multas,
mejora debe ser pública y en beneficio indemnizaciones, participaciones,
de una o más personas; en cuanto a regalías, etc.
los derechos, el uso o • Empréstitos. Son créditos
aprovechamiento debe ser autorizado otorgados por gobiernos
por el Estado o quien presta el servicio extranjeros u organismos
en favor de un particular (pp. 105-107). internacionales para satisfacer las
necesidades estatales
Son ingresos no tributarios las presupuestarias representadas en
aportaciones que provienen de obligaciones a corto o largo plazo
fuentes de explotación de recursos del (Sol, 2012, p. 34).
Estado de carácter patrimonial que
sirven para completar su presupuesto
Otra clasificación que nos comparten
como los productos,
los autores Ponce Gómez y Ponce
aprovechamientos o accesorios; y los
Castillo, divide a los ingresos en
de financiamiento que son de tipo
ordinarios y extraordinarios,
crediticio; por ejemplo, empréstitos
indicando que los primeros son los que
(Delgadillo, 2007, pp. 31-32).
recibe regularmente el Estado en un
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periodo determinado llamado ejercicio Por ejemplo, un sujeto que realice

fiscal, los cuales se obtienen de una actividades empresariales puede
norma impositiva como el ISR o IVA y deducir gastos e inversiones
que son suficientes para cubrir el indispensables para la obtención de
gasto público ordinario. Los segundos su ingreso como son mobiliario,
419
se obtienen de manera excepcional artículos de papelería, teléfono,
por situaciones imprevistas, arrendamiento, salarios, automóvil,
transitorias y contingentes por ejemplo etc. y los requisitos de la deducción
hechos fortuitos o de fuerza mayor para persona física serán los
como terremotos o epidemias que contenidos en el art. 27, fracciones I a
fueron regulados en la Ley de Ingresos XXII de la LISR (2021) a saber: que
Federales de 1986 después del sismo sean estrictamente indispensables
del 19 de septiembre de 1985 en la para la los fines de la actividad del
Ciudad de México y la de 2020 por la contribuyente, que se proceda en
pandemia generada a nivel mundial términos de la Sección II del Capítulo
por el COVID-19 (Ponce y Ponce, II, estar amparadas por comprobante
2007, p.13-14). fiscal, debidamente registradas en
contabilidad y restadas una sola vez,
Deducciones que los intereses de capital en
préstamo se hayan invertido en los
Se denominan deducciones a los fines del negocio, etc.
gastos que como contribuyente se
tiene derecho a disminuir de los Acreditaciones
ingresos acumulables en la
Declaración Anual del Ejercicio. Son A decir de Sonia Venegas (2012), la
de carácter personal y en referencia a palabra acreditamiento carece de
los rubros de salud, educación y otros una acepción jurídica, por lo que
regulados por el artículo 151 (LISR, debemos entender de su
2021), cada uno tiene características y interpretación legal, la disminución de
requisitos específicos (SAT, s.f. b). una cantidad pagada por otra para
determinar una contribución; no debe
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ser confundida con la compensación anual— puede acreditar el importe de

pues no sirve para extinguir la subsidios o estímulos fiscales a que
obligación fiscal sustantiva más bien tiene derecho contra las cantidades
es un elemento para cuantificarla (p. que tiene que pagar a más tardar en
139). un plazo de 5 años contados a partir
420
del día último del ejercicio en que
Conforme al artículo 4 de la Ley del nació el derecho que aplicará a dicho
Impuesto al Valor Agregado (LIVA, estímulo (CFF, 2021, art. 25).
2021) el acreditamiento consiste en:
restar el impuesto En resumen, ha sido necesario
acreditable, de la cantidad
vincular el tema de objeto social de la
que resulte de aplicar los
valores señalados en esta empresa para poder identificar el
Ley la tasa que corresponda
contenido de las contribuciones que
según sea el caso (…) se
entiende por impuesto se tienen que erogar para solventar el
acreditable el impuesto al
gasto público, es decir, la cantidad
valor agregado que haya
sido trasladado al total del tributo a pagar. Esto es
contribuyente y el propio
posible mediante fórmulas contables
impuesto que él hubiese
pagado con motivo de la que determinan la existencia de una
importación de bienes o
base o tasa gravable en porcentaje a
servicios, en el mes de que
se trate. la cual se le deben sumar o restar
ciertos componentes como los
Es decir, “se debe restar al impuesto
beneficios personales en descuento
que se debe pagar el impuesto
(características del sujeto deudor) así
cobrado o trasladado, mediante el
como los gastos comprobables
procedimiento correspondiente”
necesarios para lograr obtener el
(Carrasco, 2017, p. 228).
ingreso al que se le descontará el
tributo, todo esto para que el cobro sea
Por ser exclusivamente personal el
lo más apegado a una proporción y
acreditamiento, su transmisión está
equidad que marcan como requisito el
prohibida; además el contribuyente en
estado de legalidad.
su declaración periódica —trimestral o
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7.4. • Depósito en dinero, carta de

Gravámenes que pueden crédito o cualquier otra forma de

imponerse a una empresa garantía.

• Obligación solidaria asumida por
tercero que compruebe su
Se denomina gravamen a una carga 421
idoneidad y solvencia.
impuesta a un predio o finca como
• Títulos valor o cartera de créditos
también a una carga forzada de acto,
del propio contribuyente.
omisión o consentimiento (De Pina,
• Fianza.
2018, p. 304). Conforme a su carácter
• Prenda o hipoteca.
real (de res que significa cosa en
latín), es la limitación del uso o disfrute • Embargo de bienes muebles e

de una cosa, así como la disminución inmuebles en la vía administrativa.

o detracción de su valor económico.

Se incluyen a dicha garantía las

En el caso de la persona moral varios
contribuciones adeudadas
son los tipos de gravámenes que se
actualizadas, los accesorios causados
pueden aplicar a los bienes que
y los que se causen dentro del año (12
conforman su patrimonio social con
meses) siguiente a su otorgamiento.
motivo de una deuda tributaria o
incumplimiento puntual de sus
A continuación, con base en la norma
obligaciones fiscales, por ejemplo, el
supletoria civil se puntualizará la
embargo, la hipoteca y la servidumbre,
descripción de cada uno de los
entre otras. De conformidad con el
gravámenes fiscales.
artículo 141 del Código Fiscal de la
Federación (2021), los contribuyentes
pueden garantizar el pago del interés
fiscal, es decir, asegurar su
cumplimiento con:
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7.4.1. anticipada la confirmación del

Embargo cumplimiento de la obligación fiscal,
pues de lo contrario, a fin de

La palabra embargo, del latín salvaguardar los intereses del fisco

imbarricare (embargar), significa “cerrar federal, procederá a asegurar bienes

422
una puerta con trancas o barras”. del deudor fiscal levantando acta

Puede definirse como “la afectación circunstanciada en la que precise las

decretada por una autoridad razones del acto, con base en lo

competente sobre un bien o conjunto dispuestos en el artículo 141, fracc. V

de bienes de propiedad privada, la y del 145 al 196-B, Título V, Capítulo

cual tiene por objeto asegurar III del Código Fiscal de la Federación

cautelarmente la eventual ejecución correspondiente al Procedimiento

de una pretensión de condena que se Administrativo de Ejecución (PAE)

plantea o planteará en juicio, o bien, en sus etapas de embargo

satisfacer directamente una precautorio, intervención de la

pretensión ejecutiva” (Ovalle, 1992, p. negociación o caja y remate de los

1249). bienes para su enajenación.

Es un acto de naturaleza real, El autor Humberto Sol (2012) señala,

temporal y procesal oponible a además, que el embargo precautorio

terceros, que impone cargas, procede en los siguientes casos (p.

derechos y obligaciones a quienes 148):

participan en su tramitación, ya sea su

• Cuando se incumpla con el pago
titular el órgano fiscal en vía
de las obligaciones fiscales en
administrativa (ejecutante), deudor
materia de impuestos federales, a
(ejecutado) o tercero (depositario).
fin de garantizar el crédito fiscal y
sus accesorios.
La autoridad fiscal estará facultada
• Para asegurar el interés fiscal,
para realizar el embargo precautorio
cuando el crédito fiscal no sea
sobre bienes del contribuyente o de la
exigible, pero haya sido
negociación solicitando de manera
determinado por el contribuyente o
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por la autoridad en ejercicio de sus este no quiere o no puede pagar

facultades de comprobación y a su (Meade, 2007, p. 163).
juicio considere existe peligro
inminente de que el obligado El Código Civil Federal (CCF, 2021)
realice cualquier maniobra regula al contrato de fianza en los
423
tendiente a evadir su siguientes artículos: definición legal
cumplimiento. (2794), los efectos entre el fiador y el
acreedor (2812 al 2827), entre el fiador
y deudor (2828 al 2836), de la fianza
7.4.2. entre los cofiadores (2837 al 2841), las
Fianza causas para su extinción (2842 al
La fianza es una garantía personal, 2849) y sus tipos (2850 al 2855).
prestada mediante contrato escrito o
consensual para el cumplimiento de En el siguiente cuadro se describen
una obligación, en el que participan el los diferentes tipos de fianzas:
fiador quien se obliga a pagar al
acreedor sustituyendo al deudor si
Tipo Descripción
Legal Es obligatoria por ley su constitución para garantizar el
cumplimiento de obligaciones, por ejemplo, contrato de
arrendamiento mercantil.
Judicial Es la que establece el juez con base en la ley.
Convencional Las partes la contratan sin estar obligados a su celebración.
Gratuita Por los vínculos entre deudor y fiador, no se cobra al otorgarla.
Onerosa Se constituye a cambio de un precio.
Civil Se otorga entre particulares.
Mercantil Se expide a manera de póliza por instituciones de fianzas como
requisito para participar en concursos o licitaciones.

Figura 7.3 Clases de Fianzas. Fuente: (Meade, 2007, p.213).

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La figura del fiador como persona el lugar que hayan

física y moral se regula mediante la señalado como domicilio
fiscal, sin haber dado el
Ley de Instituciones de Seguros y aviso respectivo, hayan
Fianzas (2022) que autoriza las desaparecido o se ignore
su ubicación; tengan
actividades de manera onerosa de los
puestos en la vía pública y
424
agentes de fianzas, a las no demuestren su
afianzadoras, a las Instituciones de inscripción en el registro
fiscal; o cuando, iniciadas
Fianzas además de la Comisión las facultades de
Nacional de Seguros y Fianzas. Este comprobación, exista
riesgo inminente de que
tipo de instituciones fungen como
oculten, enajenen o
sociedades anónimas de capital fijo o dilapiden sus bienes.
variable con un gobierno corporativo El aseguramiento de
estable (art. 1, 32, 36, 38, 41, 48 y 69). cuentas bancarias se
realiza a través de las
comisiones o entidades
7.4.3. financieras respectivas.
También opera como
Aseguramiento medida de apremio,
cuando el obligado impide
el inicio o desarrollo de las
Se denomina aseguramiento al acto facultades de la autoridad
de garantizar en cualquier forma el fiscal.
cumplimiento de obligaciones,
incluyendo las de tipo fiscal. Dicha medida se encuentra regulada
El Diccionario Panhispánico del en el artículo 40, fracc. III del Código
Español Jurídico (2023) define al Fiscal de la Federación (CFF, 2021)
aseguramiento precautorio de la
siguiente manera: como una medida de apremio que las
autoridades fiscales aplican al
Medida cautelar que la ley
permite aplicar a la contribuyente, deudor solidario o
autoridad fiscal sobre los tercero cuando impidan u obstaculicen
bienes o la negociación del
contribuyente o el ejercicio de sus facultades y
responsable solidario, siempre que se haya cumplido
previa determinación
previamente con el auxilio de la fuerza
provisional de adeudos
fiscales presuntos, cuando pública (fracc.I) y la multa ([Link]).
aquellos no se localicen en
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Son causas para que proceda de o precintos o bien no se acredite la

inmediato contra el contribuyente, legal posesión de los marbetes o
deudor solidario o tercero, el precintos, se encuentren alterados
aseguramiento de los bienes o de la o sean falsos.
negociación —conforme al artículo 40-
425
A del mismo ordenamiento— las
Una vez practicado el aseguramiento
siguientes:
hasta por el monto de la determinación
provisional o el presunto adeudo, se
• Cuando hayan desaparecido, se levantará acta circunstanciada en la
ignore su domicilio particular y no que se precisen las razones para
se les localice en el domicilio fiscal, hacerlo y se nombrará al
porque este sea abandonado o contribuyente como depositario de los
desocupado sin previo aviso, bienes o de la negociación,
impidiendo dar inicio a la facultad solicitándole la rendición de cuentas
de la autoridad fiscal. mensuales de aquello que se
• No puedan demostrar que se encuentre bajo su custodia.
encuentran inscritos en el registro
federal de contribuyentes, ni 7.4.4.
exhibir los comprobantes que Prenda
amparen la posesión o propiedad
legal de las mercancías que venda Se define como el derecho real
cuando se realiza la visita en constituido sobre un bien mueble
locales, puestos fijos o semifijos en enajenable dado en prenda, sus frutos
la vía pública. y productos, renta e indemnizaciones,
• Cuando exista riesgo inminente de a favor del acreedor para garantizar el
que oculten, enajenen o dilapiden cumplimiento de una obligación de
sus bienes después de iniciadas tipo civil, mercantil o fiscal y su
las facultades de comprobación. preferencia de pago (Quevedo, 2008,
• Se detecten envases o recipientes p. 223).
que contengan bebidas alcohólicas
sin que tengan adheridos marbetes
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Es un privilegio que cubre el capital del • Automotores.

crédito, sus intereses y los gastos • Embarcaciones.
requeridos para hacer efectivo el pago • Instalaciones.
íntegro de la deuda garantizada y se • Semovientes.
regula por los artículos 2856 a 2892 • Frutos y productos del país.
426
del Código Civil Federal (2021).

7.4.5.
Hipoteca

Es un contrato bilateral, formal, real,

accesorio, de garantía y nominado,
que se constituye sobre bienes
inmuebles que pueden ser
El contrato de prenda se puede enajenados, en caso de que no se
celebrar en documento privado o liquide el capital y los réditos que
escritura pública inscrita en el Registro dieron origen a la garantía. Puede ser
Público de la Propiedad y del voluntaria cuando de manera
Comercio. Sus efectos surten entre las espontánea la ofrece el deudor o
partes al momento de su celebración, necesaria cuando se constituye en
pero solamente procede contra cumplimiento de la ley o por mandato
terceros a partir de su inscripción en el de juez (Rangel y Sanromán, 2007, p.
Registro (véase, Villegas, 2007[I], pp. 219).
296-305).
El artículo 2893 del Código Civil
Podrán ser dados en prenda los Federal (CCF, 2021) lo define como:
siguientes bienes:
es una garantía real
• Muebles. constituida sobre bienes
• Maquinaria. inmuebles que no se
• Herramientas. entregan al acreedor, y
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que da derecho a este, en inmueble en beneficio de otro que

caso de incumplimiento pertenece a distinto dueño. Se regula
de la obligación en el Título Sexto, artículos 1057 al
garantizada, a ser pagado 1134 del Código Civil Federal (2021).
con el valor de dichos
427
bienes, en el grado de No obstante, la servidumbre
preferencia establecido administrativa es un gravamen
por la ley. (CCF, 2021, impuesto por la administración pública
art. 2893) sobre un inmueble de propiedad
privada con objeto de atender a una
Además, el Título Decimoquinto del necesidad de interés general
ordenamiento civil federal, regula sus mediante el establecimiento o
aspectos generales, sus tipos y ampliación de un servicio público.
formas de extinción en sus artículos
2983 al 2943. Al aplicar el principio de que nadie
puede tener servidumbre sobre sus
Es un derecho real, accesorio y sobre propios bienes, resulta que ni el
bienes inmuebles, otorgado en particular puede gravar
garantía por el deudor o tercero administrativamente los bienes de su
mediante contrato constituido en propiedad ni el Estado sobre sus
escritura pública inscrita en el Registro provincias o sobre sus bienes
Público de la Propiedad y del públicos. Otra de sus peculiaridades
Comercio (véase, Villegas, 2007 [I], es que no impone una sanción sino
pp.421-429). una limitación o restricción a la
titularidad del ejercicio del derecho de
propiedad; por ejemplo, las
7.4.6. servidumbres ferroviarias o
Servidumbre aeronáuticas, de acueducto, de
salvamento, de monumentos o

La servidumbre civil, en general, es un inmuebles históricos (Enciclopedia

gravamen real impuesto sobre un Jurídica, 2020).

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esta ley estuvo vigente hasta el 31 de

7.4.7. diciembre de 2013, siendo abrogada a
Otros partir del 1 de enero de 2014, por lo
que dejo de ser obligatoria.

A continuación, se hará una breve

428
descripción de los gravámenes que Actualmente, el artículo 55, fracción IV

forman parte de la Miscelánea Fiscal de la Ley del Impuesto sobre la Renta

vigente (2023) que aplican tanto a (LISR, 2021) establece la obligación

personas físicas como morales en el para que las instituciones del sistema

territorio nacional y en las entidades financiero, al ya no poder retener este

federativas, específicamente en la gravamen, informen al SAT

Ciudad de México. anualmente, antes del 15 de febrero,

de los depósitos en efectivo que se

Impuesto a los Depósitos en realicen en las cuentas abiertas a

Efectivo (IDE) nombre de los contribuyentes por

montos que excedan de 15 mil pesos

Un caso excepcional es el de la Ley y sobre todas las adquisiciones en

del Impuesto a los Depósitos en efectivo de cheques de caja para que,

Efectivo publicada en el D.O.F. el 1 de de ser necesario, este organismo sea

octubre de 2007 que facultaba en su el encargado de realizar el cobro del

artículo 3 a las instituciones del impuesto. Pues si se tratara de

sistema financiero a cobrar una tasa depósitos no declarados, donde la

del 3% al importe total de los depósitos autoridad ejerciera sus facultades de

gravados por la propia ley. comprobación y solo que el

Posteriormente, con la reforma del 1 contribuyente no sustentara en su

de julio de 2008 se estableció que las contabilidad el registro de esos

personas físicas y morales que depósitos podría darse el caso de que

recibieran depósitos en efectivo cuyos fueran considerados ingresos con

montos excedieran de 15 mil pesos en motivo de prestación de servicios que

el mes, deberían pagar un impuesto generaran el pago de una contribución

aplicando la tasa del 3%; no obstante, conforme al artículo 59, fracción III del
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mismo ordenamiento (PRODECON, Ley de Comercio Exterior (2006) y la

2021). Ley Aduanera (2021) son las
encargadas de establecer los
Impuesto sobre Espectáculos Aranceles a las mercancías que
Públicos ingresan y salen del país, a través de
429
Aplica a las personas físicas o morales un Sistema de información Arancelaria
que obtengan ingresos por los Vía Internet (SIAVI).
espectáculos públicos que organicen,
exploten o patrocinen, no estando Impuesto sobre Nóminas
obligados al pago del IVA. Su tasa es A esta tasa también se le conoce
del 8% conforme al Código Fiscal de como Impuesto sobre Erogaciones por
la Ciudad de México (CFCDMX, 2019, Remuneración al Trabajo Personal. Es
art. 134). un impuesto estatal asignado a cada
persona física, moral o autónoma que
Impuestos sobre Loterías, Rifas, genera ingresos en el país y paga
Sorteos y Concursos algún tipo de remuneración a sus
Se aplica a personas físicas y morales colaboradores. Su objeto es el monto
que organicen juegos de Lotería, rifas, que se paga de sueldos y salarios a la
sorteos y concursos con apuestas entidad federativa donde se reside y
permitidas, aunque los eventos sean conforme a su propia tasa oscilando
gratuitos y obtengan los premios como entre el 2% y 4% mensual (Factorial
participantes. Su tasa es del 6% del HR, May 24, 2023).
valor del premio y 12% del valor total
de los premios, conforme al Código Impuesto sobre tenencia o uso de
Fiscal de la Ciudad de México vehículos (TENENCIA/REFRENDO)
(CFCDMX, 2019, arts. 145 y 147). Este impuesto grava la tenencia o uso
de vehículos y la base es el valor
Impuestos Generales de comercial del vehículo siendo la tasa
Importación y Exportación de tipo variable.
(ARANCEL)
Seguridad Social
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La seguridad social es una obligación base el precio de venta en la

que tiene toda persona moral que enajenación de la contraprestación
contrata a personas para que le preste convenida, incluyendo las cantidades
servicios subordinados. Esta que se carguen o cobren por otros
obligación se cumple ante el Instituto impuestos. La tasa general es del
430
Mexicano del Seguro Social. Dicho 16%, la especial es 0% aplicable a
instituto es el encargado de darles el alimentos frescos (no preparados) y
servicio de salud y de captar los medicinas (Mendoza, 01 enero 2023).
recursos para el retiro y el derecho a Sin embargo, es importante consultar
la vivienda. la tasa del impuesto que se marque en
la ley, en el momento de utilizar este
Impuesto sobre la Renta (ISR) material.
Es un gravamen que deben pagar
tanto personas físicas como morales Impuesto sobre adquisición de
cuando obtengan ingresos por inmuebles (ISAI)
producción, comercialización, Están obligadas a pagar este
enajenación o prestación de servicios. impuesto, las personas físicas y
Corresponde a la clasificación de morales que adquieran inmuebles
impuestos directos, debido a que su donde se incluye el suelo y las
objeto es directamente el ingreso de la construcciones, o el suelo y las
persona. La tasa del impuesto construcciones adheridas a él. Se
dependerá de las reformas que el calcula bajo una tabla que establece el
legislador realice a la Ley, al momento valor a partir de un rango en letra de la
de utilizar este material fluctúa del A a la K, y con tasa aplicable a los
1.92% al 35% (Mendoza, 01 enero límites superior e inferior, cuota y
2023). factor de aplicación sobre excedentes
del límite inferior, conforme al Código
Impuesto al Valor Agregado (IVA) Fiscal de la Ciudad de México
El IVA grava el consumo de bienes y (CFCDMX, 2019, art. 112).
servicios a través de las distintas fases
del proceso de producción, siendo la
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Impuesto Especial sobre Productos ignore quien sea el dueño o el derecho

y Servicios (IEPS) de propiedad sea incierto y
Este tipo de impuesto grava en una controvertido. La base de pago es el
sola fase la fabricación o importación valor catastral que se calcula de
de diversos productos. Es aplicable a acuerdo con el avalúo y los valores
431
todo tipo de persona que enajene, unitarios en ley (Álvarez, 2010, p.
importe o prueben los servicios 317).
relacionados con los bienes sujetos a
gravamen. La base es el valor de la Es obligación de todos los ciudadanos
enajenación o bien la contraprestación apoyar con el gasto público del
pactada. En 2023 bebidas, alcohol, gobierno a través del pago de los
cigarros, gasolina, etc. sufrieron un impuestos y, para los empresarios en
ajuste del 7.79% con aumento de su calidad de persona física o moral,
entre 1 y 5 pesos a cada producto es vital mantenerse informado de las
(Mendoza, 2023). actualizaciones a la Miscelánea Fiscal
que se publiquen en los medios
Impuesto Predial oficiales de esta manera podrá
Este gravamen aplica a las personas elaborar una planificación de sus
físicas y morales propietarias del suelo ingresos y cumplir a tiempo evitando
o propietarias del suelo y construcción cualquier sanción que ponga en riesgo
adheridas a él, independientemente la estabilidad financiera de su negocio
de los derechos que sobre la o empresa.
construcción tenga un tercero; así
como los poseedores por los
inmuebles que posean cuando se
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RESUMEN DE LA UNIDAD convenio de colaboración para el

cobro de impuestos federales evitando
En los sistemas fiscales la doble tributación de los locales.
contemporáneos, las principales
cargas imponibles a las empresas son Es así que la Constitución Federal
432
las contribuciones cuya regulación se establece los cimientos de regulación
encuentra en constante actualización de los impuestos federales en el
debido a que son erogaciones que se artículo 31, fracción IV concediendo
relacionan con los ingresos obtenidos facultades al Congreso Federal para
por una determinada actividad que emita cada una de las leyes que
económica que se desarrolla dentro y regulen los gravámenes aplicables en
fuera del país, la cual se encuentra el territorio federal. De igual manera,
además vinculada con ciertas con base en el artículo 124 la facultad
personas que deben ser registradas a cada entidad federativa para que sea
para su identificación en una base de libre y soberana para imponer y gravar
datos en calidad de contribuyentes. sus propios tributos aplicables tanto al
ámbito estatal como municipal.
De ahí la necesidad de crear una
normativa fiscal acorde a la De esta manera el fisco podrá, a
constitución y a los principios que de través de la ley fiscal correspondiente,
ella emanen para establecer el grado reconocer el límite de sus propias
de proporcionalidad y equidad que se facultades y deberes como sujeto
requieren para que el tributo pueda ser activo de la relación tributaria; además
exigido a las posibilidades de de los derechos y obligaciones del
cumplimiento del obligado. Además de sujeto pasivo en calidad de
identificar el ámbito de competencia contribuyente, deudor solidario o
de la autoridad fiscal dentro del tercero.
régimen fiscal federal, estatal y Otra de las finalidades de los
municipal junto con el Sistema de regímenes fiscales es la clasificación
Coordinación y concurrencia que de contribuciones que le serán
permite a las entidades ser parte de un aplicables a la persona física, a la
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persona moral y a las PyMES, las Otro de los cambios es la

cuales cuentan con ciertos privilegios obligatoriedad de inscripción al
fiscales para su impulso, pero también Registro Federal de Contribuyentes a
a la par una gran responsabilidad de una base digital que le permite al fisco,
mantener un impecable y transparente tener acceso a la información
433
sistema contable que le permita un completa del contribuyente y saber de
crecimiento económico. su situación fiscal específicamente
sus datos generales, actividad
Durante los últimos años, los ajustes económica, monto de ingresos y
legales en materia fiscal han presentación de las declaraciones
desarrollado un nuevo régimen fiscales. Pudiendo identificar el
simplificado de confianza cuya momento idóneo para llevar a cabo la
finalidad es disminuir el monto de pago facultad de comprobación del
de la tasa del ISR en favor de las cumplimiento de la obligación o crédito
personas físicas contribuyentes y fiscal y de ser necesaria la tramitación
aumentar el grado de liquidez para la del Programa Administrativo de
persona moral bajo los requisitos de Ejecución incluyendo aquellos
ingreso y limitaciones que determine gravámenes que limitan el uso o goce
la propia ley. de los bienes de la empresa como el
embargo, la fianza, la hipoteca, la
prenda, el aseguramiento, entre otros.
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Régimen fiscal