ALERTA
Tributaria
APRUEBAN EL
REGLAMENTO DE LA LEY
QUE IMPULSA LA
COMPETITIVIDAD
Y EL EMPLEO EN LOS SECTORES TEXTIL,
CONFECCIONES, AGRARIO Y RIEGO,
AGROEXPORTADOR Y AGROINDUSTRIAL
Y FOMENTA SU REACTIVACIÓN ECONÓMICA
DECRETO SUPREMO Nº 140-2024-EF
ANTECEDENTES
Con fecha 30 de diciembre del 2023 se publicó la Ley N° 31969, con
el objeto de impulsar la competitividad y la generación de empleo
en los sectores textil, confecciones, agrario y riego, agroexportador y
agroindustrial, así como fomentar su reactivación económica,
crecimiento sostenible y revalidación a nivel internacional.
La Ley es de aplicación solamente para los contribuyentes del
Régimen MYPE Tributario y Régimen General del Impuesto a la Renta
que desarrollen principalmente actividades de la industria textil y
confecciones, referidas en la División 13 —clases 1311, 1312, 1313, 1391,
1392, 1393, 1394 y 1399— y la División 14 —clases 1410, 1420 y 1430—,
correspondientes a la Sección C de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme de todas las actividades económicas (CIIU
Revisión 4).
También será aplicable a todos los contribuyentes comprendidos
en la Ley del Régimen Laboral Agrario y de incentivos para el sector
agrario y riego, agroexportador y agroindustrial, solo respecto de la
deducción adicional por la contratación de trabajadores y de las
contribuciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD).
Considerando lo expuesto, el 27 de julio del 2024 se publicó el
Decreto Supremo N° 140-2024-EF, mediante el cual se aprueba el
Reglamento de la Ley en referencia.
1
PRINCIPALES DISPOSICIONES
Ámbito de aplicación (artículo 3°)
El presente reglamento resulta de aplicación para:
1. Los contribuyentes del Régimen MYPE Tributario y del Régimen
General del impuesto a la renta que desarrollan principalmente
actividades de la industria textil y confecciones que se refiere la
División 13 –clases 1311, 1312, 1313, 1391, 1392, 1393, 1394 y 1399– y la
División 14 –clases 1410, 1420 y 1430– correspondientes a la Sección C
de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las
actividades económicas (Revisión 4), comprendidos en el párrafo 2.1
del artículo 2 de la Ley, y tienen registrada en el RUC como actividad
económica principal, una de las clases antes referidas.
2. Los contribuyentes comprendidos en el artículo 2 de la Ley N° 31110,
Ley del Régimen laboral agrario y de incentivos para el sector
agrario y riego, agroexportador y agroindustrial y su norma
reglamentaria, solo respecto de la deducción adicional por la
contratación de trabajadores, conforme lo dispuesto en el párrafo
2.2 del artículo 2 de la Ley.
Crédito tributario por reinversión (artículo 4°)
Los contribuyentes que reinviertan sus utilidades -luego del pago
del Impuesto a la Renta- en la adquisición de activos destinados a
las actividades señaladas en el citado numeral, tienen derecho al
crédito tributario del 20% de la reinversión del monto de las
utilidades anuales, durante los ejercicios 2024, 2025, 2026, 2027 y
2028.
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La reinversión debe orientarse prioritariamente a los activos
señalados en el párrafo 4.7 del artículo 4 de la Ley; esto es,
infraestructura, maquinaria y equipos dirigidos al
perfeccionamiento de procesos y ampliación de la capacidad
productiva de las actividades de la industria textil y confecciones.
Para tal efecto, la reinversión efectuada hasta el ejercicio gravable
2028 debe representar un incremento anual en su producción de al
menos 5% respecto del ejercicio gravable anterior.
Sobre el programa de reinversión (artículo 9°)
Como se recuerda, el crédito tributario por reinversión se sustenta,
entre otros documentos, con el “programa de reinversión”. En ese
sentido, el artículo 9° del Reglamento refiere lo siguiente:
El programa de reinversión debe ser presentado al Ministerio de la
Producción hasta el último día hábil del mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en que se inicia la ejecución del referido
programa. Vencido el plazo señalado, se tiene por no presentado
el programa de reinversión. Dicho programa puede ser
modificado en cualquier momento del ejercicio, para lo cual el
programa de reinversión modificado debe ser presentado al
Ministerio de la Producción.
El plazo que transcurra desde la presentación del programa de
reinversión o sus modificaciones hasta que el Ministerio de la
Producción emita la resolución respectiva no puede exceder de 30
días hábiles.
El Ministerio de la Producción debe verificar si el programa de
reinversión, así como sus modificaciones, cumple con los
requisitos establecidos en el artículo 10°, en un plazo no mayor de
5 días hábiles siguientes a su presentación.
3
Verificado el cumplimiento de los requisitos previstos en el artículo
10°, el Ministerio de la Producción dentro de los 25 días hábiles
siguientes, mediante resolución ministerial, aprueba el programa
de reinversión o sus modificaciones, según corresponda.
En caso el Ministerio de la Producción, dentro de los 5 días hábiles
siguientes a la presentación del programa de reinversión, así
como sus modificaciones, verifique el incumplimiento de los
requisitos mencionados en el artículo 10°, notifica al contribuyente
a que se refiere el numeral 1 del artículo 3°, para que, en el plazo de
2 días hábiles, contados a partir del día siguiente de su
notificación, cumpla con subsanar los errores u omisiones
detectados.
Si dentro del plazo otorgado, el contribuyente a que se refiere el
numeral 1 del artículo 3°, cumple con subsanar los referidos errores
u omisiones, el Ministerio de la Producción aprueba el programa
de reinversión o sus modificaciones. En caso contrario, el referido
programa de reinversión o sus modificaciones se tienen por no
presentados.
El contribuyente a que se refiere el numeral 1 del artículo 3°
presenta a la SUNAT su programa de reinversión y, de ser el caso,
sus modificaciones, aprobados por el Ministerio de la Producción
hasta la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto a la renta correspondiente
al ejercicio en el que se inicia la ejecución de dicho programa, o
dentro de los 5 días hábiles de aprobada la modificación del
programa de reinversión, según corresponda, en la forma y
condiciones que aquella señale mediante Resolución de
Superintendencia.
4
Contenido del programa de reinversión (artículo 10°)
El programa de reinversión, como sus modificaciones, debe
contener la siguiente información:
a) Nombres y apellidos o denominación o razón social del
contribuyente a que se refiere el numeral 1 del artículo 3° y número
de su RUC.
b) Nombres y apellidos de los representantes legales, de
corresponder, así como los tipos y números de documento(s) de
identidad.
c) Memoria descriptiva en la que conste, cuando menos:
1. La definición de los objetivos del programa de reinversión.
2. Exposición de motivos e informe de autoevaluación general.
3. La relación y costo de la infraestructura y bienes adquiridos y, en
su caso, el costo estimado de la infraestructura y bienes que fuesen
a ser adquiridos, al amparo del programa de reinversión, en tanto
cumplan con lo estipulado en el párrafo 4.7 del artículo 4 de la Ley,
señalando los nombres y apellidos del profesional que realiza la
estimación, así como su número de documento de identidad.
4. El plazo estimado de ejecución del programa de reinversión y
fecha de inicio de este.
5. Cualquier otra información que el contribuyente al que se refiere
el numeral 1 del artículo 3°, considere adecuada para una mejor
evaluación del programa de reinversión.
d) Monto total estimado del programa de reinversión.
5
El Ministerio de la Producción mediante resolución directoral
aprueba los formatos del “Programa de Reinversión de Utilidades” y
“Modificación del Programa de Reinversión de Utilidades” que los
contribuyentes a los que se refiere el numeral 1 del artículo 3° utilizan
para sustentar la aplicación del crédito tributario por reinversión, los
mismos que se publican en la sede digital de la referida entidad
([Link]/produce).
Adquisición de bienes (artículo 11°)
Los bienes que se adquieran al amparo de un programa de
reinversión no deben haber sido usados ni tener una antigüedad
mayor a 3 años, computados desde la fecha de su fabricación
debidamente acreditada, según conste en el comprobante de
pago que acredite la transferencia, o en la declaración de
importación para el consumo, según sea el caso.
Tratándose de la adquisición de infraestructura, la referida
antigüedad se computa desde la fecha de obtención de la
conformidad de la obra de la dependencia municipal
correspondiente.
Informe anual de reinversión de utilidades (artículo 12°)
El contribuyente al que se refiere el numeral 1 del artículo 3 que
reinvierta sus utilidades -luego del pago del impuesto a la renta-
debe presentar, a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se
inicie la ejecución del programa de reinversión, un informe anual de
reinversión de utilidades al Ministerio de la Producción y a la SUNAT,
hasta diez 10 días hábiles antes de la fecha de vencimiento del plazo
para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a
la renta correspondiente al ejercicio en que se realizó la reinversión,
refrendado por una sociedad de auditoría que cuente con
inscripción vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría en un
Colegio de Contadores Públicos.
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La presentación del informe anual de reinversiones de utilidades a la
SUNAT se efectuará en la forma y condiciones que esta señale
mediante resolución de superintendencia.
El informe anual de reinversión de utilidades debe contener la
siguiente información:
a) Las cantidades, características y valor de la infraestructura y
bienes adquiridos al amparo del programa de reinversión.
b) El monto del crédito tributario por reinversión correspondiente al
ejercicio.
c) El incremento anual en la producción determinado conforme al
artículo 5, que incluya el cálculo del referido incremento y el detalle
de las partidas contables implicadas, así como la correlación
cuantitativa entre la reinversión y el referido incremento.
El Ministerio de la Producción mediante resolución directoral
aprueba el formato del “Informe Anual de Reinversión de Utilidades”
que el contribuyente a que se refiere el numeral 1 del artículo 3 utiliza
para sustentar la aplicación del crédito tributario por reinversión, el
cual se publica en la sede digital de la referida entidad
([Link]/produce).
Obligación de capitalizar (artículo 13°)
El monto capitalizado como máximo en el ejercicio siguiente a aquel
en que se efectúe la reinversión, a que se refiere el literal a) del
párrafo 4.12 del artículo 4 de la Ley, debe formalizarse mediante
escritura pública e inscribirse en el registro de personas jurídicas.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artículo da lugar a
la pérdida del crédito tributario por reinversión, conforme lo prevé el
literal a) del párrafo 4.12 del artículo 4 de la Ley.
7
Cuentas de control (artículo 14°)
El contribuyente a que se refiere el numeral 1 del artículo 3 que
reinvierta sus utilidades -luego del pago del impuesto a la renta-
bajo los alcances de la Ley, debe registrar en subcuentas especiales
la infraestructura y los bienes adquiridos en cumplimiento del
programa de reinversión, de corresponder, las que denominará
“Reinversión - Ley N° 31969”. De manera similar, mantiene cuentas de
control para la depreciación, el patrimonio y, de ser el caso, las
revaluaciones.
Dicho contribuyente debe conservar la documentación que
acredite la inversión efectuada.
Maquinaria y equipo adquiridos (artículo 16°)
La maquinaria y equipo adquiridos, a que se refiere el artículo 5 de
la Ley, no deben haber sido usados ni tener una antigüedad mayor
a 3 años, computados desde la fecha de su fabricación
debidamente acreditada, según conste en el comprobante de
pago que acredite la transferencia, o en la declaración de
importación para el consumo, según sea el caso.
No contabilización de la mayor depreciación (artículo 17°)
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley, la depreciación
aceptada tributariamente será aquella que no exceda la tasa tope
de 33,33% para la maquinaria y equipo adquiridos en los ejercicios
2024 y 2025, y la tasa tope de 20% para la maquinaria y equipo
adquiridos en los ejercicios 2026, 2027 y 2028, a que se refiere el
literal b) del párrafo 5.2 de dicho artículo, aun cuando la
depreciación contabilizada dentro del ejercicio sea menor. No se
acepta la depreciación tributaria de una unidad del activo fijo si no
se contabiliza la depreciación de este dentro del ejercicio gravable
en los libros y registros contables.
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Disposiciones para la aplicación del beneficio de deducción
adicional por la contratación de trabajadores (artículo 18°)
Para efectos de lo señalado en los artículos 7 y 8 de la Ley, se tiene
en cuenta lo siguiente:
a) Para efecto del cómputo del periodo señalado en el literal a) del
artículo 7 de la Ley se consideran los 6 meses anteriores contados
desde el mes precedente al anterior a la fecha de inicio de labores.
El cumplimiento de este requisito se acredita con el documento que
para estos efectos se obtenga a través de SUNAT Operaciones en
Línea o con el CUL. El trabajador obtiene cualquiera de estos
documentos en la fecha de inicio de labores y lo entrega a su
empleador en esa fecha.
b) En relación con el requisito señalado en el literal f) del artículo 7 de
la Ley se tiene en cuenta lo dispuesto en el segundo párrafo del
literal c) del artículo 19.
c) Para efecto del cumplimiento del requisito que establece el literal
g) del artículo 7 de la Ley se verifica que la fecha de inicio de labores
se produzca a partir del 1 de enero de 2024.
d) El plazo mínimo de vigencia del contrato de trabajo, señalado en
el literal h) del artículo 7 o en el párrafo 8.2 del artículo 8 de la Ley, se
verifica en la planilla electrónica.
Para dicho efecto, se entiende por mes al conjunto de días
consecutivos iniciados en un día de un mes hasta el mismo número
de día del mes siguiente. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el
plazo se cumple en el último día de dicho mes. Excepcionalmente,
cuando la fecha de inicio de labores se produzca:
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1. En el mes de noviembre, se considera cumplido el requisito
señalado en el literal h) mencionado, cuando dicha fecha sea el 1 de
noviembre y el trabajador se registre en la planilla electrónica como
mínimo hasta el 31 de diciembre.
2. En el mes de diciembre, se considera cumplido el requisito
señalado en el párrafo 8.2 del artículo 8 de la Ley, cuando dicha
fecha sea el 1 de diciembre y el trabajador se registre en la planilla
electrónica como mínimo hasta el 31 de ese mes.
Procedimiento para el cálculo del beneficio de deducción adicional
(artículo 19°)
Para efecto de la aplicación del beneficio de deducción adicional se
sigue el siguiente procedimiento en líneas generales:
a) Determinar el empleo en el periodo base: El cual resulta de dividir
la sumatoria del número de trabajadores registrados en el ejercicio
anterior a aquel en el que se pretende aplicar el beneficio de
deducción adicional entre el número de meses en los que se
registró esos trabajadores. En el caso de empresas que no tengan
trabajadores en el ejercicio anterior a aquel en el que se pretende
aplicar el beneficio de deducción adicional, el empleo en el periodo
base es 0.
b) Determinar el promedio de trabajadores del ejercicio en el que se
pretende aplicar el beneficio de deducción adicional: El cual resulta
de dividir la sumatoria del número de trabajadores registrados en
dicho ejercicio entre el número de meses en los que se registró esos
trabajadores.
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c) Determinar el número de trabajadores que superan el empleo en
el periodo base: Es la diferencia entre el promedio de trabajadores
del ejercicio en el que se pretende aplicar el beneficio de deducción
adicional y el empleo en el periodo base. Solo si la diferencia
determinada es igual o mayor a 1 se considera que el número de
trabajadores registrados en la planilla electrónica es mayor al
empleo en el periodo base. La diferencia determinada se considera
como la “cantidad máxima de trabajadores nuevos” a efectos de la
aplicación del beneficio de deducción adicional.
d) Identificar entre los trabajadores registrados en el ejercicio en el
que se pretende aplicar el beneficio de deducción adicional a
aquellos con fecha de inicio de labores en dicho ejercicio y que
cumplan los requisitos señalados en los literales a), b), c), g), y h) del
artículo 7 o en el párrafo 8.2 del artículo 8 de la Ley, según
corresponda, teniendo en cuenta las disposiciones del artículo 18.
e) Realizada la identificación a que se refiere el literal anterior, se
procede conforme a lo siguiente:
1. Si el número total de trabajadores es igual o menor al número de
trabajadores calculado en el literal c), se considera a estos
trabajadores nuevos y el beneficio de deducción adicional se aplica
respecto de todas sus remuneraciones básicas.
2. Si el número total de trabajadores es mayor al número de
trabajadores calculado en el literal c) solo se considera
trabajadores nuevos a aquellos comprendidos hasta la cantidad
máxima calculada en el literal mencionado. Para estos efectos, se
realiza lo siguiente:
i. Determinar el monto total de las remuneraciones básicas de los
trabajadores identificados según lo indicado en el literal d).
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ii. Ordenar en forma ascendente el monto total de las
remuneraciones básicas por cada trabajador identificado según el
literal d).
iii. Seleccionar en forma ascendente a los trabajadores hasta la
cantidad máxima calculada en el literal c).
iv. Se considera trabajadores nuevos a los seleccionados según el
número iii. y el beneficio de deducción adicional se aplica respecto
de todas sus remuneraciones básicas.
f) Determinar el monto total de la deducción adicional: Se procede
a sumar todas las remuneraciones básicas declaradas en el medio
regulado por la SUNAT para recibir la planilla electrónica de los
trabajadores nuevos. A este importe, se aplica el factor de 0,7 para
el ejercicio 2024, 0,5 para el ejercicio 2025 y 0,3 para los ejercicios
2026, 2027 y 2028.
Para efectos de lo señalado en los literales a), b) y f), el resultado de
todos los cálculos efectuados en el procedimiento será redondeado
sin considerar decimales.
12
.
“
La presente norma regula diversas medidas
tributarias aplicables a contribuyentes del Régimen
MYPE Tributario y Régimen General del Impuesto a la
Renta que desarrollen principalmente actividades
de la industria textil y confecciones, así como
aquellos comprendidos en la Ley del Régimen
Laboral Agrario y de incentivos para el sector
agrario y riego, agroexportador y agroindustrial.
En líneas generales, las principales disposiciones se
orientan a reglamentar los siguientes beneficios: (i)
el crédito tributario por la reinversión de utilidades
para los sectores textil y confecciones; (ii) el
régimen especial de depreciación de maquinaria y
equipo para los sectores textil y confecciones; y (iii)
la deducción adicional por la contratación de
trabajadores para determinados sectores
productivos.
.
.
Debe recordarse que la Ley N° 31969 excluye de esto
beneficios tributarios a determinados sujetos, tales
como aquellos que cuenten con sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada por delito
tributario o aduanero; así como las personas
jurídicas cuyos representantes, por haber actuado
en calidad de tales, tengan sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada por delito tributario o
aduanero.
“
Finalmente, el Decreto Supremo entró en vigor a
partir del 28 de julio del 2024.
LUIS MENDOZA
Jefe del Área Legal en Quantum Consultores.
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.
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