Licenciatura en ADMINISTRACIÓN
Materia: Auditoría Financiera
UNIDAD 1. Auditoría Financiera
UNIDAD 1A.- Fundamento Legal
Código Fiscal De La Federación
Artículo 32-A.- Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales que
se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, están obligadas a dictaminar, en los
términos del Artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, sus estados financieros por contador público
autorizado:
I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a
$34,803,950.00, que el valor de su activo determinado en los términos de la Ley del Impuesto al
Activo sea superior a $69,607,920.00 o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan
prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que
se refiere este párrafo se actualizarán anualmente, en los términos del artículo 17-A de este
ordenamiento.
II. Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizará en forma simplificada de acuerdo
con las reglas generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
III. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o
que surja con motivo de la fusión, se deberá dictaminar además por el ejercicio siguiente. La
escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisión y por el siguiente. Lo
anterior no será aplicable a la escindente cuando ésta desaparezca con motivo de la escisión,
salvo por el ejercicio en que ocurrió la escisión.
En los casos de liquidación, tendrán la obligación de hacer dictaminar sus estados financieros del
periodo de liquidación los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidación
hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros.
IV. Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la Ley Federal de las
Entidades Paraestatales, así como las que formen parte de la administración pública estatal o
municipal. Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país,
deberán presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, únicamente por
las actividades que desarrollen en dichos establecimientos, cuando se ubiquen en alguno de los
supuestos de la fracción I de este artículo. En este caso, el dictamen se realizará de acuerdo con
las reglas generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
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Contribuyentes No Obligados
Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estén obligadas a
hacer dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, podrán optar por hacerlo, en los
términos del artículo 52 de este Código. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, que no estén obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
podrán optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que se refiere el párrafo
anterior, lo manifestarán al presentar la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al
ejercicio por el que se ejerza la opción. Esta opción deberá ejercerse dentro del plazo que las disposiciones
legales establezcan para la presentación de la Declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dará
efecto legal alguno al ejercicio de la opción fuera del plazo mencionado.
Artículo 52
Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictámenes
formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de
enajenación de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos a favor
del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por contador
público o relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos
contadores formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:
I. Que el contador público que dictamine esté registrado ante las autoridades fiscales para
estos efectos, en los términos del Reglamento de este Código. Este registro lo podrán obtener
únicamente:
a. Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador público
registrado ante la Secretaría de Educación Pública y que sean miembros de un colegio
profesional reconocido por la misma Secretaría, cuando menos en los tres años previos a la
presentación de la solicitud de registro correspondiente.
Las personas a que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán contar con certificación
expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores públicos, registrados y autorizados por la
Secretaría de Educación Pública y sólo serán válidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores
públicos por los organismos certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la
Secretaría de Educación Pública; además, deberán contar con experiencia mínima de tres años participando en
la elaboración de dictámenes fiscales.
b. Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales
de que México sea parte.
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El registro otorgado a los contadores públicos que formulen dictámenes para efectos fiscales, será dado
de baja del padrón de contadores públicos registrados que llevan las autoridades fiscales, en aquéllos casos en
los que dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes o las
operaciones de enajenación de acciones que realice o no formulen declaratoria con motivo de la devolución de
saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, en un
periodo de cinco años.
II. Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos a favor
del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de
este Código y las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad
profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la información que rinda como
resultado de los mismos.
III. Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen un informe sobre la revisión de
la situación fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos
que señale el Reglamento de este Código.
Adicionalmente, en dicho informe el contador público deberá señalar si el contribuyente incorporó en el
dictamen la información relacionada con la aplicación de algunos de los criterios diversos a los que en su caso
hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fracción I del artículo 33 de este Código.
IV. Que el dictamen se presente a través de los medios electrónicos de conformidad con las reglas
de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictámenes, no obligan a las autoridades fiscales. La
revisión de los dictámenes y demás documentos relativos a los mismos se podrá efectuar en forma previa o
simultánea al ejercicio de las otras facultades de comprobación respecto de los contribuyentes o responsables
solidarios.
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
ART. 45 A.- REGISTRO DE CONTADORES PUBLICOS QUE PRESTEN SERVICIOS A UNA
PERSONA MORAL.- Los contadores públicos registrados ante la Secretaría o los que deseen obtener su
registro en los términos del artículo 52 del Código, que presten sus servicios a una persona moral, deberán
presentar aviso conjuntamente con el que prevé el artículo 46 de este Reglamento en el que harán constar lo
siguiente:
I. Denominación o razón social de la persona moral a la que prestan sus servicios.
II. Domicilio fiscal y registro federal de contribuyentes de la persona moral antes citada.
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III. Número de registro asignado por la Dirección General de Auditoría Fiscal Federal al despacho
contable en el que presten sus servicios.
V. IV.- Nombres de los contadores públicos autorizados para dictaminar que presten sus servicios
a la misma persona moral.
ART.47 DEL RCFF.- El aviso a que se refiere el antepenúltimo párrafo del artículo 32-A del Código no
surtirá efecto legal alguno cuando se presente fuera del plazo que establece dicho numeral.
Los contribuyentes a que se refiere el numeral citado en el párrafo anterior podrán renunciar a la presentación
del dictamen, siempre que comuniquen dicha renuncia a la autoridad fiscal competente dentro de los tres
meses siguientes a la presentación del aviso mencionado, manifestando los motivos que tuvieren para ello.
Presentación de Dictamen de Estados Financieros
ARTICULO 49 DEL RCFF.- Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros, así
como los contribuyentes que opten por hacerlo, deberán presentar la documentación a que se refiere el artículo
50 de este Reglamento, por sí mismos o por conducto del contador público registrado que haya elaborado el
dictamen. Dicha presentación deberá efectuarse mediante el envío de documentos digitales a más tardar
durante el mes de mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio fiscal de que se trate, de
conformidad con las reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria y cumpliendo
con los requisitos que en dichas reglas se establezcan. Tanto los contribuyentes como el contador público
registrado deberán incorporar en los documentos digitales mencionados sus firmas digitales, de conformidad
con las reglas de carácter general que establezca el Servicio de Administración Tributaria. Dicha presentación
se efectuará mediante su envío a la dirección electrónica que en dichas reglas se señale. Los contribuyentes y
el contador público registrado recibirán el acuse de recibo con sello digital en forma inmediata a la recepción
por el Servicio de Administración Tributaria, previa validación que dicho órgano realice de la documentación a
que se refiere este párrafo.
Los contribuyentes que presenten el dictamen durante el mes de mayo deberán realizar dicha
presentación en las fechas que les correspondan de conformidad con el calendario que mediante reglas de
carácter general emita el Servicio de Administración Tributaria a más tardar el 15 de abril del año en que deba
efectuarse la presentación.
Tratándose de sociedades controladoras que hubieren obtenido autorización para dictaminar su
resultado fiscal consolidado, la documentación a que se refiere el primer párrafo de este artículo, deberá
presentarse a más tardar el 12 de junio del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio fiscal de que
se trate.
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Cuando los contribuyentes estén obligados a presentar el dictamen de sus estados financieros con
motivo de la liquidación de una sociedad, dicho dictamen se podrá presentar tanto por el ejercicio comprendido
entre el 1 de enero del año de calendario en que ocurra la liquidación y la fecha en que se presente el aviso de
liquidación, así como por el ejercicio en que la sociedad esté en liquidación. El dictamen de referencia deberá
presentarse dentro de los tres meses siguientes a la presentación de la declaración que con motivo de la
liquidación deba elaborarse para los efectos del impuesto sobre la renta.
La presentación del dictamen y los documentos citados fuera de los plazos que prevé este Reglamento,
no surtirá efecto legal alguno.
ARTÍCULO 50 RCFF.- Los contribuyentes a que se refiere el artículo anterior, deberán presentar lo
siguiente:
I. Carta de presentación del dictamen.
II. Dictamen e informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente.
III. Hoja electrónica de cálculo o sistema desarrollado para este objeto que contenga la información
sobre los estados financieros básicos respecto de los cuales emite su dictamen, y los datos del
cuestionario de autoevaluación inicial incluidos en las reglas de carácter general que para tal efecto
expida la Secretaría, así como lo siguiente:
a) Estados financieros básicos y las notas relativas a los mismos, en base a lo siguiente:
1. Estado de posición financiera.
2. Estado de resultados.
3. Estado de variaciones de capital contable.
4. 4.- Estado de cambios en la situación financiera en base a efectivo.
b) Análisis comparativo por subcuentas de los gastos de fabricación, de administración, de ventas,
financieros y otros.
c) Análisis de contribuciones a cargo del contribuyente o por pagar al cierre del ejercicio o en su
carácter de retenedor, incluyendo pagos provisionales, manifestadas bajo protesta de decir verdad.
En el caso de contribuyentes personas físicas con actividad empresarial, deberán mencionarse las
contribuciones causadas por su realización, así como las contribuciones provenientes de ingresos
distintos de dicha actividad, informando expresamente si se obtuvieron otros ingresos, de tal
manera que se muestre la contribución definitiva por impuesto sobre la renta.
d) Conciliación entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta.
e) Conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del impuesto sobre la
renta, impuesto al valor agregado e impuesto especial sobre producción y servicios.
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f) Conciliación de registros contables con la declaración del ejercicio y con las cifras dictaminadas
respecto del impuesto al valor agregado.
g) Análisis de operaciones de comercio exterior.
h) En el caso de dictamen de consolidación fiscal, informe y análisis de operaciones realizadas
entre controladora y controladas y empresas relacionadas que no consoliden.
SIPRED
¿Qué es SIPRED?
Es un programa diseñado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) para la presentación de los
dictámenes fiscales a través de Internet.
¿Para qué sirve?
Para apoyar al contribuyente en la presentación de los dictámenes fiscales a través de Internet
facilitando el cumplimiento oportuno de sus obligaciones fiscales.
¿Cuáles son sus Beneficios?
Facilidad en el llenado del dictamen fiscal a través del programa SIPRED.
Seguridad, rapidez y oportunidad en la presentación del dictamen fiscal.
Cómodo y confiable para la presentación del dictamen fiscal.
Requisitos para Presentar el Dictamen por Internet
Tener una cuenta de acceso a este servicio a través de un Proveedor de Servicios de Internet (PSI),
contar con correo electrónico (e-mail) y una PC compatible con Windows XP o Vista.
Contar con su certificado de firma electrónica avanzada (Fiel). Recuerde que el certificado digital tiene
una vigencia máxima de dos años, verifique su vigencia, si estuviera próximo a vencerse le recomendamos que
lo renueve en línea.
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Firma Electrónica Avanzada (Fiel)
La Firma Electrónica Avanzada "Fiel" es un conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje
electrónico, cuyo propósito es identificar al emisor del mensaje como autor legítimo de éste, tal y como si se
tratara de una firma autógrafa.
Por sus características, la Fiel brinda seguridad a las transacciones electrónicas de los contribuyentes,
con su uso se puede identificar al autor del mensaje y verificar no haya sido modificado.
Su diseño se basa en estándares internacionales de infraestructura de claves públicas (o PKI
por sus siglas en inglés: Public Key Infrastructure) en donde se utilizan dos claves o llaves para el
envío de mensajes:
La "llave o clave privada" que únicamente es conocida por el titular de la Fiel, que sirve para
cifrar datos.
La "llave o clave pública", disponible en Internet para consulta de todos los usuarios de
servicios electrónicos, con la que se descifran datos. En términos computacionales es imposible
descifrar un mensaje utilizando una llave que no corresponda.
Quiénes deben Obtenerla
De acuerdo con las reformas al Código Fiscal de la Federación, publicadas en el Diario Oficial el 28 de
junio y 27 de diciembre de 2006, todos los contribuyentes están obligados a tramitarla.
El Servicio de Administración Tributaria liberará gradualmente los trámites y servicios en donde el uso
de la Fiel será obligatorio.
Requisitos para efectuar el trámite:
PERSONAS FÍSICAS
Dispositivo magnético (usb o disco compacto y sólo en su defecto disquete de 3 ½) con el archivo de
requerimiento (extensión *.req) generado con la aplicación Solcedi.
Formato FE: Solicitud de certificado de Firma Electrónica Avanzada, lleno e impreso por ambos
lados en una sola hoja. Este formato se descarga del portal del SAT y se entrega por duplicado.
Original o copia certificada del acta de nacimiento, carta de naturalización o documento
migratorio vigente.
Original o copia certificada de la identificación oficial (credencial para votar, pasaporte, cédula
profesional, cartilla del servicio militar ó credencial emitida por los gobiernos federal, estatal o
municipal que cuente con la fotografía, firma y CURP del titular).
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PERSONAS MORALES
Contar con un representante legal que haya tramitado previamente su certificado digital de Firma
Electrónica Avanzada "Fiel" como persona física.
Llevar el día de su cita lo siguiente:
Dispositivo magnético (USB o disco compacto y sólo en su defecto disquete de 3 ½) con el
archivo de requerimiento (extensión *.req) generado con la aplicación Solcedi.
Formato FE: Solicitud de certificado de Firma Electrónica Avanzada, lleno e impreso por ambos
lados en una sola hoja. Este formato se descarga del portal del SAT y se entrega por duplicado.
Original o copia certificada de los siguientes documentos:
Poder general del representante legal para actos de dominio o de administración.
Acta constitutiva de la persona moral solicitante.
Identificación oficial del representante legal de la persona moral solicitante (credencial para
votar, pasaporte, cédula profesional, cartilla del servicio militar ó credencial emitida por los
gobiernos federal, estatal o municipal que cuente con la fotografía, firma y CURP del titular).
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