Segunda parte UNIDAD 3

3- Análisis de los recursos tributarios y su clasificación. Teoría general del impuesto. Clasificación
de los impuestos según distintos criterios. Concepto de sistema tributario y su conformación.
Principios de la imposición.
4- Efectos económicos de los impuestos.
RECURSOS PUBLICOS:
RECURSOS TRIBUTARIOS: Prestaciones obligatorias en dinero o en especie que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio y en virtud de ley: impuestos (sin contraprestación
directa), tasas (servicio o actividad a cambio), contribuciones (beneficio).
IMPUESTOS: Es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio
de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestación,
respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha prestación.
Independencia entre el pago del obligado y toda actividad estatal relativa a éste, o sea, sin
contrapartida Se retribuyen funciones y servicios indivisibles prestados por el Estado (Ej.
Defensa, actividad legislativa, educación universitaria). No se particulariza en el ciudadano
contribuyente.
Clasificaciones: • Ordinarios y extraordinarios • Personales o subjetivos y reales u objetivos •
Fijos, proporcionales, progresivos y regresivos • Directos e indirectos • Otras clasificaciones
Directos e indirectos: Importancia: distribución del poder tributario entre Nación,
Provincias y Municipios. S/ Criterio económico: traslación e incidencia
Directos: no se trasladan
Indirectos: se trasladan
S/ Exteriorización de capacidad contributiva:
Directos: exteriorización inmediata de riqueza
Indirectos: exteriorización mediata de riqueza
(hay otros criterios)

TASAS: Es toda prestación obligatoria, en dinero o especie, que el Estado, en ejercicio de su

poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se
particulariza o individualiza en el obligado al pago.
Sus características:
 Prestación efectiva y no potencial. Constitución de Salta – art 67
 En el caso líder “Compañía Química c/ Municipalidad de Tucumán” (05-09-89) la CSJN nos
dejó enseñanzas fundamentales.
 No debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación
 El servicio debe ser individualizado o divisible
 El servicio debe estar organizado
 El servicio no puede superponerse con otro prestado por otro organismo estatal de
contralor específico
“Compañía Química c/ Municipalidad de Tucumán” (05- 09-89)
o Resulta ilegítimo el cobro de la tasa establecida en el artículo 120 de la ordenanza 229/77 de
la Municipalidad de San Miguel de Tucumán. En efecto, si bien no es necesario que el cobro
de las tasas tenga como objetivo principal satisfacer intereses individuales, lo que es
coincidente con el principio según el cual su validez -como la de todos los tributos- depende
de un interés público que justifique su aplicación [ver Fallos - T. 251 - pág. 50 - Consid. 4) y
sus citas], la doctrina de la Corte Suprema sostiene que la sola circunstancia de que el
contribuyente carezca de interés en el servicio estatal no basta para eximirlo del pago de la
tasa respectiva [ver Fallos - T. 251 - pág. 222 - Consid. 2) y sus citas].
o No obstante, para su validez es indispensable que el cobro de dicho tributo se corresponda
siempre con la concreta y efectiva individualización de la prestación de un servicio relativo a
 algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente (conforme Fallos - T. 236 - pág.
22 y su cita), lo que no se da en el tributo bajo análisis.
 Debe existir razonable proporción entre el quantum de la tasa y el costo de los servicios
prestados.
 Debe respetarse la capacidad contributiva
 Existencia de local habilitado
 Sustento territorial
 El especial problema de la prueba
 Irrelevancia del nomen juris.
NO ES PRECIO : El precio es un ingreso no tributario cuya fuente radica en un acuerdo de
voluntades entre el Estado prestador del servicio y el usuario pagador. Ej. El transporte público a
cargo del Estado.
La tasa es un recurso tributario, nacida en voluntad unilateral y coactiva del Estado que impone
el pago por la realización de una actividad o prestación de un servicio con relación a ese
contribuyente.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Es toda prestación obligatoria, en dinero o especie, que el
Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras o gastos
públicos o de especiales actividades estatales.
Contribuciones por mejoras: contribuciones especiales caracterizadas por la existencia de un
beneficio derivado de una obra pública. Ej. Pavimentación
Contribuciones parafiscales: contribuciones especiales recabadas por ciertos entes
públicos para financiar su financiamiento autónomo. Ej. Ejercicio profesional
 PEAJE: Constituye la prestación exigida por la circulación a lo largo de una vía de
comunicación terrestre o hidrográfica (camino, ruta, autopista, puente, túnel, etc.)
La finalidad es el financiamiento de la construcción y mantenimiento de la vía. Alude al
“paso a pie”.
¿Naturaleza jurídica?
Posición minoritaria- contractual, es un precio
Posición mayoritaria- contribución especial

SISTEMA TRIBUTARIO: Conjunto ordenado de tributos vinculados entre sí y con los

fines fiscales y extrafiscales de la imposición.
Sistema tributario importa cierta armonía
lo que tenemos es un régimen tributario y no un sistema.
Villegas dice q el concepto de sistema tributario aparece como aspiración o meta más q como la
explicación de algo existente.
Características de administración financiera para un Sistema Tributario racional:
• Suficiencia: Debe aportar al E los recursos necesarios para cubrir sus gastos. Equilibrio del
presupuesto.
• Flexibilidad. Adaptable a fines cambiantes y coyunturas desfavorables al Estado; debe
subsistir y seguir proveyendo al Estado de recursos. Es conveniente frente a sistemas rígidos.
• Neutralidad. Como aspiración. Hoy fines fiscales y extrafiscales. La idea: que no se produzcan
otras consecuencias que las que naturalmente deban darse.
PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN
(Adam Smith – La Riqueza de las Naciones – 1776.)
Principio de las facultades.
“Los súbditos de cualquier estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en la medida
de lo posible en proporción a sus respectivas capacidades; es decir, en proporción al ingreso del
que respectivamente disfrutan bajo la protección del estado”
Hoy: principio de equidad, muy emparentado con el principio de igualdad.
Principio de certeza.
“El impuesto que cada individuo debe pagar debe ser cierto y no arbitrario. El momento del
pago, la forma del mismo, la cantidad a pagar, todos deben resultar meridianamente claros para
el contribuyente y para cualquier otra persona”

Principio de comodidad.
“Todos los impuestos deben ser recaudados en el momento y la forma que probablemente
resulten más convenientes para el contribuyente”
Se refiere a que debe ser oportuno.
Principio de economicidad.
“Todos los impuestos deben estar diseñados para extraer de los bolsillos de los contribuyentes o
para impedir que entre en ellos la menor suma posible más allá de lo que ingresan en el tesoro
público del estado"
Hay otros principios:
Justicia: Implica hacer valoraciones sobre qué entendemos por justo.
Distintas Teorías:
• teoría Beneficio. Más afín al razonamiento económico. Lleva al sector público el concepto del
sector comercial de que los bienes deben ser pagados por quienes los usan.
• teoría Sacrificio. Evolución desde sacrificio igual a proporcional y a marginal. Basado en las
utilidades decrecientes. Idea: igualdad se sacrificios.
• teoría Capacidad Contributiva. Basada en la solidaridad social. La carga tributaria pesa más en
los sectores de mayores recursos y se redistribuye. La aptitud económico-social del contribuir al
sostenimiento del Estado.
Capacidad Contributiva. Se mide por índices exteriorizadores.
Renta: impuesto a las ganancias
Consumo: IVA
Patrimonio: Impuesto sobre los Bienes Personales, Impuesto Inmobiliario, Impuesto a la herencia.
Sistema tributario argentino
NACIONAL:
 Renta: 1. Imp. a las Ganancias
2. ITI – Derogado en 2024
3. Impuesto Premios de Sorteos
 Consumo: 1. IVA
2. Imp. internos
3. Otros. Ej. impuesto combustibles
4. Tributos Aduaneros
 Patrimonio: 1. Imp. Sobre los Bienes Personales
2. Contribuciones al Capital de Cooperativas
 ?????: Imp. a los Créditos y Débitos Bancarios
 Pequeños Contribuyentes.: Monotributo
 Recursos de la Servicios: Hoy la CSJN les reconoce naturaleza Tributaria.
PROVINCIAL:
 Consumo: 1. Imp. sobre los Ingresos Brutos (Actividades Económicas)
2. Imp. Cooperadoras Asistenciales
 Patrimonio: Imp. inmobiliario rural
 Renta en forma dinámica: 1. Imp. a la transmisión gratuita de bienes.
2. Imp. de Sellos
MUNICIPAL:
 Consumo: 1. Tasa de actividades diversas
 2. Tasas varias
 Patrimonio: 1. Imp. inmobiliario urbano
2. Contribuciones de mejora

EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS

Contribuyente de jure: personas que configuran el HI y por Ley están obligadas a pagar el
Tributo.
Contribuyente de facto: 3ros sobre quienes recae el verdadero peso económico del impuesto.
Conocerlos resulta útil para conocer el mérito o demérito de un tributo en función de la
distribución de la carga en la sociedad y la justicia distributiva.
Efectos.
Anuncio. Alarma que previene al futuro impuesto sobre la eventual conveniencia de modificar
conductas.
Percusión. Efecto por el cual el impuesto recae sobre la contribución de jure, cuando no logra
trasladar la carga tributaria hacia el próximo o el anterior en la cadena.
Traslación. Transferencia del peso del impuesto a otra persona que es el contribuyente de
facto. Distintas formas: hacia adelante, hacia atrás u oblicua; simple o de varios grados;
aumentada.
Consecuencias jurídicas de este efecto: los impuestos indirectos solo pueden ser repetidos
cuando se acredite que no han sido trasladados a precio o, cuando habiéndolos trasladado,
acrediten su devolución.
Piramidación. es una clase de traslación en la cual el impuesto de la etapa siguiente incluye al
de la etapa anterior.
Incidencia. Efectiva carga soportada en concepto de tributo.
Difusión. La proyección a todo el mercado de los efectos económicos de los impuestos que se
manifiesta por medio de lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones en la demanda y en la oferta
de bs y servicios, así como en los precios, que por ende ocurren mutaciones en los consumos,
inversiones, ahorro, producción, empleo, etc.