Tributos
Concepto
La doctrina clásica menciona que tributo es
(…) toda prestación patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria establecida por la ley, a
cargo de las personas físicas y jurídicas que se encuentran en los supuestos de hechos que la
propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que el Estado y a los
restantes entes públicos estén encomendados24
Asimismo, la doctrina moderna afirma, que tributo es
(…) toda prestación patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria exigida a través de una ley
por el Estado o cualquier ente público autorizado, en ejercicio de su poder de imperio, con el
objeto de cubrir los gastos e inversiones que le demanda el cumplimiento de sus fines25.
La Doctrina actual hace referencia a unas características que cumplen los tributos:
Deben ser exigidos a través de una Le
Debe regirse por el principio de legalidad;
Se está en presencia de un tributo cuando la prestación exigida al contribuyente es una
prestación patrimonial y que comúnmente es dineraria
Tiene como fin el procurar los medios precisos para cubrir las necesidades financieras de
los entes públicos: su finalidad no es otra que el sostenimiento de los gastos públicos
Hace referencia al tributo exigido por cualquier entidad pública o ente público
Los tributos son debidos a un ente público: Por cuanto es el sujeto activo de la relación
jurídica tributaria, y es el órgano titular del crédito.
Clasificación jurídica: divide los tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales
El impuesto: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad relativa al contribuyente.
Las tasas: como el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una prestación efectiva y
potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente.
La contribución especial: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador los beneficios
derivados de actividades estatales.
No obstante, existe otra clasificación importante que divide a los tributos en no vinculados y
vinculados.
En los tributos no vinculados (impuestos), no existe vínculo del obligado con ninguna actividad
estatal que se refiera a él o que lo beneficie, es decir, el hecho generador no está relacionado con
cualquier tipo de actuación del Estado hacia el obligado.
En los tributos vinculados, el hecho imponible que genera el deber de contribuir está estructurado
con una actividad o gasto a cargo del Estado, que de alguna forma afecta al obligado o repercute
en su patrimonio. En estos tributos la obligación depende que ocurra el hecho generador, es decir,
el desempeño de una actuación estatal referida al obligado; incluidos dentro de ésta clasificación
las tasas y las contribuciones especiales.
Diferencias entre impuestos y tasas:
Diferencias entre tasas y precios públicos:
Diferencias entre tasas y tarifas (del servicio público):
📌 Tasa
Tributo caracterizado por ser una actividad jurídica específica del
Estado hacia el contribuyente y cuyo resultado se destina a las
necesidades del servicio correspondiente.
La tasa es una especie de contribución y la tarifa viene a ser el tope para dicho
pago del servicio público.
📌 Tarifa
Retribución por el beneficio obtenido por la prestación del servicio
público, la cual podrá ser fijada de manera directa por la Administración
como parte de la actividad administrativa.
La tarifa no tiene carácter tributario mientras que las tasas sí.
📚 Fuente: Sentencia Nro. 1002 del 05 de agosto del 2004. Sala Político- Administrativa. 2004.
Elementos cuantitativos del tributo:
Base imponible o base de calculo
Base liquidable
Cuota Tributable
Impuestos:
Concepto
El impuesto es el tributo típico que representa mejor el género, confundiéndose prácticamente
con él. Es el más redituable para el fisco y el que genera mayores aportes de acuerdo a la doctrina
especializada.
Ahora bien, existe una gama de conceptos relacionados a la materia.
“Son prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud de su poder de
imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible”
“Es una prestación pecuniaria que un ente público tiene derecho a exigir en virtud de su
potestad de imperio, originaria o derivada, en los casos, en la medida y según los modos
establecidos por la Ley, con el fin de conseguir un ingreso”
La Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia ha señalado en términos generales como
“aquella prestación exigida por el Estado (en las distintas expresiones del Poder Público) que se
caracteriza por tener como hecho generador de la obligación tributaria un hecho de la vida común
tomando como índice de la capacidad contributiva, destinado a costear los servicios generales de
la administración, sin que el Estado otorgue una contraprestación individualizada al obligado por
el referido pago”.
La Sala Política Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, lo define como “aquel ingreso
exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador está constituido por negocios, actos o
supuestos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva
del sujeto pasivo (obligado por Ley al pago del tributo), como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de bienes o adquisición o gasto de la renta, y cuya característica
primordial que lo diferencia de las otras especies de tributos, es que la materia gravada resulta
independiente de toda actividad del Estado respecto del contribuyente, es decir, se adeuda por el
simple acaecimiento del presupuesto de hecho previsto en la norma, indistintamente del destino
concreto que la ley le haya asignado.
La doctrina moderna lo considera como “una prestación coactiva generalmente pecuniaria,
establecida en una ley, que tienen los contribuyentes en relación a los sujetos activos de los
tributos, por la realización de un hecho imponible, sustentándose en el principio de la capacidad
económica, donde no existe una actividad administrativa de carácter inmediata por parte del
Estado y cuya finalidad primordial es cubrir los gastos públicos”
Clasificación Jurídica:
a) Impuestos directos e indirectos: Los primeros consideran manifestaciones inmediatas de
la capacidad contributiva y gravan la renta cuando se obtiene y el patrimonio, por ejemplo
el ISLR. Por el contrario, el segundo aprecian manifestaciones mediatas de la capacidad
contributiva y gravan la renta cuando se utiliza o gasta, es decir, el consumo, la circulación
y transferencia de la riqueza, por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
b) Impuestos personales y reales: El primero tiene como fundamento un presupuesto
objetivo, tomando como referencia a una persona determinada, por ejemplo, el Impuesto
sobre la Renta que grava la obtención de la renta de una persona. Mientras que el
impuesto real el presupuesto objetivo es independiente de la persona, el ejemplo que
menciona la jurisprudencia venezolana45 es el Impuesto al Débito Bancario.
c) Impuestos progresivos y proporcionales: Los impuestos progresivos son aquellos cuya
alícuota aumenta en la medida que aumenta el monto gravado. Por ejemplo, el .Impuesto
sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos. Por el contrario, los impuestos
proporcionales son aquellos cuya alícuota se mantiene fija, independientemente del
monto gravado. Por ejemplo, El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
d) Impuestos Primordialmente fiscales e impuestos primordialmente no fiscales:
e) Impuestos subjetivos y objetivos:
f) Impuestos periódicos e Instantáneos:
g) Impuesto sobre el consumo, sobre la renta y sobre el patrimonio:
Importancia de la tribulación directa:
Ventajas y desventajas:
Breve referencia de los principales impuestos nacionales
Bibliografías:
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