NEA 3: Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría NIA 7 Sec.

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Control de Calidad para el Trabajo

de Auditoría

NEA 3
Norma Ecuatoriana de Auditoría 3

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CONTENIDO

Párrafos Páginas

Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría

Introducción 1-3 1
Firma de auditoría 4-7 1-2
Auditorías particulares 8-17 3-4
Apéndice: Modelos ilustrativos de procedimientos 6-21
de control de calidad para una firma
auditora

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Las Normas Ecuatorianas sobre Auditoría (NEA) se deben aplicar en la

auditoría de los estados financieros. Las NEA deberán también aplicarse,
adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a servicios
relacionados.

Las NEA contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales

(identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relalcionados en
forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos

esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el
texto íntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NEA, y no sólo el texto resaltado en negrillas.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de

una NEA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para
justificar la desviación.

Las NEA necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes.

Es poco práctico establecer normas de auditoría y servicios relacionados que

apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda
encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores deberán considerar las NEA
como los principios básicos que deberán seguir en la realización de su trabajo.
Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al
juicio profesional del auditor en particular y dependerán de las circunstancias
de cada caso.

El Instituto de Investigaciones Contables de la Federación Nacional de

Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de
Auditoría sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) se expone al final de una NEA.

Cuando no se añade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos
importantes al sector público

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CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE

AUDITORIA
Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia
a la Norma Internacional de Auditoría NIA 7, sección 220.

Introducción
1. El propósito de esta Norma Ecuatoriana de Auditoría (NEA) es establecer normas y
dar lineamientos sobre el control de calidad:

a) políticas y procedimientos de una firma de auditoría respecto del trabajo de

auditoría en general.
b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditoría
particular.

2. Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse

tanto al nivel de la firma de auditoría como en las auditorías en particular.

3. En esta NEA los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye a
continuación:

a) “auditor” significa la persona con la responsabilidad final por la auditoría;

b) “firma de auditoría” significa ya sea los socios de una firma que proporciona
servicios de auditoría o un practicante único que provee servicios de auditoría,
según corresponda;
c) “personal” significa todos los socios y personal profesional involucrado en la
práctica de auditoría de la firma; y
d) “auxiliares” significa personal involucrado en una auditoría particular, distintos
del auditor.

Firma de auditoría

4. La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de

control de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías sean
realizadas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría.

5. La naturaleza, oportunidad, y grado de las políticas y procedimientos de control de

calidad de una firma de auditoría dependen de un número de factores como el
tamaño y naturaleza de su práctica, su dispersión geográfica, su organización y
consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. En consecuencia, la políticas y
procedimientos adoptados por las firmas de auditoría en particular variarán, igual

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que el grado de su documentación. En un apéndice a esta NEA se presentan

modelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.

6. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de
auditoría ordinariamente incorporarán lo siguiente:

a) Requisitos profesionales:
El personal de la firma observará los principios de Independencia, Integridad,
Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Código
de Ética del Contador Público.
b) Competencia y habilidad:
La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estándares
Técnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir
sus responsabilidades con el debido cuidado.
c) Asignación:
El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
d) Delegación:
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos
los niveles para proveer certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple
con normas de calidad adecuadas.
e) Consultas:
Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
f) Aceptación y retención de clientes:
Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión,
sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisión de
aceptar o retener un cliente, se deberá considerar la capacidad e independencia
de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la
administración del cliente.
g) Monitoreo:
Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las
políticas y procedimientos de control de calidad.

7. Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma

deberán comunicarse a su personal de modo que brinde certidumbre de que
las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.

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Auditorías particulares
8. El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control de calidad
que sean, en el contexto de las políticas y procedimientos de la firma,
apropiados a la auditoría en particular.

9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisión, considerarán la

competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a
ellos, cuando decidan el grado de dirección, supervisión, y revisión apropiados para
cada auxiliar.

10. Cualquier delegación de trabajo a auxiliares será de una manera que proporcione
certidumbre de que dicho trabajo será efectuado con debido cuidado por personas
que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.

Dirección

11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan de dirección apropiada. La

dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y los objetivos
de los procedimientos que van a desarrollar. También implica informarles de
asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas
de la contabilidad o auditoría que puedan afectar, la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.

12. El programa de auditoría es una herramienta importante para la comunicación de

las direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempo y el plan global de la
auditoría son también útiles para comunicar las direcciones de la auditoría.

Supervisión

13. La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar
elementos de ambas.

14. El personal que desempeña responsabilidades de supervisión desarrolla las

siguientes funciones durante la auditoría:

a) Monitorear el avance de la auditoría para considerar si:

i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a
cabo sus tareas asignadas;
ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditoría; y
iii) el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditoría
y el programa de auditoría;
b) ser informados y de plantear cuestiones importantes de contabilidad y
auditoría surgidas durante la auditoría, mediante la valoración de su

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importancia y la modificación del plan global de auditoría y del programa de

auditoría según corresponda; y
c) resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y
considerar el nivel de consulta que sea apropiado.

Revisión

15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por el personal de
por lo menos igual competencia para considerar si:

a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoría;

b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;
c) todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditoría;
d) los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados; y
e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
efectuado y respaldan la opinión de auditoría.

16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:

a) el plan global de auditoría y el programa de auditoría;

b) las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los
resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan
global de auditoría y al programa de auditoría como resultado consecuente;
c) la documentación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos
sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo, los resultados de
consultas, y
d) los estados financieros, los ajustes de auditoría propuestos, y el dictamen
propuesto del auditor.

17. El proceso de revisar una auditoría puede incluir, particularmente en el caso de

grandes auditorías complejas, solicitar al personal no involucrado por otra parte en
la auditoría, a realizar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el
dictamen del auditor.

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Perspectiva del Sector Público

1. Esta NEA se refiere al trabajo de firmas de auditoría del sector privado. Muchas
auditoras de gobiernos y otras entidades del sector público son realizadas por
Organismos Superiores de Control u otros organismos. Los principios generales de
esta NEA sobre control de calidad se aplican igualmente a los organismos
superiores de control. Sin embargo, algunas de las políticas y procedimientos
específicos pueden no ser aplicados (por ejemplo, aceptación y retención de
clientes), y puede haber políticas adicionales relevantes a los auditores del sector
público.

2. También, en el sector público, el control de calidad generalmente tiene un

diferente significado al adoptado en esta NEA. Aseguramiento de calidad es el
término aplicado a la supervisión interna y procedimientos de revisión mientras
que el control de calidad es el término aplicado a revisiones de calidad externas.

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APÉNDICE
Modelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad para una
firma de auditoría

A. REQUISITOS PROFESIONALES

Política
El personal de la oficina observará los principios de independencia, integridad
profesional, objetividad, confidencialidad y conducta profesional

Procedimientos
1. Asignar a un individuo o grupo para proveer los lineamientos y resolver las
cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y
confidencialidad.

a) Identificar circunstancias donde sería apropiada la documentación para la

resolución de los problemas.
b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario.

2. Comunicar políticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad,

objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los
niveles dentro de la firma.

a) Informar al personal sobre las políticas y procedimientos de la firma y

notificarles que se espera que se familiaricen con los mismos.
b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de
entrenamiento y en la supervisión y revisión de auditorías.
c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las
políticas de independencia.
i) Preparar y mantener para fines de la independencia una lista de los clientes
de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas,
etc.) a quienes aplican las políticas de independencia.
ii) Poner la lista a disposición del personal (incluyendo personal nuevo para
la firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.
iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en
la lista.

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3. Monitorear el cumplimiento de políticas y procedimientos relativos a la

independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.

a) Obtener del personal representaciones escritas periódicas, ordinariamente sobre

una base anual, declarando que:
i) Conocen bien las políticas y procedimientos de la firma.
ii) No hay, ni hubo durante el período inversiones prohibidas.
iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones
prohibidas por la política de la firma.
b) Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para
resolver excepciones.
c) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para
obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.
d) Revisar periódicamente la asociación de la firma con clientes para la certeza de
si algunas áreas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de
la independencia de la firma.

B. HABILIDADES Y COMPETENCIA

Política
La firma debe contar con personal que ha alcanzado, también los estándares técnicos y
la competencia profesional requeridos para estar capacitado para cumplir sus
responsabilidades con el cuidado debido.

Procedimientos
Contratación

1. Mantener un programa diseñado para obtener personal calificado, mediante la

planificación de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de
contratación, y el señalamiento de calificaciones para los involucrados en la
función de contratación.

a) Planificar las necesidades de personal de la firma a todos los niveles y

establecer objetivos de contratación cuantificados con base en la clientela
actual, crecimiento previsto, y retiro.
b) Diseñar un programa para lograr objetivos de contratación, el cual hace
provisiones de:
i) Identificación de fuentes de candidatos potenciales.
ii) Métodos de contacto con candidatos potenciales.

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iii) Métodos de identificación específica de candidatos potenciales.

iv) Métodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la
firma.
v) Métodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la
ampliación de ofertas de empleo.

c) Informar a las personas involucradas en la contratación sobre las necesidades

de personal y objetivos de contratación de la firma.
d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre
empleos.
e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento:
i) Evaluar periódicamente el programa de reclutamiento para determinar si
se están observando las políticas y procedimientos para la obtención de
personal calificado.
ii) Revisar periódicamente los resultados de reclutamiento, para determinar si
se están logrando las metas y las necesidades de personal.

2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en

cada nivel profesional.

a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia,

integridad, honestidad, motivación y aptitud para la profesión.
b) Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para
personal experimentado. Por ejemplo:
i) Antecedentes académicos
ii) Logros personales
iii) Experiencia de trabajo
iv) Intereses personales
c) Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones
como:
i) Contratar parientes del personal o clientes
ii) Recontratar empleados anteriores
iii) Contratar empleados de los clientes
d) Obtener información de antecedentes y documentación de calificaciones de los
solicitantes por medios apropiados, como:
i) Curricula
ii) Formas de solicitud
iii) Entrevistas

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iv) Historial académico

v) Referencias personales
vi) Referencias de empleos anteriores
e) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo aquellos contratados
por canales distintos de los usuales de contratación (por ejemplo, los que se
incorporan a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusión o
adquisición), para determinar si cumplen con los estándares y requisitos de la
firma.

3. Informar a los solicitantes y a nuevo personal sobre las políticas y procedimientos

de la firma que sean importantes para ellos.

a) Utilizar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo

personal.
b) Preparar y mantener un manual que describa las políticas y procedimientos
para su distribución al personal.
c) Llevar a cabo un programa de orientación para personal nuevo.

Desarrollo profesional

4. Establecer lineamientos y requisitos para la educación profesional continua y

comunicárselos al personal.

a) Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad

de la función de desarrollo profesional.
b) Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por
individuos calificados. Los programas deberían contener declaraciones de
objetivos y los prerrequisitos de educación y/o experiencia.
c) Procurar un programa de orientación relativo a la firma y a la profesión para el
personal recientemente contratado.
i) Preparar publicaciones y programas diseñados para informar al personal
recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades
profesionales.
ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientación para
explicar las responsabilidades profesionales y las políticas de la firma.
d) Establecer los requisitos para educación profesional continua, para personal en
cada nivel dentro de la firma.
i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos,
legislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma.
ii) Estimular la participación en programas externos de educación continua
profesional, incluyendo cursos de auto-aprendizaje.

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iii) Estimular la membresía en organizaciones profesionales. Considerar el

que la firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membresía.
iv) Estimular el personal a servir en comités profesionales, a preparar
artículos, y a participar en otras actividades profesionales.
e) Monitorear los programas de educación profesional continua y mantener
registros apropiados, tanto a nivel de la compañía como individual.
i) Revisar periódicamente los registros de participación del personal para
determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma.
ii) Revisar periódicamente los reportes de evaluación y otros registros
preparados para los programas de educación continua para evaluar si los
programas se están presentando en forma efectiva y si están logrando los
objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevos programas y de la
revisión o eliminación de programas no efectivos.

5. Poner a disposición del personal información sobre los desarrollos actuales en los
estándares técnicos profesionales y el material con las políticas y procedimientos
técnicos de la firma, y estimular al personal a que se involucre en actividades de
autodesarrollo.

a) Proveer al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en

los estándares técnicos profesionales.
i) Distribuir al personal material de interés general, como pronunciamientos
internacionales y nacionales importantes sobre temas de contabilidad y
auditoría.
ii) Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos
reglamentarios importantes en áreas de interés específico, como valores de
la compañía y ley de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad
en dichas áreas.
iii) Distribuir al personal manuales con las políticas y procedimientos de la
firma sobre asuntos técnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de
acuerdo a nuevos desarrollos y condiciones cambiantes.
b) Para programas de capacitación presentados por la firma, desarrollar u obtener
material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.
i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educación y/o
experiencia para los programas de capacitación.
ii) Procurar que los instructores de programas sean calificados tanto en
cuanto al contenido del programa como a métodos de enseñanza.
iii) Hacer que los participantes evalúen el contenido de los programas y a los
instructores de las sesiones de capacitación.
iv) Hacer que los instructores evalúen el contenido de los programas y a los
participantes en las sesiones de capacitación.

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v) Actualizar los programas según sea necesario a la luz de nuevos

desarrollos, condiciones cambiantes, y reportes de evaluación.
vi) Mantener una biblioteca u otra instalación que contenga literatura sobre
regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos técnicos
profesionales.

6. Proveer, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma

de personal con habilidad en áreas e industrias especializadas.

a) Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en

áreas e industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditoría con
computadoras, y métodos de muestreo estadístico.
b) Estimular la asistencia a programas de educación externos, juntas, y
conferencias para adquirir habilidad técnica o industrial.
c) Estimular la membresía y participación en organizaciones interesadas en áreas
e industrias especializadas.
d) Proporcionar literatura técnica relativa a áreas e industrias especializadas.

Promociones

7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de

responsabilidad dentro de la firma.

a) Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el

desempeño esperado y calificaciones necesarias para promoción a cada nivel,
incluyendo:
i) Títulos y responsabilidades relacionadas.
ii) La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un período de
tiempo) requerida para promoción al nivel superior inmediato.
b) Identificar criterios que serán considerados al evaluar el desempeño individual
y eficiencia esperada, tales como:
i) Conocimiento técnico
ii) Capacidades de análisis y de juicio.
iii) Habilidades de comunicación
iv) Liderazgo y habilidades en capacitación
v) Relaciones con clientes
vi) Actitud personal y presencia profesional (carácter, inteligencia, juicio y
motivación)
vii) Calificación como contador profesional para promoción a una posición de
supervisión

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c) Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las
políticas y procedimientos de promoción.

8. Evaluar el desempeño del personal y comunicar al personal sobre sus avances.

a) Reunir y evaluar información sobre desempeño de personal.

i) Identificar responsabilidades y requisitos de evaluación en cada nivel
indicando quién preparará las evaluaciones y cuándo serán preparadas.
ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluación de personal.
iii) Utilizar formas que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeño
del personal.
iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.
v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador.
vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron
para personas diferentes de aquellas que los evaluaron.
vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.
viii)Mantener expedientes del personal que contengan documentación relativa
al proceso de evaluación.
b) Periódicamente dar asesoría al personal respecto de su avance y oportunidades
de carrera.
i) Revisar periódicamente con el personal la evaluación de su desempeño,
incluyendo una valoración de su avance en la firma. Se incluirán las
siguientes consideraciones de desempeño.
- Desempeño
- Objetivos futuros de la firma
- Preferencia de asignaciones
- Oportunidades de carrera
ii) Evaluar periódicamente a los socios por medio de una evaluación y
asesoría de un socio senior o un socio colega sobre si continúan teniendo
las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades.
iii) Revisar periódicamente el sistema de evaluación y asesoría de personal
para asegurar que:
- Los procedimientos para evaluación y documentación se están
siguiendo en forma oportuna.
- Se están logrando los requisitos establecidos en promoción.
- Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones.
- Se está dando reconocimiento a los desempeños sobresalientes.

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9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.

a) Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre

promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluación con personas
consideradas para promoción, documentar los resultados de las entrevistas, y
mantener los registros apropiados.
b) Evaluar los datos obtenidos dando el reconocimiento apropiado a la calidad del
trabajo desempeñado en la toma de decisiones sobre promociones.
c) Estudiar periódicamente la experiencia de la firma en promociones para
asegurarse de si se designa un grado mayor de responsabilidad a individuos
que cumplen con ciertos criterios establecidos.

C. ASIGNACIÓN

Política
El trabajo de auditoría se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento
técnico y eficiencia requeridos en las circunstancias.

Procedimientos
1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignación de personal, incluyendo la
planificación de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas
empleadas para lograr un equilibrio de solicitudes de fuerza laboral para auditoría,
habilidades del personal, desarrollo individual y utilización.

a) Planificar las necesidades de personal de la firma sobre una base global para la
práctica individual de oficinas.
b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotación de personal de
auditorías específicas.
c) Preparar presupuestos de tiempo para auditorías para determinar las solicitudes
de fuerza laboral y programar el trabajo de auditoría.
d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de las
solicitudes de fuerza laboral para auditoría, habilidades personales, desarrollo
individual y utilización:
i) Tamaño y complejidad de la auditoría.
ii) Disponibilidad de personal.
iii) Habilidad especial requerida.
iv) Control de tiempo del trabajo que se va a efectuar.
v) Continuidad y movimiento periódico del personal.
vi) Oportunidades de capacitación en el propio trabajo.

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2. Asignar a una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar

personal a las auditorías.

a) Considerar lo siguiente al hacer asignaciones a individuos:

i) Solicitudes de dotación de personal y de control de tiempo de la auditoría
específica.
ii) Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia,
puesto, antecedentes, y habilidad especial.
iii) La supervisión planificada y la involucración del personal de supervisión.
iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.
v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y
conflictos de interés, tales como asignación de personal a auditorías para
clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase.
b) Dar apropiada consideración, al asignar personal, tanto a la continuidad como
al movimiento para prever la conducción eficiente de la auditoría y la
perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes.

3. Procurar la aprobación del auditor para la programación y dotación de personal a la

auditoría.

a) Someter, cuando sea necesario, para revisión y aprobación los nombres y

calificaciones de personal que será asignado a una auditoría.
b) Considerar la experiencia y capacitación del personal de auditoría en relación
con la complejidad u otros requisitos de la auditoría, y el grado de supervisión
que se deberá suministrar.

D. DELEGACIÓN

Política
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos los niveles
para proveer certidumbre de que el trabajo desempañado cumple con los estándares
apropiados de calidad.

Procedimientos
1. Proporcionar procedimientos para la planificación de auditorías.

a) Asignar responsabilidad para la planificación de una auditoría. Involucrar en el

proceso de planificación a personal apropiado asignado a la auditoría.
b) Desarrollar la información de antecedentes o información de revisión obtenidas
de auditorías previas, y actualizar a las circunstancias cambiantes.

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c) Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditoría y en el programa

de auditoría, como los siguientes:
i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para áreas particulares de
interés de auditoría.
ii) Determinación de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de
conocimientos especializados.
iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la
auditoría.
iv) Consideración de condiciones económicas actuales que afectan al cliente o
a su industria y su potencial efecto sobre la conducción de la auditoría.

2. Proveer procedimientos para mantener los estándares de calidad de la firma para el

trabajo desempeñado.

a) Proveer supervisión adecuada en todos los niveles organizacionales,

considerando la capacitación, capacidad y experiencia del personal asignado.
b) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.
c) Utilizar firmas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado
apropiado para auxiliar en la realización de las auditorías.
d) Proveer procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el
personal involucrado en una auditoría.

3. Proveer capacitación en el propio trabajo durante la realización de auditorías.

a) Enfatizar la importancia de capacitación en el propio trabajo como una parte

significativa del desarrollo de un individuo.
i) Discutir con los auxiliares la relación del trabajo que están desarrollando
con la auditoría como un todo.
ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditoría como sea
factible.
b) Enfatizar la importancia de habilidades de administración del personal e incluir
cobertura de estos temas en los programas de capacitación de la firma.
c) Estimular al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados.
d) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal:
i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del
organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante.
ii) Adquiere experiencias en diversas áreas de auditorías e industrias varias.
iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisión.

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E. CONSULTAS

Políticas
Cada vez que sea necesario tendrán lugar consultas dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.

Procedimientos
1. Identificar áreas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y
estimular al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos
complejos o inusuales.

a) Informar al personal sobre las políticas y procedimientos de consulta de la

firma.
b) Especificar áreas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa
de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:
i) Aplicación de pronunciamientos técnicos recientemente emitidos.
ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditoría o informes.
iii) Problemas que surgen en la práctica.
iv) Requisitos de presentación a organismos legislativos y reglamentadores,
particularmente los de jurisdicción extranjera.
c) Mantener o proveer el acceso a adecuadas bibliotecas de referencia y a otras
fuentes autorizadas.
i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencia en
cada oficina de prácticas.
ii) Mantener manuales técnicos y emitir pronunciamientos técnicos,
incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades.
iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea
necesario suplementar los recursos de la firma.
iv) Referir los problemas a una división o grupo en el organismo profesional
establecido para manejar cuestiones técnicas.

2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y

definir su autoridad en situaciones de consulta.

a) Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos

legislativos y otros organismos reguladores.
b) Designar especialistas para industrias particulares.

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c) Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dará a las opiniones de

especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver
diferencias de opinión con especialistas.

3. Especificar el total de documentación a proporcionar para los resultados de

consultas en aquellas áreas y situaciones especializadas donde se requiera consulta.

a) Comunicar al personal sobre el total de documentación que habrá que preparar

y la responsabilidad para su preparación.
b) Indicar dónde se habrá de mantener la documentación de consulta.
c) Mantener archivos por temas con los resultados de la consultas para referencia
y propósitos de investigación.

F. ACEPTACIÓN Y RETENCIÓN DE CLIENTES

Política
Se deberá realizar una evaluación de clientes prospectivos y una revisión, sobre una
base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisión para aceptar o retener a
un cliente, se ha de considerar la independencia y la capacidad de la firma para dar
servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administración del cliente.

Procedimientos
1. Establecer procedimientos de evaluación de clientes prospectivos y para su
aprobación como clientes.

a) Los procedimientos de evaluación podrían incluir lo siguiente:

i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente
prospectivo, tales como informes anuales, estados financieros
provisionales, y declaraciones de impuestos sobre la renta.
ii) Averiguar con terceras partes información relativa al cliente prospectivo y
de su administración y directivos, lo que puede influir en la evaluación del
cliente prospectivo. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros,
asesores legales, bancas de inversión del cliente, y a otros de la comunidad
financiera o de negocios que puedan conocerlo.
iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir
preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad
de la administración, de desacuerdos con la administración sobre políticas
contables, de procedimientos de auditoría, o de otros asuntos igual de
importantes, y sobre la opinión del precursor acerca de las razones para el
cambio de auditores.

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iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara
que el trabajo requiere atención especial o que presenta riesgos inusuales.
v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al
cliente prospectivo. Al evaluar la capacidad de la firma, considere las
necesidades de habilidades técnicas, conocimientos de la industria y
personal.
vi) Determinar que la aceptación del cliente no violaría códigos de ética
profesional.
b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administración,
para evaluar la información obtenida respecto del cliente prospectivo y para
tomar la decisión de aceptación.
i) Considerar tipos de trabajo que la firma no aceptaría o que serían
aceptados sólo bajo ciertas condiciones.
ii) Proporcionar documentación de la conclusión alcanzada.
c) Informar al personal apropiado sobre las políticas y procedimientos para
aceptación de clientes.
d) Designar responsabilidad para la administración y monitoreo del cumplimiento
con las políticas y procedimientos de la firma sobre aceptación de clientes.

2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las

relaciones deberían continuar.

a) Los eventos especificados para este propósito podrían incluir:

i) La expiración de un período de tiempo.
ii) Un cambio importante en uno o más de los siguientes:
- Administración
- Directores
- Propiedad
- Asesores legales
- Condición financiera
- Status de litigio
- Alcance del trabajo
- Naturaleza del negocio del cliente
iii) La existencia de condiciones que habrían causado que la firma rechazara a
un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la
aceptación final.

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b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administración,

para evaluar la información obtenida y para tomar las decisiones para
retención.
i) Considerar los tipos de trabajo que la firma no continuaría o que se
continuarían bajo ciertas condiciones.
ii) Proporcionar documentación de la conclusión alcanzada.
c) Informar al personal apropiado sobre las políticas y procedimientos de la firma
para retención de clientes.
d) Designar responsabilidad para la administración y monitoreo del cumplimiento
de las políticas y procedimientos de la firma para retención de clientes.

G. MONITOREO

Política
Se deberá monitorear la idoneidad y efectividad operacional de las políticas y
procedimientos de control de calidad.

Procedimientos
1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.

a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar

seguridad razonable de que las otras políticas y procedimientos de control de
calidad de la firma están operando en forma efectiva.
i) Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para
uso en la conducción de actividades de monitoreo.
ii) Dar lineamientos para la extensión del trabajo y criterios para selección de
trabajos para revisión.
iii) Establecer la frecuencia y programación de tiempo de las actividades de
monitoreo.
iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos, que puedan surgir
entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administración.
b) Establecer niveles de competencia, para que el personal participe en
actividades de monitoreo y el método para su selección.
i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo
niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento
especializado.
ii) Asignar responsabilidad para la selección de personal para monitoreo.
c) Realizar actividades de monitoreo

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i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las políticas y procedimientos

generales de control de calidad de la firma.
ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estándares
profesionales y de políticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.

2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administración, el

monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la revisión global del sistema de
control de calidad de la firma.

a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la

administración.
b) Discutir los resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de
administración del trabajo.
c) Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los otros trabajos
seleccionados, y las recomendaciones a la administración de la firma junto con
acciones correctivas realizadas o planificadas.
d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planificadas.
e) Determinar la necesidad de modificación de las políticas y procedimientos de
control de calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y
de otros asuntos importantes.

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Nombre exacto y completo del cliente: Número y nombre del diskette:

______________________________ ___________________________

Título para la tapa del informe: Financial statements

Estados financieros

_______ de ______________ de 200__ ______________ ________ 200 ___

Memorando con recomendaciones sobre Memorandum containing recomendations on

controles internos y procedimientos internal accouting controls and accouting
contables matters
Otros describir: ____________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Responsables Nombre Fecha Distribución No. de
e inicial copias
Borrador preparado por Oficina Quito
Discutido con el cliente Oficina Guayaquil
Por: Papeles de trabajo
Aprobado por: Spare
Gerente: Superintendencia Banco/
Socio: Compañías
Socio alternativo
Contabilización de ajustes Cliente:
Asientos finales y cierre de
libros:
Aprobación para emisión
Gerente
Socio
Fecha de expedición

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