Artículo 27.
- Clasificadores y Tablas del Sistema
El SCI opera a través de un conjunto ordenado de clasificadores, tablas, plan único de
cuentas contables, auxiliares y matrices de conversión, debidamente integrados, que
facilitan el proceso contable y estos son:
Clasificadores presupuestarios: entre los que se tiene el institucional, de categorías
programáticas, por fuentes de financiamiento, por organismos financiadores, por objeto
del gasto, por rubros de recursos, por entidad de transferencia origen y destino, de
sectores y subsectores económicos, de funciones, geográfico y otros.
b) Plan Unico de Cuentas, estructurado en activo, pasivo, patrimonio, recursos,
gastos, cuentas de cierre y de orden.
c) Tablas: de beneficiarios, medios de percepción y pago, catálogo de bienes y
servicios, movimientos bancarios, estructura programática, código de retenciones y
documentos de respaldo.
d) Matrices de conversión: permiten la conversión de ejecución presupuestaria de
rubros de recursos y partidas de gasto, en asientos de partida doble.
Artículo 28.- Estructura del Plan Unico de Cuentas
El Plan Unico de Cuentas del SCI, definido por la DIGENSAG y la DGC, se estructura en
diferentes niveles de desagregación siguiendo un método de codificación numérico
decimal:
A) Título, constituido por cada una de las partes principales en que se divide el
plan de cuentas, ejemplo; Activo.
b) Capítulo, corresponde a la desagregación de los títulos, según la naturaleza de
los conceptos, ejemplo; Activo Corriente.
c) Grupo, corresponde a la desagregación de los capítulos del plan de cuentas, por
conceptos genéricos, ejemplo; Activo Exigible a Corto Plazo.
d) Cuenta, corresponde a la desagregación de los grupos por conceptos
específicos, por ejemplo; Caja, Bancos, Inversiones Temporales, Cuentas a Cobrar a
Corto Plazo, etc.
e) Subcuenta, es la última desagregación correspondiente al quinto nivel del plan
de cuentas, por ejemplo: Cuenta Unica del Tesoro, Depósitos a Plazo Fijo, Cuentas a
Cobrar de Gestiones Anteriores, etc.
f) Auxiliares, de conformidad a las necesidades de información y control
institucional, los cuentas de imputación o transaccionales se relacionan con la
información contenida en las diferentes tablas del sistema.
g) Cuentas de Cierre, permiten el cierre de las cuentas de recursos y gastos
corrientes del ejercicio, reflejando el resultado positivo o negativo a ser mostrado en la
cuenta Resultado del Ejercicio.
h) Cuentas de Orden, en el sector público se utilizan estas cuentas para registrar
operaciones que, sin constituir activos ni pasivos de una entidad, reflejan hechos de
interés de la administración, necesarios para dar a conocer su posible efecto y
repercusión en la estructura patrimonial del Ente; tales como el registro de los bienes
de dominio público, deuda contratada y no desembolsada en favor del Tesoro General
de la Nación y otras de similar naturaleza.
Artículo 29.- Bienes de Dominio Privado y Público
El Sistema de Contabilidad Integrada diferencia los bienes del Estado en: Bienes de
Dominio Privado o Institucional y Bienes de Dominio Público o de la Comunidad.
A) Bienes de Dominio Privado
Están constituidos por activos materiales o inmateriales de uso de la entidad, cuyo
derecho propietario está registrado a nombre de la misma.
Contribuyen a la prestación de servicios públicos. Los costos de depreciación,
amortización o agotamiento registrados, se consideran para la determinación del
resultado del ejercicio. Estos Activos corresponden a edificios, instalaciones, equipo y
muebles, patentes, licencias, etc.
Los Bienes de Dominio Privado están sujetos a depreciación, revalorización y
actualización de acuerdo a disposiciones establecidas para el efecto.
Además, integran este tipo de bienes las Construcciones en Proceso de Bienes de
Dominio Privado, las mismas que a su conclusión son incorporadas al Patrimonio
Institucional. Mientras dura la construcción de estos bienes, no son sujetos de
depreciación.
Los bienes de dominio privado o institucionales entregados en concesión o explotación
al sector privado, deben ser tratados contablemente de acuerdo a las cláusulas
contractuales establecidas.
b) Bienes de Dominio Público
Son bienes de uso irrestricto por la comunidad como puentes, carreteras, plazas, áreas
verdes, etc. En algunos casos de uso restringido por tasas o derechos que no tienen el
propósito de reponer dichos bienes; por ejemplo autopistas, franjas de aterrizaje, etc.
Constituyen activos del Ente ejecutor durante el período de su construcción o
mejoramiento, una vez terminados deben darse de baja y registrarse en cuentas de
orden.
No constituyen bienes rentables y aun cuando lo fueren tienen siempre un fin distinto
al lucro o actividad del mercado privado de los bienes económicos.
Los bienes de dominio público no se deprecian, ni se actualizan.
Los bienes de dominio público no pueden ser enajenados, ni adquiridos por derecho,
tienen valor de uso (su fin es prestar un servicio medible cualitativamente) y no así
valor de cambio (no son sujetos de intercambio en el mercado). Por tanto, no pueden
ser incluidos en el activo de la institución una vez que estos hayan sido concluidos, ni
formar parte de su patrimonio. Igual tratamiento corresponde a toda inversión que
represente una mejora de los mismos.
La baja de los bienes de dominio o uso público, por la entrega de los mismos a la
comunidad, por parte de la institución pública que los adquirió o construyó, se realiza
con débito a la cuenta del Patrimonio Público, creado durante el proceso de su
construcción. El Patrimonio Público se establece en la proporción de la inversión en las
construcciones de bienes de dominio público, a través de asientos de ajuste que
debitan las Transferencias de Capital o los Resultados del Ejercicio.
Artículo 30.- Costos de Estudios, Investigación y Supervisión
Los costos de estudios e investigación se capitalizan cuando sobre los mismos existe
certeza suficiente de que generarán bienes de capital los que permitirán a futuro el
mejoramiento o la prestación de servicios públicos. Deben estar presupuestados como
proyectos de formación bruta de capital.
Cuando estos costos no cumplan los requisitos señalados anteriormente, deben
constituir un gasto de la gestión y deben estar inscritos en el presupuesto como
proyectos de inversión social.
Los costos de estudios e investigación para proyectos de inversión en bienes de
dominio privado y público, se activan durante el período de su desarrollo. Cuando el
estudio ha sido concretado en un proyecto de inversión, al inicio de las obras civiles
vinculadas a dichos estudios, este debe ser contablemente cargado a la construcción
en proceso.
Cuando los estudios e investigaciones no se concretan en proyectos de inversión de
capital, los que correspondan a estudios de dominio público, deben darse de baja
contra el patrimonio público y los que correspondan a estudios para bienes de dominio
privado se dan de baja contra el patrimonio institucional.
Los costos de supervisión de las inversiones en bienes de dominio privado y público, se
activan hasta la conclusión de los bienes, debiendo incorporarse estos costos al valor
de los activos supervisados.
Cuando la supervisión corresponda a la construcción de bienes de dominio privado, los
costos de supervisión se contabilizan en el activo respectivo. Cuando se trata de
bienes de dominio público, estos costos se dan de baja al momento de la
desincorporación de los bienes.
Artículo 31.- Depreciación de los Bienes de Uso
La depreciación es la distribución sistemática a cada período contable, del importe
depreciable de un activo durante su vida útil estimada.
Activos depreciables son los bienes que:
a) Se espera que serán usados durante más de un período contable y en varios
procesos productivos;
b) Tienen una vida útil limitada mayor a un año;
c) Posee una institución pública para usarlos en la producción o prestación de
bienes y servicio;
d) Tienen un valor mínimo razonable.
Los Estados Financieros del sector público deben revelar para cada clase principal de
activos depreciables:
A) La depreciación total asignada al período;
b) el importe total del activo depreciable y la depreciación acumulada respectiva.
El método de depreciación debe aplicarse consistentemente de un período a otro, a
menos que diferentes circunstancias justifiquen un cambio. En el período contable en
el cual se modifique el método, el efecto del cambio debe cuantificarse y las razones
para ello deben exponerse.
Los importes de las depreciaciones de las entidades públicas se rigen a los porcentajes
definidos por el Ministerio de Hacienda.
El método establecido para la depreciación de los bienes de uso es el de línea recta,
salvo en casos especiales debidamente fundamentados.
En ausencia de valores a depreciar sobre bienes de características especiales utilizados
en el sector público no comprendidos en las normas citadas, se debe acudir a criterios
técnicos expuestos en normas de reconocida validez.
Las depreciaciones constituyen transacciones patrimoniales sin incidencia en los
módulos presupuestario y de tesorería.
Los bienes de uso se depreciarán desde el momento en que comienza su utilización
efectiva. En el mes de inicio se calcularán los días correspondientes.
Las obras de arte, joyas, piezas arqueológicas y afines no se deprecian.
Artículo 32.- Amortización del Activo Intangible
El activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia
física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y
servicios a la comunidad, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas
con la administración de la entidad.
Los importes a ser amortizados se rigen a los porcentajes definidos por el Ministerio de
Hacienda.
La amortización de programas informáticos, de alta obsolescencia, debe ser
determinada con base a criterios técnicos debidamente sustentados. Por lo que, la
amortización de estos activos intangibles puede darse en períodos menores a lo
establecido en normas legales.
Artículo 33.- Valuación y Presentación de Inventarios
Las existencias de almacenes de materiales y suministros son valuadas a su costo
histórico especifico por el método de primeras entradas primeras salidas (PEPS). Las
variaciones del valor de la moneda que modifican estas cifras del costo, son ajustes a
la expresión numérica de los respectivos costos.
El método de primeras entradas primeras salidas asume que los lotes del inventario
que fueron compradas primero, son consumidas primero, y, consecuentemente, las
partidas remanentes en inventario al final del período son aquellas compradas o
producidas más recientemente.
Al cierre del ejercicio fiscal, previo establecimiento de responsabilidades cuando
corresponda, y dada la naturaleza de los bienes de almacén, se establecen las
previsiones por concepto de obsolescencia, merma y otros, las mismas que inciden en
el resultado del ejercicio, con base en la experiencia y evidencia confiables disponibles
al momento de determinar las estimaciones.
Artículo 34.- Previsión para la Valuación de Cuentas de Activo
Las entidades públicas, en función a la naturaleza de sus operaciones, deben
establecer las previsiones necesarias para valuar el activo corriente y no corriente a
través de las previsiones correspondientes.
Las Empresas Públicas y las Instituciones Financieras, deben efectuar las previsiones
para la incobrabilidad de sus cuentas a cobrar, debiéndose agotar previamente todos
los medios para la recuperación de los adeudos al estado.
Comprende las estimaciones establecidas anualmente con el propósito de cubrir
futuros quebrantos por incobrabilidad o pérdida en el valor de las inversiones de corto
y largo plazo, basadas en procedimientos técnicos de verificación y análisis y a
experiencia de gestiones anteriores y estimaciones del futuro inmediato. Estas
previsiones son contabilizadas en cuentas de gastos correspondientes, las que inciden
en la determinación del Resultado del Ejercicio,
Las previsiones constituyen transacciones patrimoniales sin incidencia en los módulos
de presupuesto y tesorería. Artículo 35.- Fondos en Avance
Son entregas de fondos a servidores públicos autorizados con cargo a rendición de
cuentas, bajo la responsabilidad de la máxima autoridad ejecutiva, para cumplir
propósitos específicos relacionados con las actividades propias de la institución.
Corresponden a transacciones sin imputación presupuestaria, registradas en el Activo
Exigible. Quién los recibe debe responder mediante rendición de cuenta documentada,
y depositar el efectivo no utilizado en el período fiscal en el que se efectuó la entrega,
para que de esta manera se ejecute el presupuesto de gastos y se afecten los
resultados del ejercicio.
Artículo 36.- Impuesto al Valor Agregado
Los organismos que conforman la Administración Central y las Entidades Públicas
Descentralizadas sin Fines Empresariales, no consideradas por el Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN) como grandes contribuyentes cuya misión es la prestación de
servicios sin fines de lucro, que por situaciones extraordinarias emiten facturas por la
prestación de servicios individualizados, deben registrar el total de la factura como un
ingreso corriente con imputación presupuestaria.
Los organismos y entidades públicas citadas no generan el crédito fiscal, debido a que:
para el pago del impuesto al valor agregado (IVA), de dicha facturación, sin derecho a
compensación del crédito fiscal, se debe presupuestar en la partida de gastos
correspondiente, el total del porcentaje del impuesto para efectuar el pago al SIN, el
cual implica la ejecución del presupuesto de gastos.
Las Empresas Públicas son sujeto de regímenes impositivos de acuerdo a leyes
vigentes, generando el débito y crédito fiscal y demás obligaciones impositivas.
Artículo 37.- Presentación de la Información de ejecución presupuestaria a la Dirección
General de Contaduría
Todos los organismos y entidades públicas tienen la responsabilidad de presentar
información de su ejecución presupuestaria de recursos y gastos a la DGC en los plazos
establecidos por Ley. Su incumplimiento generará sanciones establecidas en
disposiciones legales.