INFORMACIÓN FINANCIERA 1
Contabilidad y Finanzas
EL LOGRO DE LA UNIDAD
LOGRO DE LA UNIDAD
Al finalizar la unidad, el estudiante desarrolla casos sobre las
normas internacionales relacionadas con los rubros de activos
y pasivos referidos a obligaciones tributarias ,registrando las
operaciones relacionados a los ingresos, demostrando
dominio del tema.
Semana 6
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 12 -
Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento
contable del impuesto a las ganancias. El principal
problema al contabilizar el impuesto a las ganancias
es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras
de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del
importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situación
financiera de la entidad; y
b) las transacciones y otros sucesos del periodo
corriente que han sido objeto de reconocimiento
en los estados financieros.
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 12 -
Alcance Esta Norma se aplicará en la contabilización
del impuesto a las ganancias.
El término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de
las subvenciones del gobierno. Sin embargo, la Norma se
ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias
que pueden derivarse de tales subvenciones o
deducciones fiscales.
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 12 -
Definiciones
• Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo
antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
• Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
• Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total
que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida
neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido.
• Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el
impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del
periodo.
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 12 -
Definiciones
• Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
• Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas
con:
• a) las diferencias temporarias deducibles;
• b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores,
que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
• c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 12 -
Definiciones
• Las diferencias temporarias son las que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
• a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
• b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.
• La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido,
para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
IR – Aspectos a
resaltar Para la deducción de gastos
• Reglas Generales (Causalidad, Fehaciencia,
Valor de Mercado, Devengado, Costo
o Gasto, otros)
• Reglas específicas
• Limitaciones (Gastos de representación, Recreativos,
Remuneraciones al directorio, donaciones, gastos de
vehículos asignados a actividades de dirección,
administración y representación, VMR, donaciones
aceptadas en base a la RN, gastos sustentadas con BV,
depreciación de AF, exceso de comisiones mercantiles en
el exterior, etc.).
• Condicionadas: Desvalorización de existencias, cobranza
dudosa, Gastos que para su perceptor representa renta de
2da,4tay5ta, BVsegúnel contribuyente, etc)
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
IR – Aspectos a
resaltar
Para la deducción de gastos
• Prohibiciones (Gastos personales, sanciones por entidades públicas,
gastos no sustentados con CP, Amortización de intangibles de
duración ilimitada, Impuesto a la Renta, depreciación de activos
revaluados voluntariamente, donaciones (actos de liberalidad),
asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones
no admitidas por la ley del IR, etc.
• Costo Computable: Costo deAdquisición, Costo de Producción
• Valor de mercado
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a
los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida
en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el
importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta
puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes
satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como
un activo.
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS
CORRIENTES
Reconocimiento
• El impuesto a la renta del período corriente debe
reconocerse como un pasivo, en la medida que no se haya
pagado.
• Cuando el monto pagado excede el monto adeudado, se
reconoce un activo (crédito por impuesto a la renta).
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
Reconocimiento
Se reconocerá un activo o pasivo por impuesto diferido por cualquier
diferencia temporaria imponible y deducible
Diferencias Aumentan la utilidad gravable (pérdida
temporarias tributaria) de períodos futuros (pasivo)
imponibles En el futuro se pagará más impuestos
Diferencias Disminuyen la utilidad gravable (pérdida
temporarias tributaria) de períodos futuros (activo)
deducibles
En el futuro se pagará menos impuestos
Diferencias temporarias
gravables
Un activo cuyo costo histórico fue de S/ 150, tiene un importe
en libros de S/ 100.
La depreciación acumulada para efectos tributarios es de S/
90.
La tasa de IR es de 29.5%.
Diferencias temporarias
gravables
Solución
Base Base Diferencias Tasa de Impuesto
contable tributaria en bases IR a la renta
150 150 0
50 90 40
100 60 40 29.5% 11.8
Diferencias temporarias
deducibles
Una entidad reconoce una obligación de pago por S/100
derivada de la provisión por garantía de productos vendidos
El importe de la provisión no es deducible para efectos
tributarios hasta que la entidad pague las correspondientes
reclamaciones
La tasa impositiva es de 29.5%
Diferencias temporarias
deducibles
Solución
Base Base Diferencia Tasa de Impuesto
contable tributaria en bases IR a la renta
100 0 100 29.5% 29.5
Principales problemas y limitaciones para
calcular el impuesto a la renta diferido (IRD)
• Muchos contadores continúan determinando su IRD empleando la
metodología de la NIC 12 antigua (enfoque del estado de resultados)
• No existe documentación fuente con la cual contrastar las cifras que se
muestran en los estados financieros por concepto de IRD (sustento suele
ser una hoja de cálculo)
• No todas las diferencias temporarias afectan el estado de resultados.
• No se puede hacer un adecuado seguimiento del arrastre de saldos de las
bases imponibles y tributarias
• Análisis se centra en el año corriente.
CALCULO DEL IRD CONFORME AL MÉTODO
DEL BALANCE
PUNTA SAL S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
Contable Tributaria Diferencia
ACTIVOS S/. S/. S/.
Efectivo 870 870 -
Cuentas por cobrar 700 700 -
Estimación incobrables (400) (100) (300)
------- -------
1,170 1,470
Activo fijo (leasing) 700 700 0
Depreciación acumulada (leasing)* (140) (280) 140
------- ------- -----
1,730 1,890 (160)
==== ==== ===
* Corresponde a una depreciación tributaria acelerada (leasing)
CÁLCULO DEL IRD CONFORME AL MÉTODO DEL
DEL BALANCE
PUNTA SAL S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
Contable Tributario Diferencia
PASIVOS S/. S/. S/.
Cta x pagar Comerciales 350 350 -
Provisión por garantía 200 - 200
Leasing por pagar Otros 450 - 450
pasivos 150 150 -
------- -------
1,150 500
PATRIMONIO ------- -------
Capital social 300 300 -
Resultados acumulados 180 180 -
Resultado del ejercicio 100 490 -
------ ------
580 970
------ ------ ------
1,730 1’470 650
==== ==== =====
Diferencia temporaria deducible neta 390
=====
Activo tributario diferido -29.5% 115
12 =====
Pérdidas tributarias no
usadas
Reconocimiento inicial
Debe reconocerse un activo por impuesto a la renta
diferido siempre que se puedan compensar, con renta
imponible futura, pérdidas o créditos fiscales no usados
hasta el momento
Tener en cuenta los plazos de arrastre de pérdidas y el
método de compensación adoptado.
Activos por impuesto a la renta diferido originado
por pérdidas tributarias
Sistemas para compensar pérdidas tributarias arrastrables:
a) Imputándola año a año, hasta agotarla, a las rentas netas que
se obtengan en los 4 ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su
generación. El saldo no compensado una vez transcurrido ese
lapso ya no podrá compensarse.
b) Compensar la pérdida tributaria imputándola año a año, hasta
agotarla, al 50% de las rentas netas que se obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos casos se registrará el activo tributario diferido si
cumple los criterios para su reconocimiento
Caso práctico métodos de compensación de las
pérdida tributaria
Situación 1: Método A (Pérdida podrá compensarse en los 4 años siguientes
a su generación).
Información financiera proyectada
2016 2017 2018 2019 2020 Pérdida no
recuperada
Pérdida tributaria 150,000 -10,000 -30,000 -40,000 -40,000 30,000
Renta imponible del 10,000 30,000 40,000 40,000
año
Al prescribir el plazo para compensar la pérdida generada el 2016 en el año
2020, la empresa no generará suficiente renta para utilizar toda la pérdida.
Sólo podrá compensar S/ 120,000 por lo que registrará un activo por IRD
proporcional a la pérdida que se estima compensar, es decir S/. 35,400 (29.5%
de S/. 120,000)
Caso práctico métodos de compensación de las
pérdida tributaria
Situación 2: Método B(Pérdida compensada hasta el 50% de la renta neta, sin
plazo de prescripción).
Información financiera proyectada
2016 2017 2018 2019 2020 (…)
Pérdida tributaria 150,000 -500 -10,000 - -150
Renta imponible del año 1,000 20,000 -5,000 300
Aunque no existe plazo de prescripción y pérdida tributaria puede aplicarse
indefinidamente, debe evaluarse si se trata de un negocio en marcha que va a
obtener utilidades futuras o su situación patrimonial se va a volver deficitaria
Indicios para el registro del activo por IRD
originado por pérdidas tributarias
Empresas en las que no resulta razonable registro del activo por
IRD
• Historial recurrente de pérdidas
• En situación irregular
• En Indecopi
• Con problemas de empresa en marcha
Empresas en las que procede registro del activo por IRD
• Negocios con pérdidas cíclicas (pesca, minería)
• Empresas que han obtenido pérdidas por un evento excepcional
• Empresas en proceso de fusión o que van a ser adquiridas por un
importante inversionista
Pérdidas tributarias no
usadas
Reconsideración posterior
A la fecha de cierre de cada período, la entidad
procederá a reconsiderar los activos por impuesto a la
renta no reconocidos anteriormente.
En ese momento, la entidad procederá a registrar un
activo siempre que sea probable que las futuras ganancias
fiscales permitan la recuperación del activo por impuesto
diferido.
Revaluaciones voluntarias e
IRD
EN LAS REVALUACIONES DE ACTIVO
Revaluaciones generan IRD pasivo que representa la obligación
tributaria que tendrá en el futuro la Compañía debido a que la
depreciación del incremento por revaluación no es deducible para el
Impuesto a la Renta.
Caso práctico: Revaluacìón de
inmueble
CASO PRÁCTICO: REVALUACIÓN DE INMUEBLE
Ecoteva S.A. tiene un inmueble cuyo terreno tiene un costo en
libros de S/. 100,000 y la construcción un costo en libros de
S/.300,000 (neto de una depreciación acumulada de S/. 90,000)
al 31 de diciembre de 2019. Se pide contabilizar la revaluación
de este inmueble si la misma se produjo al cierre del año y el
tasador ha determinado que el valor de mercado del terreno es
de US$ 450,000 y el del inmueble US$ 630,000. Se sabe además
que el tipo de cambio a la fecha de la revaluación era de S/.
2.70 y la tasa de IR era de 29.5%.
Caso práctico:
Solución Valor de Equivalente Costo neto Incremento
Tasación T.C. en soles en libros por
revaluación IRD
US$ S/. S/. S/. 29.5%
Terreno 450,000 2.70 1,215,000 100,000 1,115,000 328,925
Construcción 630,000 2.70 1,701,000 300,000 1,401,000 413,295
------------ --------- ------------ ----------
2,916,000 400,000 2,516,000 742,220
Contabilización ------------- --------- ------------ ----------
---------------1--------------
Activo fijo 2,516,000
IRD 742,220
Excedente de revaluación (aplicando 1,773,780
el IRD, el excedente es la diferencia)
Por el registro de la revaluación del inmueble
Ejemplo de bases contables y tributarias
CASO PRÁCTICO: BASES CONTABLES Y TRIBUTARIAS GENERADAS POR
generadas
UNA REVALUACIÓN por una revaluación y su
Y SU CONTABILIZACIÓN
contabilización
Se revaluó un activo fijo el 31 de diciembre del año 1, generándose un excedente de
revaluación de S/. 1,000.
El activo fijo se deprecia a la tasa del 10% anual.
El efecto en las bases contables y tributarias derivadas de esta revaluación para los años 1 y
2 serán:
Base Base Pasivo diferido
contable tributaria Diferencia (29.5%)
Año 1
Mayor valor por revaluación 1,000 - 1,000 295
Año 2 ------- ------ ------- ----
Mayor valor por revaluación, neto
de depreciación 900 - 900 266
----- ------ ----- -----
Variación del pasivo diferido 29
Ejemplo de bases contables y tributarias
generadas por una revaluación y su
contabilización
1. Registros efectuados en el año 1 (contabilización según la NIC 12)
a. Activo fijo 1,000
Pasivo IRD 295
Excedente de revaluación 705
2. Registros efectuados en el año 2 (depreciación del ejercicio y variación del
pasivo tributario diferido)
a. Depreciación del ejercicio 100
Depreciación acumulada 100
b. Excedente de revaluación 70.5
Pasivo tributario diferido 29.5
Resultados acumulados 100
Medició
n
Pasivos (activos) tributarios corrientes
Se miden al importe que se espera pagar a (recuperar de)
las autoridades tributarias, utilizando la normativa y tasa
impositiva que se hayan aprobado, o estén a punto de
aprobarse, en la fecha del balance general.
Pasivos (activos) tributarios diferidos
Se miden según la tasa tributaria que se espera aplicar en
los periodos en que se esperen realizar los activos o pagar
los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que
se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la
fecha del balance general.
Medición
Revisión Periódica
El valor contable de los activos tributarios diferidos debe
revisarse a la fecha de cada balance general.
La empresa debe reducir el valor del activo cuando no se
sea probable que se generen suficientes utilidades
gravables.
Esta reducción se debe revertir cuando la entidad
recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal
futura.
Registro
contable
El impuesto a la renta corriente y diferido deben ser
reconocidos como ingresos o gastos del ejercicio, salvo ciertas
excepciones contempladas en la NIC 12.
Los impuestos a la renta, ya sean del período corriente o
diferidos, deben ser cargados o abonados directamente al
patrimonio neto si se relacionan con partidas que se llevan
directamente a las cuentas del patrimonio neto, ya sea en el
mismo período o en otro diferente.
Resumen
REGLAS
Activo Activo Pasivo
Contable > Tributario = Diferido
Activo Activo Activo
Contable < Tributario = Diferido
Pasivo Pasivo Activo
Contable > Tributario = Diferido
Pasivo Pasivo Pasivo
Contable < Tributario = Diferido
NIC 12: EJEMPLO DE ERRORES EN EL CÁLCULO DEL IRD
CALCULO CORRECTO
Base Base Temporaria IRD
Concepto Contable Tributaria (activa) pasiva 29.5%
S/. S/. S/. S/.
Existencias (incluye Provisión para
desvalorización de
Existencias s/ 5,000) 5,000 10,000 (5,000) (1,475)
Intangibles ( incluye Gastos pre- 20,000 40,000 (20,000) (5,900)
operativos
Propiedad, planta y Equipo (incluye 100,000 50,000 50,000 14,750
Costo revaluado de activos fijos
Provisión por pagar (corresponden a 15,000 - 15,000 (4,425)
provisiones genéricas para conting)
Pasivo diferido al 31.12.20 2,950
(-) Pasivo diferido al 31.12.19 (1,500)
Variación de diferencias temporarias 4,450