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PRACTICAS PRE PROFESIONALES III EN EL AREA DE CONTABILIDAD – 2017

“AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CARRERA PROFESIONAL DE “CONTABILIDAD Y FINANZAS”

INFORME FINAL P.P.P. III

“REVISION DE COMPROBANTES DE PAGO, INGRESO DE

DATOS DE LOS TRABAJADORES A LA PLANILLA DEL
SISTEMA DE LA SUNAT Y LIQUIDACION DE IMPUESTOS”

PRACTICANTE:
PARDAVE TORPOCO, JASELIN VANESA

P.P.P. A REALIZARSE EN LA EMPRESA NOVOCENTRO UNIVERSAL

S.A.C.
UBICADA EN LA CIUDAD DEL TAMBO
CON RUC: Nª 20536186779

DOCENTE:
C.P.C. ROMAN QUISPE SULLCA

HUANCAYO – PERÚ

2017 – II

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DEDICATORIA

A Dios por darme la vida e iluminar

mis conocimientos para así permitirme
lograr esta meta y seguir con mis estudios.
A mis padres que me apoyan
incondicionalmente que dieron todo lo que
soy como persona, mis valores, mis
principios, mi perseverancia y mi empeño y
todo ello con una gran dosis de amor y sin
pedir nunca nada a cambio.

JASELIN VANESA

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PRESENTACIÓN

El presente informe de prácticas PRE PROFESIONALES III, se desarrolló

de acuerdo al Reglamento de Practicas Pre Profesionales aprobado por las
autoridades de la Universidad Peruana Los Andes.

Si bien es cierto las practicas pre profesionales es un requisito indispensable

para obtener nuestro grado de Bachiller y Título Profesional.

Las practicas pre profesionales I, se ha realizado en el AREA DE

CONTABILIDAD en la empresa NOVOCENTRO UNIVERSAL S.A.C, para
que el practicante pueda tener un desenvolvimiento profesional, se aplicaron los
conocimientos adquiridos a nivel teórico llevándolo a la practica en nuestro centro
de labor o practica facilitando la realización de nuestras funciones y contribuir con
los propósitos trazados de la institución. Asimismo se presenta un Plan de Trabajo
denominado prácticas pre profesionales III, el cual pretende ser un material de
apoyo para la institución y los estudiantes de la Facultad de Ciencias
Administrativas y Contables de la Carrera Profesional de Contabilidad y Finanzas
a la vez tener la referencia que las prácticas profesionales es muy importante
porque permite al estudiante o practicante desarrollar y complementar la
formación recibida a la vez adquirir experiencia laboral.

Este informe esta presentado y explicado todo lo concerniente a los

movimientos administrativos de dicha sub gerencia que les permitirá tener un
amplio conocimientos, y permitir observar las problemas en función a las
labores ,donde el practicante propone algunas soluciones para la buena
administración de la subgerencia mencionada.

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AGRADECIMIENTO

A Dios por darme las fuerzas necesarias en los

momentos en que más los necesito y bendecirme con
la posibilidad de caminar a su lado durante mi vida.
Al C.P.C. ROMAN QUISPE SULLCA por su
asesoría y tiempo dedicado a la revisión del informe.
Al Gerente de la Empresa por permitirme
complementar mi formación académica de prácticas
pre profesionales, por su interés, apoyo y
colaboración.

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ÍNDICE GENERAL

DEDICATORIA
PRESENTACIÓN
AGRADECIMIENTO
ÍNDICE
RESUMEN 6
INTRODUCCIÓN
CAPITULO I: GENERALIDADES
8
1. DESCRIPCIÓN DEL SECTOR.
8
1.1. Sector Servicios
1.1. Crecimiento Nacional
2. DESCRIPCIÓN GENERAL DE LA EMPRESA 10
2.1. Breve descripción general de la Empresa.
2.1.1. Reseña Histórica
2.1.3. Visión Institucional
10
2.1.4. Misión Institucional
10
2.2. Organización de la Empresa

2.3. Descripción del área donde realiza sus prácticas

3. FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR 12

3.1 Funciones del departamento donde desarrolla la práctica.
3.2 Perfil del profesional, descripción del puesto de trabajo.

CAPITULO II: PROYECTO O TAREA ACADÉMICO

1. TITULO
2. REALIDAD PROBLEMÁTICA
3. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA
4. ANTECEDENTES
5. MARCO TEÓRICO
6. OBJETIVOS
6.1 Objetivo General

2.2 Objetivo Específico.

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7. DESARROLLO

RESUMEN

El presente trabajo e informe de Prácticas Profesionales III, con el

tema “REVISION DE COMPROBANTES DE PAGO, INGRESO DE
DATOS DE LOS TRABAJADORES A LA PLANILLA DEL SISTEMA DE
LA SUNAT Y LIQUIDACION DE IMPUESTOS”, tiene como objetivo
principal determinar como el planeamiento tributario influye en evitar la
evasión tributaria. El asunto comprende la descripción del sector,
descripción general de la empresa, funciones del administrador, estructura
orgánica y los modelos o métodos teóricos del plan y su diseño en la entidad.

En el capítulo I se bosqueja las generalidades, como se encuentra el

sector al que se orienta la empresa. En la descripción general de la empresa;
se encontrará la reseña historia de la entidad, descripción del área donde se
realiza las prácticas, funciones del área donde se realiza las practicas,
organigrama de la institución, visión, misión, valores, funciones del
administrador de la empresa, funciones generales del gerente y el perfil del
profesional para ocupar dicho cargo de gerente del Área de contabilidad.

En el capítulo II se bosqueja el proyecto o tarea académica,

describiendo el título del proyecto, descripción de la realidad problemática,
definiendo el problema en que se encuentra, contando con las experiencias
previas, objetivos, análisis de los resultados, conclusiones, recomendaciones
y referencias bibliográfica.

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INTRODUCCIÓN

En el área de la complementación del curso de Practicas Pre Profesionales

I, nos conlleva a realizar en un periodo una serie de prácticas para el
mejoramiento de nuestras capacidades tanto en el desenvolvimiento intelectual
aplicada al campo o área elegida. Este informe presentado es una recopilación de
hechos formales y prácticos durante el proceso de aprendizaje o practicas
realizadas en el área propuesta, y siendo este requisito indispensable para lograr
obtener el grado académico de bachiller en Contabilidad y Finanzas.

El motivo para el desarrollo del tema es “Revisión De Comprobantes De

Pago, Ingreso De Los Trabajadores A La Planilla Del Sistema De La Sunat Y
Liquidación De Impuestos”. Se propone debido a que hoy en día las empresas y
contribuyentes tienden a realizar evasión tributaria perjudicando al patrimonio del
estado peruano.
El alcance del informe de prácticas profesionales I está circunscrito en la
empresa Negociaciones Rosales S.A.C.,

LA PRACTICANTE:

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CAPITULO I:
GENERALIDADES

1. DESCRIPCIÓN DEL SECTOR

1.1. LOS SERVICIOS:

El sector servicios ha experimentado un crecimiento considerable, tanto en

nuestro país como en el resto del mundo, debido a la gran
cantidad, variedad y complejidad de las actividades de la población ha
aumentado.
Fenómenos como la globalización, las nuevas tecnologías y la aparición de
nuevas formas de comercio determinan la diversidad de servicios que se
ofrecen.
La alta tasa de desempleo en sectores tradicionales es otro factor que ha
obligado a los pobladores a crear ocupaciones alternativas al sector.
Existen distintos tipos de servicios:
 servicios de distribución: el transporte
 servicios empresariales y la banca
 servicios personales: turismo
 los servicios sociales la educación, la salud.
El sector servicios, cuyo ritmo de crecimiento fue de 11% promedio anual
entre el 2005 y el 2014, da empleo a más de 10 millones de peruanos, es
decir, al 65% de la población económicamente activa (PEA), si se
considera que este universo es superior a los 15,6 millones de personas y
que el rubro de servicios agrupa a la construcción, comercio, transportes y
comunicaciones
POTENCIAL PARA SUMAR MERCADOS
El funcionario explicó que, en la actualidad, el 80% de las exportaciones
del sector servicios se destina a América Latina. "Ello se debe a que las
empresas de este sector buscan mercados cercanos para consolidar sus

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operaciones y luego incursionar en plazas más lejanas" para expandir los

horizontes del sector servicios, Prom-Perú organiza una nueva edición
del Perú Servicie Summit del 6 al 10 de julio, evento que espera convocar
a 130 empresas contratantes internacionales y unos 120 locales que
quieran incursionar en nuevas plazas, tanto a través de servicios como
alianzas estratégicas.
1.2. CRECIMIENTO NACIONAL.
El Producto Bruto Interno (PBI) registró un incremento de 2.68% en
marzo, según la información proporcionada por el Instituto Nacional de
Estadística (INEI). De acuerdo con el INEI, esta cifra es la más alta
registrada en los últimos 11 meses.

De otro lado, señaló que, en el primer trimestre del año, el PBI aumentó
1.73% y en el último año (entre abril del 2014 y marzo del 2015) en
1.61%.
El crecimiento se explica por los buenos resultados alcanzados en la
mayoría de sectores, especialmente en el primario (Agropecuario, Pesca y
Minería).
En el sector agropecuario, el aumento fue de 1.16%, debido a que el
subsector ganadero se incrementó en 3.5%. En el caso de la pesca, se
reportó un crecimiento de 17.74%, luego de siete meses de resultados
negativos.

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El sector Minería aumentó 8.73%. El 80% de este crecimiento se explica

por la mayor explotación de oro (10.4%), cobre (10.9%) y zinc (23.7%).

RESULTADOS NEGATIVOS
 Sin embargo, se registró una baja en Hidrocarburos (9.6%). Este
resultado se debe a la menor explotación de líquidos de gas natural
(7.3%) a causa de trabajos de mantenimiento en la planta de Las
Malvinas (Camisea). De otro lado, la producción de petróleo crudo se
redujo en 16.2%.
 La institución informó, además, que, en el periodo estudiado, el sector
Manufactura disminuyó 4.22%. Por otro lado, el sector Construcción
registró una reducción de 7.75% debido a la menor ejecución de obras
públicas a cargo de gobiernos regionales (55.7%) y locales (37.4%).

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2. DESCRIPCIÓN GENERAL DE LA EMPRESA

2.1. Breve descripción general de la Empresa.

Datos de la Empresa
Razón Social:
NOVOCENTRO UNIVERSAL S.A.C.
Registro Único del Contribuyente (RUC):
20536186779
Tipo de Empresa:
SOCIEDAD ANONIMA CERRADA
Estado/Condición:
ACTIVO
CIIU - Sector Económico:
Novocentro universal nace con la intención de comercializar
tableros de me laminé y toda su gama de accesorios,
ofreciendo productos novedosos modernos con precios
competitivos y la atención inmediata para nuestros clientes
basado en sistemas de gestión de la calidad, como la BPMG
(buenas prácticas de manufactura y gestión).
Actividad de Comercio Exterior:
SIN ACTIVIDAD
Fecha de Inicio de Actividades:
12/09/2011
Ubicación:
HUANCAYO / EL TAMBO / JUNIN
Dirección:
AV. REAL CON AGUIRRE MORALES N°115
Teléfono(s):
362035
Última Revisión:
17 ABR, 10:54 am. (Hace 5 meses)

La empresa se dedicada promociona desarrollo de proyectos, programas y

actividades para mejorar la gestión pública local y regional, así como el de
la pequeña y micro empresa, priorizando la lucha contra la pobreza.

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Desarrollar cursos, seminarios, fórums, charlas y eventos de

especialización, para mejorar la calificación de los recursos humanos de la
administración pública y del sector privado.
Realizar investigaciones, diagnósticos, planes de desarrollo, planes
operativos y estudios en sus distintos niveles.

2.1.1. Reseña Histórica

Ferretería negociaciones rosales s.a.c. inicio operaciones en febrero de
1996, en un pequeño local ubicado en el centro de la comunidad de jauja,
Rosales Trabajo Estanislao a pesar de lograr ampliar su área de atención
fue necesario que se haya aumentado la variedad de productos
comercializados tanto en el área de ferretería como materiales de
construcción, manteniendo un crecimiento en el tiempo lleva a la
necesidad de manejar altos volúmenes de inventario ,una bodega dedicada
a los materiales de construcción e implementando equipo especializado
para el manejo de los productos pesados. De igual manera su área de
transporte ha crecido alcanzando ser una flotilla de vehículos con
características adecuadas para las necesidades geográficas y físicas de los
productos que permite una entrega a domicilio de calidad. La Ferretería
rosales ha mejorado su formato de atención ya que implementa el
autoservicio de una manera limpia y estética que permita al cliente
apreciar los productos en un entorno agradable, todo esto con la intención
de brindar una agradable experiencia de compra.
2.1.2. Visión Institucional
Ser una empresa innovadora, que trascienda por todo el país con la más
alta calidad en productos y servicios, con una imagen de prestigio y
confiabilidad, pendientes de las necesidades de sus clientes y generando
nuevas fuentes de empleos, que inspire amor al trabajo entre sus asociados
2.1.3. Misión Institucional
Ser una empresa que trabaja para brindar a sus clientes la mayor diversidad
en materiales construcción y de ferretería en general, bajo premisas de
precio, calidad y servicio acorde a las exigencias del mercado,

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comprometiéndonos con la capacitación constante de nuestro recurso

humano, para que este sea altamente calificado, productivo y
comprometido a mantener la preferencia y satisfacción de nuestros
clientes; con la finalidad de generar un crecimiento rentable, en beneficio
de todos que nos permita mantener y mejorar cada día la calidad y servicio
prestado.
Valores:
 Respeto
 Puntualidad
 Honestidad
 Trabajo en equipo
2.2. Organización de la Empresa

Presidente
Ejecutivo
señor rosales tanislao

Area de Area de recursos

Area de Ventas
Capacitacion humanos

Asesoria consultoria asistenta social

2.3. Descripción del Área donde realiza sus prácticas

AREA DE CONTABILIDAD

(PRACTICANTE
PRACTICANTE PARDAVE TORPOCO, Jaselin
Vanesa)

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El área donde se realizó las practicas cuenta con una oficina donde se
encuentra la oficina del contador, en la otra se encuentran tres escritorios
cada una con una máquina, en uno de los escritorios esta la asistente del
contador la cual está encargada del manejo del área, en los otros escritorios
se encuentran los encargados del manejo del área como también de ventas.
3. FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR
El administrador es el que gobierna o dirige, es aquel que tiene capacidad
de dirigir eficazmente organismos industriales, comerciales, financieros y
de servicios ya sean públicos, privados o del sector social, al más alto nivel
en el ámbito nacional e internacional.
Las funciones del administrador son:
 Planificación: Consiste en realizar todas aquellas actividades gerenciales
que se relacionan con el hecho de prepararse para el futuro. Las tareas
específicas incluyen hacer pronósticos, establecer objetivos, diseñar
estrategias, elaborar políticas y fijar metas. (Estrategia de formulación).
 Organización: Consiste en organizar, especialización del puesto,
descripción del puesto, especificación del trabajo, tramo de control, unidad
de mando, coordinación, diseño de puestos y análisis de puestos.
(Estrategias de implantación)
 Dirección: Las actividades de la integración de personal giran en torno a
la administración de personal o de recursos humanos. Incluyen
administración de sueldos y salarios, prestaciones para empleados,
entrevistas, contrataciones, despidos, capacitación, desarrollo de gerentes,
seguridad de empleados, igualdad en oportunidades de empleo, relaciones
sindicales, desarrollo de carreras, políticas de disciplina, procedimientos
para quejas y relaciones públicas.
 Control: Se refiere a todas las actividades gerenciales que pretenden
asegurar que los resultados reales sean consistentes con los resultados
proyectados. Las áreas clave de interés incluyen control de calidad, control

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financiero, control de ventas, control de inventarios, control de gastos,

análisis de variaciones, recompensas y sanciones.
3.1. Funciones del departamento donde desarrolla la práctica.
Área de contabilidad
a. Definir un plan estratégico de Marketing, acorde con los objetivos
empresariales.
b. Establecer un modelo de evaluación en coordinación con la las Ventas, que
permita conocer el avance y los resultados.
c. Estudiar las Tendencias Tecnológicas como Soporte a nuevos Mercados en
los que pueda participar.
d. Realizar planes estratégicos, que permitan modificaciones y adaptaciones
para operar en diferentes ambientes.
e. Analizar y determinar la Rentabilidad de los diferentes Servicios que
presta y/o prestará la Empresa.
f. Analizar el Comportamiento de la Demanda de los diferentes servicios que
presta la empresa.
g. Formular e implementar políticas, que orienten los estudios de Mercado,
Promoción y labor Publicitaria de los servicios que brinda o brindará la
Empresa.
h. Elaborar Escenarios futuros de acuerdo a los diferentes estados posibles
del entorno.
i. Elaborar y aplicar planes de descuentos flexibles y personalizados.
j. Identificar, analizar y aplicar alternativas para penetración y desarrollo de
Mercados mediante la introducción de nuevos Servicios.
k. Definir Estrategias de Comercialización.
3.2. Perfil del profesional, descripción del puesto de trabajo.
PERFIL MÍNIMO DEL PUESTO
REQUISITOS MÍNIMOS:
 Titulo y/o Bachiller en contabilidad o carreras afines.
 Manejo de Microsoft office.

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 Experiencia laboral no menor a dos (02) años en labores afines al

cargo.
COMPETENCIAS:
 Habilidad para trabajar en equipo, bajo presión.
 Conducta responsable, honesta y pro activa.

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CAPITULO II:
PROYECTO O TAREA ACADEMICO

1. TITULO:
“REVISION DE COMPROBANTES DE PAGO, INGRESO DE DATOS
DE LOS TRABAJADORES A LA PLANILLA DEL SISTEMA DE LA
SUNAT Y LIQUIDACION DE IMPUESTOS”
2. REALIDAD PROBLEMÁTICA:
La tributación es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para
cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental para
las finanzas públicas, asimismo, debe comprenderse que la evasión, reduce
significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un país y obliga al
Estado a tomar medidas que a veces, resultan más perjudiciales para los
contribuyentes que si aportan, como por ejemplo, la creación de tributos o el
incremento de las tasas ya existentes, creando malestar y propiciando mayor
evasión.
Cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por errores materiales
y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley. (Diario la Primera)
Entendemos por evasión tributaria a todos aquellos actos que impliquen el no
pago del tributo en forma total o parcial que le hubiere correspondido abonar a un
determinado contribuyente.
En toda sociedad moderna, los ciudadanos entregan recursos al estado para que
este los asigne eficientemente de acuerdo a las necesidades de la comunidad. A
través de tributos, recursos de la comunidad regresan a ella bajo la forma de
servicios y obras públicas. (Villegas, H 2006) 46

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Sin embargo no todos los contribuyentes y responsables tienen ese

comportamiento. Inclusive hay quienes tienen conductas o realizan actos
contrarios a la ley con la finalidad de eliminar o disminuir la carga tributaria que
los afecta. Este tipo de comportamiento se conoce como Evasión Tributaria.
La evasión tributaria crea una bonanza irreal, pasajera y peligrosa. Es Irreal
porque no es consecuencia del éxito de la actividad económica realizada sino de
acciones penadas por ley. El evasor sustenta su espejismo económico en la
disminución de recursos del estado en abierto atentado contra el bien común y eso
es delito. Es pasajero porque no pueden durar eternamente; más temprano que
tarde será detectado por la SUNAT.
El avance tecnológico, los sistemas informáticos, los programas implementados
actúan en contra del evasor. Y por último es peligrosa porque tipifica como delito
tributario y es sancionado de acuerdo a la ley penal tributaria.
3. DEFINICION DEL PROBLEMA:
La recepción de comprobantes de pago (facturas, recibos por honorarios o
boletas de ventas) emitidas por los proveedores que se encuentran en los
sistemas de la sunat en condición no habido acarrea serias consecuencias .En
el presente trabajo nos referimos a sus implicancias en el impuesto a la renta
y en el impuesto general a las ventas.
Para analizar las consecuencias genera en el IGV la aceptación de un
comprobante de pago emitido por un proveedor de no habido se debe tener en
cuenta que documento otorga al crédito fiscal del contribuyente.
El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones comerciales que
realiza el contribuyente como persona natural o jurídica, tendientes a
determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas
transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales y regímenes
tributarios que permitan legítimamente la minimización o economía en el
costo fiscal

4. ANTECEDENTES:
Habiendo indagado sobre el trabajo de investigación, se encontró trabajos

relacionados al tema a investigar en la Tesis: La contabilidad y la evasión

tributaria; presentado por Mallqui Quijano, William Gaudencio. En este

documento el autor, presenta un estudio de la contabilidad y la evasión

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tributaria en el Perú llegando a la conclusión que: las empresas realiza en

forma seguida evasión tributaria llegando a cometer delito tributario, evasión

tributaria, elusión tributaria, indicios de presuntas operaciones fraudulentas en

empresas comerciales.

La tesis presentada por Falcón Sajami, Celos, titulado: Las sanciones

tributarias en el Perú y el pago de impuestos insolutos, llegando a la siguiente

conclusión: La Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria

aplica las infracciones y sanciones tributarias según la doctrina en el Perú en el

código tributario.

La tesis presentada por Guerrero Díaz, Cesar, titulado, Propuesta para la

creación de un sistema tributario en el Perú, llegando a la siguiente conclusión:

El sistema tributario peruano no está bien estructurado, tiene muchas falencias,

es general y no se adecua a nuestra realidad económica.

5. MARCO TEÓRICO:
Planeamiento Tributario

El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones comerciales que

realiza el contribuyente como persona natural o jurídica, tendientes a

determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas transacciones,

con el objeto de optar por las modalidades legales y regímenes tributarios que

permitan legítimamente la minimización o economía en el costo fiscal.

Este instrumento de gestión empresarial permite que la empresa pueda optar

legalmente por un régimen tributario que le permita utilizar el medio legal que

le obligue a pagar un menor tributo, obteniendo así un ahorro fiscal que pueda

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ser utilizado para otros costos o gastos propios de la empresa y por ende

obtener una mayor rentabilidad.

Es el conjunto de actos que se planean estructurar en el futuro, con el objeto de

gozar de un determinado régimen tributario. El planeamiento tributario implica

que un sujeto, sea personal natural o jurídica, planifique de antemano como se

desarrollarán las operaciones que realizará y medirá cuál será su impacto

tributario. Por naturaleza, el planeamiento tributario en sí mismo no es lícito o

ilícito. Lo que sucede es que un planeamiento tributario puede servir para

implementar:

i) El ejercicio de economía de opción,

ii) El ejercicio de un fraude de Ley, o

iii) El ejercicio de un delito tributario.

En realidad, el planeamiento tributario al cual nos referimos es aquel que

consiste en una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o

disminuir lícitamente los efectos en el costo de los tributos que debe pagar. A

continuación, diferenciamos el planeamiento tributario de otras herramientas

(algunas lícitas otras ilícitas) con que cuenta también el contribuyente para

pagar menor tributos.

Clasificación de los Planeamientos Tributarios

Por el territorio involucrado, el planeamiento puede ser i) Nacional o ii)

Internacional. Por el tipo de tributo involucrado, el planeamiento puede ser: i)

De impuestos, a lo que se le denomina Gerenciamiento de Impuestos, y de ii)

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De otros tributos. Por la entidad que lo realiza, el planeamiento pude ser: i)

Empresarial, e ii) Individual.

Premisas Para Implementar un Planeamiento Tributario

Análisis costo-beneficio. Los costos financieros deben ser menores que el

ahorro tributario. Debe existir consistencia de la estructura propuesta, la

transacción debe ser real y estar debidamente justificada para evitar la

aplicación de normas anti elusión. Se deben considerar el impacto de las

normas sobre precios de transferencia y vinculación económica.

Efecto Principal del Planeamiento Tributario

El efecto principal del planeamiento tributario es que se evite la generación de

una contingencia. Es una labor preventiva que busca encontrar soluciones

favorables a la empresa al menor costo tributario.

Este puede manifestarse de varias formas: i) reducción o diferimiento de cargas

tributarias, ii) economía de opción, iii) fraude de Ley, y iv) defraudación

tributaria. Hay planificación tanto a corto, como a largo plazo.

Planificación a largo plazo

Elección de la estructura societaria.

Utilización de tratados para evitar doble imposición.

Ubicación de zonas promovidas fiscalmente.

Utilización de estímulos de inversión.

Planificación a corto plazo

Postergar una venta para el próximo ejercicio.

Buscar la coincidencia entre el débito y el crédito fiscal.

Adecuada gestión en las devoluciones de crédito fiscales.

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Apuntes Finales

El Ahorro Fiscal es un motivo lícito, nadie está obligado a organizar sus

negocios, de modo tal que soporte el pago de mayores tributos.

Ahorro Fiscal debe estar estructurado en forma tal que no se trate de negocios

en fraude de ley.

El Ahorro Fiscal debe estructurarse en forma tal que el negocio no tenga como

única finalidad aprovechar beneficios tributarios, sino que debe existir un

motivo económico válido.

Es conveniente conocer y manejar el principio de causalidad, que nos va

indicar qué gastos van a ser o no deducibles tributariamente.

En este sentido, el Tribunal Fiscal ha señalado que el principio de causalidad

debe ser enfocado con un criterio amplio, que permita la deducción como gasto

de todas aquellas erogaciones directas e –inclusive– indirectas por no tener una

relación directa con la generación del ingreso o el mantenimiento de la fuente

productora de renta.

También se debe tener presente que hay dos criterios concurrentes con el

principio de causalidad que son la normalidad y la proporcionalidad.

De la misma manera, hay que conocer para poder aplicar debidamente el

principio de generalidad, así como el principio de formalidad, y de

razonabilidad

El planeamiento tributario no se puede diseñar y menos aplicar de la misma

manera a todas las empresas, tiene que ser estructurada a la medida de cada

empresa.

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Modelo de Planeamiento Tributario

1. Asesoría Inicial Especializada

2. Obligación de Inscribirse, Actualizar o Acreditar la Inscripción

3. Tipo de Actividad (Actividad que conozca el empresario)

4. Capital

5. Tipo de empresa (Persona Natural o Jurídica)

6. Régimen Tributario (Nuevo RUS o Régimen Especial)

7. Obligación de Emitir, Otorgar y Exigir Comprobantes de Pago y/u otros

Documentos-Obligación Formal

8. Obligación de Llevar Libros y/o Registros o Contar con Informes u otros

Documentos-Obligación Formal

9. Obligación de Presentar Declaraciones y Comunicaciones-Obligación

Formal

10. Obligación de Permitir el Control de la Administración, Informar y

Comparecer Ante la Misma-Obligación Formal

11. Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias-Obligación Sustancial

12. Si no se cumple con el Planeamiento Tributario tendrá contingencias

tributarias

Fuente: Elaboración Propia

5.1. Cultura Tributaria

En primer lugar comentamos sobre La cultura, que es el conjunto de símbolos

(como valores, normas, actitudes, creencias, idiomas, costumbres, ritos,

hábitos, capacidades, educación, moral, arte, etc.) y objetos (como vestimenta,

vivienda, productos, obras de arte, herramientas, etc.) que son aprendidos,

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compartidos y transmitidos de una generación a otra por los miembros de una

sociedad, por tanto, es un factor que determina, regula y moldea la conducta

humana.

Para definir el término de cultura tributaria, primero se debe empezar por

entender que es la cultura, luego introducir el concepto de tributación que es

sinónimo de la palabra tributo y así relacionar ambas concepciones para

obtener la definición del término que interesa.

Etimológicamente el término cultura tiene su origen en el latín, al principio,

significó cultivo, agricultura e instrucción y sus componentes eran el cultus

(cultivado) y la ura (resultado de una acción). La cultura, se puede definir

como el conjunto de rasgos distintivos, espirituales y materiales, intelectuales y

afectivos, que caracterizan a una sociedad o grupo social, engloba no solo las

artes y las letras, sino también los modos de vida, los derechos fundamentales

del ser humano, los sistemas de valores, las tradiciones y las creencias

(Barragán, 2002).

Es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidos por una sociedad

respecto a la tributación y a la observancia de las leyes que la rigen. Esto se

traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los

deberes tributarios con base en la razón, la confianza y la afirmación de los

valores de ética personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y

solidaridad social de los contribuyentes.

La solución a la difícil coyuntura que vive nuestro País, reflejada en la poca

disponibilidad de recursos por parte del Estado para satisfacer las demandas

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sociales, como salud, educación, seguridad e infraestructura, requiere de la

participación de todos los sectores.

Si pagar impuestos es un hecho individual de trascendencia social, entonces la

cultura tributaria es la variable que engloba ambas dimensiones. Una cultura

tributaria apenas puede considerarse como una posibilidad aún bastante

incipiente en los horizontes de la relación Ciudadano-Estado. La cultura no se

decreta, no se despliega ni madura a instancias del poder estatal porque desde

ese ámbito se concibe, entiende e identifica sólo con el pago de impuestos. De

manera que la receta desde el Estado, luce así: cultura tributaria = pagar

impuestos.

Una cultura tributaria interesa, compromete y activa a la sociedad civil, a sus

formas sociales de organización y asociación local (que no al Estado, ni a sus

órganos burocráticos de poder, tales como gobierno, organismos tributarios,

ministerios, representantes, etc.). Estimar que la noción de cultura tributaria iría

acompañada de otros conceptos y otras categorías de análisis conexos a la vida

social, política y cultural de la sociedad; entre unas u otras escogencias teórico-

conceptuales cabe destacar, por ejemplo, ciudadanía, deberes y derechos,

servicios públicos, justicia social, símbolos y valores culturales, vida pública y

vida ciudadana, legalidad y legitimidad, prácticas y representaciones sociales.

En razón a los asuntos anotados, queda pendiente por establecer una

denominación apropiada respecto al sujeto de estudio: o se sigue el registro de

ciudadano contribuyente, o se sigue el de contribuyente a secas; todo

contribuyente es ciudadano pero a la inversa eso no se cumple; siendo así, tal

vez luzca más atinada la primera opción puesto que también se precisa y

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distingue de una vez por todas, el juego de fuerzas y relaciones frente al

Estado.

Cultura Tributaria es una estrategia de largo plazo orientada al objetivo de

hacer sostenible el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias con

base en principios, valores y actitudes congruentes con el deber ciudadano de

contribuir a que el Estado cumpla con sus fines constitucionales.

La cultura es una manera de vivir juntos, moldea nuestro pensamiento, nuestra

imagen y nuestro comportamiento.

De igual modo es hacer, pensar, construir, edificar, derrumbar, obrar con la

inteligencia, con la mano y con sus extensiones, las herramientas, la técnica

que en su increíble crecimiento constituye ya una supra naturaleza.

La cultura debe verse como un conjunto de condiciones de creación y

recepción de mensajes y de significaciones mediante los cuales el individuo se

apropia de las formas que le permiten estructurar su lenguaje y su visión de

mundo. Por esta razón, tiene un doble rol en la estructuración de los sistemas

sociales y de las lógicas institucionales, pues ofrece representaciones generales

que sirven como instrumentos de interpretación para todos los temas

relacionados con la agenda pública o la vida político-institucional (Cortázar,

2000)

La cultura tributaria es el conocimiento reflexivo del ser humano en cuanto a la

bondad del pago de los tributos, lo que le lleva a cumplir natural y

voluntariamente con sus obligaciones tributarias.

A efectos de nuestro interés se considera cultura tributaria, aquella cultura que

deben tener o poseer los ciudadanos de un determinado entorno para concebir

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las obligaciones tributarias para con la Nación como un deber propio, es decir,

se refleja en la percepción que tienen las personas del cumplimiento fiel de sus

obligaciones tributarias contraídas bien sea con la república, el estado o los

municipios.

Para obtener una cultura tributaria que logre cambios en el comportamiento de

los contribuyentes, se necesita tiempo; es por ello, que no se puede hablar de

rapidez o de éxitos en el corto plazo, ya que la adquisición de un determinado

comportamiento cultural en aspectos económicos, sociales y políticos es lento,

por lo tanto, si la cultura no se cultiva durante años, no se puede improvisar ni

suponer.

Los determinantes vinculados a la dimensión de procesos y normas sociales

están contribuyendo a explicar el 97% del nivel de conciencia tributaria de la

población, mientras que los valores personales y los factores asociados a la

visión del mundo tienen una escasa contribución.

Este resultado está reflejado que en la interacción de estos elementos para la

formación de la conciencia tributaria, las percepciones sobre el desempeño del

sistema tributario y las conductas tributarias de la población, están

predominando sobre los aspectos valorativos y la visión del mundo de los

peruanos.

Dado que los valores y la visión del mundo están interactuando de manera

antagónica respecto de las percepciones, el predominio de esta última

dimensión está generando desplazamiento hacia actitudes menos cooperativas

en una población como la peruana, que privilegia valores de trascendencia y

comparte una visión colectivista común del bienestar. En términos de factores

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determinantes, los vinculados a los aspectos políticos (democracia) están

teniendo una importancia gravitante en la formación de la conciencia tributaria

de los peruanos, explicando el 40% del total de su nivel.

Por su parte, los factores asociados a la justicia distributiva (equidad, contrato

social e intercambio fiscal) y procedimental (credibilidad, justicia de normas y

participación), tienen un peso relativo de 27% cada uno.

Finalmente, los resultados confirman la ausencia de comportamiento reciproco,

puesto que las variables asociadas tienen una contribución escasa en la

determinación del nivel de conciencia tributaria (1.6%).

Este resultado se atribuye:

-A la influencia del comportamiento pasado en las personas que habitualmente

no paguen.

-Al conflicto con los valores personales que atenúan la intensidad del

comportamiento reciproco de la población.

Es importante hacer notar la existencia de cierta jerarquización implícita en el

orden de estas prioridades. Así los determinantes que están vinculados a

aspectos macro y con alta vulnerabilidad social, como el orden democrático,

tienen mayor importancia relativa en la formación de la conciencia tributaria.

En segundo lugar se encuentra los determinantes vinculados a aspectos de

política o institucionales, mientras que los determinantes asociados a aspectos

individuales tienen la menor contribución.

Este tipo de ordenamiento parece ser consistente con la jerarquía de valores

personales de la población peruana que privilegia o pone énfasis en lo colectivo

y el bienestar social.

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En consecuencia, los esfuerzos por formar una conciencia tributaria pasan por

la formación cívica de los peruanos de manera que sean ciudadanos activos y

participativos capaces de influenciar para que se les otorgue mayor

importación en la toma de decisiones, la rendición de cuentas y el control

ciudadano, en todos los campos pero especialmente en el de materia tributaria,

presupuestal y de control, porque en el fondo los peruanos somos trascendentes

y buscamos el bien común, pero estos valores no les son útiles a la hora, de

enfrentar los procedimientos, tramites, reclamos, pagos, etc. que les exige el

sistema para poder funcionar.

Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que le

detecten y sancionen para que estuviera convencido que era mejor sus tributos.

Esta forma de pensar se llama la “Teoría de la disuasión”.

De acuerdo a dicha teoría- muy usada por las administraciones tributarias, para

una persona adversa al riesgo, la disposición a pagar impuestos será mayor

cuanto (a) mayor sea la probabilidad que la Administración Tributaria descubra

y sancione a los evasores y (b) mayor sea la penalidad que se aplique a los

evasores.

Sin embargo, estudios realizados en muchos países, incluido el nuestro,

muestran que esta teoría tiene limitado poder explicativo y que los

tradicionales métodos de coerción mediante fiscalizaciones y penalidades

explican solo una fracción del cumplimiento discal voluntario.

Así, se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los países

nórdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administración tributaria

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de su país no tiene necesidades de desplegar operativos para detectar

operativos para detectar a los evasores.

En el país tenemos bajos niveles de cumplimiento de nuestras obligaciones

tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de que nos detectan y

sancionen son elevadas.

La importancia de la cultura tributaria está en la propia persona quien es la que

acepta el sitio que le corresponde en la sociedad, por lo cual, desarrolla un

sentido de solidaridad para con los demás. Por lo tanto, hay que admitir en las

obligaciones tributarias un dispositivo en pro del bien común y al Estado como

el ente facultado de alcanzar dicho propósito. Asimismo, el cumplimiento de

esas obligaciones lleva inherente el derecho y la legitimidad que tienen todos

los ciudadanos de exigir al Estado el cumplimiento de sus obligaciones; sin

embargo hay que admitir que esta tarea es un proceso a largo plazo y que toma

años alcanzar y desarrollar.

Finalmente, se puede decir que con la cultura tributaria se pretende que los

individuos de la sociedad involucrados en el proceso, tomen conciencia en

cuanto al hecho de que es un deber constitucional aportar al Estado y

comunicar a esa colectividad que las razones fundamentales de la tributación

son el proporcionar a la Nación los medios necesarios para que éste cumpla

con su función primaria como lo es la de garantizar a la ciudadanía servicios

públicos eficaces y eficientes.

En conclusión, como no basta con fiscalizar y sancionar para que los

ciudadanos cumplan voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es

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de suponer que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano

decida cumplir dichos deberes.

Por otro lado los elementos para el cumplimiento tributario voluntario no solo

es la intervención de elementos asociados a la racionalidad económica de las

personas, es decir, razonar de manera que se pueda obtener el mayor beneficio

al menor costo posible, como podría ser el caso de muchos contribuyentes que

dejan de pagar o pagan menos impuestos cuando creen que no van a ser

detectados, sino que también intervienen elementos asociados a la racionalidad

económica, como son la conciencia tributaria, el conocimiento de las normas y

procedimientos, la oferta de servicios de atención y otras facilidades.

Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fiscal es consecuencia de dos

condiciones:

La Disposiciones a efectuar la contribución (“querer contribuir”) es una

condición que se encuentra determinada, por un lado, por la efectividad de las

normas de coerción, el cálculo que hacen los agentes mediante racionalidad

económica y su grado de aversión a la penalidad del fraude, por otro lado, la

disposición a contribuir esta determina su voluntad de pago y que es fruto de

los procesos de legitimización, socialización e internalización de las

obligaciones tributarias.

La viabilidad de efectuar la contribución (“saber y poder contribuir”). Es una

condición que se asocia al grado de información que tiene los contribuyentes

sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al acceso de los

contribuyentes sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al

acceso de los contribuyentes a los servicios de administración tributaria, es

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decir, la facilidad que tienen para efectuar sus contribuciones, simplificaciones

administrativas, rapidez en el trámite, etc.

Regímenes Tributarios

Las MYPES podrán acogerse a los siguientes regímenes tributarios:

Nuevo Régimen Único Simplificado

Se creó raíz de la publicación del Decreto Legislativo Nº 937 (14.11.2003) y

tuvo como antecedente inmediato al Decreto Legislativo Nº 777 (31.12.93).

Dicho régimen permite a las personas naturales, sociedades conyugales y

sucesiones indivisas en el país que exclusivamente obtengan rentas por la

realización de actividades empresariales, entendidas estas como las actividades

generadoras de rentas de tercera categoría

Régimen Especial del Impuesto a la Renta

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas

de tercera categoría provenientes de:

- Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de

los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos

recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no

señalada expresamente en el inciso anterior.

Los Sistemas Administrativos del Impuesto General a las Ventas.

Los sistemas administrativos del impuesto general a las ventas son sistemas

implementados por la SUNAT para combatir la evasión tributaria en el IGV, la

informalidad y se aplican en forma adelantada en las operaciones afectas a este

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impuesto para que luego sirvan de crédito en su liquidación mensual (en el

caso de las retenciones y percepciones) y en el caso del sistema de detracciones

o SPOT, éste sirve para generar fondos a los contribuyentes para pagar no sólo

el IGV, sino distintas deudas tributarias.

Sistema de Detracciones

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT

(Sistema de Detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año

2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en

sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se

publicó la Resolución de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT que modifica

el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya

venta, traslado o prestación, según el caso, se encontrará comprendida en el

mismo, a partir del 01 de febrero del 2005.

El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar,

algodón, caña de azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos

metálicos, recursos hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I de la

Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneración del IGV), y las

operaciones de prestación de servicios de intermediación laboral.

Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado,

embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de

Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparación de

bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales

como los jurídicos, de contabilidad y auditoría, asesoramiento empresarial,

publicidad, entre otros. A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya

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mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricación de bienes por

encargo y el servicio de transporte de personas señaladas expresamente en la

norma.

Paralelamente a lo indicado líneas arriba, desde el 01.10.2006 mediante

Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT y normas

modificatorias, se aplica el SPOT de manera específica al transporte de bienes

realizado por vía terrestre gravado con el IGV.

A su vez, mediante Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT y

normas modificatorias se establece como sujeto al SPOT el servicio de

transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre, en la medida que el

vehículo en el cual se preste dicho servicio transite por las garitas o puntos de

peaje expresamente señalados.

Finalmente, mediante la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº

250-2012/SUNAT el 31.10.2012 y vigente a partir del 01 de noviembre del

2012 se regula de manera separada la aplicación del SPOT a los espectáculos

públicos gravados con IGV.

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno Central

comúnmente llamado Sistema de Detracciones o simplemente SPOT, es uno de

los tres mecanismos recaudatorios anticipados del IGV, implementados por la

administración tributaria en los últimos años.

Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o

usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a

pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación,

en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste,

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por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago

de sus obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo

señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,

serán considerados de libre disponibilidad para el titular.

*Régimen de Percepciones

Este régimen se aplica cuando se tiene un gran proveedor formal - como en el

caso de la producción de combustibles- pero no existe certeza de que sus

clientes -distribuidores, estaciones de servicios y grifos- cumplan con pagar sus

obligaciones tributarias.

Por ello, se dispuso que algunos grandes proveedores cobren parte del

impuesto que luego van a generar sus clientes cuando vendan los bienes y lo

depositen al fisco. Lo cobros así percibidos se pueden descontar de las

obligaciones tributarias de estos contribuyentes.

Posteriormente, en noviembre del 2003 se amplió el régimen para incluir la

importación de bienes, con el fin de asegurar el pago del impuesto

correspondiente a las posteriores ventas en el mercado doméstico de aquellas

personas que se abastecen en el mercado externo y dan inicio así a la cadena de

producción y/o comercialización de sus productos.

En el caso de las importaciones, este sistema ha permitido a la SUNAT contar

con una herramienta para identificar a las personas que financian a los

importadores denominados "golondrinos". Es decir, a aquellos que realizan una

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sola importación, incumpliendo luego con sus obligaciones tributarias en el

mercado doméstico.

La aplicación del régimen sobre las importaciones también ha permitido

perfeccionar los perfiles de riesgo de la fiscalización e identificar a

contribuyentes omisos mediante el seguimiento del pago del IGV en la cadena

de distribución desde que la mercancía ingresa al país.

El marco Legal sobre en la cual se desarrolla la aplicación de este Régimen se

encuentra en la Ley 29173 del 23.12.2007 y la Resolución N°

058/2006/SUNAT “Régimen de Percepciones IGV Aplicable a la Venta

Interna de Bienes y Designación de Agentes de Percepción” se introdujo este

sistema; pero en el curso de su aplicación evidencio algunos vicios

principalmente referido al Régimen de Percepciones aplicable a la importación

de bienes que viene reglamentado sucesivamente bajo sentencia del Tribunal

Constitucional.

El Tribunal Constitucional en sus sentencias N° s 06089-2006 PA/TC Y

06626-2006-PA/TC, establece que los aspectos esenciales de este Régimen se

den con rango de ley y a modo de complementariedad en el Decreto Supremo

Complementario. Bajo este contexto el Congreso de la Republica emitió la Ley

29173 “Ley del Régimen de Percepciones a la Importación de Bienes” (que

fue objeto de la sentencia), sino que también enmarco los otros regímenes de

percepción del IGV, dado que adolecían de vicio de Constitucionalidad formal.

No obstante lo anterior a fin de mantener la aplicación de los Regímenes de

Percepción vigentes, en tanto se emitan los Decretos Supremos que señalen los

aspectos subjetivos (agente de percepción y porcentaje a aplicar para

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determinar el importe de la operación) la SUNAT procede de la siguiente

manera: Designo como agente de percepción a todos aquellos que al

01.01.2008 hubieran estado actuando como tales en virtud de una designación

previa mediante Resolución de Superintendencia, Determino que el cálculo del

importe de la percepción debía efectuarse conforme a lo establecido en la

Resolución N° 058/2006/SUNAT.

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta

gravadas con el IGV, es un mecanismo por el cual el agente de percepción

cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus

clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este

impuesto.

El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones

efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.

Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o

inafectas del IGV.

El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión

técnica de la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al régimen,

siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes capítulos

del Arancel de Aduanas.

Agentes de Percepción

La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de

ellos, se efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de

Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que

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actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento

indicado en el Decreto Supremo de designación o exclusión.

*Régimen de Retención

Siguiendo la experiencia exitosa de países como Argentina, Uruguay,

Colombia, Ecuador, México y Chile, la SUNAT implementó el Régimen de

Retenciones del IGV a través de los grandes compradores, el objetivo principal

de implementar este sistema es combatir la informalidad entendida no sólo

como el mayor número de contribuyentes inscritos en el RUC, sino también

como un mayor cumplimiento de aquellos que ya lo están.

Como es común en la literatura sobre este tópico, el supuesto de evasión radica

en el comportamiento tributario de los proveedores, generalmente empresas

medianas que, a pesar de lograr ventas importantes a los grandes

contribuyentes, no declaran o declaran parcialmente sus impuestos.

Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya

obligación nazca a partir del 01 de junio del 2002, el marco legal en el cual se

desarrolla es conformado:

-Ley N° 28057 del 08.08.2003 (Ley que establece la disposiciones con relación

a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las

Ventas).

-Resolución N°037-2002/SUNAT del 19.04.2002 Régimen de Retenciones

IGV aplicable a los proveedores.

Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes

de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas -IGV

seis (6%) que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su

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posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones

tributarias que les corresponda. 7

Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido,

contra el IGV que les corresponda pagar. El proveedor, que realice las

operaciones mencionadas en el párrafo anterior, está obligado a aceptar la

retención establecida por el Régimen de Retenciones.

En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de

retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

Ámbito de aplicación

El régimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas

operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,

prestación de servicios y contratos de construcción, sean realizadas a partir del

01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de

Retención.

El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el párrafo anterior,

está obligado a aceptar la retención establecida por el Régimen de Retenciones.

Aplicación del Régimen de Retenciones del IGV

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas

con el IGV; en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén

exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con

proveedores ubicados en la Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se

realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación,

pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se

retiene.

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5.2. Código Tributario

En nuestro ordenamiento jurídico, hemos tenido cuatro Códigos Tributarios, el

primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el Decreto Ley

25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Código

Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el

Texto Único Ordenado del Código Tributario, que fue aprobado mediante el

Decreto Supremo 135-99-EF.

Antecedentes

Primer Código Tributario

El primer Código Tributario se aprobó por el D.S. Nº 263-H, de 12.08.66,

veamos que señaló la norma II en relación al tributo lo siguiente “Este Código

rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el

término genérico tributo incluye: impuestos, contribuciones, tasas, alcabalas,

peajes, arbitrios, gabelas, derechos y cualesquiera otros gravámenes,

nacionales, regionales, municipales o locales, sea cual fuere su denominación,

así como el destino del recurso tributario. Los principios de este Código son

aplicables, en lo pertinente, a otros ingresos públicos diferentes a los tributos”.

Como podemos apreciar este código no define tributo ni los tipos de tributos

que señala, pero si indica que se rige por la clasificación tripartita, de Impuesto,

Contribución y Tasas.

Segundo Código Tributario

Fue aprobado por el D.L. Nº 25859, y en relación al tributo regula el tema de

una manera más puntual y específica. Así indica que el código rige las

relaciones jurídicas originadas por los tributos, y además precisa que el

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término genérico tributo comprende a los impuestos, las contribuciones y las

tasas, y define cada una de ellas.

Es interesante advertir que la definición de impuesto, contribución y tasa es la

misma que contiene el Código Tributario vigente. Veamos:

i) Impuesto: es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del Estado;

ii) Contribución: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades

estatales;

iii) Tasa: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el

contribuyente.

En relación al precio público, es este código el que lo diferencia de la tasa,

cuando señala que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen

contractual.

Sobre las tasas, define que se entiende por arbitrios, derechos y licencias, y es

la misma definición que contiene la norma II del Título Preliminar del Código

Tributario. El texto de la Norma II, desde el Código aprobado por el Decreto

Ley Nº 25859, ha tenido algunas modificaciones, por ejemplo en lo que se

refiere a la aplicación del Código a las contribuciones sociales.

En relación a las aportaciones sociales, se señaló que las aportaciones que

administra el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) están normadas por

las disposiciones que regulan el referido Instituto.

Tercer Código Tributario

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Aprobado por el Decreto Legislativo Nº 773 (31.12.93) la regulación es igual a

la del segundo código, pero cambia en relación a las aportaciones sociales.

Hasta antes de este código, sólo se consideraba a las aportaciones que

administraba el IPSS y no se indicaba expresamente su aplicación supletoria.

Es con la Ley Nº 26414, que se modificó esto, disponiéndose que las

aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS,

hoy el EsSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP) se regían

por las normas de las instituciones que las administran y sólo supletoriamente

les eran aplicables las disposiciones del Código Tributario.

Luego, desde el 01.01.99, con la modificación establecida por la Ley Nº 27038

(31.12.98), las aportaciones sociales se rigen por las normas del Código

Tributario.

Cuarto Código Tributario

Con el cuarto Código Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816

(21.04.96) se precisó legalmente que las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios,

derechos y licencias.

Aunque como sabemos, desde el segundo Código Tributario ya se mencionaba

además del impuesto a la contribución, la tasa, los arbitrios, derechos y

licencias, el cuarto Código Tributario se señala expresamente que los derechos,

arbitrios y licencias son una clase de tasas, pero no las únicas, por ello la

expresión “Las tasas, entre otras, pueden ser ”. Esto deja legalmente abierta la

posibilidad de la existencia de otras especies de tasas.

El Código Tributario es dividido en cuatro libros que son los siguientes:

Libro Primero

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Obligación Tributaria

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el

cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica,

y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del

deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor

tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la

obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace,

la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o

forzosamente el cumplimiento de la misma.

Nacimiento de la Obligación Tributaria

La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una

persona, con un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado lugar

(aspecto espacial) y su consumación en un momento real y fáctico determinado

(aspecto temporal), determinarán el efecto jurídico deseado por la ley, que es el

nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un sujeto

determinado, en un momento también determinado. El vínculo obligacional

que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la

ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece que

“La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,

como generador de dicha obligación”.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario: ”La

Obligación Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el

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deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley

o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes

siguiente al nacimiento de la obligación, y tratándose de tributos administrados

por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el

artículo 29 del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas

especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo (tributos

a la importación) y ii) Cuando deba ser determinada por la Administración

Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que

figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A

falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su

notificación”.

Determinación de la Obligación Tributaria

La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de

actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos

coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la

configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance

de la obligación. Por la Determinación de la obligación tributaria, el Estado

provee la ejecución efectiva de su pretensión. Como sabemos, la ley establece

en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya

producción deriva la sujeción al tributo. Este mandato indeterminado (supuesto

hipotético, abstracto) tiene su secuencia en una operación posterior, mediante

la cual la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la

situación de cada persona que pueda hallarse incluida en la Hipótesis de

Incidencia Tributaria.

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En este orden de ideas, la situación hipotética contemplada por la ley se

concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos,

este procedimiento se denomina determinación de la obligación tributaria.

El artículo 59 del Código Tributario establece que: Por el acto de

determinación de la obligación tributaria: El deudor tributario verifica la

realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base

imponible y la cuantía del tributo. Por su parte, La Administración Tributaria

verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica

al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. El

concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos: i) La Materia

Imponible es la manifestación de riqueza considerada por el legislador, en

forma particular, al establecer el tributo, ii) La Base de Cálculo, es el criterio

establecido por la ley para delimitar y medir la materia gravada, y iii) El Monto

o Valor Imponible, es la magnitud resultante de las bases de cálculo y su

reducción a una expresión numérica, mediante la formulación de las

operaciones aritméticas necesarias, sobre la que recaerá el porcentaje, tasa o

alícuota tributaria. De lo indicado en el párrafo anterior, podemos concluir que,

“señalar la base imponible”, significa señalar la “base de cálculo”, y señalar la

“cuantía del tributo” significa indicar el ”monto o valor imponible”.

El Código Tributario Peruano entiende que la determinación supone la

individualización de los componentes de la obligación tributaria, y se trata sólo

de la verificación de un hecho nacido por disposición de la ley. En este sentido,

la legislación peruana otorga carácter declarativo a la determinación de la

obligación tributaria. No obstante lo señalado anteriormente, no

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necesariamente la determinación declara la existencia y cuantía de la

obligación tributaria a cargo del sujeto deudor ya que como señala el doctor

César Talledo “existen situaciones en que la determinación no tiene el

contenido antes indicado, por ejemplo: Si la determinación tiene lugar por el

obligado para i) la declaración de pérdidas, ii) la declaración de patrimonio o

ingresos exonerados, iii) la declaración sin cálculo alguno por no haber

realizado operaciones...”. Es por ello, que el doctor Talledo ensaya la siguiente

definición de la determinación: “La determinación es el acto por el que se

define la situación jurídica de un sujeto a consecuencia de la aplicación del

tributo o del goce de un beneficio.” Coincidimos con el parecer del doctor

Talledo, en el sentido que, el concepto de determinación del artículo 59 del

Código Tributario es aplicable en todos aquellos casos en que “la situación

jurídica objeto de la determinación corresponda al nacimiento de la obligación

tributaria”. Esto significa que la determinación no necesariamente tiene por

finalidad declarar la existencia y cuantía de la obligación, pero por lo general

de eso se trata.

Libro Segundo

El libro segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario desarrolla el

tratamiento y regulación de la “administración tributaria y los administrados”,

esto es, la relación entre los órganos, facultades y obligaciones de la

Administración Tributaria, las obligaciones y derechos de los contribuyentes,

así como las obligaciones de terceros que intervienen en determinadas

circunstancias relacionadas con el vínculo Administración Tributaria –

Administrados.

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La Administración Tributaria es la entidad de derecho público encargada por

Ley del desempeño de las funciones relativas a la aplicación y cumplimiento de

determinado tributo. En tal sentido, cuando un determinado sujeto incurre en

alguna de las hipótesis generadoras de obligaciones tributarias en el mismo

momento se genera la relación jurídica tributaria la que tiene como acreedor al

Estado y como deudor a contribuyente.

Al respecto, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco citando a

Ataliba, observa que el titular de las acciones de recepción de pagos y cobranza

de los ingresos parafiscales será un ente que no constituye un órgano de

gobierno (Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales o Locales) pero realizan

actividades que satisfacen necesidades públicas, un ejemplo evidente de ello lo

constituye el caso de los ingresos que financian a ESSALUD (denominadas

aportaciones y no tributo o impuesto, en la parte final de la Norma II del

Código Tributario).Blog de Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León,

consultado el día 08 de octubre de 2012.

Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y

controlar las acciones que sean necesarias para percibir efectivamente los

ingresos que correspondan por los tributos que deben ser pagados por los

deudores tributarios.

Para tales efectos se crea una Administración Tributaria la cual a nombre del

Estado debe procurar “adoptar las medidas convenientes y adecuadas para

percibir el pago de los tributos debidos”.

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Por otro lado, cabe indicar que en el artículo 50° del Código Tributario se

establece que SUNAT es competente para la administración de tributos

internos y de los derechos arancelarios.

Al respecto, Rosendo Huamaní Cueva comentando el citado artículo precisa

que “La SUNAT tiene competencia tributaria para acometer las finalidades

indicadas en su ley general respecto de casi todos los tributos del sistema

Tributario Nacional (con excepción de tributos municipales y diversas tasas –

derechos- por la presentación de servicios públicos”.

Se ha señalado que las administraciones tributarias, al igual que las empresas

privadas y otras organizaciones, tienen una actividad principal, siendo esa

actividad la aplicación y cobranza de impuestos, que están obligados a realizar

por ley. Es importante que las Administraciones Tributarias establezcan una

clara definición de su actividad principal desde el inicio, y que se la den a

conocer a las partes interesadas.

Asimismo, se ha indicado que la actividad principal de la administración de

impuestos y aduanas generalmente comprende las siguientes acciones:

 Liquidar, recaudar y fiscalizar los impuestos aplicados por el gobierno, así

como prevenir el fraude;

 Supervisión por aduanas de los bienes importados y exportados (a fin de

liquidar, recaudar y monitorear los diversos tributos vinculados a la

importación y exportación, (al igual que proteger la calidad de la sociedad);

 Liquidar y recaudar las contribuciones de seguridad social;

 Otras actividades de liquidación y cobranza en nombre de otras agencias

gubernamentales.

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De todo lo expuesto, podemos concluir que la Administración Tributaria es el

ente que representa al Estado encargado de realizar la recaudación, el

planeamiento para dicho fin, el control de los ingresos derivados del pago de

tributos, de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias, de coaccionar el

pago de los tributos, esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado.

Ahora bien, antes de entrar a revisar las funciones de la Administración

Tributaria, conviene tener en cuenta quiénes son los órganos de resolución en

materia tributaria. Al respecto, el Código Tributario Peruano establece que son

los siguientes:

1. El Tribunal Fiscal.

2. La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria -

SUNAT

3. Los Gobiernos Locales.

4. Otros que la ley señale.

Estas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual está

premunido el Estado, y que en su calidad de acreedor tributario delega en la

Administración Tributaria.

De lo expuesto, se tiene que las facultades son las prerrogativas y/o

atribuciones que el fisco confiere expresamente a la Administración Tributaria

para que ésta pueda coadyuvar a que todos los llamados a contribuir cumplan

efectivamente con sus obligaciones tributarias, y consecuentemente el Estado

perciba los ingresos que por concepto de tributos le corresponde.

Derechos y obligaciones de los Administrados

Derechos de los Administrados:

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En el artículo 92° del Código Tributario, se han establecido los derechos de los

administrados que no debe entenderse como una enumeración taxativa y

cerrada, puesto que en ésta se indica que además de los derechos expresamente

señalados, los administrados podrán ejercer los derechos conferidos por la

Constitución Política del Perú, por el Código Tributario o por leyes específicas,

por ejemplo los contenidos en la Ley del Procedimiento Administrativo

General. Derechos de los administrados – Artículo 55° de la Ley del

Procedimiento Administrativo General:

Son derechos de los administrados con respecto al procedimiento

administrativo, entre otros, los siguientes:

 Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitación alguna a

la información contenida en los expedientes de los procedimientos

administrativos en que sean partes y a obtener copia de los documentos

contenidos en el mismo sufragando el costo que suponga su pedidos, salvo las

excepciones previstas por ley.

 A ser informados en los procedimientos de oficio sobre la naturaleza,

alcance y de ser previsible, del plazo estimado de su duración, así como de sus

derechos y obligaciones en el curso de tal actuación.

 Participar responsable y progresivamente en la prestación y control de los

servicios públicos, asegurando su eficiencia y oportunidad.

 Al ejercicio responsable del derecho de formular análisis, críticas o a

cuestionar las decisiones y actuaciones de las entidades.

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De otro lado se encuentran también algunas vinculadas con el deber de

colaboración a cargo de terceros responsables de la obligación tributaria, tales

como:

- Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia

sea requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a las

obligaciones tributarias

- Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,

depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares

sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.

Luego de lo antes recogido, debemos concluir que si bien uno de los fines más

importantes de la Administración Tributaria es la recaudación, no debe

perderse de vista que la actuación de ésta debe ajustarse siempre a parámetros a

través de los cuales no se realicen abusos en contra de los contribuyentes,

privilegiándose la sanción sobre la prevención o inducción o se reduzcan las

facilidades y asistencia a los mismos

5.3. Contingencias Tributarias

La contingencia tributaria constituye un riesgo permanente en la actividad

económica desarrollada en forma individual, en empresas y organizaciones. El

gran desarrollo tecnológico y los cada vez más eficientes procesos

informáticos, permiten al estado un efectivo control de las obligaciones

tributarias que a cada uno corresponde

5.3.1. Baja de Registro Único de Contribuyente

Es la comunicación que realiza el contribuyente a la administración tributaria

mediante el formulario 2135, con la cual se le da de baja al negocio, que son

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por varios motivos de parte del empresario. En el trabajo de investigación se

plantea que los motivos para dar de baja al RUC, son las contingencias

tributarias cometidas las MYPES como causa fundamental de esta baja.

Registro Único de Contribuyente

Es el registro informático a cargo de la SUNAT donde se encuentran inscritos

los contribuyentes de todo el país, así como otros obligados a inscribirse en él

por mandato legal.

Contiene información como el nombre, denominación o razón social, el

domicilio fiscal, la actividad económica principal y las secundarias de cada

contribuyente. Asimismo recoge la relación de tributos afectos, teléfonos, la

fecha de inicio de actividades y los responsables del cumplimiento de

obligaciones tributarias.

La información debe ser actualizada por los contribuyentes, cada vez que

varíen sus datos, por ejemplo el domicilio fiscal, el tipo de actividad

económica, a los representantes legales, También puede ser actualizada de

oficio por la misma SUNAT.

Cada contribuyente es identificado con un número de 11 dígitos denominado

número RUC. Este número es de carácter único y permanente. Este número

debe utilizarse en todo trámite que se realiza ante la SUNAT.

Los datos del RUC deben mantenerse actualizados, a efectos que la

Administración Tributaria pueda brindar las mayores facilidades al

contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Por ello:

• La actividad económica debe estar vinculada a un Grupo Tributario, Régimen

Tributario y Tributos Afectos.

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• El inicio, suspensión, reinicio o cese de actividades debe ser comunicado en

forma oportuna.

• Debe registrarse a cada uno de los representantes legales y de los

establecimientos anexos. • El tipo de contribuyente que se inscribe, puede ser

Persona Natural con negocio, Persona Natural sin negocio, Asociación,

Sociedad Anónima, Sociedad Anónima Cerrada, EIRL, entre otros señalados

en la Tabla N° 2. Deben inscribirse en el RUC:

a. Todas las personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades

conyugales, sociedades de hecho u otros entes colectivos que adquieran la

condición de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o

recaudados por la SUNAT.

b. Asimismo, los sujetos que soliciten la devolución del Impuesto General a las

Ventas y/o el Impuesto de Promoción Municipal al amparo de lo dispuesto por

el Decreto Legislativo N° 783.

c. Los sujetos que se acojan a los regímenes aduaneros o a los destinos

aduaneros especiales o de excepción previstos en el Texto Único Ordenado

(TUO) de la Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N°

129-2004-EF, con excepción de los indicados en los incisos g) al p) del artículo

3°, así como al supuesto señalado en el último párrafo del referido artículo.

d. Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados

en el título de la ley general de aduanas.

6. OBJETIVO:
6.1. Objetivo General:

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Determinar como el planeamiento tributario influye en evitar las

contingencias tributarias del micro y pequeñas empresas de la

Provincia de Huancayo.

6.2. Objetivos Específicos:

- Analizar como la cultura tributaria incide en evitar la baja del

registro único de contribuyente en las micro y pequeñas empresas de

la Provincia de Huancayo.

- Comprobar como el conocimiento del Código Tributario influye

positivamente en evitar infracciones y sanciones tributarias en las

micro y pequeñas empresas de la Provincia de Huancayo

7. DESARROLLO:

METODOLOGIA DEL TRABAJO

El presente trabajo surge debido a la necesidad de determinar como el

planeamiento tributario influye positivamente en evitar las contingencias

tributarias de las micro y pequeñas empresas de la Provincia de Huancayo. Para lo

cual se busca analizar las principales teorías del planeamiento tributario que tenga

una relación con las contingencias tributarias mejorando el resultado planificado.

El impacto será múltiple, pues el Planeamiento Tributario tendrá una incidencia

favorable en las contingencias tributarias de las micro y pequeñas empresas de la

Provincia de Huancayo.

7.1. Clasificación de los Planeamientos Tributarios

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Por el territorio involucrado, el planeamiento puede ser i) Nacional o ii)

Internacional. Por el tipo de tributo involucrado, el planeamiento puede

ser: i) De impuestos, a lo que se le denomina Gerenciamiento de

Impuestos, y de ii) De otros tributos. Por la entidad que lo realiza, el

planeamiento pude ser: i) Empresarial, e ii) Individual.

7.2. Premisas Para Implementar un Planeamiento Tributario

Análisis costo-beneficio. Los costos financieros deben ser menores que el

ahorro tributario. Debe existir consistencia de la estructura propuesta, la

transacción debe ser real y estar debidamente justificada para evitar la

aplicación de normas anti elusión. Se deben considerar el impacto de las

normas sobre precios de transferencia y vinculación económica.

7.3. Efecto Principal del Planeamiento Tributario

El efecto principal del planeamiento tributario es que se evite la

generación de una contingencia. Es una labor preventiva que busca

encontrar soluciones favorables a la empresa al menor costo tributario.

Este puede manifestarse de varias formas: i) reducción o diferimiento de

cargas tributarias, ii) economía de opción, iii) fraude de Ley, y iv)

defraudación tributaria. Hay planificación tanto a corto, como a largo

plazo.

7.4. Planificación a largo plazo

Elección de la estructura societaria.

Utilización de tratados para evitar doble imposición.

Ubicación de zonas promovidas fiscalmente.

7.5. Planificación a corto plazo

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Postergar una venta para el próximo ejercicio.

Buscar la coincidencia entre el débito y el crédito fiscal.

Adecuada gestión en las devoluciones de crédito fiscales.

Apuntes Finales

El Ahorro Fiscal es un motivo lícito, nadie está obligado a organizar sus

negocios, de modo tal que soporte el pago de mayores tributos.

Ahorro Fiscal debe estar estructurado en forma tal que no se trate de

negocios en fraude de ley.

El Ahorro Fiscal debe estructurarse en forma tal que el negocio no tenga

como única finalidad aprovechar beneficios tributarios, sino que debe

existir un motivo económico válido.

Es conveniente conocer y manejar el principio de causalidad, que nos va

indicar qué gastos van a ser o no deducibles tributariamente.

En este sentido, el Tribunal Fiscal ha señalado que el principio de

causalidad debe ser enfocado con un criterio amplio, que permita la

deducción como gasto de todas aquellas erogaciones directas e –inclusive–

indirectas por no tener una relación directa con la generación del ingreso o

el mantenimiento de la fuente productora de renta.1

También se debe tener presente que hay dos criterios concurrentes con el

principio de causalidad que son la normalidad2 y la proporcionalidad.3

1
2
3

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De la misma manera, hay que conocer para poder aplicar debidamente el

principio de generalidad4, así como el principio de formalidad,5 y de

razonabilidad6.

El planeamiento tributario no se puede diseñar y menos aplicar de la

misma manera a todas las empresas, tiene que ser estructurada a la medida

de cada empresa.

7.6. Modelo de Planeamiento Tributario

1. Asesoría Inicial Especializada

2. Obligación de Inscribirse, Actualizar o Acreditar la Inscripción

7.7. Descripción del Diseño de trabajo

En el presente proyecto de investigación se aplicará el diseño

correlacional, ya que se orienta a la determinación del grado de relación

existente entre dos o más variables de interés en una misma muestra de

sujetos o el grado de relación existente entre dos fenómenos o eventos

observados.

Dónde:
Y: Planeamiento Tributario
Z: Contingencias Tributarias
La relación de las variables Y en Z nos lleva a la siguiente interpretación:

Y influye favorablemente en la variable Z.

7.8. POBLACIÓN Y MUESTRA DEL TRABAJO

La población según Buendía y otro (2002) dice: “Población es un

conjunto definido, limitado y accesible del universo que conforma el

4
5
6

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referente para la elección de la muestra”. Es el grupo al que se intenta

generalizar los estudios.

Para la muestra del estudio asumiremos la posición de Buendía, por lo

que a continuación detallaremos población y muestra.

7.8.1. Descripción de la Población

La población de estudio está constituida por todas las micro y pequeñas

empresas del Nuevo RUS y del Régimen Especial de la Provincia de

Huancayo, siendo el número total de 56023.

7.8.2. Descripción de la Muestra

La Muestra es el subgrupo de la población del cual se recolectan los

datos, en el trabajo se determinó a 73 micro y pequeñas empresas del

Nuevo RUS y del Régimen Especial de la Provincia de Huancayo.

7.8.3. Muestra No Probabilística

Cuando sus elementos se eligen en base al juicio o criterio del

investigador. También se dice que en una muestra de este tipo los

elementos o individuos incluidos se eligen sin tomar en cuenta su

probabilidad de ocurrencia.

En nuestro caso delimitamos una población para el estudio de N= 47 826

MYPES.

Para definir el tamaño de la muestra se utilizó la formula proporcionada

por la Asociación Interamericana de Desarrollo (AID) a través del

Programa de Asistencia Técnica, la fórmula que vamos aplicar es:

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2
Z xpxqxN
n= 2 2
E ( N −1 )+ Z xpxq

Simbología:

n= Número de elementos de la muestra

N= Número de elementos de la población

p/q= Probabilidad con las que se presenta el fenómeno

Z= Es la normal estándar y se calcula del nivel de confianza

E= Error estándar (varía entre 0% y 10%)

N = Tamaño de la población de 56 023 MYPES

E = error estándar = 0.05, determinado por nosotros.

Z = 1.96

p = 0.95

q = 0.05

n = tamaño de la muestra

Reemplazando

n = 1.96x1.96x0.95x0.05x56023 10,222.85 = 73
0.05x0.05 (56023-1) + 1.96x1.96x0.95x0.05 140.24

Es decir, para nuestra investigación necesitaremos una muestra de 73 micro

y pequeñas empresas de la Provincia de Huancayo.

8. ANALISIS DE LOS RESULTADOS:

La actividad práctica de la presente investigación se concentra en la

confección de un cuestionario (primera etapa) y su posterior aplicación

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(segunda etapa) a un grupo de micro y pequeñas empresas de la Provincia

de Huancayo con el objetivo de Determinar como el planeamiento

tributario influye en evitar las contingencias tributarias de las micro y

pequeñas empresas de la Provincia de Huancayo.

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA EVITAR CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS EN LA MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS DE LA
PROVINCIA DE HUANCAYO
Encuesta dirigido a los señores propietarios de las micro y pequeñas empresas de
Huancayo.
I. HOJA DE VIDA EMPRESARIAL
Sector Comercial :
……………………………………………………………….
Razón Social :
……………………………………………………………….
Email :
…………………………………………………………….....

II. OBJETIVO.
Determinar como el planeamiento tributario influye en evitar las
contingencias tributarias de las micro y pequeñas empresas de la Provincia
de Huancayo.

III. INSTRUCCIONES.
Por favor señor (ra) reponder y/o marcar las preguntas con sinceridad,
porque este influirá en los objetivos del trabajo.

La cultura tributaria incide afirmativamente en evitar la baja del registro

único de contribuyente de las micro y pequeñas empresas de la Provincia
de Huancayo.

1. ¿Sabe usted en qué momento se entregan los comprobantes de pago?

Si No

2. ¿Sabe usted cuál es el monto mínimo por el que está obligado a entregar
comprobante de pago?
Si No

3. ¿Es obligatorio llevar documentos autorizados por la SUNAT para

trasladar mercaderías?
Si No

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4. ¿Verifica usted la veracidad de sus comprobantes de pago?

Si No

5. ¿Los tributos benefician a la población peruana?

Si No
Si la respuesta es No, mencionar porque.
No recibe ningún beneficio.
No siente que su aporte retorna.
No sabe.

6. ¿Sabe usted sus obligaciones tributarias?

Si No

7. ¿Asiste usted a las charlas de SUNAT sobre asuntos tributarios?

Si No

8. ¿Conocer sobre tributación le permite conducir adecuadamente el negocio

y evitar contingencias tributarias?
Si No

9. ¿Es necesario conocer sobre normas tributarias para evitar infracciones?

Si No

10. ¿Ha cometido alguna infracción tributaria?

Si No

11. ¿Debido a algunas infracciones tributarias ha pensado en cerrar su

negocio?
Si No

12. ¿Conoce a empresarios que por infracciones tributarias han cerrado su

negocio?
Si No

13. ¿Ha pensado dar de baja su RUC?

Si No
Si contesto Si ¿explicar porque?
Deudas tributarias
Infracciones Tributarias
Sanciones Tributarias
Quiebra
Otros

14. ¿Cree usted que dar de baja un RUC con sanciones pendientes le puede
traer consecuencias?
Si No

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15. ¿Sabe en qué situaciones usted comete infracción?

Si No

16. ¿Porque comete infracción?

Falta de conocimiento normas
Evadir impuestos
Por descuido
Otros

El conocimiento del Código Tributario influye positivamente en evitar

infracciones y sanciones tributarias en las micro y pequeñas empresas de la
Provincia de Huancayo.

17. ¿Usted sabe que es el Código Tributario?

Si No

18. El código tributario es una norma que describe las infracciones y

sanciones tributarias
¿Cree usted que el conocimiento de dicha norma le permitiría evitar las
infracciones y sanciones tributarias?
Si No

19. ¿El conocimiento del código tributario influye positivamente en evitar las
infracciones tributarias?
De acuerdo Ni de acuerdo. Ni en desacuerdo En desacuerdo
20. ¿La administración tributaria aplica efectivamente el código tributario en
las infracciones y sanciones tributarias?
De acuerdo Ni de acuerdo. Ni en desacuerdo En desacuerdo
21. ¿Ha presentado usted alguna declaración rectificatoria?
Si No

22. ¿SUNAT le ha detectado alguna inconsistencia?

Si No

El planeamiento tributario influye positivamente en evitar las

contingencias tributarias de las micro y pequeñas empresas de la Provincia
de Huancayo.

El Planeamiento Tributario permite al empresario no cometer infracciones

frente a la administración tributaria.

23. ¿Su empresa ha realizado un planeamiento tributario para este año?

Si No

24. ¿Cree que sería adecuado el planeamiento tributario en su empresa?

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De acuerdo Ni de acuerdo. Ni en desacuerdo En desacuerdo

25. ¿Ha tenido usted alguna contingencia tributaria (cierre, comiso, multas y
otros)?
Si No

26. ¿Cree usted que el planeamiento tributario le permitiría evitar las

contingencias tributarias?

De acuerdo Ni de acuerdo. Ni en desacuerdo En desacuerdo

27. ¿La falta de planeamiento tributario provocaría el cierre de la empresa?

De acuerdo Ni de acuerdo. Ni en desacuerdo En desacuerdo

28. ¿La falta de estrategia provocaría el cierre de la empresa?

De acuerdo Ni de acuerdo. Ni en desacuerdo En desacuerdo

29. ¿La falta de estudio tributario provocaría el cierre de la empresa?

De acuerdo Ni de acuerdo. Ni en desacuerdo En desacuerdo

30. ¿cree que está de acuerdo que la sunat verifique mensualmente a cada
empresa?

De acuerdo Ni de acuerdo. Ni en desacuerdo En desacuerdo

8.1 Presentación de los Resultados

Se presenta el texto del cuestionario, que se divide en 5 preguntas más

importantes.

A continuación, se exponen las respuestas, su análisis e interpretación en

cada pregunta presentada.

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1. ¿Sabe usted en qué momento se entregan los comprobantes de pago?

Tabla de Frecuencia
Frecuenci
Descripción Frecuencia a Porcentaje
Absoluta Relativa
SI 22 0.30 30.14%
NO 51 0.70 69.86%
73 1.00 100.00%

30%

SI
NO

70%

Hay que hacer notar que en el resultado de la encuesta existe un

alto porcentaje de micro y pequeñas empresas de la Provincia de

Huancayo que desconocen en que momento se entregan los

comprobantes de pago, aduciendo que para ellos el anotar cuanto

venden al día es suficiente para su control propio y desconocen la

importancia que existe de emitir y otorgar el respectivo

comprobante de pago por la venta realizada, en realidad estas

respuestas son indicativas de la falta de cultura tributaria y

conocimiento sobre las normas. Los encuestados en un 69.86%

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desconocen el momento de la entrega del comprobante de pago

y .el 30.14% si conoce.

2. ¿Sabe usted cuál es el monto mínimo por el que está obligado a entregar

comprobante de pago?

Tabla de Frecuencia
Frecuenci
Frecuencia a Porcentaje
Descripción
Absoluta Relativa
SI 19 0.26 26.03%
NO 54 0.74 73.97%
73 1.00 100.00%

26%

SI
NO

74%

Hay que hacer notar que en el resultado de la encuesta existe un

alto porcentaje de micro y pequeñas empresas de la Provincia de

Huancayo que desconocen el monto mínimo por el que está

obligado a entregar comprobantes de pago, ellos manifiestan que

entregan comprobantes de pago cuando el comprador les pide

dicho documento, sin saber ellos que están incurriendo en una

infracción tributaria demostrando así que la falta de cultura y

desconocimiento de las normas influyen en que exista

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contingencias en las micro y pequeñas empresas de la Provincia de

Huancayo. Los encuestados en un 73.97% desconocen monto

mínimo por el que esta obligado a entregar comprobantes de pago y

el 26.03% si conoce que la obligación de entregar comprobante de

pago es de S/. 5.00 y menor a ese monto es voluntario.

3. ¿Es obligatorio llevar documentos autorizados por la SUNAT para

trasladar mercaderías?

Tabla de Frecuencia
Frecuenci
Descripción Frecuencia a Porcentaje
Absoluta Relativa
SI 25 0.34 34.25%
NO 48 0.66 65.75%
73 1.00 100.00%

34%

SI
NO

66%

La mayoría de micro y pequeñas empresas de la Provincia de

Huancayo mencionan que no es obligatorio llevar documentos

autorizados por la SUNAT para trasladar mercadería ya que no

realizan traslado de mercadería y por eso desconocen de las normas

a seguir para poder realizar dichas operaciones mercantiles,

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algunos de los encuestados dicen realizar compras de un lugar a

otro y conocen que es necesario llevar documentos autorizados

para poder trasladar su mercadería. Los encuestados en un 65.75%

desconocen que documentos se deberían llevar para trasladar

mercadería si realizaran la operación y el 34.25% si conoce que

documentos autorizados es necesario llevar para trasladar

mercadería.

4. ¿Verifica usted la veracidad de sus comprobantes de pago?

Tabla de Frecuencia
Frecuenci
Descripción Frecuencia a Porcentaje
Absoluta Relativa
SI 8 0.11 10.96%
NO 65 0.89 89.04%
73 1.00 100.00%

11%

SI
NO

89%

La mayoría de micro y pequeñas empresas de la Provincia de

Huancayo mencionan que no verifica la veracidad de sus

comprobantes de pago ni de los que emite, ni de los que recibe por

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sus compras realizadas. Solo siguen el ritmo del trabajo de la

empresa si necesitan comprobantes de pago se acercan a una

imprenta y mandan a elaborar sus comprobantes mas no lo

verifican por si tienen algún error y emiten los comprobantes aun si

están errados y al momento de realizar compras solo revisan que el

comprobante este por el monto, la cantidad y producto de la

operación. Los encuestados en un 89.04% no revisan la veracidad

de los comprobantes y el 10.96% si verifican sus comprobantes ya

que consideran que es necesario para sustentar sus gastos sin

ningún problema.

5. ¿Los tributos benefician a la población peruana?

Tabla de Frecuencia
Frecuenci
Descripción Frecuencia a Porcentaje
Absoluta Relativa
SI 28 0.38 38.36%
NO 45 0.62 61.64%
73 1.00 100.00%

38%

SI
NO
62%

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Hay que hacer notar que en el resultado de la encuesta hay una

minoría de empresarios que manifiestan que los tributos si lo

benefician ya que sus hijos están en Universidades Publicas y en

obras que le permiten una mejor calidad de vida. Los encuestados

en un 61.64% manifiestan que los tributos no lo benefician y el

38.36% manifiestan que si los tributos si benefician a la población

peruana.

Si la respuesta es No, mencionar porque.

Tabla de Frecuencia
Frecuenci Frecuenci Porcentaj
Descripción a a e
Absoluta Relativa
NO RECIBE NINGUN BENEFICIO 28 0.62 62.22%
NO SIENTE QUE SU APORTE
RETORNA 9 0.20 20.00%
NO SABE 8 0.80 17.78%
45 1.00 100.00%

CONCLUSIONES

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1. El planeamiento tributario detalla cómo está compuesto, el tipo de

empresa (persona natural o jurídica), el régimen tributario, (Nuevo RUS o

el Régimen Especial), las obligaciones formales y obligaciones

sustanciales; que generaran contingencias tributarias en las micro y

pequeñas empresas. Planificar con anterioridad como se desarrollarán las

operaciones tributarias que realizarán y medir cuál será su impacto

tributario. Es por ello que los resultados obtenidos proyectan que realizar

un Planeamiento Tributario influirá y favorecerá en evitar las

contingencias tributarias, como son: de inscripción, entrega de

comprobantes de pago, comiso de bienes, ratificatorias de declaraciones

juradas, multas en fiscalizaciones, etc. que conllevan a generar desembolso

de dinero que afectan al desarrollo empresarial.

2. El nivel de cultura tributaria que tienen los microempresarios de la

Provincia de Huancayo es bajo, y representa el 78.08% de encuestados. La

gran mayoría de los empresarios (el 93.15%) consideran que la cultura

tributaria es fundamental para poder conducir adecuadamente una micro y

pequeña empresa, evitar tener infracciones y sanciones tributarias, que a

muchos empresarios obligaron a dar de baja su registro único de

contribuyente. Es por ello que la cultura tributaria incide afirmativamente

en el progreso empresarial.

3. La principal dificultad que tienen los micro y pequeños empresarios de

la Provincia de Huancayo, es la falta de conocimiento del Código

Tributario, ya que desconocen del contenido de la norma, es por ello que

han cometido muchas infracciones conllevando así a las sanciones

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tributarias consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de

vehículos, cierre temporal de establecimiento y suspensión temporal de

licencias, permisos, concesiones, que forman parte del presente Código.

RECOMENDACIONES

1. Es necesario que las micro y pequeñas empresas de la Provincia de Huancayo

realicen el planeamiento tributario, proyectarse y adelantándose a los sucesos,

para ello deben tener una asesoría de un especialista en la materia que les pueda

orientar sobre las normas tributarias, conocer los regímenes tributarios, la parte

formal y sustancial y posteriormente evitar contingencias tributarias.

2. Es necesario incentivar la cultura tributaria en toda la ciudadanía, desde los

niveles iniciales, pasando por primaria, secundaria y superior, para crear

conocimiento en los futuros contribuyentes, informar como el Estado está

distribuyendo la recaudación de los tributos recaudados. Ello permitirá que el

empresario pueda ser un contribuyente consciente, que sus aportes tributarios

tengan buen destino y a la vez permanecerá con su empresa en el tiempo.

3. Es necesario que la administración tributaria en convenio con el Colegio de

Contadores, Facultades de Contabilidad de las Universidades del Centro, realicen

mayor difusión del contenido del Código Tributario, con información adecuada y

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práctica de la norma; dichos eventos se realizarían en las oficinas de SUNAT,

Colegios y universidades.

BIBLIOGRAFIA

WEB GRAFIA:
 . Apaza M. Consultor Tributario. Lima Perú: Editorial Instituto de
Investigación Pacifico; Enero 2010
 Effio F. Sistema de Detracciones, Percepciones y Retenciones, Lima Perú:
Editorial Entrelineas SRL; 2011.
 Effio F. Fiscalización Tributaria. Lima Perú: Entrelineas SRL.; Octubre
2008
 Estudio Caballero Bustamante, Manual Tributario. Lima: Editorial Los
Andes S.A.; 2010.
 Aguilar H. Manual del Contador., Lima: Editorial Entrelineas. SRL;
Setiembre del 2012,
 Hermanos Lozano Nuñez ET AL. Como Elaborar El Proyecto de
Investigación Científica. Huancayo: GRAPEX PERÚ S.R.L.; 2007

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 Flores J. Tributación Teoría y Práctica, Lima: Centro de Especialización

en Contabilidad y Finanzas; 2010.
 Jurista Editores, Legislación Tributaria. Lima Perú: Jurista Editores EIRL;
Abril 2011.
 Cueva A. Manual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo. Lima: Editorial Instituto Pacifico SAC; Diciembre del 2010.
 Staff de la Revista Actualidad Empresarial. Manual Tributario. Lima Perú:
Instituto Pacifico SAC; Julio 2007
 Instituto de Administración Tributaria y Aduanera. Cultura Tributaria-
Libro de Consultas. Lima Perú: Punto y Grafía SAC; Julio 2012.
 [Link]

Anexos:
- Carta de Aceptación
- Constancia de Practicas
- Panel fotográfico

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