FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y DE NEGOCIOS

MAESTRÍA EN AUDITORIA

TEMA:

Fiscalizaciones Masivas

PRESENTADO POR:

Diaz Pons Nelvis Valeria

Zambrano Curitima Jean Carlos

Paredes del Castillo Daniela

Mesías Vela Jorge

CATEDRA

AUDITORIA TRIBUTARIA

CATEDRATICO:

Mtro. Julio Torres López Ramírez

IQUITOS - PERÚ

2025

1
Tema:
Fiscalizaciones Masivas

Índice

1. Introducción
2. Marco Normativo
3. ¿Qué es el Control Interno y para qué sirve?
4. Normas de Control Interno
5. Objetivos de la Norma de Control Interno
6. Ámbito de Aplicación
7. Emisión y actualización
8. estructura
9. Características
10. Marco conceptual de la estructura de control interno
11. sistema de control interno
12. organización del sistema de control interno
13. roles y responsabilidades
14. ¿por qué son importantes estas normas?
15. desafíos que enfrentamos
16. ¿cómo podemos mejorar?
17. Conclusión
18. Bibliografías

1. Introducción

2
En el marco de sus funciones de control y fiscalización, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), despliega
diversas acciones orientadas a verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Entre estas acciones están las fiscalizaciones
masivas (diversas fuentes de ingresos) y operativos masivos realizados por
fedatarios fiscalizadores, que constituyen una herramienta estratégica para
combatir la informalidad y fortalecer la cultura tributaria en el país. El
presente trabajo analiza el marco legal, los objetivos, las modalidades y los
efectos de dichos operativos, así como los derechos y deberes de los
contribuyentes ante tales intervenciones.

2. Marco Normativo

Los operativos realizados por los fedatarios de SUNAT se sustentan en el

siguiente marco legal:

 Código Tributario (D.S. N° 133-2013-EF):

o Art. 59: Regula la Determinación de la Obligación

Tributaria, incluyendo la fiscalización para verificar la
realización del hecho generador de la obligación tributaria.

o Art. 62°: Faculta a la SUNAT a ejercer funciones de

fiscalización para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

o Art. 75°: Resultados de la Fiscalización o Verificación,

regula la facultad de los fedatarios para levantar actas y
constatar hechos tributarios.

 Ley N.º 29816 – Ley de Fortalecimiento de la SUNAT

o Reconoce los operativos masivos como parte del accionar

estratégico de la entidad.

o Resolución de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT:

REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES – ROF
SISTEMATIZADO DE LA SUNAT; Detallan funciones de

3
 verificación inopinada, clausura de locales y control de emisión
de comprobantes.

3. Descripción de la Entidad

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACION

TRIBUTARIA - SUNAT
Con ley de creación N° 24829, ley general aprobada por Decreto
Legislativo N° 501 y la ley N° 29816 de Fortalecimiento, es un organismo
técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, con
personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y con
autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y
administrativa con domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima,
pudiendo establecer dependencias en cualquier lugar del territorio
nacional.

4. Visión

Ser aliado de los contribuyentes y usuarios del comercio exterior para

contribuir al desarrollo económico y la inclusión social.

5. Misión

Promover el cumplimiento tributario y aduanero mediante su facilitación,

el fortalecimiento de la conciencia tributaria y la generación de riesgo; a
través de la gestión de procesos integrados, el uso intensivo de tecnología
y con un equipo humano comprometido, unificado y competente que

brinde servicios de excelencia.

6. Objetivos estratégicos
 Mejorar la efectividad del control de incumplimiento tributario y
aduanero.
 Brindar servicios de calidad para facilitar y fomentar el cumplimiento
tributario.

4
  Liderar el desarrollo de la conciencia fiscal y aduanera en la
ciudadanía.
 Fortalecer el desarrollo Institucionalidad de la SUNAT y del Recurso
Humano.

7. ¿Qué es la Fiscalización?

Es el procedimiento que la SUNAT aplica, conforme el artículo 62° del

Código Tributario, para determinar correctamente el cumplimiento de la
obligación tributaria por parte de un contribuyente.

¿Qué comprende?

 La inspección, investigación y el control del cumplimiento de

obligaciones tributarias.
 Está a cargo de un agente fiscalizador, quien se identificará
exhibiendo su documento de identificación de la SUNAT o su DNI.

8. Programación de operativos masivos

La Superintendencia Nacional de Administración Aduanera y Tributaria –
SUNAT, cuenta con Intendencias Regionales a nivel Nacional, cuya labor es
la de luchar contra la evasión tributaria estableciendo mecanismos de
fiscalización para el control de las obligaciones tributarias, teniendo como
eje principal de dichos mecanismos de fiscalización a la División de
Auditoria, División de Selección y Programación de Operaciones,
que es la que se encarga de planificar, programar y evaluar las
acciones de fiscalización orientados a los contribuyentes, los cuales son
ejecutados por las áreas de Operativos Masivos y de Auditoria. Que son
intervenciones de verificación de la entrega de comprobantes de pago,
verificación de cumplimiento de obligaciones afluentes y de control móvil
de operativos masivos.

5
9. Operativo de Verificación de Entrega de
Comprobantes de Pago
Es la actuación mediante la cual la Administración Tributaria, a través
de un Fedatario Fiscalizador, lleva a cabo el control de las
obligaciones relacionadas a la correcta emisión y/o entrega de
comprobantes de pago o documentos complementarios a
estos, distintos a la guía de remisión según las normas de la
materia; en el domicilio fiscal, establecimiento (s) anexo (s), o en
locales ocupados bajo cualquier título, así como en los medios de
transporte de los Deudores Tributarios, pudiendo ser efectuada la
intervención de manera directa o al presenciar o constatar la
realización de operaciones entre terceros. Características de los
Comprobantes de Pago a verificar en el Operativo.
A. Boleta de Venta
Este comprobante de pago es entregado por todos aquellos
comerciantes que venden bienes o prestan servicios o
consumidores finales. En operaciones realizadas por los sujetos
del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS), incluso en las de
exportación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de
las normas respectivas. Cuando el importe de la venta supere
los S/ 700.00 Soles, es obligatorio consignar los datos
comprador o usuario como son: Nombres y Apellidos, dirección
y documento de identidad.
No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los
casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al
adquiriente o usuario con su número de RUC así como con sus
apellidos y nombres o denominación o razón social.
B. Tickets emitidos por máquinas registradoras
Los Tickets son comprobantes de pago que se entregan en
operaciones con consumidores finales, solo se emite en moneda
nacional. Las máquinas registradoras que expiden Tickets,

6
 deben cumplir requisitos como: contar con un “programa
cerrado” que no permita alteraciones o modificaciones de los
programas de fábrica.
C. Recibos por Honorarios
Se emitirá por la prestación de servicios a través del ejercicio
individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. Por todo
otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo lo
establecido en el inciso 1.5 del numeral 1 del Artículo 7º del
reglamento de comprobantes de pago. Podrán ser utilizados a
fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para
sustentar crédito deducible.

10. Procedimientos para la intervención del fedatario

fiscalizador
En el control de las obligaciones relacionadas a la emisión y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión; el Fedatario
Fiscalizador podrá adquirir bienes o servicios para su consumo o el de
sus acompañantes como parte de su intervención ciñéndose en
estricto dicha intervención a los siguientes procedimientos:

11. Criterios utilizados para el levantamiento de actas

probatorias.
11.1 Criterios para levantar Actas Probatorias Art 174° Numeral 1
del Código Tributario.
 No emitir y/o entregar comprobante de pago.
 Cuando el estado del contribuyente es de Baja Definitiva.
 Cuando se otorgue comprobantes de pago que no corresponde al
sujeto intervenido.
 Cuando el documento emitido se encuentre de baja.

7
 11.2 Criterios para levantar Actas según el Art 174° numeral 2 del
código Tributario
 La serie y correlativo del documento no le corresponde al lugar de
intervención.
 Cuando no consigna el signo monetario y denominación y a su vez
de haber revisado las anteriores emitidas tampoco las consigna.
 Cuando no consigna la fecha de emisión y a su vez de revisado las
anteriores emitidas tampoco las consigna.
 La copia emisor en blanco luego de emitida la copia Usuario.
 Cuando se consigna un bien o servicio distinto.
 Numero de autorización de impresión de SUNAT no es consistente
con los sistemas.
 Cuando no consigna la dirección del establecimiento del punto de
emisión intervenido.
 Cuando carece de serie y/o correlativo de manera pre impresa.
 Cuando serie y correlativo impreso no coincide con los intervalos
de comprobantes autorizados.
 Se consigna otro signo o denominación siempre que el monto
señalado al tipo de cambio sea menor al cancelado.

11.3 Criterios para levantar Actas según el Art 174° numeral 3 del
código Tributario.
 Se emite un recibo por honorario por un bien o servicio que le
corresponde emitir una Boleta de venta (Renta de tercera
categoría).
 Se emite una Factura y se encuentra en el Nuevo Rus.

12. Procedimiento de Actuación - Intervención directa

del Fedatario Fiscalizador.
Dentro de la modalidad de intervención directa tenemos:

8
12.1 Cuando la intervención se realiza en el local o
establecimiento del deudor tributario:
 El Fedatario Fiscalizador: Actuará como cualquier
consumidor final realizando la compra de un bien o solicitará
la prestación de un servicio, dependiendo de la naturaleza
del negocio a intervenir.
Como resultado de la operación realizada, podrán darse
cuatro situaciones:
Que el deudor tributario o sujeto intervenido;
a. Emita y entregue un comprobante de pago.
b. Emita y entregue un documento que no es considerado
comprobante de pago por no cumplir con los requisitos
mínimos de éste.
c. Emita y entregue un comprobante de pago que no
corresponde a su régimen tributario o tipo de operación
realizada.
d. Que no emita y/o entregue un comprobante de pago.

Deberá permanecer un tiempo prudencial en el

establecimiento intervenido, (se recomienda como mínimo
un minuto, dado que no existe norma legal alguna que
disponga un mínimo de tiempo de espera por parte del
fedatario para efecto de que pueda emitirse el
comprobante de pago – RTF N° 8056 - 1-2007).

El tiempo de espera empieza a partir de haberse concluido

la operación comercial (después de haberse cancelado, se
haya hecho entrega del cambio y haber agradecido por la
atención).

Transcurrido el tiempo de espera, se retirará del local

intervenido.

Posteriormente el Fedatario reingresará al establecimiento

para identificarse ante el deudor tributario o sujeto

9
 intervenido como Fedatario Fiscalizador de SUNAT
mostrando la respectiva credencial que le identifica como
tal.

Cabe señalar, que el retorno al local intervenido debe

efectuarse sin dejar transcurrir demasiado tiempo y en el
mismo día.

Luego de su identificación procederá a solicitarle al deudor

tributario o sujeto intervenido:

 Su documento de identidad (DNI, Carnet de

extranjería).
 El cargo que desempeña en el negocio.
 Los comprobantes de pago en uso, a fin de verificar los
datos del contribuyente, si la dirección es la correcta,
si el comprobante fue emitido en original y copia.
Tratándose de tickets, verificará en la cinta testigo si la
operación comercial quedó registrada.

Se comunicará el resultado de la intervención al deudor

tributario o sujeto intervenido, le indicara si la intervención
ha sido conforme o no, para lo cual extenderá el
documento producto de su intervención en presencia del
encargado representante o deudor tributario.

12.2 Intervenciones no conformes en la compra de

bienes o servicios no consumidos y/o no utilizados
por el fedatario fiscalizador.

a. El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria

correspondiente, en la que dejará constancia expresa de los
hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria
cometida, debiendo el sujeto intervenido o en su defecto el
deudor tributario firmar la referida Acta Probatoria.

10
 b. Tratándose de la compra de bienes, el Fedatario Fiscalizador
procederá a restituir el bien o bienes adquiridos al deudor
tributario o sujeto intervenido, y quien reciba dicho bien o
bienes se encuentra obligado a devolver el dinero entregado
por el Fedatario Fiscalizador en la operación, bajo
responsabilidad del deudor tributario.

c. Tratándose de servicios contratados por el Fedatario

Fiscalizador pero no utilizados y/o no consumidos por éste, el
deudor tributario o sujeto intervenido se encuentra obligado a
devolver el dinero entregado por el Fedatario Fiscalizador en la
operación, bajo responsabilidad del deudor tributario.

d. El Fedatario Fiscalizador se quedará con la copia adquiriente o

usuario de los documentos entregados que no reúnen los
requisitos para ser considerados comprobantes de pago en los
casos que corresponda.

e. En estos casos no será necesaria la emisión de la Nota de

Devolución y/ o Restitución correspondiente, dado que la
devolución del dinero constará en el acta probatoria emitida
por la infracción detectada.

12.3 Intervenciones no conformes en el consumo de

bienes o uso de servicios.

a. El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria

correspondiente, en la que dejará constancia expresa de los
hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria

11
 cometida, debiendo ser firmada la misma por el sujeto
intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario.

b. En ninguno de los supuestos procede que el Fedatario

Fiscalizador solicite la devolución del dinero entregado al
deudor tributario o sujeto intervenido en la operación
realizada, ni que se devuelva el dinero recibido por la venta
efectuada o el servicio prestado.

c. El Fedatario Fiscalizador se quedará con la copia adquiriente o

usuario de los documentos entregas que no reúnen los
requisitos para ser considerados comprobantes de pago en los
casos que corresponda.

d. Solicitará la firma en el (los) respectivo (s) documento (s), de

negarse a firmar el deudor tributario o sujeto intervenido se
consignará tal hecho en el (los) documento (s) correspondiente
(s).

e. Dejará una copia del (los) documento (s) emitido (s) al deudor
tributario o sujeto intervenido.

f. Brindará orientación respecto al régimen de gradualidad de las

sanciones (presentar el acta de reconocimiento dentro de los
cinco días hábiles si es su primera infracción cometida a partir
del 06.07.2012).

13. Procedimiento después de levantada el acta

probatoria (R.S. 063-2007 régimen de gradualidad
modificado con la R.S. N° 195- 2012/SUNAT)

Orientar al contribuyente o sujeto intervenido sobre el caso en particular

por ser primera vez en detección de la infracción, a realizar el trámite en
Orientación en las oficinas de SUNAT con el detalle siguiente:

12
 A. Original y copia del DNI del titular, caso sea persona jurídica
será a través de su representante legal.

B. Original y copia del Acta Probatoria que se quede en poder.

C. Solicitar en las Oficinas de SUNAT el Formulario 0880 o llamado

también Acta de Reconocimiento y la presente debidamente
firmada

D. El plazo para ingresar dicho Formulario es de 5 días hábiles

después de notificada la Acta Probatoria.

E. Cualquier información adicional lo puede solicitar en el area de

Orientación de las sedes de SUNAT.

14. Facultad Sancionadora

El artículo 166° del Código Tributario señala; “la Administración
Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración
Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.

Es función de la SUNAT determinar y sancionar administrativamente

las infracciones tributarias. Cabe resaltar que es la propia SUNAT la
encargada de fijar una graduación de las sanciones y aplicarlas.

A cada tipo de incumplimiento le corresponde un tipo de sanción. Las

sanciones son graduables, es decir, van de menor a mayor de
acuerdo al número de veces en que un mismo contribuyente haya
incurrido en un mismo tipo de infracción.

13
14.1 Sanciones
Las infracciones tributarias son las acciones u omisiones que
involucran el incumplimiento o violación de las normas tributarias y
que se encuentran tipificadas en el código Tributario.

La sanción se aplica al contribuyente o responsable tributario

quienes pueden acogerse a incentivos si pagan antes de que la
SUNAT los detecte o de manera inmediata una vez notificados.

En cualquier caso, la SUNAT ha reglamentado un régimen gradual

para aplicar las sanciones que va de menos a más. El tipo de sanción
se aplicará según el tipo de infractor cometida, así como de acuerdo
con la clasificación de la renta que obtiene el infractor.

Tipos de sanciones:
 Cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales
independientes.
 Suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones. Colocación de carteles (sanción moral).
 Multa.
I. Sanción de cierre temporal

Es el cierre temporal del local, con un máximo de 10 días

calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en función
de la infracción y situación del deudor. Tratándose de infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas el plazo máximo es de 90 días calendarios. (Art.
183° del TUO del CT).5

14
La sanción de cierre temporal surge a consecuencia de haber
incurrido en las infracciones tipificadas en el TUO del código
Tributario artículo 174°numerales:

A. NUMERAL 1: No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.
B. NUMERAL 2: Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
C. NUMERAL 3: Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintas a la guÌa de
remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario, al tipo de operación realizada o a la modalidad de
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

Las mencionadas infracciones son detectadas por el Fedatario

Fiscalizador durante el operativo de verificación de entrega
de comprobantes de pago (VECP), mediante la compra en
un establecimiento y el deudor tributario no emite y/o no
entrega comprobante de pago por dicha venta o habiendo
emitido, el documento no cumple con los requisitos para ser
considerado comprobante de pago, quedando constancia de tal
hecho en el acta probatoria.

Las sanciones por las infracciones señaladas anteriormente, se

aplican de manera gradual considerando el criterio de
Frecuencia, el cual consiste en el número de oportunidades en
que el infractor incurre en una misma infracción a partir del

15
 6.7.2012, considerando lo previsto en los artículos 6° y 8° del
Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones
relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes
de pago.

Las infracciones se consideraron cometidas o detectadas en

una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad
infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción
firme y consentida en el caso de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174° del código Tributario o cuando no
existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación
que cuenten con sanción firme y consentida o una infracción
reconocida mediante Acta de Reconocimiento tratándose de las
infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del citado
artículo.

El infractor incurre en infracción en una segunda oportunidad,

si a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se
acoge al Régimen, existe una Resolución de Cierre firme y
consentida en la vía administrativa tratándose de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del código Tributario
o una Resolución de Multa firme y consentida en la vía
administrativa o una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento tratándose de las infracciones tipificadas en
los numerales 2 y 3 del artículo 174° del citado código.

El periodo de cierre temporal, dependerá del número de veces

que se haya cometido la infracción, pudiendo ser de 3 (tres)
días como mínimo y hasta 10 (diez) días calendarios como
máximo.

Procedimientos para la emisión y notificación de

Resoluciones de Cierre.

16
Emisión de las resoluciones de cierre Se deber· emitir las
resoluciones de cierre por todas aquellas infracciones que de
acuerdo al código Tributario son sancionados con el cierre
temporal de establecimiento, salvo en el caso que el Acta
Probatoria haya sido levantada a un contribuyente que se
encuentre dentro de los siguientes supuestos:

 Si presta servicios de suministro de energía eléctrica y

agua potable, así como los operadores que prestan
servicios de telefonía fija, celular o busca persona
(beepers).

 Si presta servicios de salud, tales como centros de salud,

postas médicas, hospitales, clínicas o similares; no se
incluye a los profesionales independientes que brindes
servicios de salud.
 Si realiza actividad extractiva (por ejemplo: pesca,
minería, hidrocarburos, agricultura).

 Si es una administradora de mercados financieros, como

la Bolsa de Valores o una persona que participa
directamente en las negociaciones en dichos mercados,
tales como los agentes intermediadores. No están
comprendidas las personas por cuya cuenta realizan las
negociaciones en los mercados financieros.

 Si es una entidad conformante del Sector Público

Nacional, con excepción de aquellas que realizan
actividad empresarial.

 Si se trata de empresas financieras.

 Si se trata de instituciones educativas privadas o

públicas.

17
Notificación de las resoluciones de cierre

La notificación de Resoluciones de Cierre se efectuará a través de:

a) Fedatario Fiscalizador

La notificación de las resoluciones de cierre debe realizarse a

través de Fedatarios Fiscalizadores, por contar estos con mayores
elementos de juicio para prever situaciones que pueden
presentarse durante la ejecución del cierre.

En los casos que el contribuyente pertenezca a otra dependencia

y la sanción debe aplicarse en la jurisdicción de esta ˙última, la
dependencia que detecto la infracción emitirá la resolución de
cierre y la derivara a la dependencia a la cual pertenece el
contribuyente por lo menos con quince días hábiles de
anticipación. Si el contribuyente pertenece al directorio de IPCN
(Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales) la
notificación la realizara la Sección Operativos Masivos de la
Intendencia Regional Lima debe ir con copia a IPCN. En el caso
que la Sección Operativos Masivos de la Intendencia Regional
Lima ejecute cierres a contribuyentes del directorio de IPCN
comunicara este hecho a IPCN mediante memorando.

b) Servicio de mensajería
Se podrá· usar servicio de mensajería cuando no sea posible
contar con personal Fedatario Fiscalizador por los siguientes
motivos:
 Por tener asignadas metas que cumplir.
 Por la gran cantidad de notificaciones a realizar que no
puede ser cubierta con el personal disponible.
 Tratándose de dependencias cuya jurisdicción es
pequeña. Es necesario evitar que los Fedatarios
Fiscalizadores sean identificados como funcionarios de

18
 la SUNAT, la ejecución posterior del Operativo VECP
por parte de estos trabajadores perdería el carácter de
compras encubierta.
 Cuando la notificación se tenga que realizar en una
zona alejada.

Criterios de programación y zonificación de cierre

Se efectuará la programación de cierres, mediante; Cronogramas

mensuales, en los cuales se establecen los días en que se
ejecutaran los cierres.

Frecuencia de programación, la misma que dependerá del pasivo

de cada dependencia.

Para la zonificación de los cierres, se seleccionarán los

establecimientos sancionados con cierres por zonas a fin de evitar
mucha dispersión de estos en una fecha determinada.

Colocación de sellos y/o carteles oficiales en la

ejecución de la sanción de cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales
independientes.

En uso de la facultad concedida por los artículos 4° y 11° del

Reglamento del Fedatario Fiscalizador aprobado por Decreto
Supremo N°086-2003-EF que se regula mediante Resolución de
Superintendencia N°171- 2003/SUNAT, la colocación de sellos,
carteles y letreros oficiales con motivo de la ejecución o aplicación
de las sanciones y realización de las funciones del Fedatario
Fiscalizador; se deber tener en cuenta lo siguiente:

 El Fedatario Fiscalizador se apersonará al establecimiento

donde se cometió o se detectó la infracción o en su defecto
al domicilio fiscal del deudor tributario infractor, según sea
el caso, de conformidad con lo establecido en el artículo

19
 183° del código Tributario, a efectos de la colocación en un
lugar visible de los sellos y/o carteles oficiales, según
corresponda.

 Colocado el sello y/o cartel oficial, el Fedatario Fiscalizador

procederá a emitir la "Constancia de Cierre y/o Colocación
de Sellos y/o Carteles Oficiales" correspondiente, donde se
hará constar el cierre efectuado.

 El Fedatario Fiscalizador comunicará al deudor tributario

infractor, representante o encargado que podrá realizar el
retiro de dichos sellos y/o carteles oficiales, sólo en el caso
en que siendo las doce (12) horas del día siguiente a aquel
en que se cumple el plazo establecido para la sanción de
cierre temporal de establecimiento u oficina, el Fedatario
Fiscalizador no se hubiera apersonado para realizar dicha
diligencia.

 El Fedatario Fiscalizador informar· al deudor tributario

infractor, representante o encargado que el retiro de los
sellos y/o carteles oficiales que se efectúe antes de la hora
señalada en el párrafo anterior o el no exhibir, ocultar o
destruir los mismos, implicar· la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 10 del artículo 177° del código
Tributario. Asimismo, el Fedatario Fiscalizador le indicara al
deudor tributario que la permanencia de los sellos y/o
carteles colocados quedan bajo su responsabilidad,
debiendo comunicar inmediatamente a la Administración
Tributaria, cuando estos sean retirados por causas ajenas a
él. La SUNAT podrá colocar nuevos sellos y/o carteles
oficiales, hasta por la culminación del plazo establecido para
la sanción de cierre, dejando constancia en el Acta

20
 respectiva, sin perjuicio de aplicar la sanción que
corresponda.

 El Fedatario Fiscalizador también indicar· al deudor tributario

infractor, representante o encargado que el reabrir
indebidamente el establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre el cual se haya impuesto la sanción de
cierre temporal, sin haberse vencido el plazo señalado en la
Resolución de Cierre y/o sin la presencia del Fedatario
Fiscalizador, implicará la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 4 del artículo 177º del código Tributario,
dejando constancia en el Acta respectiva.

 Si el local se encontrara cerrado, el Fedatario Fiscalizador

proceder· a colocar los sellos y/o carteles oficiales,
evidenciando tal situación en la constancia emitida, la cual
se pegará en la puerta del local.

Inspección del establecimiento u oficinas de

profesionales independientes en el cual se ha
impuesto la sanción de cierre temporal.

La inspección de establecimiento u oficina de profesionales

independientes a los cuales se les ha impuesto la sanción de
cierre temporal se realizará durante el periodo de aplicación de la
sanción a una muestra que no debe ser menor al 10% de los
establecimientos sancionados con cierre en el mes, dicha
verificación se realizará dando prioridad a:

 Establecimientos u oficinas de profesionales independientes

donde haya gran afluencia de público.

 Los establecimientos que tienen mayores días de cierre.

21
  Los establecimientos que al efectuarse el cierre se
encontraron cerrados.

 Los establecimientos donde los fedatarios tuvieron

problemas al efectuar el cierre.

 Los establecimientos sobre los cuales recaen denuncias de

estar atendiendo durante el periodo de cierre.

 Los establecimientos que se encuentren en zonas alejadas.

Se utilizará el Acta de Inspección, donde se dejará constancia de

los hechos verificados tanto si trata de un caso conforme, como
en el caso de detección de alguna de las infracciones señaladas
en los numerales 4 y 10 del artículo 177° del TUO del código
Tributario.

Actuación del Fedatario Fiscalizador

El Fedatario Fiscalizador se apersonará al local del deudor

tributario infractor y verificará:

 La cantidad de sellos y/o carteles oficiales colocados por el

Fedatario Fiscalizador.

 La numeración de los sellos y/o carteles oficiales colocados

por el Fedatario Fiscalizador.

Situaciones que pueden presentarse durante la

inspección

Que permanezcan los sellos y/o carteles oficiales, colocados por el

Fedatario Fiscalizador en la aplicación de la sanción de cierre
temporal. Que el establecimiento u oficina del deudor tributario

22
infractor, al cual se le ha impuesto la sanción de cierre temporal,
se encuentre abierto y/o realizando actividad comercial.

Que los sellos y/o carteles oficiales, no se encuentren en

exhibición, sino ocultos o destruidos, o retirados antes del plazo
en que se cumple la sanción de cierre, pero el establecimiento se
encuentra cerrado.

Reapertura del establecimiento u oficina de

profesionales independientes en el cual se impuso
la sanción de cierre temporal

El Fedatario Fiscalizador se apersonará al establecimiento u oficina

del deudor tributario infractor, al día siguiente de cumplido, el
plazo establecido para la sanción de cierre temporal, a fin de
retirar los sellos y/o carteles oficiales, colocados con motivo de la
aplicación de la sanción antes de las doce (12) horas.

Que, en la medida de lo posible, sea el Fedatario que realizo el

cierre temporal, el que realice la apertura del mismo.

Los establecimientos cuya reapertura hubiera sido efectuada por

el deudor tributario infractor, pasadas las doce horas del día,
deberán ser regularizados por el Fedatario Fiscalizador; para tal
efecto se apersonará al local ya reaperturado y llenara la
constancia de Reapertura y/o Retiro de Sellos y/o Carteles
Oficiales indicando la situación encontrada.

II. Sustitución de cierre por multa

a. Casos en los cuales se puede sustituirse la sanción
de cierre por multa.

23
Por las consecuencias irreparables que pudiera ocasionar al
Deudor Tributario intervenido o a terceros, hecho que ser
verificado por el Fedatario Fiscalizador.

Se sustituirá la sanción, siempre que el infractor se

encuentre en algunos de los siguientes supuestos:

 Si presta servicios de suministro de energía eléctrica y

agua potable, así como los operadores que prestan
servicios de telefonía fija, celular o busca personas.
(beepers).
 Si presta servicios de salud, tales como: centros de
salud, postas médicas, hospitales, clínicas o similares;
no se incluye a las profesionales independiente que
brinden servicios de salud.
 Si realiza actividad extractiva (por ejemplo, pesca,
minería, hidrocarburos, agricultura).
 Si es una administradora de mercados financieros,
como la Bolsa de Valores o una persona que participa
directamente en las negociaciones realizadas en
dichos mercados, tales como los agentes
intermediadores.
 Si es una entidad conformante del Sector Público
Nacional, con excepción de aquellas que realizan
actividad empresarial.
 Si se trata de empresas financieras.
 Si se trata de instituciones educativas privadas o
públicas.
 Si se trata de un notario.
 Cuando la sanción de cierre puede afectar en forma
significativa la condición de los activos fijos o
existencias con los que cuenta el infractor.

24
Cuando el infractor es el único dedicado a la actividad
dentro de la localidad:

 Si brinda servicios de carga y/o transporte en general.

 Si presta servicios de telecomunicación como fax,
télex, telegramas, cabinas telefónicas, internet y
similares.
 Si expende combustible.
 Si se dedica a la venta de productos farmacéuticos.
 Si se trata de un profesional independiente que brinda
servicios de salud.
 Si se dedica a la venta de productos de primera
necesidad.
 Profesionales cuyo servicio es personalizado.
 Si presta servicios al Sector Público Nacional (servicios
de mensajería, concesionario, limpieza, etc.).

Cuando no sea factible adoptar medidas que impidan al

infractor desarrollar sus actividades comerciales y/o
administrativas o se perjudique terceros.

Se sustituirá la sanción siempre que el infractor se

encuentre en alguno de los siguientes supuestos:

 Cuando el local es compartido por varios deudores

tributarios y no es posible delimitar el local del
contribuyente infractor.
 Cuando el local y la vivienda del infractor o de un
tercero comparten una misma y única entrada.
 Cuando el local donde se aplicará la sanción ha sido
arredrando por el infractor y este demuestre
fehacientemente, al momento de la notificación,
que el plazo de arrendamiento vence antes o
durante el plazo de ejecución de la sanción.

25
  Cuando por algún caso de fuerza mayor o fortuito
sea posible al local infractor (desastres naturales,
derrumbe, aniego por tortura de cañerías, incendio,
etc.) sea imposible acceder al local infractor.

Cuando por acción del infractor sea imposible aplicar

la sanción de cierre, se aplicará la multa por
sustitución con pérdida del régimen de gradualidad.
Se considerará que existe imposibilidad por acción del
infractor en los siguientes supuestos:

 Cuando exista resistencia a la ejecución de

cierre, habiendo agotado todos los medios para
ejecutar la sanción de cierre y/o se pone en
riesgo la integridad física del Fedatario
Fiscalizador.
 Si ya no realiza actividades en el local donde se
cometió la infracción siempre que se compruebe
que al momento de la notificación el
contribuyente no realizaba actividad comercial,
encontrándose el local vacío, ocupado por
tercera persona o compartido, siempre que
tengan como fecha de inscripción o cambio de
domicilio una fecha posterior o el mismo día de
la notificación de la resolución de cierre.
 Si ha suspendido temporalmente sus actividades
en el local donde se cometió la infracción
(establecimiento u oficina cerrado o en
construcción) siempre que la suspensión sea con
fecha posterior o el mismo día de la notificación
de la resolución de cierre.
b. Emisión de la multa que sustituye al Cierre
Debe distinguirse dos situaciones:

26
  Imposibilidad del cierre por circunstancia posterior
al levantamiento del acta probatoria.
 Imposibilidad de cierre por una circunstancia
preexistente al momento levantada el acta
probatoria; o por trámite de Baja de RUC iniciado
después del levantamiento del acta probatoria.

c. Criterios para calcular el importe de la

multa que sustituye al cierre
Ingresos netos mensuales del deudor tributario:
 Para los deudores tributarios que se encuentran en
el Régimen General, los ingresos netos estén
constituidos por la base imponible para el pago a
cuenta del impuesto a la Renta de Tercera
Categoría, consignado en la declaración pago
mensual o en la base imponible determinada por la
SUNAT producto de una auditoria o verificación
siempre que la Resolución de Determinación se
encuentre firme y consentida.
 Para los deudores tributarios que se encuentran en
el Régimen Especial, los ingresos netos estén
constituidos por la base imponible para el pago
mensual de carácter definitivo, del impuesto a la
renta de Tercera Categoría, consignada en las
declaraciones pago mensuales o en las bases
imponibles determinada por SUNAT producto que
una auditoria o verificación siempre que la
Resolución de Determinación se encuentre
consentida o firma.

27
 Para los deudores tributarios que reciben Rentas de
Cuarta Categoría, los ingresos netos estén
constituidos por la base imponible para el pago a
cuenta del impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
consignado en la declaración pago mensual o en la
base imponible determinada por SUNAT producto
de una auditoria o verificación siempre que la
Resolución de Determinación se encuentre firme y
consentida.
 Para los deudores tributarios que se encuentran en
el Nuevo RUS, dado que dichos sujetos no declaran
ingresos netos, concepto que sirve de base de
cálculo de la multa que sustituye al cierre, en virtud
al ˙último párrafo del inciso a) del Artículo 183° del
Código Tributario, el monto de la multa es el
previsto en la Nota (2) de la tabla III de Infracciones
y Sanciones, es decir el 50% de la UIT.
 En caso de existir declaraciones juradas
rectificatorias, en los casos que corresponda, se
considerara la ˙última que haya surtido efecto de
acuerdo al artículo 88° del Código Tributario.

La multa que sustituye a la sanción de cierre será

equivalente al 5% de los ingresos netos mensuales del
deudor tributario de la ˙última declaración jurada
mensual, representada a la fecha en que se cometió la
infracción.

 Para los deudores tributarios que se encuentran

en el Régimen General, la multa que sustituye al
cierre no podrá· ser menor a 2 UIT ni mayor a 8
UIT.
 Para los deudores tributarios que perciban
rentas de Cuarta Categoría o aquellos que se

28
 encuentran en el Régimen Especial del Impuesto
a la Renta, la multa que sustituye al cierre no
podrá· ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
 Para los deudores tributarios que se encuentran
en el Nuevo RUS, la multa que sustituye al cierre
es el 50% de la UIT.

Cuando no exista presentación de declaraciones o

cuando en la última presentada no se hubiera
declarado ingresos o cuando el deudor tributario no
se encuentre obligado a presentar declaraciones, se
aplicará el monto establecido en las tablas de
infracciones y sanciones del Código Tributario.

La multa que sustituye al cierre gozara de

gradualidad si la causa que impide el cierre no es por
acción imputable del infractor.

III. Colocación de carteles (sanción moral)

Cuando el deudor tributario infractor reconozca mediante
Acta de Reconocimiento que ha incurrido en la primera
infracción tipificada en los numerales 2 o 3 del artículo 174°
del Código Tributario.

Presentación del Acta de Reconocimiento

El Acta de Reconocimiento se considerará presentada sin
cumple con todos los requisitos establecidos en el artículo
6° de la Resolución de Superintendencia N° 063-
2007/SUNAT, el Acta de Reconocimiento deberá ser
presentada dentro de los cinco días hábiles posteriores de
cometida la infracción.
La dependencia que realizo la intervención verificara que el
Acta de Reconocimiento ingresada corresponda a la primera
infracción, podrán presentarse las siguientes situaciones:

29
  Que el Acta de Reconocimiento se presente en la
jurisdicción del lugar de intervención, el mismo que,
coincide con la jurisdicción de su domicilio fiscal.
 Que el Acta de Reconocimiento se presente en la
jurisdicción del lugar de intervención o en la
jurisdicción del domicilio fiscal siendo estas distintas.
 Si el deudor tributario presenta el Acta de
Reconocimiento en la jurisdicción del lugar de
intervención y no en la jurisdicción de su domicilio
fiscal.
 Si el deudor tributario presenta el Acta de
Reconocimiento en la jurisdicción de su domicilio fiscal
y no en la jurisdicción del lugar de intervención.
 Que el Acta de Reconocimiento se presente en una
jurisdicción distinta a su domicilio fiscal y al lugar de
intervención.
15. MARCO PROCEDIMENTAL
El área de Programación Operativa en coordinación con el área de
Operativos Masivos de las dependencias, serán las encargadas de
seleccionar las zonas de intervención, la(s) actividad(es)
económica(s) y/o los deudores a intervenir; así como la designación
de labores para estas acciones.

Las fuentes de información y los criterios de intervención del

operativo se revisarán periódicamente a efectos de incorporar
nuevas fuentes y criterios o mejorar los ya existentes, a tal efecto la
Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario coordinará con las
áreas de auditoría de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales.

30
15.1 Fuentes de Información
a. Información obtenida de los diferentes operativos tales como:
Operativo Verificación de Comprobantes de Pago
Permite obtener información de deudores tributarios:
 No inscritos en la Administración Tributaria.
 Que utilizan comprobantes no autorizados.
 Que no otorgan comprobantes de pago.
 Que subvaloran sus ventas.
 Que solo emiten copia usuario.
 Cuyo establecimiento no se encuentra declarado.
 Que comercializan productos piratas.

Otros Operativos o programas que revelen información

respecto a:

- Detección de mercadería que no cuenta con documentación

nacional o extranjera.
- Lugares o zonas de alta informalidad y de un importante
interés fiscal.
- Destinatarios finales de los insumos importados para
producir productos piratas (quemadores de CD, discos
compactos en blanco, etc.).
- Almacenes o depósitos no declarados.
- Denuncias recibidas.
- Deudores tributarios que comparten el mismo domicilio
fiscal.
- Detección de testaferros.
- Detección de otras modalidades de evasión.

b. Información Interna realizada a través de:

- Ratios Tributarios.
- Declaraciones Juradas.

31
 - Información de Terceros.
- Incremento Patrimonial.
- Importadores con mayor movimiento.

c. Información Obtenida a través de Revelamiento de los

Fedatarios Fiscalizadores
Permite obtener información sobre deudores tributarios, zonas
comerciales y actividades económicas que tienen gran
movimiento comercial. El revelamiento debe realizarse en
distintos horarios sobre todo en horas de la noche y la
madrugada, inclusive efectuando seguimiento para determinar
zonas de carga y descarga de mercadería; entre otros se podrá·
determinar:
- Deudores tributarios mayoristas que son importadores.
- Deudores tributarios con actividad económica detectada.
- Deudores tributarios que son principales distribuidores.
- Zonas de comercialización de productos importados.
- Zonas de comercialización de productos piratas.
- Modalidades de evasión detectadas.
- Régimen el que se encuentra la mayoría de los deudores
tributarios a intervenir.
- Vinculaciones entre deudores tributarios con la finalidad de
identificar establecimientos o depósitos no declarados.
- Lugares donde se encuentran los depósitos de mercadería.
- Sistemas de seguridad en la zona.
- Días y horarios de mayor movimiento comercial.

d. Otras Fuentes:
- Informes elaborados por las áreas de auditoría respecto a
determinadas actividades comerciales donde se presuma la
existencia de adquisiciones que no cuentan con el respectivo
comprobante de pago.

32
 - Informes elaborados por la Intendencia de Fiscalización y
gestión de Recaudación Aduanera.

- RENIEC, con esta información de identificación de

ciudadanos se podrá verificar primordialmente los domicilios
y obtener en algunos casos las fotografías de los principales
comerciantes de la zona a intervenir o galería. Suele suceder
que cuando el interventor se identifica, el dueño del local
trata de pasar como un vendedor o empleado.

- Información del Registro Catastral o predial y licencias de

Funcionamiento proporcionada por la Municipalidad del
Distrito a intervenir, para conocer a los propietarios de los
predios y aquellos establecimientos que cuenta con licencia
de funcionamiento.

- Oficina Nacional de Registro Público, mediante el reporte de

propiedad de inmuebles sabremos a nombre de quien estén
registradas determinadas galerías o lugar de intervención.

16. CONCEPTOS UTILISADOS EN OPERATIVOS

En un Procedimiento de Fiscalización

Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta

determinación de la obligación tributaria incluyendo a la obligación
aduanera, así como a las obligaciones formales relacionadas a ellas. (IATA-
“La facultad de fiscalización de la SUNAT”)

Operativo de Fiscalización

Acciones de verificación que se realizan mediante intervención directa del

Fedatario Fiscalizador. (IATA - “La facultad de fiscalización de la SUNAT)

Fedatario Fiscalizador

33
Agente fiscalizador que, siendo trabajador de la SUNAT, se encuentra
autorizado por ésta para efectuar la inspección, investigación, control y/o
verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
administrados, en concordancia con lo establecido en el artículo 165° del
Texto único Ordenado del Código Tributario. (DECRETO SUPREMO N° 101-
2004-EF)

Acta Probatoria

Documento público que constituye prueba suficiente para acreditar los

hechos realizados en presencia del Fedatario Fiscalizador la cual sustenta
la sanción correspondiente. (DECRETO SUPREMO N° 086-2003-EF)

Acta Preventiva

Documento público para intervenciones de carácter preventivo para la

cual dejara constancia de los hechos que comprueba. (DECRETO SUPREMO
N° 101-2004-EF)

Acta Preventiva Otras Infracciones

Documento público que permite constatar infracciones tipificadas en los

numerales 1,5 del artículo 173, así como también ser un documento para
la confirmación del domicilio. (DECRETO SUPREMO N° 086-2003-EF)

Nota de Devolución

Documento público en la cual se deja constancia de la conformidad de la

intervención, así como dejar constancia de la restitución del dinero y la
devolución del bien. (DECRETO SUPREMO N° 086-2003-EF)

Formulario N.- 0880

Llamado también acta de Reconocimiento, Formulario N.° 0880 aprobado

por la Segunda Disposición Final de la resolución de Superintendencia N°
141-2004/SUNAT, mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido
en una primera infracción tipificada en los numerales 2 y 3 del artículo
174° del Código Tributario, según lo establecido en las Notas de las Tablas.

34
A tal fin, se considera como primera infracción, a la primera que se haya
cometido o detectado a partir del 6.7.2012. (R.S. N°195-2012/SUNAT)

Cierre

Sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes, regulada en el artículo 183° del Código Tributario. (R.S.
N°144-2004/SUNAT)

Cartel de Cierre

Cartel oficial utilizado para el cierre del establecimiento donde se señala la

infracción cometida y los días de cierre. (R.S. N°144-2004/SUNAT)

Sello

Cartel oficial utilizado en el cierre de establecimiento, que consigna solo la

palabra SUNAT. (R.S. N°144-2004/SUNAT)

Cartel de Incumplimiento

Cartel oficial denominado “Incumplimiento de Obligaciones”, el que se

puede colocar adicionalmente a la aplicación o ejecución de sanciones.
(R.S. N°144-2004/SUNAT)

Resolución de Cierre

resolución de Intendencia Regional u Oficina Zonal, según corresponda,

que determina la aplicación de la sanción de cierre temporal de
establecimiento. (R.S. N°144-2004/SUNAT).

35
17. Impacto de los Operativos

Los operativos han demostrado ser una herramienta efectiva para:

 Reducir la informalidad, especialmente en sectores de comercio y

servicios.

 Aumentar la recaudación a través de mayor control.

 Fomentar el cumplimiento voluntario.

 Identificar focos de evasión o incumplimiento sistemático.

Estudios de SUNAT muestran un incremento sostenido de la emisión de

comprobantes en zonas intervenidas, con efectos disuasivos visibles.

18. Conclusión

Los operativos masivos de los fedatarios de SUNAT son una herramienta

clave en la lucha contra la evasión fiscal y el fomento de la formalización.
Si bien pueden generar cierta resistencia, su legalidad está sólidamente
respaldada y su impacto en la mejora del cumplimiento tributario es
comprobable. No obstante, es vital que se realicen con respeto a los
derechos del contribuyente, de manera proporcional y con adecuada
fiscalización interna para evitar arbitrariedades.

36