Derecho Fiscal
Unidad 4
Facultades de
comprobación
fiscal
NANCY L LOZADA HERNANDEZ
Objetivo
Comprender los medios a través de los cuales el estado verifica el
cumplimiento de la obligación fiscal, así como las consecuencias
jurídicas del eventual incumplimiento de dicha obligación
tributaria.
Consultas a la autoridad fiscal
Las consultas a la autoridad fiscal son solicitudes que los contribuyentes realizan al Servicio
de Administración Tributaria para obtener una interpretación oficial sobre la aplicación de las
disposiciones fiscales a una situación particular.
Art. 8 Constitucional Art 34 CFF
Derecho de petición Requisitos de la petición
Es un derecho fundamental que Las autoridades fiscales solo están
permite a cualquier persona, ya sea obligadas a contestar las consultas que
nacional o extranjera, dirigir una sobre situaciones reales y concretas les
solicitud por escrito a cualquier hagan los interesados individualmente.
autoridad o servidor público
Art. 34 Código Fiscal de la Federación
REQUISITOS OBLIGACIONES DE LA INFORMACIÓN DEBE
AUTORIDAD CONTENER
Por escrito Recibir la petición Datos de identificación del
Pacífica y respetuosa Dar respuesta por escrito contribuyente
Notificar al peticionario Descripción clara y precisa de la
situación
Preguntas concretas
Fundamento legal
Documentación soporte
EXPLICACIÓN IMPORTANCIA RECOMENDACIONES
Obligación de respuesta Formular consultas claras y concretas
Brinda certeza jurídica
Situaciones reales y Acompañar la consulta con
Facilita la interpretación de la ley
concretas documentación
Evita controversias
Consultas individuales Esperar la (3 meses)
Posible impugnar la respuesta
Facultades de
comprobación
Art. 42 CFF
Las autoridades fiscales podrán comprobar que los
contribuyentes estén cumpliendo con sus obligaciones
fiscales a través de diversas herramientas legales que el
Servicio de Administración Tributaria (SAT) posee para
verificar.
Detectar evasión fiscal
Verificar la correcta aplicación de las leyes fiscales
Disminuir la economía informal
Tipos de facultades de comprobación
REVISIÓN DE VISITA REVISIÓN
VERIFICACIÓN
GABINETE DOMICILIARIA ELECTRÓNICA
Revisión de gabinete
art. 48 CFF
También conocida como revisión de escritorio o
auditoría fiscal, se lleva a cabo en las propias oficinas
del SAT
¿Cómo?
Selección de contribuyentes
Recopilación de información
Análisis de la información
Detección de inconsistencias
Desarrollo de la Revisión de gabinete
Notificación por escrito del SAT El contribuyente desvirtúa o corrige
Contará con plazo de 20 días para
Solicitud de información y
documentos mediante oficio
01 presentar la documentación que 04
desvirtúe los hechos u omisiones u
optar por corregir su situación fiscal
Contribuyente presenta información La autoridad fiscal podrá emitir la
resolución
Presenta la información y La autoridad fiscal emitirá la resolu-
documentación en el lugar y 02 ción que determine las contribucio- 05
plazo que la autoridad señale nes o aprovechamientos omitidos.
El contribuyente podrá utilizar
La autoridad revisa en sus oficinas
medios de defensa
Revisará los documentos y Si no estuviera de acuerdo con las
emitirá un oficio de 03 contribuciones determinadas por 06
observaciones u omisiones que la autoridad podrá optar por utilizar
se detecten medios de defensa
Verificación por parte de la autoridad fiscal
articulos: 27, 42 7 49 CFF
RAE: comprobar, examinar, probar, cotejar, confirmar, revisar, constatar, realizar, demostrar, evidenciar, justificar
Enciclopedía Jurídica: Probar mediante comprobación de los hechos afirmados a través de algunos de los medios
de prueba admitidos
OBJETO: VERIFICAR QUE EL CONTRIBUYENTE
Expidan facturas electrónicas
Modificaciones o avisos que afecten al RFC
Obligaciones en materia aduanera
La operación de los sistemas y registros electrónicos
Solicitar la exhibición de la documentación de los
comprobantes que amparen la legal propiedad de los bienes
Importación de mercancías que se encuentren en el
domicilio
El uso correcto de marbetes o precintos en envases que
contengan bebidas alcohólicas
Las cajetillas de cigarros para su venta en México contengan
impreso el código de seguridad
Reglas del procedimiento de
verificación
Efectuarse en el domicilio fiscal
Entregar la orden de visita al visitado
Entregar al contribuyente la solicitud de exhibición de la
documentación
Puede practicarse la verificación aun cuando no se encuentre el
contribuyente
Los visitadores deben identificarse
Se levanta acta circunstanciada
Se conceden al contribuyente tres días hábiles para desvirtuar
Si el visitado no esté inscrito en el RFC, los visitadores le
requerirán los datos necesarios para su inscripción
Puede practicarse un aseguramiento precautorio sobre los
bienes o la negación, a fin de asegurar el interés fiscal
El aseguramiento se levanta una vez que el contribuyente
quede inscrito en el RFC
Revisión electrónica
Es un tipo de verificación fiscal que utiliza herramientas tecnológicas y sistemas
informáticos para analizar la información fiscal de los contribuyentes
Irregularidades
¿Cómo funcionan? Ventajas detectables
Declaraciones informativas Eficiencia Omisión de ingresos
Comprobantes fiscales Precisión Deducciones indebidas
digitales Alcance Discrepancias entre
Información de bancos y ingresos y gastos
Objetividad
otras instituciones Falta de presentación de
financieras declaraciones
Desarrollo
Art. 53-B CFF
1 2 3 4 5
Corregir su
Notificación por Resolución Plazo de 15 días Plazo de 40 días situación fiscal
buzón tributario provisional para desvirtuar Emite resolución
la autoridad Medios de defensa
10 días o requerir
tercero
Visita
domiciliaria
Es un acto de fiscalización que las autoridades realizan en el
domicilio fiscal, del contribuyente, con el objeto verificar la
situación fiscal del contribuyente y, en su caso, determinar las
contribuciones omitidas y sus accesorios, irregularidades en
materia aduanera y procedencia de solicitudes de devolución.
AUTORIDAD
Verificar la existencia de bienes
Inspeccionar instalaciones y equipos
Revisar documentación original
Comparar la información declarada con la realidad
CONTRIBUYENTE
Ser informado
Estar presente
Solicitar asesoría
Negarse a proporcionar información personal
Visita Domiciliaria: Su base constitucional como
excepción al Principio de Inviolabilidad del Domicilio.
EL PRINCIPIO DE EXCEPCIÓN: VISITA BASE
INVIOLABILIDAD DOMICILIARIA CONSTITUCIONAL
Garantiza que el hogar de Se justifica por la Artículo 16: En ningún caso
una persona sea un necesidad del Estado de se podrá penetrar en
espacio privado y seguro, verificar el cumplimiento domicilio alguno... salvo el
protegido de intrusiones de las obligaciones caso de flagrante delito... o
arbitrarias por parte del fiscales y garantizar la cuando se trate de visitas
Estado equidad domiciliarias
Levantar el acta parcial de inicio
de visita al comenzar la
diligencia
Conducirse con respeto y Requerir al contribuyente para
probidad que designe dos testigos
Hacer constar
Respetar el derecho de los pormenorizadamente en las actas
contribuyentes de interponer de auditoría, las irregularidades
los medios de defensa encontradas
Obligaciones de
la autoridad Abstenerse de exigir a los
Abstenerse de manifestar
contribuyentes una forma
presunciones infundadas
específica de pago de las multas
Abstenerse de exigir a los
Entregar original de la orden de contribuyentes una forma
visita al contribuyente visitado específica de pago de las multas
Abstenerse de amenazar o Identificarse plenamente
insinuar al visitado Abstenerse de comunicar al
contribuyente en forma verbal
las irregularidades
Derechos de los
contribuyentes durante
una revisión fiscal
Ser informados sobre los motivos de la revisión.
Estar presente
Contar con un plazo para presentar pruebas y aclaraciones.
Acceder a la información
Ser tratado con respeto.
Conocer los resultados de la revisión y los plazos para
impugnarlos.
Carta de los derechos de los contribuyentes auditados
Diferencias entre una visita domiciliaria y una revisión de gabinete
CARACTERISTCICAS VISITA DOMICILIARIA REVISIÓN DE GABINETE
Lugar Domicilio fiscal del contribuyente Oficinas del SAT
Más amplia, incluye inspección Se limita al análisis de la
Alcance
física de instalaciones y bienes documentación presentada
Intrusividad Mayor, ya que el auditor ingresa Menor, se realiza en las oficinas
al domicilio del contribuyente del SAT
DURACIÓN DE
LA VISITA DOMICILIARIA Y
LA REVISIÓN DE GABINETE CONCLUSIÓN ANTICIPADA DE UNA
VISITA DOMICILIARIA
El Código Fiscal de la Federación
Cuando el contribuyente visitado opte por dictaminar sus
establece un plazo máximo de 12 meses
estados financieros por contador público registrado*
para que la autoridad fiscal concluya
cuando la autoridad fiscal no haya cumplido con haber
Excepto tratándose de revsiones al
solicitado la información y documentación al contador
sistema financiero el maximo es de 18
público registrado respecto del dictamen de estados
meses
financieros que haya formulado
Para revisiones relacionadas al
Cuando la visita que se ordene sea para revisar los pagos
Comercio exterior el plazo máximo es
provisionales o mensuales, ya se hayan presentado
de 24 meses
Requisitos de la
visita domiciliaria
art. 38 CFF
Para que una visita domiciliaria sea considerada
válida, deben cumplirse ciertos requisitos
Fundamento legal
Mandato escrito*
Identificación
Respeto a los derechos del contribuyente
Reglas
Lugar Días y horas Desarrollo
Debe llevarse a cabo en el lugar En días y horas hábiles, es decir, Los visitadores se limitarán a
o lugares señalados en la orden las comprendidas entre las 7:30 revisar el o los ejercicios o
de visita y las 18:00 horas; periodos fiscales, operaciones,
y obligaciones fiscales y
aduaneras, según consta en la
orden de visita
Reposición del procedimiento
Una notificación fiscal es un documento mediante el
cual el Servicio de Administración Tributaria informa a
un contribuyente sobre algún acto administrativo
relacionado con sus obligaciones fiscales
Clasificación según su naturaleza
Notificaciones de actos administrativos
Notificaciones de citatorios
Notificaciones de requerimientos de información
Clasificación según su forma
Por correo Correo ordinario Estrados
Personal Edictos Electrónica
certificado o telegrama
Mediante la Durante tres días en el
Directamente al Se envía por correo Se envía por correo publicación del acto Diario Oficial de la A través del buzón
contribuyente o a su certificado al al domicilio fiscal administrativo en un Federación. tributario del
representante legal en domicilio fiscal del del contribuyente: lugar visible de las Por un día en un diario contribuyente
el domicilio fiscal contribuyente Citatorios, oficinas de la autoridad de mayor circulación.
señalado o en las Requerimientos fiscal y durante diez Durante quince días en
oficinas de las • Solicitudes de días en la página la página electrónica
autoridades fiscales informes electrónica
Si transcurren cinco días cuando no se ha podido en el caso de que la
Requiere la firma de hábiles sin que el actos distintos tres días para abrir los
notificar por los medios persona a quien deba documentos digitales
acuse de recibo por destinatario haya personales notificarse hubiera pendientes de notificar
parte del destinatario acudido a recoger la fallecido
notificación
Notificaciones
IMPORTANCIA
CONSIDERACIONES
Garantizan el debido proceso
Generan certeza jurídica Domicilio fiscal
Evidencian la comunicación entre Plazos
la autoridad fiscal y el Consecuencias de no recibir una
contribuyente notificación
Parte principal Parte complementaria
Durante una visita domiciliaria realizada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), se levantan diversos tipos de
actas para documentar el desarrollo de la diligencia y los hallazgos encontrados.
Acta parcial de Actas parciales Acta parcial de Acta Final
inicio de desarrollo cierre
Formalizar el inicio de Registrar los avances Concluir formalmente Refleja el resultado de
la diligencia y de la diligencia y la diligencia y la visita domiciliaria y
establecer el marco de cualquier hecho proporcionar un sirve como base para
la misma. relevante resumen de los la emisión de cualquier
resultados requerimiento de pago
Datos generales de la A lo largo de la visita o resolución
visita, como el para documentar Se elabora al finalizar
domicilio, los hechos relevantes, la visita y resume los contiene una síntesis
contribuyentes como la revisión de principales hallazgos, completa de la visita,
involucrados, los documentos, la toma las observaciones incluyendo todos los
auditores presentes, el de inventarios, la realizadas y las hechos relevantes, las
objeto de la visita y los realización de conclusiones observaciones
periodos fiscales a entrevistas, etc. realizadas, las pruebas
revisar obtenidas y las
conclusiones finales
Consideraciones en el
acta final
Las actas parciales forman parte integrante del acta final
Se deberá levantar después del plazo establecido en la última acta
parcial para la presentación registros para desvirtuar los hechos u
omisiones
Debe estar presente el contribuyente o su representante legal
Firmada por el contribuyente o por la persona con quien se entiende
la diligencia
Los visitadores pueden levantar esta acta en el domicilio de la
autoridad cuando resulte imposible en el domicilio del contribuyente
Una vez levantada el acta final, no se pueden levantar actas
complementarias
En el acta final no se determinan las contribuciones omitidas y las
multas
Plazo de la resolución
Una vez concluida una visita domiciliaria fiscal, el Servicio de Administración Tributaria
(SAT) cuenta con un plazo de seis meses para emitir una resolución en la que se
establezca si el contribuyente tiene un crédito fiscal
Resolución Crédito fiscal
Las contribuciones omitidas Surge cuando se ha determinado la
Las sanciones aplicables obligación contributiva por parte de
El plazo para pagar las autoridades y hay un monto
preciso.
Plazo contribuyente
El contribuyente contará con un plazo de veinte días, a partir del día siguiente al en que
surta efectos la notificación, para desvirtuar los hechos o para corregir su situación
fiscal ointerponer un medio de defensa (recurdso de revocación o juicio de nulidad)
Gracias a
todos por su
ateción