FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
ACATLAN
DERECHO FISCAL
INTRODUCCIÓN
Funciones
EL ESTADO Realizar la justicia social, individual y colectiva, y el bien
común, y garantizar tanto la libertad como la seguridad jurídica
de los habitantes de una nación.
Origen
Institución que surgió para permitir el desarrollo material y
espiritual del ser humano, e impedir en consecuencia todo acto
de injusticia, tanto individual como colectivo
Se puede decir...
“El Estado tiene encomendadas tareas que debe realizar
para que la sociedad civil pueda encontrar organización y vida”
(De la Garza, S. 1985)
EL ESTADO
Actividad Situaciones Recursos Derecho
financiera substanciales Financieros Financiero
Son todos los
Es el universo de acciones La obtención del ingreso. Conjunto de normas
medios económicos del
El manejo adecuado de
y actos por cuyo medio Estado para satisfacer sus reguladoras de la
los recursos recabados.
éste obtiene recursos para erogaciones: actividad financiera
La realización de
Recursos tributarios.
realizar el gasto público y erogaciones destinadas al del Estado.
Emisión de bonos de
sostenimiento del aparato
la manera como éstos se deuda pública.
estatal y;
administran, Empréstitos, tanto de
La realización de la
fuentes externas como
justicia individual, social y
internas.
colectiva.
Emisión de moneda
DERECHO FINANCIERO
Es el conjunto de normas que regulan la obtención, la gestión
y el empleo de los medios económicos necesarios para la vida
de los entes públicos y se clasifica en varias partes.
Derecho tributario o fiscal: Es el que estudia y establece las
normas fiscales que el Estado necesita para la obtención y
recaudación de ingresos.
Derecho patrimonial: Es la actividad del derecho financiero
que regula y administra los bienes del Estado.
Derecho presupuestal: Es la actividad del derecho financiero
que regula y establece el gasto público o presupuesto de
egresos y presupuesto de ingresos.
TEORIA DE LA TRIBUTACIÓN
Definición de Derecho Fiscal o tributario
Conjunto de normas jurídicas que sistematizan y regulan los
ingresos fiscales del Estado. Diccionario Jurídico Mexicano, de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
01 Actividad del Estado: 02 Las relaciones del fisco 03 Atañe a las relaciones
establecimiento de con el contribuyente: que se establecen entre
contribuciones por medio de de armonía, de concertación los particulares:
leyes y lo relativo a su (acuerdo) o contenciosas situaciones que por causas
determinación, liquidación, (recurso de revocación, juicio tributarias se presentan
recaudación, ejecución y contencioso administrativo o
administración, así como lo
entre particulares, como
de nulidad, o juicio de sucede en la traslación de
conducente a la asistencia y amparo).
orientación al contribuyente impuestos
Teoría de la tributación
FISCO
latin fiscus, cuyo significado, según el
FISCAL
1 2
diccionario es: caja de caudales;
erario; cesta de junco; dinero; fisco.
Lo perteneciente al fisco
La parte de la Hacienda Pública que
se forma con las contribuciones,
impuestos o derechos.
MATERIA FISCAL HACIENDA PUBLICA
Lo relativo a la determinación, la
Conjunto de elementos económicos de
3 liquidación, el pago, la devolución, la
exención, la prescripción o el control de 4 que el Estado dispone para el
cumplimiento de sus funciones.
los créditos fiscales o a las sanciones
Hacienda pública es sinónimo de erario
que se impongan por motivo de haber
o de tesoro público
infringido las leyes tributarías.
FUNCIONES ESPECIFICAS DEL
FISCO
EL FISCO FEDERAL SE IDENTIFICA CON LA
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO.
Las funciones de la Secretaría de Hacienda se enuncian en el artículo 31 de la Ley
Orgánica de la Administración Pública Federal, en las fracciones III, XI, XII, XIII, XIV y
XXV
Formulación de proyectos de leyes fiscales y de ingresos de la federación
Cobro de contribuciones y demás cantidades que como ingreso debe recibir el
estado
Organización y dirección de los servicios aduanales y de inspección fiscal
Representación de la federación en controversias fiscales
Programa del gasto público federal
Control presupuestal de los servicios personales
FISCOS
Federal Estatal Municipal
artículo 31 de la Ley Orgánica Artículo 124 CF Artículo 115, fracción IV CF
de la Administración Pública "Las facultades que no están Los municipios administrarán
Federal expresamente concedidas por esta libremente su hacienda, la cual
Las funciones de la Secretaría Constitución a los funcionarios federales, se formará de los rendimientos
de Hacienda se enuncian en se entienden reservadas a los Estados" de los bienes que les
las fracciones III, XI, XII, XIII, pertenezcan, así como de las
XIV y XXV Artículo 117 contribuciones y otros
Prohíbe a las entidades federativas ingresos que las legislaturas
establecer diversas contribuciones, las establezcan a su favor
cuales sus respectivos fiscos no
manejarán
Fuentes formales del
Derecho Fiscal
FUENTES FORMALES
Relativas a los procesos de creación de las normas.
FUENTES REALES
Factores y elementos que determinan el contenido de las
normas.
FUENTES HISTÓRICAS
Aluden a evidencias documentales de
eventos o actos que dieron origen al texto de una ley.
Fuentes del Derecho Fiscal
LEY REGLAMENTOS DECRETO-LEY JURISPRUDENCIA
Conjunto de normas jurídicas de carácter Son normas de carácter general, abstractas Es un acto formalmente ejecutivo y Los criterios de los jueces y magistrados de
general emitidas por el Poder legislativo, e impersonales, expedidas por el titular del materialmente legislativo. Emitido por el los tribunales, por medio de los cuales se fija
que crea situaciones generales y abstractas Ejecutivo cuando esté en circunstancias el alcance y contenido de una norma. En
Poder ejecutivo con la finalidad de lograr la
. extraordinarias, establece directamente materia fiscal, la jurisprudencia emitida por la
aplicación de una ley previa. Son producto
Principio de legalidad: No se deberá pagar contribuciones en los términos de la ley Suprema Corte de Justicia de la Nación ha
de la facultad reglamentaria contenida en el
tributo si no se encuentra establecido en la marcial respectiva o en los casos del inducido al legislador a modificar las leyes
art 89, fracc I, de la Constitución, la cual
ley. impuesto al comercio exterior en que el fiscales.
faculta al presidente de la República a
Si no se indica en la ley la existencia de una Ejecutivo Federal:
proveer, en la esfera administrativa, la exacta
contribución, no habrá obligación de pagarla. Aumenta, disminuye o suprime las En México, en materia fiscal, se reconocen
observancia de una ley.
cuotas de las tarifas de exportación e cuatro órganos que crean jurisprudencia:
Elementos sustanciales de las importación expedidas por el Congreso
contribuciones: el sujeto, el objeto, la base, la de la Unión El Pleno y las Salas de la SCJN;
tasa, la tarifa y la época de pago. Crea otras, o restringe o prohíbe las La Sala Superior y las Salas Regionales
importaciones y el tránsito de productos, del Tribunal Electoral del Poder Judicial
Estas leyes son emitidas por el Congreso de artículos, por estimar urgente los de la Federación;
la Unión, por las legislaturas de propósitos de regular el comercio Los Plenos de Circuito y
los estados exterior, la economía del país, la Los Tribunales Colegiados de Circuito
estabilidad de la producción nacional o
cualquier otro fin que beneficie a la
nación.
Fuentes del Derecho Fiscal
TRATADOS DOCTRINA PRINCIPIOS
INTERNACIONALES La constituyen las
aportaciones, interpretaciones y opiniones
GENERALES DEL
Según el art 133 constitucional, los tratados
celebrados por el presidente de la
que hacen los investigadores y
estudiosos de la materia fiscal DERECHO
República, que sean aprobados por el Son principios descubiertos por la razón
Senado y que estén de acuerdo con la Carta humana, de carácter universal, permanente
Magna, serán ley suprema en toda la Unión. y constante, los cuales expresan el
comportamiento que conviene al hombre en
Esta rama del derecho fiscal ha crecido en orden a su perfeccionamiento como ser
los últimos años, con el sensible aumento humano, independientemente del
de los tratados internacionales destinados a reconocimiento o sanción de la autoridad
evitar la doble tributación política. Asimismo, sirven para interpretar el
contenido y el alcance de las disposiciones
legales
La ley
De acuerdo con el artículo 31 fracción IV y con el artículo 73
fracción VII de a Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, el Congreso Federal se encarga de emitir leyes que
sean útiles a la sociedad, y así el Estado pueda cumplir con su
obligación de satisfacer al gasto público:
Ley de Ingresos
Ley de egresos Ley del ISR
Ley del IVA
Ley de IEPS
No son fuentes del Derecho Fiscal
La costumbre
SÓLO POR LEY SE CREA LA OBLIGACIÓN DE PAGAR
CONTRIBUCIONES.
Las circulares
SON LAS COMUNICACIONES
DE CARÁCTER INTERNO FORMULADOS POR LAS
AUTORIDADES, NO GENERAN OBLIGACIONES DE
PAGAR CONTRIBUCIONES A CARGO DE LOS
CONTRIBUYENTES
LA POTESTAD Y LA COMPETENCIA
TRIBUTARIA
El poder tributario del Estado se ejercerá de acuerdo a
las facultades que otorga la Constitución, es decir,
crear leyes que sean de utilidad a la sociedad, y esto se
realiza por medio del Poder Legislativo, en donde se
aprueba la Ley de Ingresos de la Federación que contiene
las diversas leyes fiscales correspondientes.
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
ELEMENTOS DE CONCEPTO
Potestad normativa
Los impuestos y demás figuras tributarias son prestaciones
económicas que el Estado puede exigir al público, en virtud de su
potestad impositiva derivada del imperio estatal .
Potestad de aplicación
El poder tributario la facultad del Estado por virtud de la cual puede
imponer a los particulares la obligación de aportar una parte de su
riqueza para el ejercicio de las atribuciones que tiene encomendadas.
Además, la potestad tributaria engloba “la facultad propia del Estado
para crear tributos”.
Potestad de asignación al gasto público
La potestad tributaria se ejerce por el Poder Ejecutivo, en su carácter
de administrador fiscal, ya que le corresponde determinar y
comprobar cuándo se han producido en realidad esos hechos o
situaciones que generan la obligación de pagar esas contribuciones.
POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad normativa la tienen la Federación
(arts 31, fracc IV, y 73, fraccs VII y XXIX,
cpeum), los estados (arts 31, fracc IV, y 116,
fracc II, párr V, cpeum) y la CdMx (arts
31, fracc IV, y 122, fracc V, cpeum), debido a
que los municipios carecen de
potestad tributaria.
El sistema impositivo de la República reconoce tres órganos legislativos
que tienen la facultad para establecer contribuciones:
LAS LEGISLATURAS DE LOS
EL CONGRESO DE LA UNIÓN
ESTADOS
Crea las leyes impositivas a nivel federal
Contemplan las contribuciones de carácter local
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA LOS MUNICIPIOS
órgano representativo y legislativo de la CdMx, Sus ayuntamientos carecen de potestad
que impone contribuciones por medio del Código tributaria
Fiscal del Distrito Federal
Materia fiscal de
acuerdo al nivel de
gobierno
FEDERACIÓN MUNICIPIOS ESTADOS CIUDAD DE
Contribuciones establecidas a) Contribuciones relativas a la La Constitución no señala un MÉXICO
en el art 73, fracc XXIX del propiedad inmobiliaria y campo específico de
Puede legislar en todas las
cpeum. derechos que se cobran contribuciones, de ahí que
materias, con excepción de las
• Las demás contribuciones por los servicios municipales, resulta válido afirmar que,
señaladas en forma
necesarias para cubrir el que en forma exclusiva salvo lo que es competencia
exclusiva para la Federación;
presupuesto, conforme al establece el art 115, fracc IV, exclusiva de la Federación
tiene las mismas limitaciones y
art 73, fracc VII del cpeum. incs a) y c). y los municipios, la legislatura
prohibiciones que los
• Gravar las mercancías que de los estados puede gravar
estados.
importen o exporten, o que b) Los demás ingresos que la cualquier hecho o fenómeno
pasen de tránsito por legislación estatal señale para económico
el territorio nacional (art 131, beneficio de los
cpeum). ayuntamientos.
LIMITACIONES DEL PODER
TRIBUTARIO
Existe una Ley de Ingresos para un
ejercicio fiscal.
Entes que participan: un sujeto activo
que es la autoridad fiscal y a un sujeto
pasivo que se identifica como el
particular,
denominado contribuyente.
La ley fiscal ubicará a los
contribuyentes y sus obligaciones
fiscales correspondientes
LIMITE ESPACIAL
Se refiere al territorio, zona o región, en donde la ley
se aplicará y producirá sus efectos, es decir es la zona
o área de vigencia en México.
LIMITE TEMPORAL
Pimero se encuentra su periodo, también denominado
vigencia constitucional, en segundo término está el
momento previsto para que la ley entre en vigor
llamado vigencia ordinaria.
LIMITE CONSTITUCIONAL
Esta constituido por los principios establecidos por la
Constitución Federal.
•De legalidad •De proporcionalidad y equidad
•De generalidad •De igualdad
•De irretroactividad de la ley
•De las garantías de audiencia
Principios constitucionales de las
contribuciones
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Art 17 constitucional
El principio de legalidad está previsto en la ley y la
autoridad sólo puede ejercerla en los términos y dentro
de los límites permitidos por la ley
PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
Art 31 fracción IV CPEUM
Todos los mexicanos participarán en el gasto público de
manera proporcional y equitativa.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
La ley fiscal será una disposición abstracta e
impersonal, que comprenda a todas las personas cuya
situación coincida con la hipótesis normativa ahí prevista
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Las leyes fiscales deberán dar un trato idéntico a los
iguales, es decir, a los que se encuentren en las
mismas circunstancias
PRINCIPIO DE
IRRETROACTIVIDAD
Artículo 14 Constitucional
Ninguna ley dará efecto retroactivo en perjuicio de
persona alguna
PRINCIPIO DE GARANTIA DE AUDIENCIA
SCJN
Derecho de los particulares frente a las autoridades
administrativas y judiciales de ser escuchados en defensa
de sus derechos, antes de ser afectados
PRINCIPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA
PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA
ADAM SMITH
JUSTICIA
LOS 01 los gobernados o particulares de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en proporción a los ingresos de los que gozan
PRINCIPIOS bajo la protección del Estado
DE CERTIDUMBRE
LOS 02 Determinar previamente la cantidad que se debe pagar por
concepto de impuesto, la fecha de pago y la manera de pagar.
IMPUESTOS
COMODIDAD
Los principios teóricos de los 03 Todo impuesto se debe recaudar en la época y en la forma cuando es
más probable que convenga su pago al contribuyente
impuestos formulados por
Adam Smith en su obra “La
ECONOMÍA
riqueza de las naciones”
publicada en 1776, establece 04 El establecimiento de aquellas medidas que tiendan a reducir la
diferencia entre lo pagado por el contribuyente, y lo
efectivamente recaudado por el Estado
cuatro principios:
Los ingresos tributarios
Las contribuciones o ingreso tributario es el vínculo jurídico del cual el Estado, actuando como
sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación
pecuniaria, excepcionalmente en especie.
El cumplimiento de una prestación pecuniaria, se define como el propósito más importante de la
relación jurídico tributaria que es dotar al Estado de recursos económicos para que pueda
sufragar sus gastos públicos.
Aportaciones económicas que corresponden a una parte proporcional de
los ingresos, utilidades o rendimientos de los gobernados o particulares
que, por imperativos constitucionales y legales, deben entregar para
contribuir a los gastos públicos.
1
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Contribuciones establecidas en la ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley
en materia de seguridad social, o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de
2
seguridad social proporcionado por el mismo Estado.
DERECHOS
Contribuciones establecidas en la ley
por el uso o aprovechamiento de los bienes de
dominio público de la Nación, así como por recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de
ART. 2 CFF derecho público
LOS IMPUESTOS
Contribuciones establecidas en la ley que
deben pagar las personas físicas y morales CONTRIBUCIONES DE MEJORA
que se encuentren en la situación jurídica o
Son las establecidas en la ley a cargo de personas
de hecho previstas en la misma y que sean
físicas y morales que se beneficien de manera directa
distintas de las señaladas en las fracciones
por las obras públicas.
de este artículo.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS 05
Directos e indirectos
Los impuestos directos son aquellos que no pueden ser trasladados, lo que repercute en el patrimonio del sujeto pasivo, ya que no los
pueden recuperar de otras personas, y los impuestos indirectos son los que si pueden ser trasladados, lo que no repercute en el
patrimonio del sujeto pasivo, sino en el de otras personas de quienes los recupera el sujeto pasivo.
ISR: (directo) el impuesto sobre la renta que grava la utilidad fiscal de la empresa.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS 05
Directos e indirectos
Determinación ISR Personas físicas (directo).
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS 05
Impuestos indirectos
IVA: el Impuesto al Valor Agregado, en este tipo de
impuesto, por ley, el contribuyente traslada el IVA al
momento de vender un producto o servicio que se
convierte en impuesto por pagar, pero puede disminuir
del IVA trasladado en los costos y gastos que es el IVA
acreditable; por lo tanto, del IVA trasladado cobrado
menos, el IVA acreditable de los costos y gastos no daría
el IVA a liquidar ante la autoridad hacendaria o saldo a
favor en su caso.
IEPS: Impuesto Especial a Productos y servicios.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS 05
Impuestos indirectos
IEPS: Impuesto Especial a Productos y servicios.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS 12
Ordinarios y Son impuestos ordinarios los que se encuentran establecidos en la Ley de
Ingresos de la Federación, y extraordinarios los que establece el Estado
extraordinarios cuando atraviesa por circunstancias anormales o especiales
Los impuestos reales son aquellos que gravan los bienes del contribuyente
sin considerar las condiciones personales del sujeto o su capacidad
contributiva. Los impuestos personales son los que se establecen en
Reales y personales consideración a la persona que los causa sin tener en cuenta sus bienes,
también se indica que son personales cuando al establecerlos se considera
únicamente la capacidad económica o aptitud contributiva del
contribuyente.
Proporcionales y Se consideran el ingreso o utilidad del contribuyente y se aplica una tasa
progresivos de referencia, así estos impuestos serán en relación a la base utilizada
EMPRÉSTITOS
Los
Son los créditos o financiamientos otorga os a un gobierno por un estado extranjero o por
ingresos organismos internacionales como el Fondo Monetario Internacional, el Banco Interamericano
de Desarrollo, el Banco Mundial, o instituciones privadas extranjeras o nacionales de crédito,
no para satisfacer las necesidades del Estado en el ámbito presupuestario, que para el gobierno
representan obligaciones ya sean a corto o largo plazo.
tributarios
EMISIÓN DE MONEDA
Son aquellos ingresos financieros que
provienen de las diversas fuentes de Al Estado le corresponde la función de emitir moneda a través del banco central, emisión que
financiamiento a las que el Estado debe debe efectuarse en proporción a las reservas de cada país.
recurrir, estos ingresos se incrementan
a los ingresos fiscales de los
contribuyentes e integran al EMISIÓN DE BONOS DE DEUDA PUBLICA
presupuesto nacional.
Son instrumentos negociables que el Estado coloca entre el gran público inversionista,
recibiendo a cambio un cierto precio y asumiendo la responsabilidad como contraprestación
de reembolsar su importe más una prima o sobreprecio en un plazo determinado
Presta ijo l,
ción p íz, fr
atrimo : M a l es
el Esta nial im ica im a
do qu p á n y a n
e evid puest eh is to s
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ntribu ia la cap oca ón ,
Tributo
ir al g acidad Ép lg od
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ción, im de pago
ontribu Es la prestación en dinero que el Estado en : Maíz, f
imos: C a r
Sinón lgod ón ijol, caca
ejercicio de su poder, exige con el objeto de , frutos o,
y anima
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines les
y para satisfacer las necesidades de la sociedad
Elementos Ob
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Hecho imponible y hecho
generador
El Hecho imponible Este concepto se refiere básicamente a los “supuestos” por
los que una persona, que, en caso de encuadrar, se vería en la obligación de
pagar un impuesto.
El Hecho generador es la realización del hecho imponible, que ahora es de
forma concreta, el hecho generador de una o más contribuciones.
Art. 6 CFF
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o,
de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que
ocurran
Crédito fiscal
ART. 4 CFF
Los créditos fiscales son aquellos que el Estado tiene
derecho a percibir, y que provienen de contribuciones,
de aprovechamientos o de sus accesorios.
ART. 2 CFF
Contribuciones:
Aportaciones de seguridad social
Mejoras
Derechos
ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
Recargos, sanciones, gastos de ejecución e
indeminización de cheques no pagados
Accesorios de las
contribuciones
RECARGOS MULTAS GASTOS DE EJECUCIÓN ACTUALIZACIONES DEDUCIBLES
Intereses generados por Infracciones debidas a la Considerados como gastos Debido a cambios Estos factores son tomados
adeudo al fisco, calculados en evasión de leyes fiscales o a administrativos, se originan económicos, inflación o en cuenta a la hora de calcular
base a tasas variables de otras condiciones que cuando las deudas con el determinadas condiciones el pago del tributo, para restar
acuerdo a la normativa fiscal incrementan el monto a pagar Estado no se saldan en el políticas y económicas, los del monto total algún
del país. tiempo establecido de montos pueden requerir de porcentaje en base a las
antemano actualizaciones condiciones de vida de la
persona o de su actividad
económica.
Actualización
INPC
DOF día 10 del mes siguiente
TASA DE RECARGOS
SAT Resolucion Miscelánea Fiscal
Ejemplo.
Cálculo de
actualización y
recargos
Formas de
extinción de la
obligación
tributaria
PAGO
COMPENSACIÓN
CONDONACIÓN
PRESCRIPCIÓN
Compensación. regla
derogada en 2024