NEA 2: Términos de los Trabajos de Auditoría NIA 2 Sec.

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Términos de los Trabajos de

Auditoría

NEA 2
Norma Ecuatoriana de Auditoría 2

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CONTENIDO
Párrafos Páginas
Términos de los Trabajos de Auditoría
Introducción 1-4 1
Cartas compromiso de auditoría 5-9 1-3
Auditorías recurrentes 10-11 3
Aceptación de un cambio en el compromiso 12-19 3-4
Apéndice: Modelo de carta compromiso de auditoría 6-7

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Las Normas Ecuatorianas sobre Auditoría (NEA) se deben aplicar en la

auditoría de los estados financieros. Las NEA deberán también aplicarse,
adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a servicios
relacionados.

Las NEA contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales

(identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en
forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos

esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el
texto íntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NEA, y no sólo el texto resaltado en negrillas.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de

una NEA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para
justificar la desviación.

Las NEA necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes.

Es poco práctico establecer normas de auditoría y servicios relacionados que

apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda
encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores deberán considerar las NEA
como los principios básicos que deberán seguir en la realización de su trabajo.
Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al
juicio profesional del auditor en particular y dependerán de las circunstancias
de cada caso.

El Instituto de Investigaciones Contables de la Federación Nacional de

Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de
Auditoría sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) se expone al final de una NEA.

Cuando no se añade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos
importantes al sector público

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TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA

Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia
a la Norma Internacional de Auditoría NIA 2, sección 210.

Introducción
1. El propósito de esta Norma Ecuatoriana de Auditoría (NEA) es establecer normas y
dar lineamientos sobre:

a) el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y

b) la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de
un trabajo por otro que brinde un nivel más bajo de certidumbre.

2. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos
convenidos necesitarán ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra
forma apropiada de contrato.

3. Esta NEA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromiso

relativas a auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también
aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como
servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o administración, puede ser
apropiado emitir cartas por separado.

4. En algunos casos, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del

auditor pueden ser establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede
todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

Cartas compromiso de auditoría

5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una
carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documento y confirma
la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la
auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma
de cualesquier informe.

Contenido principal

6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente,
pero generalmente incluirían referencia a:

 El objetivo de la auditoría de estados financieros.

 Responsabilidad de la administración por los estados financieros.

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 El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable,

reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se
adhiere el auditor.
 La forma de cualesquier informe u otra comunicación de resultados del trabajo.
 El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras
limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes
de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable
de que aún algunas exposiciones erróneas de carácter significativo puedan
permanecer sin ser descubiertas.
 Acceso sin restricción a cualesquier registro, documentación y otra
información solicitada en conexión con la auditoría.

7. El auditor puede también desear incluir en la carta:

 Arreglos respecto de la planificación de la auditoría.

 Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita referente a
las exposiciones hechas en conexión con la auditoría.
 Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la
carta compromiso.
 Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir
para el cliente.
 Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para
facturación.

8. Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:

 Arreglos con respectos a la participación de auditores y expertos en algunos

aspectos de la auditoría.
 Arreglos con respectos a la participación de auditores internos y algún otro
personal del cliente.
 Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una
auditoría inicial.
 Cualquiera restricción a la responsabilidad del auditor cuando exista tal
posibilidad.
 Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.

En el apéndice se expone un modelo de una carta compromiso de auditoría.

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Auditorías de componentes

9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de

su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la
decisión de si hay que mandar una carta compromiso separada del componente,
incluyen:

 Quién nombra al auditor del componente.

 Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por separado.
 Requisitos legales.
 El grado de cualquier trabajo realizado por otros auditores.
 Proporción en que la tenedora es propietaria.
 Grado de independencia de la administración del componente.

Auditorías recurrentes
10. En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las
circunstancias requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay
necesidad de recordarle al cliente los términos existentes del trabajo.

11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada período. Sin
embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el enviar una nueva carta:

 Cualquier indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la

auditoría.
 Cualesquier término del trabajo revisado o especial.
 Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
 Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
 Requisitos legales.

Aceptación de un cambio en el trabajo

12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el
trabajo a uno que provea un nivel más bajo de certidumbre, deberá
considerar si es apropiado hacerlo.

13. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado
de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un
malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado
originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea
impuesta por la administración o causada por las circunstancias. El auditor debe

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considerar cuidadosamente la razón dada para la petición, particularmente las

implicaciones de una restricción sobre el alcance del trabajo.

14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un

malentendido con respecto a la naturaleza del servicio originalmente pedido sería
ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo.
En contraste, un cambio no sería considerado razonable si mostrara que el cambio
se refiere a información que es incorrecta, incompleta, o de algún otro modo
insatisfactoria.

15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio relacionado, un

auditor que fue contratado para realizar una auditoría de acuerdo a Normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NECs) debe considerar, además de los asuntos
anteriores, cualquier implicación legal o contractual del cambio.

16. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si
el trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NEA aplicables al trabajo
cambiado, el dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del
trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:

a) el trabajo original; o
b) cualesquier procedimiento que pueda haber sido realizado en el trabajo original,
excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo
procedimientos convenidos y así, la referencia a los procedimientos realizados
es una parte normal del dictamen.

17. Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán
estar de acuerdo sobre los nuevos términos.

18. El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay
justificación razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de
auditoría donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría
apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea
cambiado a un trabajo de revisión para evitar una opinión de auditoría calificada o
una abstención de opinión.

19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se

permite continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar
si hay alguna obligación, ya sea contractual o de otro tipo de reportar a otras
partes, como la junta de directores o de accionistas, las circunstancias que
hacen necesario el retiro.

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Perspectiva del Sector Público

1. El propósito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza
del trabajo y aclarar las responsabilidades de las partes involucradas. La
legislación y reglamentos que rigen las operaciones de las auditorías del sector
público generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector público y
puede no ser una común el uso de cartas compromiso de auditoría. No obstante,
puede ser útil para ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo
o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores
del sector público tienen que considerar seriamente la emisión de cartas
compromiso de auditoría cuando se hagan cargo de una auditoría.

2. Los párrafos 12 a 19 de esta NEA tratan de la acción que un auditor del sector
privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditoría a
uno que provea un nivel más bajo de seguridad. En el sector público pueden existir
requisitos específicos dentro de la legislación que rige el mandato de auditoría,
por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a
la legislatura o al público si la administración (incluyendo al jefe de
departamento) intenta limitar el alcance de la auditoría.

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APÉNDICE
Modelo de carta compromiso de auditoría
La siguiente carta es para uso como una guía conjuntamente con las consideraciones
señaladas en esta NEA y necesitará variar de acuerdo a los requerimientos y
circunstancias individuales.

Al Consejo de Administración o al representante apropiado de la alta gerencia:

Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de ..... de fecha ..... y los
estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año que
terminará en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. nuestra auditoría será realizada
con el propósito de que expresemos una opinión sobre los estados financieros.

Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría. Dichas

NEA requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable
sobre si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas de carácter
significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que
soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Incluye también la evaluación
de los principios de contabilidad utilizados y de la presentación general de los estados
financieros.

En vista de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría,

junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control
interno, existe el riesgo inevitable de que aún algunas exposiciones erróneas importantes
puedan existir sin ser detectadas.

Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proveerle una carta
por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y
control interno que llamen nuestra atención.

“La Compañía” asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la

información que contendrán los estados financieros a ser auditados, incluyendo aquella que
constará en las notas explicativas a los mismos. Por lo tanto, “La Auditora” no asume por
medio del presente contrato ninguna obligación de responder frente a terceros por las
consecuencias que ocasione cualquier omisión o error voluntario o involuntario, en la
preparación de los referidos estados financieros por parte de “La Compañía”.

En caso de que “La Compañía” considere que ha existido incumplimiento parcial o total
por parte de la “La Auditora” de las obligaciones asumidas en el presente contrato, “La
Auditora” responderá solo hasta por el monto de los honorarios que haya cobrado en
relación al servicio.

Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos a la administración una

confirmación por escrito con respecto a las exposiciones hechas a nosotros en conexión
con la auditoría.

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Esperamos una colaboración total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a
nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera
en relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán a medida que
avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más
gastos directos. Las tasas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.

Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.

Sírvase firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su conocimiento y
acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.

XYZ y Cía

Acuse de recibo a nombre de ABC y Cía.

(firmada)
Nombre y Título
Fecha

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