REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CATEDRA: SISTEMA TRIBUTARIO
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS DE VENEZUELA
PROFESORA:
MSC. MARÍA MONTES DE OCA
MARACAIBO, 2023. 1
Principios Constitucionales
Tributarios.
▷ Concepto: Constituyen verdaderas
garantías ciudadanas frente a la actividad
del Estado, que se orienta a la consecución
de ingresos de origen tributarios
necesarios para llevar adelante la
actividad financiera.
2
Definición de Potestad Tributaria.
Potestad Tributaria
• Facultad que tiene el Estado en virtud de su poder de imperio,
de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas
a su ámbito espacial.
3
Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999)
Sección Segunda: Del Sistema Tributario
Artículo 316.
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para
la recaudación de los tributos.
4
Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999)
Artículo 317. °
No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la
ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en
los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser
castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble
de la pena.
5
Principios Constitucionales Tributarios que regulan la Gestión
Tributaria en Venezuela
CRBV(1999) artículos 316 y 317
Todas las personas son
iguales ante la Ley. Artículo
Principio de Igualdad 21 CRBV(1999)
Derecho del Estado de crear
Principio de Legalidad tributos.
Toda persona tiene el deber de
Principio de coadyuvar a los gastos públicos
Generalidad mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que
establezca la ley
Principio de Capacidad Carga impositiva según sus
Contributiva capacidades de contribuir.
6
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999)
Artículo 21 °
Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia:
1. No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social o
aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el
reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda
persona.
2. La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea
real y efectiva; adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser
discriminados, marginados o vulnerables; protegerá especialmente a aquellas personas que por
alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad
manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.
3. Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas diplomáticas.
7
Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999)
Artículo 133.
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley.
8
Principios Constitucionales Tributarios que
regulan la Gestión Tributaria en Venezuela
Principio de No
Prohíbe la tributación sobre el
Confiscatoriedad
patrimonio de los ciudadanos.
Principio de Justicia
Todas las personas deben
Tributaria
contribuir con las cargas
publicas de acuerdo a sus
capacidades.
Principio de Se grava en forma
Progresividad progresiva la riqueza de los
ciudadanos.
9
Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999)
Artículo 115.
Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene
derecho al uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes.
La propiedad estará sometida a las contribuciones,
restricciones y obligaciones que establezca la ley con
fines de utilidad pública o de interés general.
10
Gracias por su atención
Cátedra: SISTEMA TRIBUTARIO
UNIDAD II TEMA 2:
LOS TRIBUTOS
DEFINICIÓN DE TRIBUTOS
Según Sanmiguel (2004) dice que es una prestación pecuniaria que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva, en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
Los tributos tienen un fundamento Constitucional en el artículo 133 que
establece que todos están obligados a coadyuvar con los gastos públicos a
través de los tributos que son los impuestos, las tasas y las contribuciones.
En términos generales, tributo es una prestación pecuniaria obligatoria a favor
del Estado o de entes públicos indicadas por éste, que afectan al patrimonio
de los obligados y cuyo destino es el financiamiento de los fines estatales.
“Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.” (Villegas 2002).
CARACTERÍSTICAS DE LOS TRIBUTOS
• Prestaciones en dinero: La Constitución Venezolana no establece la
forma de pagar los tributos, aun cuando prohíbe de manera expresa, en el
artículo 317, establecer obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales; no obstante, el hecho de ser la nuestra una economía
monetaria, supone el pago de tributos únicamente en dinero.
•Exigidas en ejercicio de poder de imperio: El elemento primordial del
tributo es la coacción que el Estado ejerce en virtud de su poder de
imperio o poder tributario, el cual es de naturaleza política y expresión de
soberanía.
•En virtud de una ley: No hay tributo sin una ley que lo establezca. La
norma tributaria es un límite formal a la coacción y es imprescindible para
su existencia, porque se trata de crear una obligación de la voluntad del
obligado y esta creación, dentro de la concepción del Estado de Derecho
contemporáneo, sólo puede ser resuelta mediante la ley.
En Venezuela, el principio de la legalidad tributaria está establecido en el
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES
“Es una “Cantidad de “Consiste en una
obligación dinero que un prestación
pecuniaria que el particular paga a pecuniaria
Estado en su la Administración obligatoria
virtud de su por un servicio establecida por
poder de imperio público”. Ley destinada al
exige a los (Sanmiguel,2004) financiamiento
ciudadanos para de servicios
la satisfacción de públicos”.
sus necesidades”. (Sanmiguel, 2004)
IMPUESTOS
Los impuestos son uno de los tributos de mayor importancia con el que cuenta el
Estado para promover el desarrollo del gasto publico, sobre todo porque a través de
éstos se puede influir en los niveles de asignación del ingreso entre la población, ya
sea mediante un determinado nivel de tributación entre los distintos estratos o, a
través del gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de recaudación
logrado.
Son impuestos las prestaciones en dinero exigidas por el Estado en virtud del poder
del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la Ley como los
hechos imponibles (Villegas, 2000).
Cuando se refiere a las prestaciones en dinero, exigidas en su poder de imperio,
significa que son pagadas en dinero, las cuales las obliga el Estado de acuerdo a lo
que refleje la Ley como una situación que genere el hecho generador del impuesto.
Quienes se hallan en las situaciones consideradas por la Ley como hechos
imponibles”, queremos significar que el hecho generador de la obligación de tributar
está relacionado con el obligado.
También, se define como la prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el
derecho de exigir en virtud de su poder de imperio, originario o derivado, según los
casos, en medida y formas establecidas en la ley con el propósito de tener un
ingreso. Gianni ni, citado por Moya 2009.
•Son considerados como una obligación de dar dinero que tienen carácter pecuniario.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
IMPUESTOS NACIONALES
Los impuestos nacionales están consagrados en la
Carta Magna de la República en el Artículo 156
numeral 12 que señala que es de competencia
nacional la creación, organización, recaudación,
administración y control de los impuestos sobre la
renta, sobre sucesiones, donaciones y demás
ramos conexos, el capital, la producción, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas, de los
gravámenes a la importación y exportación de
bienes y servicios, los impuestos que recaigan
sobre el consumo de licores, alcoholes y demás
IMPUESTOS NACIONALES
IMPUESTOS NACIONALES:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El impuesto sobre la renta se define en el artículo nro.1 de su ley que
señala lo siguiente:
“Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarán impuestos según las normas
establecidas en esta Ley”.
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural
o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos
sobre sus rentas de cualquiera, persona naturales o jurídicas no
residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto
establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija
en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente
1. IMPUESTOS NACIONALES:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para que una renta sea gravable debe cumplir
las siguientes características:
• Que se trate de un enriquecimiento neto,
como el incremento del patrimonio después de
restar de los ingresos brutos, los costos y
deducciones que establezca la Ley.
• Que se trate de un enriquecimiento disponible
2. IMPUESTOS NACIONALES:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado está definido en el artículo 1 de la ley del I.V.A. que
expresa lo siguiente: IVA (Impuesto al valor Agregado): El impuesto al valor agregado
es un gravamen sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a un
producto o servicio o servicio cada vez que cambie de manos.
La ley del impuesto al valor agregado en su Artículo 1° nos señala:
“Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y
la importación de bienes, aplicables en todo el territorio nacional, que deberán pagar
las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que
en su condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible”. Ley del IVA 2007.
Características del impuesto al valor agregado:
• Es un impuesto establecido por la ley
• Es un impuesto indirecto, porque grava los consumos
GRACIAS POR SU
ATENCION…!
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UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CATEDRA: SISTEMA TRIBUTARIO
Unidad II tema 3:
“La Obligación Tributaria”.
PROFESORA:
MSC. MARÍA MONTES DE OCA
MARACAIBO, Octubre de 2023. 30
Obligación Tributaria
Definición de Obligación Tributaria
• Obligación tributaria: obligación que surge entre el Estado
en las distintas expresiones del Poder Público y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales.
31
Para que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria, es necesario que se den
dos supuestos a saber:
• Que exista una norma legal que la consagre y que en la vida real se materialice el hecho
imponible abstractamente tipificado en la ley.
• La obligación tributaria nace en forma automática desde el momento que ocurra el hecho
generador.
• La obligación Tributaria es la relación o vinculación que surge entre el estado y el sujeto pasivo
cuando ocurre el hecho imponible.
32
Formas de Obligación
La obligación de dar De hacer De no hacer De accesorios
Es la obligación que Es la obligación de No entorpecer el Se refiere al
tiene el sujeto pasivo cumplir con los procedimiento de incumplimiento de
de dar dinero deberes Formales. fiscalización. las obligaciones
anteriores.
33
Formas de obligación tributaria.
Las formas de obligación tributaria están dirigidas al sujeto pasivo que como de
deudor tiene que hacer cumplimiento a este compromiso.
▷ En primer lugar en la obligación de cancelar el tributo, es decir que se
encuentran en el circulo de los obligados tributarios se encuentran en una
posición deudora en el seno de la obligación tributaria por haber realizado el
hecho imponible.
▷ Cuando se refiere a la obligación de hacer se establece de acuerdo al
cumplimiento de los deberes formales establecidos en el código, las leyes y
otras normas especiales, como por ejemplo como presentar las declaraciones
impositivas, inscribirse en el registro de información fiscal entre otras.
(Deberes formales del contribuyente).
34
Formas de obligación tributaria.
En cuanto a la obligación de no hacer, se conoce como aquellas en las cuales el
objeto de prestación es una abstención por parte del deudor.
▷ Si existe una violación a la obligación de no hacer el deudor hace lo que no debía, el
acreedor puede exigir judicialmente la destrucción de lo hecho si es algo material o
colocarle las sanciones pertinentes por la oposición al acto que se les va a realizar.
▷ Para las prestaciones accesorias son aquellas que se establecen cuando el sujeto
pasivo no cumpla con la obligación de dar, hacer, y no hacer que recaen
específicamente en lo que conocemos por sanciones que pueden darse mediante una
multa, pago de intereses moratorios entre otros.
35
Elementos de la Obligación Tributaria.
• Sujeto activo de la obligación tributaria: ente público acreedor del
tributo.
• Sujeto pasivo de la obligación tributaria: sujeto obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.
• Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el
hecho imponible. Dicha condición puede recaer en las personas
naturales, personas jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o
colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y de autonomía funcional. El contribuyente está obligado al
pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por las normas tributarias. 36
Clases de Contribuyentes
▷ Contribuyentes especiales: contribuyentes con características similares
calificados y notificados por la Administración Aduanera y Tributaria como tales,
sujetos a normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales
y el pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.
▷Contribuyentes formales: los sujetos que realizan exclusivamente actividades u
operaciones exentas de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado o
exoneradas de conformidad con un decreto.
▷Contribuyentes ocasionales: sujetos que realicen importaciones no habituales de
bienes muebles corporales.
▷Contribuyentes ordinarios: los importadores habituales de bienes, los industriales,
los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y en general, toda persona
natural o jurídica que como parte de giro, objeto u ocupación, realice las actividades,
negocios jurídicos u operaciones que constituyen hechos imponibles establecidos en
el Impuesto al Valor Agregado. 37
Responsables
▷ Responsable: obligado a responder de alguna cosa o por alguna
persona. En nuestro Derecho Tributario el responsable es el sujeto
pasivo que sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición
expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste.
▷ Responsable directo: Son los responsables directos cuando están
representados por los agentes de retención y percepción cuando
cumplen con el pago del contribuyente como lo establece la norma
tributaria, con la finalidad de garantizar la recaudación de los tributos
derivados de los mismos y su anticipo al fisco.
▷ Responsable solidario: es aquella persona que la Ley dispone como
responsable conjuntamente con el sujeto pasivo principal ante el
incumplimiento de una obligación, por lo que el sujeto activo puede
constreñir al pago por la totalidad de la deuda contra cualquiera de ellos
o contra todos a la vez, a fin de dar cumplimiento a la totalidad de una
obligación. Éste constituye una excepción a la regla principal, por lo que
debe estar expresamente establecido en la norma. 38
Ejemplos de responsables
▷ Artículo 28 Código Orgánico Tributario:
39
Hecho imponible
Definición de hecho imponible: es el presupuesto establecido
por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus
resultados:
1) En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan
realizado las circunstancias materiales necesarias para que
produzcan los efectos que normalmente les corresponden;
2) En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable. 40
Aspectos del Hecho Imponible
41
Aspecto Material del Hecho imponible
▷ Aspecto Material
Es la parte del Hecho Imponible que está definido por la ley y
que una vez que éste hecho ocurre, entonces nace la obligación
tributaria. Es decir, el elemento objetivo es la posesión o
pertenencia de los bienes. (Villegas 2000).
También se puede decir que el aspecto material del hecho
imponible se basa en los hechos objetivos contenidos en la
definición legal y que permite tipificar y conocer de qué especie
se trata el tributo.
42
Aspecto Subjetivo del Hecho
imponible
▷ Aspecto Subjetivo
La definición legal de los que participarán de la obligación tributaria, es
decir de quienes serán los sujetos pasivos de la obligación tributaria los
cuales deben ser definidos por el legislador, dentro del hecho imponible.
Entonces, el aspecto subjetivo será las personas físicas (capaces o
incapaces) y las sucesiones indivisas (comunidad hereditaria de los
bienes). (Villegas, 2000).
Este aspecto también se conoce como el aspecto personal porque
consiste en la definición de los sujetos activos y pasivos como se
establecen en la relación jurídica que ellos tienen que están definidas en
la ley.
43
Aspecto Temporal del Hecho
imponible
▷ Aspecto Temporal
Se trata de la ubicación en el tiempo de los hechos presupuestados por el
legislador. Precisamente, cuando se verifica en el tiempo expresados por la ley
el hecho definido en la misma, entonces NACE la obligación tributaria y el
sujeto pasivo se convierte en DEUDOR y el activo en ACREEDOR.
Según cual haya sido la definición legal en este aspecto, encontraremos
"tributos instantáneos" o "periódicos".
En otro orden de ideas el aspecto temporal se refiere a las circunstancia del
tiempo indicadas en el hecho imponible y tiene la indicación del momento
cuando se convierte en hecho imponible.
44
Aspecto Espacial del Hecho imponible
▷ Aspecto Espacial
Este define el lugar en que deberá suceder el hecho conceptuado por el
legislador, para que se dé el nacimiento de la Obligación Tributaria,
precisamente, con la definición de este elemento Espacial advertiremos si
estamos en presencia de un Tributo Nacional o Municipal o de un Tributo Interno
o Externo.
Este elemento indica la atribución del hecho imponible a los sujetos pasivos
teniendo en cuenta el criterio de la nacionalidad o del domicilio.
En fin, es el lugar (territorio) adonde se aplica el impuesto, tanto de los residentes
nacionales o del exterior. Residentes del país (grava bienes que tiene en el país
y en el exterior) Residentes del exterior (grava bienes que tiene en el país).
(Villegas, 2000).
45
Definición de base imponible
▷ Base imponible: magnitud susceptible de una
expresión cuantitativa, definida por la ley que mide
alguna dimensión económica del hecho imponible
y que debe aplicarse a cada caso concreto a los
efectos de la liquidación del tributo. Valor numérico
sobre el cual se aplica la alícuota del gravamen.
Cantidad neta en relación con la cual se aplican
las tasas de tributos
46
Definición de Alícuota Imponible
▷ Alícuota: valor numérico porcentual aplicable a la
base imponible para determinar el monto del tributo
a pagar o a reintegrar. Cantidad fija, tanto por
ciento (%) o escala de cantidades que constituyen
el gravamen de una base. Cuota, parte
proporcional de un monto global que determina el
impuesto a pagar.
47
Definiciones de Exenciones y
Exoneraciones
▷ Exención: dispensa total o parcial del
pago de la obligación tributaria, otorgada
por la Ley.
▷ Exoneración: dispensa total o parcial del
pago de la obligación tributaria, concedida
por el Poder Ejecutivo, en los casos
autorizados por la Ley.
48
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CATEDRA: SISTEMA TRIBUTARIO
Unidad II tema 4:
“Medios de Extinción de la Obligación
Tributaria”.
PROFESORA:
MSC. MARÍA MONTES DE OCA
MARACAIBO, Octubre de 2023. 50
Los medios de extinción de la
Obligación Tributaria son aquellos
mecanismos y acciones que por
medio de los cuales pueden
terminarse o extinguirse los
Derechos y obligaciones en materia
Tributaria los cuales son exigidos por
determinada Ley.
Medios de Extinción de
la Obligación Tributaria
Según el artículo 39 del
Código Orgánico
Tributario.
51
EL PAGO LA LA LA REMISIÓN DECLARATORIA PRESCRIPCIÓN
COMPENSACIÓN DE
CONFUSIÓN INCOBRABILIDAD
• Cumplimiento Extingue las Es cuando el Condonación La declaración Extinción o
de una obligaciones sujeto activo del pago de los de adquisición de
obligación.
del queda tributos, incobrabilidade un derecho por
• Abono o
cancelación contribuyente colocado en la intereses o s realizada por el paso del
de una aunque situación del sanciones que la tiempo que dije
deuda. provengan de deudor. se concede por Administración la Ley. (Plazos
• Entrega de distintos la Ley y en la Tributaria vencidos).
una cantidad tributos , forma que en siempre y
de dinero
siempre que se ella se cuando se
debida.
trate del establezca. encuentre la
mismo causa
Contribuyente. establecida en
el Código
Orgánico
Tributario.
52
El Pago. Según Artículos 40 al 48 del Código Orgánico
Tributario.
“ El pago debe ser efectuado por
los sujetos pasivos. También
puede ser efectuado por un
tercero, quien se subrogara en
los derechos, garantías y
privilegios del sujeto activo, pero
no en las prerrogativas
reconocidas al sujeto activo por
su condición de ente público.”
53
• La administración podrá conceder discrecionalmente prorrogas
para el pago de tributos, que no podrían exceder del plazo de un
plazo de 36 meses, cuando a su juicio se justifiquen las causas que
impiden el cumplimiento normal de la obligación. Las prorrogas
deben solicitarse antes del vencimiento del plazo para el pago y la
decisión negatoria no admitirá recursos algunos.
• Las Prorrogas que se conceden devengarán los intereses
compensatorios y moratorios establecidos en la ley.
• El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede
ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos,
garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente
público.
54
• De la misma manera dice que puede ser pagado otros
sujetos pasivos como los responsables directos que
están autorizados por la ley para que cumplan con los
deberes de los contribuyentes, los responsables
solidarios que son aquellos que tienen a su cargo
bienes y administraciones que son cumplidores de lo
que dispongan y administren.
• En última instancia por un tercero que también
puede pagar al nombre del deudor.
• El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que
deba presentarse la correspondiente declaración, salvo
que la ley o su reglamentación establezcan lo
contrario. 55
• Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los
provenientes de ajustes o reparos, se considerarán
extemporáneos y generarán los intereses moratorios.
• El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que
indique la ley o en su defecto la reglamentación.
• La Administración Tributaria podrá establecer plazos
para la presentación de declaraciones juradas y pagos
de los tributos, con carácter general para determinados
grupos de contribuyentes o responsables de similares
características, cuando razones de eficiencia y costo
operativo así lo justifiquen. A tales efectos, los días de
diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder
de quince (15) días hábiles.
56
• El pago debe efectuarse donde lo señale la ley o lo que muestre
el reglamento ya que el código se los remite.
• En regla general el pago debe hacerse en la oficina recaudadora
competente, en cualquier Oficina Receptora de los Fondos sea
Nacional, Estatal o Municipal sea en el lugar del sujeto activo.
• En relación al requisito temporal o fecha de pago debe realizarse
en la fecha de la presentación de la declaración o sea cambiado
por la ley o reglamento del tributo.
• Es importante mencionar que los pagos deben hacerse en
moneda nacional y si es con moneda extranjera según la
doctrina internacional ha acogido a la tesis la convertibilidad a la
moneda nacional.
57
• Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o
autorizados por la ley.
• En los impuestos que se determinen sobre la base de
declaraciones juradas, la cuantía del pago a cuenta se fijará
considerando la norma que establezca la ley del respectivo
tributo.
• Se refiere cuando el pago del tributo es por anticipado que se
haga exigible antes de la fecha normal, debe estar autorizado por
una ley, lo cual nos hace resaltar que ningún contribuyente
puede realizar el pago a cuenta siempre que esté autorizado por
la ley.
• La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al
pagar las obligaciones tributarias, deberán imputar el pago, en
todos los casos, al concepto de lo adeudado según sus
componentes.
58
La Compensación Según Artículos 49 al
51 del Código Orgánico Tributario.
“ La Compensación extingue, de pleno
derecho y hasta su concurrencia, los
créditos no prescritos, líquidos y
exigibles del contribuyente, por concepto
de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas Tributarias
por los mismos conceptos, igualmente
líquidas, exigibles y no prescritas ,
comenzando por las más antiguas,
aunque se trate del mismo sujeto activo.”
59
▷ Es cuando los sujetos activos y pasivos de la obligación
tributaria son deudores recíprocos uno del otro, podrá
operarse con ellos una compensación parcial o total que
extinga ambas deudas.
▷ La administración tributaria de oficio o a petición de la parte
podrá compensar total o parcialmente la deuda tributaria del
sujeto pasivo con el crédito que éste tenga a su vez contra el
sujeto activo por concepto de cualquiera de los tributos,
intereses y sanciones pagados indebidamente o en exceso,
siempre que tanto la deuda como el crédito sean ciertos
líquidos exigibles y se refieran a periodos no prescriptos.
60
▷ La compensación es una forma de desaparecer la obligación
tributaria, cuando dos personas son recíprocamente
acreedoras y deudoras entre si de un derecho propio.
▷ La compensación opera cuando una vez que sea exigible, la
obligación fisca, como lo son los tributos y sus accesorios,
multas y costas procesales, en donde el contribuyente,
responsable puede oponer en pleno derecho, los
créditos fiscales, líquidos, exigibles y no prescritos con el fin
de cubrir la deuda pendiente que se encuentre igualmente
liquida y no prescrita, este tipo de compensación es
aplicable a las reclamaciones administrativas o
judiciales respecto a los mismos conceptos.
61
▷ También la compensación se debe oponer en el orden que aparece
en el artículo 44 que regula la forma como será imputado el pago
como:
1. La sanción
2. Los intereses moratorios
3. El tributo correspondiente
▷ La compensación es de pleno derecho y no necesita del
pronunciamiento previo de la administración tributaria para
oponerla, sin perjuicio de facultad de verificación y fiscalización, el
sujeto pasivo debe notificar a la administración tributaria sobre la
compensación efectiva en un lapso de 5 días siguientes después
de oponerla.
62
▷ Los créditos líquidos y exigibles del contribuyente
o responsable, por concepto de tributos y sus
accesorios, podrán ser cedidos a otros
contribuyentes o responsables, al solo efecto de
ser compensados con deudas tributarias del
cesionario con el mismo sujeto activo.
▷ El contribuyente o responsable deberá notificar a
la Administración Tributaria de la cesión dentro de
los tres (3) días hábiles siguientes de efectuada.
▷ El incumplimiento de la notificación acarreará la
sanción correspondiente en los términos
establecidos en el Código Orgánico Tributario .
63
▷ El contribuyente o responsable deberá notificar a la
administración tributaria de la cesión dentro de los tres días
hábiles siguientes. De lo contrario si no lo notifican serán
sancionados por lo expuesto en el código.
▷ Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo
establecido en el artículo anterior sólo surtirán efectos de pago en
la medida de la existencia o legitimidad de los créditos cedidos. La
Administración Tributaria no asumirá responsabilidad alguna por
la cesión efectuada, la cual en todo caso corresponderá
exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.
▷ El rechazo o impugnación de la compensación por causa de la
inexistencia o ilegitimidad del crédito cedido hará surgir la
responsabilidad personal del cedente.
Asimismo, el cedente será solidariamente responsable junto con el
cesionario por el crédito cedido.
64
▷ La posibilidad que tiene el contribuyente o el
responsable de ceder a favor de otro, los créditos
fiscales, líquidos y exigibles notificarlos a la
administración tributaria de acuerdo a lo señalado en el
artículo 50 del Código Orgánico Tributario, es importante
señalar que el cedente será el responsable directo frente
al cesionario por el rechazo de la compensación cuando
la administración tributaria confirme la ilegitimidad de los
créditos cedidos y por esta razón el cedente y el
cesionario responderán solidariamente al sujeto activo
por el crédito cedido.
65
La Confusión Según el artículo 52
del Código Orgánico Tributario.
“ La obligación tributaria se
extingue por confusión, cuando el
sujeto activo quedare colocado en
la situación del deudor, como
consecuencia de la trasmisión de
los bienes o derechos objeto del
tributo. La decisión será tomada
mediante acto emanado de la
máxima autoridad de la
Administración Tributaria.”
66
▷ La confusión es cuando el sujeto activo de la obligación
como consecuencia de la transmisión de bienes o
derechos objeto del tributo, quedare colocado en la
situación del deudor, produciéndose iguales efectos del
pago, de esta forma se extingue la obligación.
▷ Se establece cuando el mismo sujeto posee doble
carácter de deudor y acreedor, eso sucede muy
esporádicamente como por ejemplo cuando el Estado se
convierte en heredero patrimonial de un deudor
tributario como en el caso de las herencias yacentes.
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La Remisión Según el artículo
▷ 53 del Código Orgánico
Tributario.
“ La obligación de pago de los tributos
solo puede ser condonada o remitida
por Ley especial. Las demás
obligaciones, así como los intereses y
las multas, solo pueden ser
condonados por dicha Ley o por
resolución administrativa en las
condiciones que esa ley establezca.”
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▷ La remisión medio extintivo de las obligaciones que se
producen por una abdicación unilateral de su crédito
efectuada por el acreedor, lo que importa un “perdón” en
relación al deudor.
▷ La obligación de pago de los tributos sólo puede ser
condonada o remitida por ley especial. Las demás
obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo
pueden ser condonadas por dicha ley o por resolución
administrativa en la forma y condiciones que esa ley
establezca.
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Declaratoria de incobrabilidad Según el
artículo 54 del Código Orgánico Tributario.
▷ La declaratoria de incobrabilidad es un medio de extinción de la obligación
tributaria, dónde la Administración Tributaria puede declarar incobrables las
obligaciones tributarias y sus accesorios y multas, siempre que se encuentren en
algunos supuestos previsto en la ley.
▷ La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto
en este Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios
y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos.
▷ 1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero
del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.
▷ 2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.
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3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no
hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren
ausentes del país, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años
contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél
en que se hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los
cuales puedan hacerse efectivas.
5. Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer
de oficio la no iniciación de las gestiones de cobranza de los créditos
tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no
superen la cantidad equivalente a una unidad tributaria (1 U.T).
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La Prescripción Según Artículos
55 al 65 del Código Orgánico
Tributario.
▷ Es un medio donde se extingue la obligación donde el deudor queda
librado de su obligación por la inacción del Estado (Su acreedor) por
cierto periodo de tiempo.
La prescripción como medio de extinción de la obligación tributaria puede
darse de manera espontanea a favor de los contribuyentes como a favor del
fisco en qué condiciones.
1. El transcurso de un determinado tiempo
2. La inacción de las autoridades tributarias
3. La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligación
tributaria
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▷ Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes
derechos y acciones.
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar
la obligación tributaria con sus accesorios.
2. La acción para imponer sanciones tributarias,
distintas a las penas restrictivas de la libertad.
3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la
devolución de pagos indebidos.
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▷ En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término
establecido se extenderá a seis (6) años cuando ocurran cualesquiera de las
circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de inscribirse en los
registros de control que a los efectos establezca la Administración Tributaria
3. La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los
casos de verificación, fiscalización y determinación de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación
tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve
doble contabilidad.
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Explicación:
▷ En cuanto a los dos primeros son aquellos que están referidos a los
deberes formales como el de no declarar el hecho imponible mediante
las declaraciones tributarias al cual están obligados y el no inscribirse en
los registro de control que presenta la Administración Tributaria.
▷ Cuando dice que la administración tributaria no ha podido conocer el
hecho imponible, podría señalar que se puede presumir esa acción, que
se puede interpretar como que el contribuyente la oculto, o no la conoció
porque no se percato, en conclusión que el contribuyente no ofreció
ningún hecho a la fiscalización.
▷ En el numeral 4 se explora que el contribuyente haya extraído del país los
bienes en referencias al pago.
▷ Para el numeral 5, también existen confusiones, que puede darse por la
conservación de la contabilidad, el plazo de mantenerla que exista doble
contenido.
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▷ La acción para imponer penas restrictivas de libertad
prescribe a los seis (6 años). Revela que la pena
restrictiva de libertad será su prescripción a los 6
años:
▷ La acción para exigir el pago de las deudas tributarias
y de las sanciones pecuniarias firmes prescribe a los
seis (6) años.
▷ Lo cual se refiere a sentencias y otras resoluciones
judiciales que no cabe entre ellas recurso alguno,
excepto los extraordinarios por revisión y también
cuando han sido consentidas expresas cuando se
determine su ejecución. 76
El cómputo del término de prescripción se contará:
• Desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se produjo
el hecho imponible. Para los tributos cuya liquidación es periódica, se
entenderá que el hecho imponible se produce al finalizar el período respectivo
• Desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se cometió
el ilícito sancionable.
• Desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se verificó
el hecho imponible que dio derecho a la recuperación de impuesto, se realizó
el pago indebido o se constituyó el saldo a favor, según corresponda.
• Desde el 1° de enero del año siguiente a aquel en que se cometió el ilícito
sancionable con pena restrictiva de la libertad.
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• Desde el día en que quedó firme la sentencia, o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere ésta comenzado a
cumplirse.
• Desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en
que la deuda quedó definitivamente firme.
Parágrafo Único: La declaratoria a que hacen referencia los artículos
55, 56, 57, 58 y 59 de este Código se hará sin perjuicio de la
imposición de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales
que correspondan a los funcionarios de la Administración Tributaria
que sin causa justificada sean responsables.
• Este refleja en forma clara el computo del término de la
prescripción en relación a cada uno de los artículos antes
mencionados y el parágrafo único se refiere a las sanciones
generadas desde el articulo 55 al 59.
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ALGUNOS CONCEPTOS:
▷ CONDONADO: Perdón de una deuda u obligación
▷ Subrogar: Sustituir una persona a otra en sus derechos y obligaciones.
▷ Prerrogativa: Beneficio, favor, privilegio, ventaja, concesión, gracia, exención.
▷ Compensación: igualar, equiparar.
▷ Declararacion jurada: manifestación hecha bajo juramento, y generalmente por
escrito, acerca de diversos puntos que han de surtir efectos ante las
autoridades administrativas o judiciales.
▷ Imputación de pagos: determinación que hace el deudor, cuando tiene más de
una deuda pendiente con un acreedor, de la obligación u obligaciones que
deben considerarse parcial o totalmente extinguidas con el pago de la deuda.
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▷ Cedente: La parte que transfiere un derecho, cosa , un valor.
▷ Cesión: Es la renuncia o transmisión, gratuita y onerosa, que se hace de
una cosa, crédito, acción o derecho a favor de otra persona.
▷ Cesionario: quien hace una cesión.
▷ Computo: cuenta o cálculo.
▷ Herencia Yacente: es aquella herencia en cuya posesión no ha entrado
todavía el heredero testamentario.
▷ Obligación accesoria: es la subordinada a otra llamada principal, o es la
que acompaña a esta para complemento o garantía.
▷ De oficio: Calificación que se les da a las diligencias de los jueces o
tribunales.
▷ Oposición: impedimento, estorbo, obstáculo, contrariedad.
▷ Fisco: Hacienda Pública Nacional. Constituye sinónimo de Estado o
autoridad pública en materia económica.
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Gracias por su atención