PASO 3 – DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA – PARTE INDIVIDUAL.
Presentador por:
María Alejandra Henao Tibaquira.
Universidad Nacional Abierta y a Distancia.
Impuesto Nacionales.
Abril 14 del 2024.
informe analítico sobre el impuesto de renta de las personas naturales y jurídicas.
1. ¿Qué es el impuesto de Renta y complementarios?
El impuesto de Renta y Complementarios en Colombia es un tributo que grava las rentas
y ganancias obtenidas por personas naturales y jurídicas dentro del territorio colombiano,
así como por colombianos residentes en el exterior que generen ingresos en el país. Este
impuesto se rige por el Estatuto Tributario colombiano y se aplica de manera progresiva,
es decir, a medida que aumenta el nivel de ingresos, también aumenta la tasa impositiva.
Las personas naturales y jurídicas están obligadas a declarar y pagar este impuesto sobre
sus ingresos netos, los cuales pueden provenir de diferentes fuentes como salarios,
honorarios, arrendamientos, intereses, dividendos, entre otros.
Este impuesto se declara y se paga de forma anual, y la tarifa aplicable varía según el tipo
de contribuyente y el monto de los ingresos. Además, existen deducciones, exenciones y
beneficios tributarios que pueden ser aplicables según la situación particular del
contribuyente.
Es importante cumplir con las obligaciones fiscales relacionadas con el impuesto de
Renta y Complementarios en Colombia para evitar sanciones y contribuir al
financiamiento de los gastos públicos y al desarrollo del país.
2. ¿Cuáles son los elementos del tributo respecto del impuesto sobre la renta y
complementarios?
Los elementos del tributo respecto del impuesto sobre la renta y complementarios en
Colombia son los siguientes:
Sujeto activo: El sujeto activo del impuesto es el Estado colombiano,
específicamente la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN),
encargada de la administración y recaudación de los impuestos en el país.
Sujeto pasivo: Los sujetos pasivos son las personas naturales y jurídicas que
obtienen ingresos dentro del territorio colombiano, así como los colombianos
residentes en el exterior que generen ingresos en el país.
Objeto: El objeto del impuesto son las rentas y ganancias obtenidas por los
contribuyentes durante un período fiscal determinado, provenientes de diversas
fuentes como salarios, honorarios, arrendamientos, intereses, dividendos, entre
otros.
Hecho generador: El hecho generador del impuesto ocurre cuando se perciben
los ingresos por parte del contribuyente, es decir, cuando se devengan o se ponen
a disposición del beneficiario.
Base gravable: La base gravable corresponde al monto total de los ingresos netos
obtenidos por el contribuyente durante el período fiscal, una vez restadas las
deducciones, exenciones y beneficios tributarios aplicables.
Tarifa: La tarifa aplicable al impuesto de renta y complementarios varía según el
tipo de contribuyente y el monto de los ingresos. Se establece de manera
progresiva, es decir, a medida que aumenta el nivel de ingresos, también aumenta
la tasa impositiva.
Período fiscal: El período fiscal corresponde al lapso de tiempo durante el cual se
calcula y declara el impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia. En
Colombia, el período fiscal (dura lo mismo que el año calendario, pero puede
empezar en cualquier fecha) para las personas naturales es el año calendario (del
1º de enero a 31 de diciembre), mientras que para las personas jurídicas puede ser
el año fiscal o el año calendario, dependiendo de la forma de constitución y otros
criterios establecidos por la ley.
3. ¿Cómo establecer si una persona natural debe presentar la declaración de renta?
En Colombia, las personas naturales deben presentar la declaración de renta si cumplen
con alguno de los siguientes criterios:
Ingresos brutos: Si durante el año gravable (año calendario), el total de los
ingresos brutos del contribuyente, sumados todos los conceptos, es igual o
superior a 1.400 Unidades de Valor Tributario (UVT) del año correspondiente.
Para el año 2024, 1 UVT equivale aproximadamente a 36,000 pesos colombianos.
Patrimonio bruto: Si al 31 de diciembre del año gravable el patrimonio bruto del
contribuyente es igual o superior a 4.500 UVT del año correspondiente.
Consumo con tarjeta de crédito: Si durante el año gravable el contribuyente
realizó compras o consumos totales utilizando tarjetas de crédito nacionales o
internacionales, débito o crédito, expedidas en Colombia o en el exterior, por un
monto acumulado igual o superior a 2.500 UVT del año correspondiente.
Compras y consumos totales: Si durante el año gravable el total de compras y
consumos realizados por el contribuyente es igual o superior a 4.000 UVT del año
correspondiente.
Poseer bienes inmuebles: Si el contribuyente es propietario de bienes inmuebles
cuyo valor catastral sea igual o superior a 5.000 UVT del año correspondiente.
Es importante tener en cuenta que estos umbrales y criterios pueden cambiar año tras año
debido a ajustes en la legislación tributaria.
4. ¿Qué documentos se necesitan para hacer la declaración de renta?
Para hacer la declaración de renta en Colombia, las personas naturales generalmente
necesitan tener los siguientes documentos e información a la mano:
Cédula de ciudadanía o documento de identidad: Se necesita el documento de
identificación oficial válido del contribuyente.
Certificados de ingresos: Se deben tener los certificados de ingresos recibidos
durante el año gravable, incluyendo los provenientes de empleadores, pensiones,
arrendamientos, honorarios, entre otros.
Certificados de retención en la fuente: Es importante contar con los certificados
de retención en la fuente emitidos por los pagadores de los ingresos, los cuales
deben incluir los valores retenidos por concepto de impuesto sobre la renta y otros
tributos.
Información sobre deducciones y costos: Se deben recopilar los documentos
que respalden las deducciones y costos que el contribuyente pueda aplicar según
la normativa tributaria colombiana, como gastos de salud, educación, intereses de
créditos hipotecarios, entre otros.
Documentación de bienes y patrimonio: En caso de poseer bienes inmuebles,
vehículos u otros activos, se deben tener los documentos que respalden la
titularidad y el valor de dichos bienes, como escrituras públicas, registros de
propiedad, entre otros.
Información sobre compras y consumos con tarjeta de crédito: Si aplica, se
necesitará tener información detallada sobre las compras y consumos realizados
con tarjeta de crédito, incluyendo los extractos bancarios que respalden dichas
transacciones.
Declaraciones de renta anteriores: Puede ser útil tener a mano las declaraciones
de renta de años anteriores, especialmente si se necesitan datos históricos para
realizar comparaciones o ajustes.
5. ¿Cuál es la estructura del Formulario 210 Declaración de renta y complementario
de personas naturales y asimiladas de residentes y sucesiones ilíquidas de causantes
residentes?
El Formulario 210, utilizado en Colombia para la declaración de renta y complementario
de personas naturales y asimiladas residentes, así como de sucesiones ilíquidas de
causantes residentes, sigue una estructura que incluye los siguientes elementos
principales:
Información del contribuyente: Esta sección recopila los datos personales del
contribuyente, como su nombre, número de identificación (cédula de ciudadanía o
NIT), dirección, ciudad, entre otros.
Información del período gravable: Se indica el año fiscal al que corresponde la
declaración.
Ingresos brutos: Aquí se detallan los ingresos brutos obtenidos durante el año
fiscal, provenientes de diversas fuentes como salarios, honorarios,
arrendamientos, intereses, dividendos, entre otros.
Deducciones y costos: Se especifican las deducciones y costos que el
contribuyente puede aplicar según la legislación tributaria colombiana, como
gastos de salud, educación, intereses de créditos hipotecarios, entre otros.
Retenciones en la fuente: Se reportan las retenciones en la fuente practicadas
durante el año fiscal por concepto de impuesto sobre la renta y otros tributos.
Determinación del impuesto a cargo o saldo a favor: Se calcula el impuesto a
pagar o el saldo a favor del contribuyente, considerando las tarifas aplicables, los
valores retenidos y las deducciones aplicables.
Información sobre patrimonio líquido: En caso de ser necesario, se reporta el
patrimonio líquido del contribuyente al finalizar el año fiscal.
Firma y certificación: El contribuyente firma la declaración y certifica la
veracidad de la información presentada.
Este esquema resume la estructura general del Formulario 210 en Colombia, pero es
importante tener en cuenta que pueden existir modificaciones o actualizaciones en los
campos específicos del formulario en función de cambios normativos o disposiciones de
la DIAN (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales).
6. ¿Cuál es la estructura del Formulario 110 Declaración de renta y complementario o
de ingresos y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas, personas naturales y
asimiladas no residentes, ¿y sucesiones ilíquidas de causantes no residentes?
El Formulario 110, conocido como "Declaración de Renta y Complementario o de
Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y
Asimiladas No Residentes, y Sucesiones Ilíquidas de Causantes No Residentes", es el
documento utilizado en Colombia para declarar el impuesto sobre la renta y
complementarios por parte de personas jurídicas, asimiladas, personas naturales y
asimiladas no residentes, así como sucesiones ilíquidas de causantes no residentes.
La estructura general del Formulario 110 incluye secciones y campos específicos que
deben ser completados por los contribuyentes de acuerdo con su situación particular. A
continuación, describo los elementos principales que suelen estar presentes en este
formulario:
Información del contribuyente: Esta sección incluye datos básicos del
contribuyente, como nombre, NIT (Número de Identificación Tributaria),
dirección, ciudad, etc.
Información del período gravable: Se indica el año fiscal al que corresponde la
declaración.
Información sobre los ingresos brutos y deducciones: Aquí se reportan los
ingresos brutos obtenidos durante el período fiscal, así como las deducciones
permitidas por la ley, como gastos de personal, arrendamientos, intereses,
depreciación, entre otros.
Información sobre retenciones en la fuente: Se detallan las retenciones en la
fuente practicadas durante el año fiscal por concepto de impuesto sobre la renta y
otros tributos.
Determinación del impuesto a cargo: Se calcula el impuesto a pagar o la
devolución a recibir, considerando las tarifas aplicables y los valores retenidos
durante el año fiscal.
Información sobre patrimonio líquido: En caso de que sea necesario, se reporta
el patrimonio líquido del contribuyente al finalizar el año fiscal.
Firma y certificación: Se firma la declaración y se certifica la veracidad de la
información presentada.
Es importante mencionar que la estructura y los campos específicos del Formulario 110
pueden variar según las actualizaciones normativas y las instrucciones proporcionadas
por la DIAN (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales) de Colombia.
7. ¿Cuáles son los principales cambios que, en tema de Renta para persona natural y
jurídica; traen a la normativa tributaria las dos últimas reformas?
Los principales cambios que trae está ley 2277 del 13 de diciembre de 2022 son los
siguientes:
En materia de ingreso:
Impuesto de Renta y complementarios:
A partir del año 2022 la tarifa del impuesto sobre la renta será del 35%.
Las entidades financieras deberán liquidar 3 puntos adicionales a la tarifa de renta por los
años 2022, 2023, 2024 y 2025, siempre y cuando se tenga una renta gravable igual o
superior a 120.000 UVT en el año correspondiente.
La sobretasa antedicha debe pagarse como un anticipo del 100% calculada sobre la base
gravable del impuesto de renta y complementarios del año anterior y pagada en dos
cuotas.
Dada la derogatoria del parágrafo 1 del Art. 115 del Estatuto Tributario (ET) y, por lo
tanto, se mantiene como descuento tributario, únicamente el 50% del Impuesto de
Industria y Comercio – ICA pagado.
Impuesto Complementario de Normalización Tributaria: Se crea para el año
2022 un impuesto denominado Impuesto de normalización tributaria,
con el que se busca se declaren los activos omitidos o pasivos
inexistentes poseídos a 1 de enero de 2022, los sujetos pasivos serán
los Contribuyentes de Renta o de regímenes sustantivos.
La base gravable será el valor del costo fiscal histórico de los activos
omitidos, en el caso de tener bienes la base gravable será el precio de
adquisición.
Ahora bien, el costo fiscal de los activos omitidos representados en
inversiones en moneda extranjera se determinará con la TRM vigente
al 1 de enero de 2022. Para el caso de los pasivos inexistentes, la base
gravable será el valor fiscal de dichos pasivos.
La tarifa será del 17%. Para los contribuyentes que deseen
normalizarse y declaren los activos omitidos con el valor de mercado y
antes del 31 de diciembre de 2022 repatrien efectivamente los
recursos a Colombia y lo inviertan por un periodo no inferior a dos
años, la base gravable será el 50% del valor de los recursos omitidos.
Otros Ingresos: Se establecen topes en la venta de los inmuebles
extintos o en proceso de extinción de dominio. Los inmuebles que
tengan valor catastral hasta de 1.000 SMLMV, el precio mínimo de
venta que establezca la Sociedad de Activos Especiales corresponderá
al valor del avalúo catastral vigente definido por la autoridad catastral,
más un factor diferencial.
Para la administración de sociedades y establecimientos de comercios
extintos y en proceso de extinción de dominio, la Sociedad de Activos
Especiales los comercializara teniendo en cuenta el EBITDA
multiplicado por 70%.
Se incluyen dos circunstancias para la enajenación temprana,
chatarrización, demolición y destrucción de los bienes incautados
como extinción de dominio las cuales son:
Bienes administrados por 5 o más años por Frisco (Fonde para la
rehabilitación inversión social y lucha contra el crimen
organizado).
Activos en sociedades en procesos de liquidación.
La Ley de reforma tributaria 2277 de 2023 establece una tasa mínima de
tributación para los contribuyentes de los que tratan los artículos 240 y 240-1 del ET, a
excepción de las personas jurídicas extranjeras sin residencia en el país.
La tasa mínima de tributación que denominará la tasa de tributación depurada –TTD– se
obtendrá a partir de la utilidad financiera depurada y no podrá ser inferior al 15 %; esta
resultará de dividir el impuesto depurado –ID– en la utilidad depurada –UD–.
La Ley 2277 de 2023 depuró significativamente la lista de rentas exentas, descuentos,
costos y deducciones que estarán vigentes para las declaraciones del año gravable 2023
Se derogó la deducción por inversiones realizadas en investigación, desarrollo
tecnológico o innovación (artículo 158-1 del ET).
Las donaciones a proyectos de desarrollo tecnológico e innovación contarán con un
monto máximo de deducción que aprobará el Confis.
No serán deducibles los pagos por afiliaciones a clubes y otros gastos no relacionados
con la actividad productora de renta.
Se derogó el descuento por donaciones tendientes a la inmunización de la población.
Para los productores de arroz cuya siembra sea de hasta 20 hectáreas se presumirán
costos y deducciones de un 20 % que podrán ser imputados si se cumplen los requisitos
del artículo 107 del ET.
El descuento por inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación
aumenta del 25 % al 30 % (nuevo artículo 256 del ET).
Se derogó la posibilidad de tomar como descuento tributario el 50 % del impuesto de
industria y comercio.
Sacado de Colduty, Aplicativo para declaración de renta de personas Jurídicas, (s.f)
[Link]
%202277%20establece,a%C3%B1os%20gravables%202023%20a%202026.