Equipo 3:
Capitulo 3
Fuentes del
derecho fiscal
Karen Andrea Jiménez Rangel
Andrea Carolina Orozco Medellin
Las fuentes del Derecho son, al decir de García Maynez,
de tres tipos: formales, reales e historicas
Las fuentes formales son los procesos de creación de
las normas.
Las fuentes reales son los factores y elementos que
determinan el contenido de las normas.
Las fuentes historicas son los documentos que
encierran el texto de una ley o un conjunto de leyes
De las tres sólo nos ocuparemos de las fuentes formales,
ya que su estudio permite conocer cómo se establecen
las contribuciones y quién lo hace.
3.2 Diversas clasificaciones
En materia fiscal existen diversos criterios para clasificar
las fuentes del Derecho impositivo. De ellas sólo
comentaremos dos, cuyo contenido comprende y explica
la eficacia que tienen en esta rama del Derecho las
diferentes fuentes formales reconocidas.
Andreozzi clasifica las fuentes formales del Derecho
tributario en preconstitucionales, constitucionales,
doctrina y jurisprudencia.
Preconstitucionales
Son los principios que se aplican
cuando la sociedad no está constituida
con base en un código político y es la
costumbre la que dicta la conducta a Constitucionales
seguir; Son las que se presentan desde el
momento en que la sociedad se
encuentra organizada de acuerdo con
un código político y de éste derivan
todas las leyes consideradas
secundarias respecto del mismo.
Doctrina
Ésta ha sido la que a través del tiempo
ha venido aislando la figura del tributo
hasta obtener su correcta
caracterización jurídica.
Jurisprudencia
Sólo cumple la función de caracterizar
los matices de la tarea encomendada a
la doctrina.
Giannini considera como fuentes formales del Derecho fiscal la
ley, el reglamento, la costumbre y los convenios internacionales.
La ley
Es la fuente formal por excelencia y la define como la manifestación de voluntad
del Estado, emitida por los órganos a los que más especialmente confía la
Constitución la tarea de desarrollar la actividad legislativa.
La costumbre
Considera que su eficacia como fuente del Derecho tributario es muy discutida
Convenios internacionales
Constituyen una fuente que ha adquirido capital importancia en la actualidad,
ya que son los medios en virtud de los cuales dos o más naciones determinan
su competencia para el establecimiento y percepción de los tributos.
El reglamento
Se distingue formalmente de la ley en que, aun conteniendo como ésta normas
jurídicas, no emana de los órganos legislativos, sino de los órganos administrativos del
Estado y señala que existen tres categorías de reglamentos:
para la ejecución de las leyes,
para el ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden
para la organización y el funcionamiento de las administraciones del Estado, la
ordenación del personal adscrito al mismo y la ordenación de los entes de las
instituciones públicas dependientes de la administración activa.
3.3 Fuentes del Derecho Fiscal en México
La unica fuente formal en México es la ley,
respaldado por el articulo 31, fracción IV de la
Constitución, que dispone la obligación de
contribuir a los gastos públicos de la
Federación, así como del Distrito Federal o del
estado y municipio en que se resida, de la
manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
3.4 La ley
Es una regla de Derecho emanada del Poder Legislativo y
promulgada y publicada por el Poder Ejecutivo, que crea
situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido
y que sólo puede ser modificada o suprimida por otra ley
o por otra regla que tenga eficacia de ley.
3.5 El decreto-ley y el decreto-delegado
Se está en presencia de un decreto-ley cuando la
Constitución autoriza al Poder Ejecutivo, ante situaciones
consideradas graves para la tranquilidad pública, para
asumir la responsabilidad de dictar disposiciones
transitorias a fin de hacer frente a tal situación.
Como ejemplo podemos citar el caso previsto por el artículo
73, fracción XVI, de la misma Constitución, cuando se trata
de hacer frente a epidemias de carácter grave o peligro de
invasión de enfermedades exóticas en el país, etcétera.
3.5 El decreto-ley y el decreto-delegado
Estaremos frente a un decreto-delegado cuando la
Constitución autoriza al Poder Ejecutivo para emitir normas
con fuerza de ley por un tiempo limitado y para objetos
definidos.
Tal es el caso en México de la autorización constitucional
prevista por el artículo 131, segundo párrafo, de la Ley
Fundamental para que el Congreso de la Unión faculte al
Ejecutivo para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de
las tarifas de exportación e importación expedidas por el
propio Congreso y para crear otras,
3.6 Los tratados internacionales
Son considerados convenios o acuerdos entre
Estados acerca de cuestiones diplomáticas, políticas,
económicas, culturales u otras de interés para las
partes, y toda vez que con ellos los Estados signatarios
crean normas jurídicas de observancia general en los
respectivos países, constituyen una fuente formal del
Derecho.
En México, no se ccelebraban tratados hasta el año 1989.
3.7 El reglamento
El reglamento, nos dice Fraga, es una norma o
conjunto de normas jurídicas
de carácter abstracto e impersonal que expide el
Poder Ejecutivo en uso de
una facultad propia, cuya finalidad es facilitar la
exacta observancia de las
leyes expedidas por el Poder Legislativo. Por ello
consideramos que el reglamento es un
instrumento de aplicación de la ley.
3.8 Las circulares
Una derivación del reglamento es la circular, disposición ésta también
de carácter administrativo y general, sólo que mientras el reglamento
únicamente puede expedirlo el presidente de la República, la circular
entra en la esfera competencial de todos los funcionarios superiores de
la Administración Pública, como son los secretarios de Estado,
directores generales, etc., y en el campo tributario, en la esfera de
atribuciones del Servicio de Administración Tributaria, órgano
desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
En México, desde la década de 1980 la legislación fiscal federal
abandonó la denominación de círculares para este tipo de
disposiciones [Link] y las llama ahora criterio o
normatividad, cuando se trata de disposiciones administrativas de
caracter interno, y disposiciones administrativas de carácter
general, cuando, además de a los agentes del fisco, se dirigen a los
contribuyentes.
3.9 La jurisprudencia
En sentido amplio significa el conjunto de fallos dictados por los órganos
jurisdiccionales; en sentido restringido significa el conjunto de pronunciamientos
judiciales uniformes en su criterio y no interrumpidos por otro en contrario que
constituyen precedentes legalmente obligatorios para todos los tribunales
judiciales y administrativos del país.
Tiene gran importancia
en el Derecho fiscal porque muchas de las reformas e
innovaciones que se introducen en nuestras leyes
tributarias, ya sea porque se detecten errores
u omisiones o se precisen conceptos, obedecen a
sentencias que los órganos jurisdiccionales han emitido
en una serie de casos análogos, en cuyo caso
la jurisprudencia se nos presenta no como una fuente
formal, sino como fuente real de las leyes fiscales.
3.10 La doctrina
La doctrina constituye también, a nuestro juicio, una fuente real y no for-
mal del Derecho fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los
conceptos que habrá de contener la ley tributaria, y en tal sentido ha venido
desempeñando una labor verdaderamente constructiva en el Derecho fiscal,
haciéndolo avanzar con rapidez.
3.11 La costumbre
En la costumbre concurren dos elementos, uno objetivo y
otro subjetivo; el primero consiste en el uso o práctica
constante y el segundo en la idea de que el uso o práctica
en cuestión es jurídicamente obligatorio.
Sin embargo, en un régimen jurídico fiscal
como el de México, donde prevalece el principio de
legalidad en forma rígida,
por disposición constitucional, la costumbre no puede ser
fuente formal del Derecho fiscal.
3.12 Los principios generales del
Derecho
Rafael Preciado Hernández menciona
que son los principios más generales de ética social,
derecho natural o
axiología jurídica descubiertos por la razón humana,
fundados en la naturaleza racional y libre del hombre,
los cuales constituyen el fundamento de todo sistema
jurídico posible o actual
¡GRACIAS !