Norma Internacional de Información Financiera 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

La Norma Internacional de Información Financiera 15 (NIIF 15) fue emitida por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en mayo de 2014 y se
convirtió en un estándar fundamental para el reconocimiento de ingresos derivados de
contratos con clientes. Esta norma busca proporcionar un marco claro que garantice la
transparencia y consistencia en la presentación de ingresos, facilitando la
comparabilidad entre diferentes entidades y sectores.
Objetivo de la NIIF 15
El objetivo principal de la NIIF 15 es establecer principios que una entidad debe aplicar
para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos y flujos de efectivo que
surgen de un contrato con un cliente. Esto se logra a través de un enfoque basado en el
control, donde se reconoce el ingreso en función de la transferencia de bienes o
servicios al cliente.
Alcance de la NIIF 15
La NIIF 15 se aplica a todos los contratos con clientes, excepto en los siguientes
casos:
1. Contratos de arrendamiento que están dentro del alcance de la NIIF 16.
2. Contratos de seguro que están dentro del alcance de la NIIF 17.
3. Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales que
caen bajo otras normas específicas (como NIIF 9, NIIF 10, NIC 27, etc.).
4. Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocio,
realizados para facilitar ventas a clientes.
La norma se aplica a contratos que crean derechos y obligaciones exigibles, ya sean
escritos, orales o implícitos en las prácticas comerciales.
Reconocimiento de Ingresos
El reconocimiento de ingresos se produce cuando se transfiere el control de un bien o
servicio al cliente. La NIIF 15 establece dos enfoques para el reconocimiento:
 A lo largo del tiempo:
Se reconoce el ingreso a medida que se satisfacen las obligaciones de
desempeño. Esto se aplica cuando:
a. El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios
proporcionados por la entidad.
b. El desempeño de la entidad crea o mejora un activo que el cliente
controla.
 c. El desempeño no crea un activo con uso alternativo para la entidad y se
tiene derecho a un pago por el desempeño completado hasta la fecha.
 En un momento determinado:
Si no se cumplen los criterios para el reconocimiento a lo largo del tiempo, el
ingreso se reconoce en el momento en que el cliente obtiene el control del bien o
servicio.
Identificación del Contrato
Un contrato se contabiliza solo si se cumplen todos los siguientes criterios:
1. Las partes han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir con sus
obligaciones.
2. La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes
o servicios a transferir.
3. La entidad puede identificar las condiciones de pago.
4. El contrato tiene fundamento comercial, es decir, se espera que cambien los
flujos de efectivo futuros.
5. Es probable que se cobre la contraprestación a la que tiene derecho la entidad.
Los contratos pueden ser modificados, y si se aprueba un cambio en el alcance o el
precio, se debe evaluar si se contabiliza como un contrato separado o si se trata de una
modificación del contrato existente.
Modificaciones del contrato
Las modificaciones del contrato son cambios en el alcance o en el precio que son
aprobados por las partes. Se debe evaluar si la modificación se contabiliza como un
contrato separado o si se trata de una modificación del contrato existente. Si se aprueba
un cambio en el alcance y no se determina el cambio en el precio, la entidad estimará el
cambio en el precio de la transacción.
Obligaciones de Desempeño
Las obligaciones de desempeño son compromisos de transferir bienes o servicios a un
cliente. Para cada obligación de desempeño identificada, se debe determinar si se
satisface a lo largo del tiempo o en un momento determinado.
Identificación de Obligaciones de Desempeño
Cada obligación de desempeño se identifica al comienzo del contrato. Un compromiso
se considera distinto si el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí mismo o
junto con otros recursos disponibles.
Satisfacción de Obligaciones de Desempeño
Una obligación de desempeño se considera satisfecha cuando el cliente obtiene el
control del activo. Esto implica que la entidad debe evaluar cuándo se transfiere el
control, considerando factores como:
 Derecho presente al pago.
 Derecho legal al activo.
 Transferencia de posesión física.
 Transferencia de riesgos y recompensas significativos de la propiedad.
Medición del Precio de la Transacción
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación que la entidad espera
recibir a cambio de la transferencia de bienes o servicios. Esto incluye:
 Contraprestación fija y variable:
La contraprestación variable puede incluir descuentos, devoluciones y
penalizaciones, y se debe estimar de manera razonable.
 Componentes de financiación:
Si el contrato incluye un componente de financiación significativo, se debe
ajustar el importe de la contraprestación para reflejar el valor temporal del
dinero.
La entidad debe considerar todos los términos del contrato al determinar el precio de la
transacción y realizar ajustes cuando sea necesario.
Contraprestación Variable
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, la entidad
debe estimar el importe de la contraprestación a la cual tendrá derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios comprometidos. La variabilidad de la contraprestación
puede surgir de descuentos, devoluciones, reembolsos y otros elementos similares.
Costos del Contrato
Los costos incrementales de obtener un contrato se reconocen como activos si se espera
recuperarlos. Estos costos son aquellos que no se habrían incurrido si no se hubiera
obtenido el contrato.
Costos de Cumplir un Contrato
Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato no están regulados por otra
norma, se reconocen como activos siempre que se relacionen directamente con un
contrato específico y se espera recuperar dichos costos.
Presentación y Revelación
Los contratos se presentan como activos o pasivos en función de la relación entre el
desempeño de la entidad y el pago del cliente. Los activos del contrato representan el
derecho a recibir contraprestación a cambio de bienes o servicios transferidos, mientras
que los pasivos del contrato representan la obligación de transferir bienes o servicios a
cambio de la contraprestación recibida.
La entidad debe revelar información suficiente para que los usuarios comprendan
la naturaleza e incertidumbre de los ingresos. Esto incluye:
 Desglose de ingresos por categorías.
 Juicios significativos realizados en la aplicación de la norma.
 Información sobre los contratos en curso y los ingresos reconocidos.
Información a Revelar
La entidad debe revelar información suficiente para que los usuarios comprendan la
naturaleza e incertidumbre de los ingresos. Esto incluye:
 Desglose de ingresos por categorías.
 Juicios significativos realizados en la aplicación de la norma.
 Información sobre los contratos en curso y los ingresos reconocidos.
Conclusión
La NIIF 15 proporciona un marco integral para el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias, garantizando que las entidades presenten información financiera
clara y coherente. Su enfoque en la transferencia de control y las obligaciones de
desempeño permite a los usuarios de los estados financieros entender mejor la
naturaleza y el momento de los ingresos, contribuyendo así a la transparencia y la
confianza en la información financiera.