ACTIVOS
Clasificación de los activos
1. Según su disponibilidad o convertibilidad.
a. Activos corrientes o circulantes.
• Disponible
• Inversiones temporales
• Deudores
• Inventarios
• Gastos pagados por anticipado
b. Activos no corrientes circulantes
• Inversiones permanentes
• Deudores a largo plazo
• Propiedad planta y equipo
• Intangibles
• Cargos diferidos
• Otros activos
• Valorizaciones
•
2. Según el plan único de cuentas PUC
a. Disponible
b. Inversiones
c. Deudores
d. Inventarios
e. Propiedad planta y equipo
f. Intangibles
g. Diferidos
h. Otros activos
i. Valorizaciones
Se reconocerá un activo cuando sea probable que la empresa obtenga beneficios
económicos futuros de dicho activo y su costo o valor pueda medirse de forma fiable.
Cuando no exista probabilidad de que el elemento genere beneficios económicos futuros,
la empresa reconocerá un gasto en el estado de resultados.
Disponible
Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con
que cuenta el ente económico y puede utilizar para el desarrollo de sus actividades. Las
siguientes cuentas son las más representativas de este grupo: Caja, Bancos y Cuentas de
ahorro.
Caja
Representa el dinero en efectivo o en cheques que posee el ente económico, tanto en moneda
nacional como extranjera, disponible en forma inmediata. La caja se subdivide en caja
general y caja menor.
Ejemplo
El día 1° de mayo de 2022 la compañía Aprueba. vende mercancías al contado por $
2.500.000, según factura N° 100. El margen bruto de utilidad aplicado fue del 40%, incluido
en el precio de venta.
Vr mercancías: 2.500.000
Vr iva 19%: 475.000
Vr total: 2.975.000
CV: 2.500.000/1,40=1.785.714
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
110505 Caja general $ 2.975.000
6135 Ccio al por mayor y menor $ 1.785.714
240802 Iva generado $ 475.000
1435 Mercancias no fabricadas por la empresa $ 1.785.714
4135 Comercio al por menor y mayor $ 2.500.000
sumas iguales $ 4.760.714 $ 4.760.714
Bancos
Representa el dinero depositado por la empresa en cuentas corrientes en bancos nacionales y
del exterior. Para los bancos del exterior, debemos hacer un asiento de ajuste por diferencia
en cambio al final de cada mes, utilizando la TRM vigente.
Ejemplo
El día 1º de agosto de 2022 la empresa Aprueba. abrió la cuenta corriente Nº 140786543-1
en el Banco de Bogotá por $ 5.000.000, producto de las ventas de contado del día anterior.
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
11100601 Bancos 5000000
110505 Caja general $ 5.000.000
sumas iguales $ 5.000.000 $ 5.000.000
Inversiones
Comprende los valores destinados por la empresa para la compra de acciones, cuotas de
interés social, títulos valores y otros documentos negociables con carácter temporal o
permanente, con el objetivo de obtener utilidades, establecer relaciones económicas con otras
empresas o para cumplir con disposiciones legales. Las inversiones temporales se presentan
en el balance general como activos corrientes y las permanentes como activos no corrientes.
Las principales inversiones son: acciones, cuotas de interés social, CDT, cédulas de
capitalización.
Acciones
Registra el valor de costo de las acciones adquiridas por la empresa, más todos los
desembolsos necesarios para su compra, tales como: comisiones, gastos legales, entre otros.
Cuando la empresa compra acciones lo hace pensando en obtener utilidades (dividendos) y/o
el control de la otra empresa.
El manejo contable de las acciones se puede hacer de dos maneras: por el método de costo
histórico o por el método de participación patrimonial. Se utilizará el primer método
Ejemplo
El día 1º de julio de 2022 la compañía aprueba compró10.000accionesdelaCompañía B S.A.,
que se dedica a la construcción. El valor nominal de cada acción es de $ 2.000. Pagó el 50%
mediante cheque y acordó pagar el saldo en 12 cuotas mensuales.
Vlr de la inversión: 10.000 x 2.000 : 20.000.000
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
120530 Inversion en acciones: Cia B. S.A. $ 20.000.000
111005001 Banco de bogta $ 10.000.000
234001 Instalamentos por pagar Cia B. .SA. $ 10.000.000
sumas iguales $ 20.000.000 $ 20.000.000
Deudores
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas
las comerciales y no comerciales. Las principales cuentas de este grupo son:
• Clientes.
• Cuentas corrientes comerciales.
• Cuentas por cobrar a casa matriz.
• Cuentas por cobrar a vinculados económicos.
• Cuentas por cobrar a socios o accionistas.
• Cuentas por cobrar a trabajadores.
• Ingresos por cobrar.
• Anticipos de impuestos, etc.
Clientes
Representa las deudas a favor de la empresa y a cargo de personas naturales o jurídicas
nacionales o del exterior, generadas por ventas a crédito de productos o servicios. Cuando
los clientes son del exterior se debe hacer mensualmente un asiento de ajuste por diferencia
en cambio, aplicando la TRM vigente.
El 1º de agosto de 20xx Aprueba. vendió mercancías a la Compañía Pacífico S.A. por $
1.200.000 más IVA del 19%, según factura Nº 430 a 30 días. El margen bruto de utilidad
(MBU) incluido en el precio de venta fue del 60%.
Valor mercancías: 1.200.000
Valor IVA 19% 228.000
Valor total = 1.428.000
CV =1.200.000 / 1.60 = $ 750.000
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 cliente Nacional Cia pacifico $ 1.428.000
6135 Ccio al por mayor y menor $ 750.000
240802 Iva generado $ 228.000
1435 Mercancias no fabricadas por la empresa $ 750.000
4135 Comercio al por menor y mayor $ 1.200.000
sumas iguales $ 2.178.000 $ 2.178.000
NOTA DESCUENTOS COMERCIALES Se conceden por el solo hecho de comprar, ya sea
como campaña publicitaria o como motivación al cliente por el volumen de su compra o por
la fidelidad con la empresa. Este descuento no se contabiliza
NOTA DESCUENTOS CONDICIONADOS O POR PRONTO PAGO Para tener derecho a
este descuento se debe cumplir la condición establecida por el vendedor de pagar antes de la
fecha de vencimiento de la factura. Este descuento representa un gasto financiero para el
vendedor y un ingreso financiero para el comprador.
Inventarios
Son bienes corporales adquiridos por la empresa con la intensión de comercializarlos,
transformarlos o consumirlos en la fabricación de un producto o la prestación de un servicio.
En las empresas industriales o manufactureras, encontramos los siguientes tipos de
inventarios:
• Inventario de materias primas (1405).
• Inventario de productos en proceso (1410).
• Inventario de productos terminados (1430).
• Inventario de materiales, repuestos y accesorios (1455).
• Inventario de envases y empaques (1460).
En las empresas comerciales, generalmente encontramos solo un tipo de inventarios:
• De mercancías no fabricadas por las empresas (1435)
En las empresas de servicios, por lo general no se maneja inventarios.
Inventario periódico o analítico: cuando se usa este sistema se debe hacer un conteo físico
de la mercancía a final del periodo para conocer el valor del inventario final. Para calcular
el costo de ventas por este sistema, se utiliza un procedimiento conocido con el nombre de
juego de inventarios, para lo cual se debe conocer los inventarios inicial y final del periodo.
Para su cálculo utilizamos la siguiente fórmula:
CV=II+CN–IF; en donde:
II=inventario inicial
CN=compras netas= CB-DVC
CB= Compras brutas
DVC=Devoluciones en compras
IF= Inventario Final
Inventario permanente o perpetuo: cuando se utiliza este sistema se conoce en forma
permanente el valor del inventario, debido a que el movimiento de compra y venta de
mercancías se registra en la cuenta Mercancías no fabricadas por la empresa (1435).
Para mantener un adecuado control de la mercancía se requiere de las tarjetas de kárdex. El
costo de ventas también se conoce en forma inmediata porque es el saldo de la cuenta 6135
llamada Comercio al por mayor y al por menor. El artículo 2 de la Ley 174 de 1.994
establece que toda empresa obligada a presentar declaraciones tributarias firmadas por
contador público o revisor fiscal, debe usar obligatoriamente el sistema de inventario
permanente.
Métodos para medir inventarios
Representan los mecanismos usados en la empresa para asignar el valor de sus inventarios.
Los más comunes son:
• Identificación específica: se utiliza en aquellas empresas que venden mercancías que se
pueden identificar fácilmente por el modelo, la referencia, número de serie, número de
chasis, etc. Se recomienda para concesionarios de vehículos, joyerías, almacenes de
electrodomésticos, almacenes de muebles, etc. Se utiliza un kárdex para cada producto.
• Retail o detallista: este método se utiliza en almacenes que venden al detal grandes
cantidades de artículos diversos, tales como: almacenes de cadena, ferreterías,
droguerías, etc. El inventario se valúa a precio de venta y en el kárdex sólo se registran
cantidades
• Promedio ponderado: este método valora el inventario final utilizando el costo promedio
de los artículos comprados durante el periodo; es el más utilizado en la actualidad por
la facilidad de manejo.
Propiedades, Planta Y Equipos
Son bienes tangibles adquiridos o construidos por la empresa con la intención de usarlos en
forma permanente para la producción, la administración, la prestación de servicios o para
arrendarlos, en cumplimiento de su objeto social.
Se contabilizan por su costo histórico, que incluye el precio de compra, el valor de los fletes,
seguros, impuestos no descontables, impuestos de nacionalización, gastos de instalación,
diferencia en cambio, entre otros. El costo histórico se puede incrementar con el valor de las
adiciones, mejoras o reparaciones que incrementen su productividad o alarguen su vida útil.
El valor de las reparaciones menores o mantenimiento se deben registrar como gastos del
periodo.
Para que un bien se pueda registrar en este grupo, debe cumplir ciertas características, tales
como: tener una vida útil mayor a un año, un costo relativamente grande y no estar destinado
para venta, si no para el uso de la empresa.
Se clasifican en:
• Activos no depreciables: son aquellos que, por su naturaleza, no pierden valor al usarlos
en la producción, administración o prestación de servicios. tienen una vida útil ilimitada
o se encuentra aún en proceso de producción o montaje. ejemplos: terrenos,
construcciones en curso, maquinaria en montaje, etc. •
• Activos depreciables: son aquellos que pierden valor al ser usados en la producción,
administración o prestación de servicios, por la acción de factores naturales o por la
obsolescencia. ejemplos: construcciones y edificaciones, maquinaria, equipos de oficina,
equipos de computación y comunicaciones, flota y equipo de transporte, etc.
• Activos agotables: representan los recursos naturales renovables y no renovables
controlados por la empresa. su cantidad y valor disminuyen a medida que se extraen o
remueven. ejemplos: canteras, yacimientos, minas, bosques madereros, etc.
A tener en cuenta la depreciación que es el gasto o costo que la empresa debe reconocer en
el periodo por el uso que hace de sus activos.
Activos intangibles
Son aquellos activos fijos que no tienen ninguna forma física pero que, sin embargo, tienen
un valor a causa de los derechos o privilegios que confieren al dueño. Una patente es un
ejemplo de un activo fijo intangible.
Esta confiere a su dueño un derecho para fabricar cierta cosa, o para usar cierto proceso de
manufactura, y este derecho es exclusivo. Si el derecho tiene algún valor para su propietario,
será contabilizado como un activo fijo intangible.
El ajuste contable que se debe realizar al final de cada periodo, para reconocer el gasto por
amortización de un activo intangible, es el siguiente:
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
516510 Amortizacion de Intangibles $ 3.000.000
1698 Amortizacion acumulada $ 3.000.000
sumas iguales $ 3.000.000 $ 3.000.000
El tratamiento contable de los activos intangibles sigue, en términos generales, los mismos
parámetros de propiedades, planta y equipo. Estos activos, por carecer de forma física, están
sujetos a estimaciones subjetivas, tanto en la determinación de su costo histórico como en los
años de vida útil. En especial aquellos que no son adquiridos por la empresa, sino que han
sido desarrollados por ella como fruto de investigaciones científicas.
Activos diferidos
Son todos aquellos recursos de propiedad de la empresa, diferentes de los clasificados como
activos corrientes y no corrientes:
Estos activos se pueden clasificar de la siguiente manera:
• Gastos pagados por anticipado.
• Cargos diferidos.
• Costos por exploración por amortizar.
• Costos de explotación y desarrollo.
• Amortización acumulada.
Ejemplo
En enero 2 de 20xx Aprueba Ltda. Adquirió una póliza de seguros contra incendio para 12 meses,
por valor de $ 2.400.000, mediante un cheque del banco de Bogotá.
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
170520 Seguros y finanzas $ 2.400.000
11100501 Banco de Bogota $ 2.400.000
sumas iguales $ 2.400.000 $ 2.400.000
Mensualmente la empresa debe hacer un asiento de ajuste para reconocer en el estado de
resultados el gasto por seguros de cada periodo. El asiento contable es:
Valor ajuste: 2.400.000/12= 200.000
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
513025 seguros contra incendio $ 200.000
170520 seguros y finanzas $ 200.000
sumas iguales $ 200.000 $ 200.000
Valorizaciones
Representan la diferencia entre el costo neto en libros y el valor de realización, cotización en
bolsa o el avalúo técnico establecido legítimamente. Constituyen una utilidad potencial para la
empresa.
Ejemplo
La Compañía Aprueba Ltda. presenta la siguiente información a diciembre 31 de 2021. Costo
histórico maquinaria = $ 25.000.000.
El avaluó técnico por profesionales fue de 15.500.000
Costo Histórico: 25.000.000
Depreciación acumulada: (10.000.000)
Costo neto: = 15.000.000
Vr avaluó técnico: 15.500.000
Vr valorización:= 500.000
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
190510 Valorizacion Propiedad planta y equipo $ 500.000
380510 Superavit por valorizacion de PP Y E $ 500.000
sumas iguales $ 500.000 $ 500.000