5/11/2021

Universidad Salesiana de Bolivia

Tributos Nacionales
IMPUESTOS APLICABLES A LAS
ACTIVIDADES DE TODA EMPRESA

DS 24O51 DS 26226
(art. 36 ) (art. 1 y 2 )

Facultad de definir
Presentación
EEFF con Dictamen
DDJJ con EEFF RA 05-0015-01

Presentación
EEFF de acuerdo a la
NC-11 del CTNAC DS 27190 (art. 2)
Exentos deben presentar
RND 10-0001-02
MEMORIA ANUAL
RND 10-0015-02

RND 10-30-05
Clasificación EEFF Req. exenciones y
Con/Sin Dictamen Estados de la M.A.

Ley Nº 2492

Ley Nº 843 (TOV)

Decretos Reglamentarios

Resoluciones Ministeriales

Resoluciones Normativas y Administrativas

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Contribuyentes Con Registro Contable / Sin Registro Contable-EXENTAS del IUE

¿Ventas o ¿Ventas o
ingresos ingresos
Resto
¿Es brutos son brutos son
mayores a menores a
PRICO o
Bs. Bs.
GRACO? No No 1.200.000?
1.200.000?

Si
Si
Si
Debe presentar:
Dictamen de Aud. EE. FF. Debe presentar: Debe presentar:
Inf. Sobre Inf. Trib. [Link]. Básicos
Dictamen de Aud. EE. FF.
Inf. Trib. Compl. (BG; ER; Notas [Link].)
Dictamen Sob. Inf. Trib. Inf. Sobre Inf. Trib.

Impuesto al Valor Agregado – IVA

Objeto

Hecho
Registros
Imponi-
Auxiliares
ble

Liquida- Exencio-
ción nes

IVA – Objeto

 ¿Qué grava?  Para una empresa de SS:

 La venta de bienes muebles  Venta eventual de bienes
situados en el país  Alquiler de equipos
 Alquiler y sub alquiler de  Servicios de administración
bienes muebles e inmuebles retribuidas con comisiones.
 Los contratos de obras y la  Importación de equipos
prestación de servicios
 Fuente:
 Toda otra prestación de
cualquier naturaleza.  Estado de Resultados
 Ingresos
 Las importaciones definitivas  Otros Ingresos
 Leasing con bienes muebles

Adquirido el carácter de sujeto pasivo , serán objeto del impuesto

todas las ventas de bienes muebles relacionados con la actividad,
cualquiera fuera la naturaleza, o el uso de dichos bienes.

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IVA – Objeto

 ¿Qué operaciones están gravadas?

 Toda transferencia a título oneroso, que signifique la
transmisión de dominio de cosas muebles.
 Se incluyen: la permuta, la dación en pago, la expropiación, la
adjudicación por disolución, etcétera.
 Es decir, cualquier acto que conduzca al mismo fin.
 Prestación de servicios
 Retiro de bienes, con destino al:
 Consumo personal, del dueño, socios o accionistas.
 Consumo particular, del dueño, socios o accionistas.
 Toda incorporación de cosas muebles
 Contratos de obras
 Toda prestación realizada por las entidades financieras
retribuida por:
 Comisiones, honorarios u otras formas.

IVA – Objeto

 ¿Qué operaciones no están gravadas?

 Los intereses por:
 Créditos otorgados por entidades financieras
 Depósitos recibidos por entidades financieras
 La compra – venta de:
 Acciones
 Debentures
 Títulos valores
 Títulos de crédito
 Las ventas o transferencias, resultantes de
reorganizaciones de empresas o aportes de capital.
 Fusión
 Escisión
 Transformación

IVA – Venta de bienes de uso

Normativa Aplicable - Ley Normativa Aplicable - Decreto
 Art. 1 Inciso a). El IVA se aplica sobre  Art. 3 Última parte. También son sujetos
la venta de bienes muebles situados o del impuesto, quienes realicen en forma
colocados en el territorio del país, habitual las actividades señaladas en los
efectuadas por los sujetos definidos en incisos a), b) o d).
el Art. 3.
 Art. 3 Inciso a) y último párrafo. Son Normativa Aplicable - CTB
sujetos pasivos del impuesto quienes  Art. 8 Numeral I. Las normas tributarias
en forma habitual se dediquen a la se interpretarán con arreglo a todos los
venta de bienes muebles. Adquirido el métodos admitidos en Derecho,
carácter de sujeto pasivo del impuesto, pudiéndose llegar a resultados
serán objeto del impuesto todas las extensivos o restrictivos de los términos
ventas de bienes muebles relacionadas contenidos en aquellas. En exenciones
con la actividad determinante de la tributarias serán interpretadas de
condición de sujeto pasivo, cualquiera acuerdo al método literal.
fuere el carácter, la naturaleza o el uso  Art. 8 Numeral III. La analogía será
de dichos bienes.
admitida para llenar vacíos legales, pero
 Art. 2. A los fines de la Ley 843, se en virtud de ella no se podrán crear
considera venta toda transferencia a tributos, establecer exclusiones ni
título oneroso que importe la exenciones, tipificar delitos y definir
transmisión del dominio de cosas contravenciones, aplicar sanciones, ni
muebles. modificar normas existentes.

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IVA – Venta de bienes de uso

Nuestra Interpretación Situación Similar
 El artículo 1 debe ser interpretado junto  Decreto Supremo 21530, Art. 8 Párrafo
al artículo 3 en su conjunto. 4. Si un contribuyente inscrito destinase
 El artículo 3 se refiere a los sujetos bienes para donaciones o entregas a
pasivos, pero también a otras título gratuito, dado que estas
operaciones realizadas por los sujetos operaciones no ocasionan débito fiscal,
pasivos del IVA. el contribuyente deberá reintegrar en el
 El artículo 1 determina que las ventas periodo fiscal en que tal hecho ocurra,
de bienes muebles están en el objeto los crédito fiscales que hubiese
del IVA. Entendiéndose que las ventas computado por los bienes, en su
son transmisiones a título oneroso. obtención.
 El artículo 3, además de mencionar a  Por lo anterior se interpreta que aún en
los sujetos pasivos, indica que al el caso de operaciones no gravadas
obtener esta condición, toda venta de (transmisiones a título gratuito), pero
bienes esta gravada por el IVA, sin donde se verifica la traslación de
importar: el carácter (habitual o dominio de un bien, el contribuyente
eventual), la naturaleza (bienes de uso debe reintegrar crédito fiscal que
o de cambio) o el uso (productivo u computó en su obtención.
obsoleto) de los bienes.  Consiguientemente, es congruente que
una operación gravada (transmisión a
título oneroso), donde se verifica la
traslación de dominio de un bien, el
contribuyente debe tributar.

10

IVA – Hecho Imponible

En el caso de … Tipo de operación Condición …
Ventas Al contado o al crédito Cuando se entrega el bien,
seguida de la emisión de la
factura.
Contratos De obras o prestación de - Cuando se finalice la
servicios ejecución o prestación.
- A la percepción total o parcial
del precio, el que sea anterior.
Obras de construcción A la percepción de cada avance
de obra.
Consumo Personal, o En la fecha que se produzca el
Particular retiro.

Importaciones Despachos normales, o En el momento del despacho

Despachos de emergencia aduanero.

Leasing Operativo - Al vencimiento de cada cuota.

Financiero - En el pago final del saldo.

11

IVA – Exenciones
 Están expresamente exentas por ley:
 Las importaciones “bonafide”.
 Las importaciones de diplomáticos.
 Las exportaciones.
 La cesión de los bienes o activos sujetos titularización (Ley 1834 de 1998).
 Intereses percibidos en calidad de retribución por la administración de carteras
cedidas. (Ley 2064 de 2000)
 Las transferencias de cartera de entidades de intermediación financiera. (Ley
2064 de 2000)
 El hospedaje a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Bolivia (Ley 2064
de 2000)
 Seguros, pensiones y portafolios de inversiones en valores. (2000)
 Toda transacción con valores de oferta pública inscrita en el RMV. (Ley 2064 de
2000)
 La producción, presentación y difusión de eventos (teatro, danza, música
nacional, pintura, escultura y cine), que sean producidos por artistas bolivianos.
(Ley 2206 de 2001)
 Transporte internacional de carga y encomiendas realizado por empresas
bolivianas. (Ley 3249 de 2005)
 Las ventas de minerales y metales en el mercado interno, en su primera fase de
comercialización. (Ley 186 de 2011)

12

4
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IVA – Liquidación

31-10-12 05-11-12 15-11-12 17-11-12 20-12-12

Inicio del Final del Elaboración Reclamos Acuerdos

Cierre Cierre de de clientes con pro-
Contable Contable formularios por errores veedores

Nota de
Crédito -
Débito

13

IVA – Liquidación General

Descripción Importe Impuesto Descripción Parciales Totales

Ventas 120.500 Débito Fiscal por 15.665

ventas
Débito Fiscal 15.665
Débito Fiscal por 562
Compras 75.854 descuentos y
devoluciones en
Crédito Fiscal 9.861 Compras
Devoluciones 7.855 Total Débito Fiscal 16.227
y descuentos
en ventas Crédito Fiscal por 9.861
Compras
Crédito Fiscal 1.021
Crédito Fiscal por 1.021
Descuentos y 4.325 descuentos y
devoluciones devoluciones en
en Compras Ventas
Débito Fiscal 562 Crédito Fiscal 10.882

Saldo a favor del SIN 5.345

14

IVA – Liquidación Sugerida del CF

Descripción ENE FEB MAR ABR MAY JUN
Ingresos grav. 2.521.246 2.559.601 2.633.984 2.531.517 2.739.927 2.653.466
por el IVA
Ingresos grav. 139.180 541.291 286.227 334.734 157.999 224.707
por el IT
Total de 2.660.425 3.100.892 2.920.211 2.866.251 2.897.926 2.878.173
ingresos grav.
por IVA e IT
Índice 94,77% 82,54% 90,20% 88,32% 94,55% 92,19%
porcentual

Descripción JUL AGO SEP OCT NOV DIC

Ingresos grav. 2.883.653 3.049.511 2.968.432 2.869.916 3.052.129 3.270.378
por el IVA
Ingresos grav. 124.758 31.103 37.670 23.450 11.150 112.219
por el IT
Total de 3.008.411 3.080.614 3.006.102 2.893.365 3.063.278 3.382.597
ingresos grav.
por IVA e IT
Índice 95,85% 98,99% 98,75% 99,19% 99,64% 96,68%
porcentual

15

5
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IVA – Liquidación Sugerida del CF

Crédito Crédito Manteni-
Fiscal Índice Fiscal Diferencia miento de Intereses M.I.D.F. Total
Directo Indirecto Valor

308.650 94,77% 292.508 16.142 2.124 3383 714 22.363

439.111 82,54% 362.442 76.669 9.520 15172 714 102.075
323.850 90,20% 292.113 31.737 3.649 5873 714 41.973
375.501 88,32% 331.642 43.859 4.594 7544 714 56.711
297.425 94,55% 281.215 16.210 1.550 2600 714 21.074
335.530 92,19% 309.325 26.205 2.255 3898 714 33.072
434.295 95,85% 416.272 18.023 1.379 2468 714 22.584
378.365 98,99% 374.544 3.821 256 479 714 5.270
325.476 98,75% 321.408 4.068 236 463 714 5.481
324.774 99,19% 322.143 2.631 132 273 714 3.750
348.036 99,64% 346.783 1.253 54 117 714 2.138
490.828 96,68% 474.533 16.295 580 1347 714 18.936
4.381.841 4.124.927 256.914 26.329 43.617 8.568 335.428

16

IVA – Registros Auxiliares

Libro de Libro de Informa

Libro de Libro de
Notas de Notas de ción
Ventas Compras
Débito Crédito digital

Presentación: Presentación: Presentación: Presentación:

Presentación:
Físico Físico Físico Físico
Magnético
Magnético Magnético Magnético Magnético

Necesarios para la elaboración mensual del F-200

17

IVA – Registros Auxiliares

Errores frecuentes Sanción
Habilitación de Libros de Compras y Ventas IVA, de 400 UFV
acuerdo con lo establecido en normas específicas.
Registro en Libros de Compras y Ventas IVA, de acuerdo 1.500 UFV
con lo establecido en normas específicas (por periodo y
por sucursal).
Habilitación de otros libros, de acuerdo con lo establecido 1.500 UFV
en normas específicas.
Registro en otros libros, de acuerdo con lo establecido en 1.500 UFV
normas específicas (por periodo y por sucursal).
Entrega de toda la documentación requerida por la 3.000 UFV
Administración Tributaria durante la ejecución de
fiscalizaciones parciales y/o totales.

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Impuesto a las Transacciones – IT

Objeto

Relación Hecho
con el Imponi-
IUE ble

Liquida- Exencio-
ción nes

19

IT – Objeto

Operaciones Operaciones No
Gravadas Gravadas
 El ingreso bruto, devengado  Las ventas y/o transferencias
por el ejercicio en territorio emergentes de reorganización
nacional, del: de empresas o de aportes de
 Comercio capital.
 Industria  Las ganancias de capital y los
 Profesión, Oficio rendimientos de:
 Negocio  Valores emitidos por NAFIBO SAM,
dentro del FERE. (Ley 2196, de
 Alquiler de bienes 2001)
 Obras de Servicios  Valores de Procesos de
 Cualquier actividad lucrativa o titularización y los ingresos de
no. patrimonios autónomos. (Ley
1834, de 1998 y Ley 2064 de
 Los actos a título gratuito por 2000)
transferencia de bienes  Las primas de seguros de vida.
(muebles, inmuebles y (Ley 1883, de 1998)
derechos)

20

IT – Hecho Imponible
En el caso de… Surge…
Venta de bienes A la firma de la minuta o documento equivalente
inmuebles o de la posesión.
Otros bienes En la facturación o entrega del bien.
Contratos de obras A la aceptación del certificado de avance de obra,
parcial o total.
A la percepción parcial o total del precio, o
En la facturación, lo que ocurra primero.
Prestación de En la facturación,
servicios A la conclusión total o parcial,
A la percepción parcial o total del precio
convenido, lo que ocurra primero.
Intereses En la facturación o liquidación.

21

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IT – Hecho Imponible
En el caso de… Surge…
Leasing Al vencimiento de cada cuota y en el pago final
del saldo del precio.
En el lease back, la primera transferencia no es
sujeta al impuesto
Transmisiones Cuando quede perfeccionado el acto o se haya
gratuitas producido el hecho por el cual se transmite el
dominio de la cosa o derecho transferido.
En los demás Cuando se genere el derecho o la
casos contraprestación.
Venta de En el momento de la entrega del bien o acto que
hidrocarburos suponga la transferencia de dominio.

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IT – Exenciones
 El salario de los dependientes (variable o fijo). Excepto los servicios
asociados.
 El desempeño de los cargos públicos.
 Las exportaciones.
 Los servicios prestados por el Estado y sus dependencias.
 Los Intereses por depósitos en cuentas del Sistema Financiero,
incluidas las inversiones en valores. (Ley 1834 de 1998; Ley 2064
de 2000)
 Los establecimientos de educación, que sigan el programa oficial.
 Los servicios de representaciones diplomáticas.
 La edición e importación de libros, diarios y publicaciones
informativas en general. Excepto ingresos por publicidad y otros
ingresos.
 La compra – venta de acciones, debentures y títulos valores, así
como la venta de cuotas de capital de SRL. (Ley 1314 de 1992; Ley
2493 de 2003)

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IT - Exenciones
 La compra y venta en el mercado interno de minerales, metales
petróleo y gas natural. (Ley 1731 de 1996; Ley 2493 de 2003)
 La cesión de los bienes o activos sujetos a titularización. (Ley 1834
de 1998)
 Intereses percibidos en calidad de retribución por la administración
de carteras cedidas. (Ley 2064 de 2000)
 Las transferencias de cartera de intermediación financiera. (Ley
2064 de 2000)
 Seguros, pensiones y portafolios de inversiones en valores.
 Toda transacción con valores de oferta pública inscrita en el RMV.
(Ley 2064 de 2000)
 La producción, presentación y difusión de eventos (teatro, danza,
música nacional, pintura, escultura y cine), que sean producidos
por artistas bolivianos. (Ley 2206 de 2001)

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IT – Liquidación

31-10-12 05-11-12 15-11-12 17-11-12 20-12-12

Inicio del Final del Elaboración Reclamos Acuerdos

Cierre Cierre de de clientes con pro-
Contable Contable formularios por errores veedores

Nota de
Crédito -
Débito

25

IT – Liquidación General
Descripción Importe Impuesto Descripción Parciales Totales

Ventas del mes 3.920.580 IT determinado 117.617

por el mes
IT Determinado 117.617
Saldo del IUE 987.258
Utilidad tributaria 5.022.620 antes de
de la gestión compensar
anterior Mantenimiento 3.270
IUE pagado por la 1.250.655 de valor
gestión anterior Saldo de IUE 990.528
Saldo de Anticipo 987.258 actualizado
de IT (IUE de la Saldo de IUE 872.911
gestión anterior, para compensar
menos el siguiente mes
compensaciones
realizadas)
Cotización de la 1.77526
UFV al mes
anterior
Cotización de la 1.78114
UFV del mes

26

IT – Relación con el IUE

Año X1 Detalle Real Sugerido
Ventas 33.711 33.711
menos: Costo de Ventas (11.956) (11.956)
Ganancia Operativa 21.755 21.755
menos: Gastos Administrativos (14.391) (15.117)
Ganancias antes de Int., Imp., Dep. y Amortización 7.364 6.638
menos: Depreciación y Amortización (5.226) (5.226)
Ganancias antes de Intereses e Impuestos 2.138 1.412
menos: Gastos Financieros (20.089) (20.089)
Ganancias antes de Impuestos (17.951) (18.677)
menos: Impuesto a la Renta (IUE) (1.888) (1.162)
Ganancia Neta, Contable (19.839) (19.839)

Relación del IT
IT de acuerdo con Estados Financieros 1.162 1.162
IT declarado según Formularios 400 1.888 1.162
Gasto Extraordinario por IT (726) 0

Cálculo del IUE

Ganancia Neta, Contable (19.839) (19.839)
más: Gastos No Deducibles 21.225 9.920 50,00%
menos: Ingresos No Gravables 0 0
Ganancia Neta, Tributaria 1.386 4,11% (9.920)
Impuesto a la Renta (IUE) 347 0
Anticipo No IUE

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IT – Relación con el IUE

Año X2 Detalle Real Sugerido
Ventas 31.319 31.319
menos: Costo de Ventas (9.323) (9.323)
Ganancia Operativa 21.996 21.996
menos: Gastos Administrativos (14.990) (15.819)
Ganancias antes de Int., Imp., Dep. y Amortización 7.006 6.177
menos: Depreciación y Amortización (5.217) (5.217)
Ganancias antes de Intereses e Impuestos 1.789 960
menos: Gastos Financieros 3.741 3.741
Ganancias antes de Impuestos 5.530 4.701
menos: Impuesto a la Renta (IUE) (1.909) (1.080)
Ganancia Neta, Contable 3.621 3.621

Relación del IT
IT de acuerdo con Estados Financieros 1.080 1.080
IT declarado según Formularios 400 1.711 1.080
Gasto Extraordinario por IT (631) 0

Cálculo del IUE

Ganancia Neta, Contable 3.621 3.621
más: Gastos No Deducibles 6.699 699
menos: Ingresos No Gravables 0 0
Ganancia Neta, Tributaria 10.320 4,11% 4.320 13,79%
Impuesto a la Renta (IUE) 2.580 1.080
Gto. y Ant. Anticipo

28

IT – Análisis de las Comisiones

Análisis Teórico Real Sugerido Variación Comentario
Comisión Bancos 70 70
(+) Comisión ATC 30 30
(=) Comisión Total 100 100
(-) Impuesto al Valor Agregado -13 -4 -9 Compensado
(-) Impuesto a las Transacciones -3 -1 -2 ¿Perdido?
(=) Comisión Neta 84 95

Aproximación Año X1 Año X2 Comentario

Débitos en cuentas de ingreso 21.550.000 17.760.000
(+) Impuesto al Valor Agregado 3.220.115 2.653.793
(=) Débitos Brutos (Base IT) 24.770.115 20.413.793
IT Declarado y Compensado 743.103 612.414 ¿Cuál fue el trata-
miento aplicado?

29

IT – Liquidación Sugerida
DESCRIPCIÓN ENE FEB MAR ABR MAY JUN
Ingresos gravados por
el IVA s/g [Link].
2.521.246 2.559.601 2.633.984 2.531.517 2.739.927 2.653.466

Ingresos gravados por

el IT s/g [Link].
139.180 541.291 286.227 334.734 157.999 224.707

Ingresos gravados por

IVA e IT s/g [Link].
2.660.425 3.100.892 2.920.211 2.866.251 2.897.926 2.878.173
IT convencional 75.638 76.788 79.020 75.946 82.198 79.604
IT adicional 4.175 16.239 8.587 10.042 4.740 6.741
IT determinado 79.813 93.027 87.607 85.988 86.938 86.345

DESCRIPCIÓN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

Ingresos gravados por
el IVA s/g [Link].
2.883.653 3.049.511 2.968.432 2.869.916 3.052.129 3.270.378

Ingresos gravados por

el IT s/g [Link].
124.758 31.103 37.670 23.450 11.150 112.219

Ingresos gravados por

IVA e IT s/g [Link].
3.008.411 3.080.614 3.006.102 2.893.365 3.063.278 3.382.597
IT convencional 86.510 91.485 89.053 86.097 91.564 98.111
IT adicional 3.743 933 1.130 704 334 3.367
IT determinado 90.253 92.418 90.183 86.801 91.898 101.478

30

10
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IT – Liquidación Sugerida del IT

Saldo Anticipo IT a dic
IT IT IT Saldo IUE IT
MES
convencional adicional determinado Anticipo IT compensado 2019 es de 1.670.536
1.670.536
Enero 75.638 4.175 79.813 1.590.723 SI
Febrero 76.788 16.239 93.027 1.497.696 SI
Marzo 79.020 8.587 87.607 1.410.089 SI
Abril 75.946 10.042 85.988 1.324.101 SI
2.580.107
Mayo 82.198 4.740 86.938 2.493.169 SI
Junio 79.604 6.741 86.345 2.406.824 SI
Julio 86.510 3.743 90.253 2.316.571 SI
Agosto 91.485 933 92.418 2.224.153 SI
Septiembre 89.053 1.130 90.183 2.133.970 SI
Octubre 86.097 704 86.801 2.047.169 SI
Noviembre 91.564 334 91.898 1.955.271 SI
Diciembre 98.111 3.367 101.478 1.853.793 SI
Totales 1.012.014 60.735 1.072.749

31

Impuesto sobre las Utilidades de las

Empresas – IUE

Objeto

Hecho
Relación
Imponi-
con el IT
ble

Liquida-
Exencio-
ción y
nes
Registro

32

IUE – Objeto

 La obtención de beneficios económicos en

territorio boliviano, provenientes de:
 Bienes situados , colocados o utilizados económicamente en el
país.
 La realización en el territorio nacional de cualquier acto o
actividad susceptible de producir utilidades
 Hechos ocurridos dentro del límite del país.
 No están gravadas:
 Las ganancias de capital y los rendimientos de inversiones de
valores emitidos por NAFIBO dentro del FERE.
 Las ganancias de capital y los rendimientos de inversiones de
valores de procesos de titularización y los ingresos que generen
los Patrimonios Autónomos.

33

11
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IUE – Hecho Imponible

 Las utilidades resultantes de los estados

financieros al cierre de cada gestión anual, según
el tipo de actividad, ajustadas de acuerdo con lo
dispuesto en la Ley 843 y el Decreto Supremo
24051
 Cierres de gestión por tipo de actividad:
 31 de marzo: empresas industriales construcción.
 30 de junio: empresas gomeras, castañeras, agrícolas,
ganaderas y agroindustriales.
 30 de septiembre: empresas mineras petroleras.
 31 de diciembre: empresas bancarias, de seguros, comerciales,
de servicios y otras no contempladas en las fechas anteriores.

34

IUE – Exenciones
Tipo de ingreso Beneficiario Condición

Rentas Estado (Gobierno Central,

Gobernaciones, Municipios) y
Universidades Públicas
Utilidades Asociaciones (de profesiones, Carácter declarativo y no
sindicales, gremiales); Fundaciones (de constitutivo.
caridad, asistencia social) e
Instituciones (religiosas, educativas)
Intereses Organismos internacionales de crédito Convenios ratificados por el
e Instituciones oficiales extranjeras Congreso Nacional
Utilidades Artistas bolivianos que realizan Carácter declarativo y no
actividades relacionadas con teatro, constitutivo.
música nacional, pintura, escultura y
cine.
Utilidades Empresas industriales que se Carácter declarativo y no
establezcan en la ciudad de El Alto, constitutivo.
durante 10 años a partir del primer año
de producción.

35

IUE – Liquidación

Determinación de la
Base Imponible

Estados Declaraciones
Financieros Diferencias Juradas

Según
Según
normas
PCGA
tributarias
Temporales Permanentes

Parte de una Considera presunciones Termina en una

base cierta e Impone límites base presunta

36

12
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IUE - Liquidación

¿Cuál es la base imponible?

Resultado contable según [Link].

Menos: • Ingresos de fuente extranjera

• Ingresos de otras empresas sujetas al mismo impuesto
Más: • Gastos no deducibles

Más / Menos: • Diferencias temporales

Menos: • Pérdidas tributarias de gestiones anteriores
Igual: Resultado tributario

37

IUE – Registro

IUE Declarado IUE Sugerido

Descripción Debe Haber Descripción Debe Haber
Gasto por IUE 0 Gasto por IUE 0
Anticipo de IT 346.562 Anticipo de IT 0
IUE por Pagar 346.562 IUE por Pagar 0

Mensualmente, una empresa declara IT Si de la liquidación del IUE surge una pérdida
Entonces es previsible que el IUE sea tributaria, no correspondería realizar ningún registro
compensado en uno o varios meses (15 como máx.) contable.
En la provisión del IUE, la cuenta a utilizar como
contrapartida puede ser sólo una cuenta de activo, Sin embargo, ante la eventual adopción de las NIIF
si el IUE se compensará en su integridad. en Bolivia, las pérdidas tributarias deben contabilizar-
También existe la posibilidad de utilizar dos contra- se sólo en lo concerniente a las diferencias tempora-
cuentas, una de activo y otra de gasto, si el IUE les.
determinado es mayor que el IT declarado en 12
meses, entonces una parte del IUE no será compen-
sado, consiguientemente es necesario registrar
registrar la porción no compensable como gasto de
la gestión.

38

Régimen Complementario al Impuesto

al Valor Agregado – RC IVA

Objeto

Hecho
Registros
Auxiliares
Imponi-
ble

Liquida- Exencio-
ción nes

39

13
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RC IVA – Objeto

La inversión
de capital

El ingreso de
las personas
naturales y
sucesiones Del trabajo
indivisas
provenientes
de…

La aplicación
conjunta de
ambos
factores

40

RC IVA – Objeto

Arrendamientos de
inmuebles, muebles,
derechos y
concesiones

Colocación de capital
Todo ingreso de (intereses, rendi-
carácter habitual mientos y otros)
excepto dividendos.

La parte de imagen con el identificador de relación rId3

no se encontró en el archiv o.

Honorarios de Remuneraciones
directores y síndicos percibidas en
y sueldos de los relación de
socios dependencia

• sueldos, salarios, jornales, gratificaciones

• sobresueldos, horas extras, categorizaciones
• bonos de cualquier clase o denominación
• asignaciones por alquiler, vivienda y otros
• viáticos y gastos de representación
• toda retribución ordinaria, extraordinaria,
suplementaria o a destajo

41

RC IVA – Objeto

El Aguinaldo de
Navidad

Los viáticos y
Los beneficios
gastos de
sociales
representación
dispuestos por ley
respaldados

La parte de imagen con el identificador de relación rId3

no se encontró en el archiv o. Operaciones
No
Gravadas

Las rentas de
invalidez, vejez y Los subsidios
muerte

Las jubilaciones y
pensiones

42

14
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RC IVA – Hecho Imponible

Cuando sean
acreditados en
cuenta con
disponibilidad
del
beneficiario

El momento
de la
percepción…

Cuando se
Cuando se
disponga con
cobren en
autorización
especie o
del
dinero
beneficiario

43

Impuesto a los Consumos Específicos – ICE

Objeto

Hecho
Registros
Imponi-
Auxiliares
ble

Liquida- Exencio-
ción nes

44

ICE – Objeto

 ¿Qué grava?
 La venta de bienes muebles específicos situados en el país
 Las importaciones definitivas de bienes muebles específicos
 No están gravados:
 Las importaciones de misiones diplomáticas, organismos
internacionales.
 Las exportaciones de bienes gravados con este impuesto.

 Productos Gravados con  Productos Gravados con

tasas porcentuales sobre tasas específicas por
su precio unidad de medida
 Cigarrillos rubios  Bebidas no alcohólicas
 Cigarrillos negros  Chicha de maíz
 Cigarrillos y tabacos para  Alcoholes, Cervezas
pipas  Bebidas fermentadas y vinos
 Vehículos automóviles espumosos
 Whisky, Ron y Vodka
 Otros aguardientes

45

15
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ICE – Sujetos Pasivos

 Los fabricantes y las personas naturales y/o jurídicas

vinculadas económicamente a éstos.
 Fabricante = persona natural o jurídica que elabora el
producto final gravado por este impuesto.
 Los que encargan la elaboración de productos gravados
por el ICE
 Pueden computar como CREDITO, el impuesto pagado en la
adquisición (etapa anterior).
 Las personas naturales o jurídicas que realicen
importaciones definitivas a nombre propio.
 Para la determinación de un sujeto pasivo, es
recomendable revisar la nomenclatura común de los países
miembros del Acuerdo de Cartagena (NANDINA).

46

ICE – Vinculación Económica

 Se da cuando un sujeto pasivo comercializa sus productos, a
través de intermediarios, vinculados económicamente a éste.
 Los parámetros para la determinación de la vinculación
económica son:
 Origen de capitales
 Dirección efectiva del negocio
 Reparto de utilidades
 El Poder ejecutivo, puede determinar diferentes parámetros de
vinculación económica como ser: porcentajes de ventas, compras,
participaciones de capitales, márgenes de utilidad bruta (40%),
etc.
 En este caso, se puede computar como pago a cuenta del
impuesto, los que se hubieran pagado hasta la etapa anterior.
 La vinculación económica es aplicable solamente a los productos
gravados con tasas porcentuales.

47

ICE – Vinculación Económica

 El Poder Ejecutivo, ha establecido las condiciones que determinan
la Vinculación Económica:
1. Cuando la operación tiene lugar entre una sociedad matriz y una
subsidiaria (sucursal).
2. Cuando la operación tiene lugar entre dos sociedades subsidiarias de
una matriz.
3. Cuando la operación es realizada por empresas cuyo capital
pertenezca (directa o indirectamente) en un 50% o más, a la misma
persona natural o jurídica.
4. Cuando la operación tiene lugar entre dos sociedades, donde una
posea (directa o indirectamente) el 50% o más de la otra.
5. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas
vinculadas, el 50% o más de su producción.
6. La vinculación económica subsiste, cuando la enajenación se produce
entre vinculados económicos por medio de terceros no vinculados.

48

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ICE – Hecho Imponible

 A los fines de esta ley, se considera venta:

 La transferencia de dominio de bienes muebles, a cualquier título.
 Es decir, entregas a título gratuito, se consideran ventas.
 Por lo anterior, toda salida de almacenes esta gravada por el ICE.
 Incluso las destinadas a consumo propio.
 La única salvedad son las salidas destinadas a la exportación.

En el caso de … Tipo de operación Condición …

Ventas Al contado o al crédito Cuando se entrega el bien,
seguida de la emisión de la
factura.
Salidas de Almacén Toda salida (se presume Bienes gravados fuera de
venta) almacenes.

Consumo Personal, o En la fecha que se produzca el

Particular retiro.

Importaciones Despachos normales, o En el momento del despacho

Despachos de emergencia aduanero.

49

ICE – Liquidación, Base de Cálculo

 Para productos gravados con tasas porcentuales sobre su
precio:
 En el caso de ventas locales, es el precio neto de venta;
 En el caso de importaciones, el valor CIF aduana, más GA, más otros
cargos, excepto el IVA.

 Para productos gravados con tasas específicas por unidad

de medida:
 Para las ventas en mercado interno, los volúmenes vendidos
expresados en litros.
 Para las importaciones, los volúmenes importados expresados en
litros, según la documentación aduanera.

50

ICE – Liquidación, Alícuotas Porcentuales

 Productos Gravados con tasas porcentuales sobre su
precio
 Cigarrillos rubios…………………………………………………. 50%
 Cigarrillos negros ..……………………………………………… 50%
 Cigarrillos y tabacos para pipas …………………………… 50%
 Vehículos automóviles (*) …………………………………… 18%

(*) Incluye motocicletas de dos, tres y cuatro ruedas y motos acuáticas.

 Están gravados con una tasa excepcional del 10%:

 Vehículos proyectados para el transporte de 10 a 18 pasajeros.
 Vehículos que vienen bajo la forma de chasis con cabina
incorporada.
 Están gravados con una tasa excepcional del 0%:
 Vehículos proyectados para el transporte de más de 18 pasajeros.
 Vehículos destinados al transporte de mercancía de alta capacidad
en volumen y tonelaje y que constituyen BIENES DE CAPITAL
 Vehículos, construidos y equipados EXCLUSIVAMENTE para los
servicios de salud y de seguridad.

51

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ICE – Liquidación, Alícuotas Específicas

 Productos Gravados con tasas porcentuales sobre su
precio
 Bebidas no alcohólicas (**) Litro 0.18 0.22
 Chicha de maíz (***) Litro 0.37 0.45
 Alcoholes Litro 0.71 0.87
 Cervezas (****) Litro 1.44 1.76
 Vinos y Singanis Litro 1.44 1.76
 Bebidas fermentadas y vinos espumosos Litro 1.44 1.76
 Licores y cremas en general Litro 1.44 1.76
 Ron y Vodka Litro 1.44 1.76
 Otros aguardientes Litro 1.44 1.76
 Whisky Litro 6.00 7.32

(**) No incluye agua natural ni jugos de fruta, salvo que contengan

azúcar, edulcorante o aromatizante.
(***) Es de dominio tributario municipal.
(****) Excepto las que contengan menos de 0.5% de grado alcohólico, las
que se considerarán bebidas no alcohólicas.

52

ICE – Registros Auxiliares

 En general, la liquidación de este impuesto es mensual,
excepto en los casos de importaciones.
 Dependiendo del tipo de bienes, que determina el tipo de
alícuota, los formularios a utilizar son:
 Para bienes gravados con alícuotas porcentuales:
 F-650
 Para bienes gravados con alícuotas específicas:
 F-630 – Bebidas refrescantes, no alcohólicas
 F-630 – Bebidas alcohólicas
 Aunque no esta especificado, el F-150 (Inventarios) es un
formulario que se toma en cuenta en las fiscalizaciones y
que origina una serie de observaciones.

53

Impuesto Especial a los Hidrocarburos y

sus Derivados – IEHD

Objeto

Registros Hecho
Auxiliares Imponi-
ble

Liquida- Exencio-
ción nes

54

18
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IEHD – Objeto

 ¿Qué grava?
La comercialización en mercado interno de hidrocarburos y sus derivados,
producidos internamente o importados.

 Producción
 Refinación
 Mezcla
 Agregación
 Separación
 Reciclaje
Obtenidos de  Adecuación
cualquier
proceso de:  Unidades de Proceso
 Platforming
 Isomerización
 Cracking
 Blending
 Otras formas de acondicionamiento para:
 Transporte
 Uso
 Consumo

55

IEHD – Sujeto Pasivo y Hecho Imponible

SUJETOS PASIVOS
 Personas naturales y jurídicas que comercialicen en el
mercado interno, hidrocarburos y sus derivados.
 Es una obligación registrarse como sujeto pasivo del
impuesto.
 Es posible perder la condición de sujeto pasivo, si no se
permite la fiscalización (toma de muestras, revisión de
documentación, ingreso a recintos particulares, etc.).
 Deben financiar el costo de los medidores y computarlo como
pago a cuenta del impuesto en duodécimas.
HECHO IMPONIBLE
 En la primera etapa de comercialización (primera venta)
 En la importación, a la salida de recintos aduaneros

 Sin embargo, se admiten pagos a cuenta.

56

IEHD – Base de Cálculo

 Se aplica a los volúmenes comercializados en el mercado interno
o importados.
 En la importación:
 Si se usan ductos, la medición se realiza en los tanques de recepción
existentes en los puntos de entrada (Pocitos, Arica, etc.).
 Si se usan cisternas, para la medición se toma en cuenta el
manifiesto de carga.
 La alícuota específica no admite deducciones y el pago es único
y definitivo.
 La alícuota máxima es de Bs 3,50 por Litro, susceptible de
actualización anual en función a la variación de la UFV.
 El impuesto se debe consignar por separado en la factura o DUI.

57

19
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IEHD – Liquidación, Alícuotas Específicas

 Productos Gravados con tasas porcentuales sobre su
precio
 Aceite Automotriz e Industrial Litro 1.40
 Agro Fuel Litro 0.70
 Diesel Oil iIportado Litro 0.22
 Diesel Oil Nacional Litro 1.52
 Diesel Oil de Gas Natural Litro 0.20
 Fuel Oil Litro 0.41
 Gas Natural Comprimido m3 0.20
 Gasolina Especial Litro 1.50
 Gasolina Premium Litro 2.46
 Gasolina de Aviación Litro 2.13
 Gasolina Natural Litro 0.87
 Gasolina Blanca Litro 0.87
 Grasas Lubricantes Litro 1.40
 Jet Fuel A-1 Internacional Litro 0.56
 Jet Fuel Nacional Litro 0.59
 Kerosene Litro 0.56

58

IEHD – Registros Auxiliares

 En general, la liquidación de este impuesto es mensual,
excepto en los casos de importaciones.
 Los formularios a utilizar son:
 F-900 – ventas mensuales
 BP-2050 – Para accesorios
 Aunque no esta especificado, el F-150 (Inventarios) es un
formulario que puede ayudar a determinar “mermas”.

59

Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF

Objeto

Hecho
Registros
Imponi-
Auxiliares
ble

Liquida- Exencio-
ción nes

60

20
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ITF – Objeto

 ¿Qué grava?
 Sólo transacciones en moneda extranjera o moneda
nacional con mantenimiento de valor, relacionadas con las
siguientes operaciones:
 Retiros y depósitos efectuados en Cuentas Corrientes y Cuentas de
Ahorro.
 Pagos o transferencias de fondos.
 Adquisición de cheques de gerencia, cheques de viajero u otros
instrumentos financieros similares.
 Transferencias o giros de dinero realizados al interior o exterior del
país.
 Entregas de fondos en sistemas de pagos.
 La redención de DPF´s menores a 360 días.

61

ITF – Sujetos Pasivos

 Personas naturales o jurídicas, titulares de Cuentas

Corrientes y Cuentas de Ahorro (sea en forma individual,
mancomunada o solidaria).
 Que realizan u ordenan pagos o transferencias de fondos.
 Que adquieren cheques de gerencia, cheques de viajero u
otros instrumentos financieros similares existentes o por
crearse.
 Que sean beneficiarias de recaudaciones o cobranzas.
 Que instruyan transferencias o envíos de dinero.
 Aquellos que operan sistemas de pago.

62

ITF – Agentes de Retención

 Las Entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades

Financieras.
 Entidades legalmente establecidas en el país que presten
servicios de transferencia de fondos.
 Personas naturales o jurídicas operadoras de sistemas de
pagos.

63

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ITF – Hecho Imponible

 Al momento de realizar abonos o débitos en cuentas.

 Al momento de realizar el pago o transferencia.
 Al momento de realizar el pago por los instrumentos o títulos
que se adquieren.
 Para recaudaciones, al momento de la entrega del dinero o
el pago al que instruyó la recaudación.
 Al momento de instruirse la transferencia de dinero al interior
o exterior.
 Al momento de recepción de fondos en el sistema de pagos.

64

ITF – Exenciones

Sin Autorización Con Autorización

 Retiros y depósitos en cuentas de  Cuentas de:
personas naturales con saldos  Instituciones públicas.
menores a USD 2.000
 Misiones diplomáticas o
 Débitos por gastos de Consulares y de su personal.
mantenimiento de cuentas
 Relacionadas con seguridad
 Débitos para el pago de social y de vivienda.
impuestos, aportes y primas.
 Empresas administradoras de
 Débitos por corrección de errores. cajeros automáticos.
 Débitos y créditos entre cuentas  Patrimonios autónomos
de entidades financieras y con el formalmente constituidos.
BCB.
 Patrimonios administrados
 Retiros destinados a cuentas de por las AFP.
agencias de bolsa.
 Agencias de Bolsa y
 Cobro de DPF´s mayores a 360 Entidades de Depósitos de
días. Valores.
 Depósitos por remesas del  Agencias de cooperación y
exterior. entidades ejecutoras
dependientes

65

ITF – Base de Cálculo

 Inicialmente. este impuesto gravaba las transacciones
financieras con una tasa de 0.3% durante los primeros 12 meses
de su aplicación. Los siguientes 12 meses, la alícuota fue de
0.25%.

 Actualmente, la tasa del ITF es 0.15%

 En todos los casos el ITF se cobra sobre el monto bruto de la

transacción.

66

22
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ITF – Liquidación
 Para el redondeo se procederá de la siguiente manera:
 El tercer decimal y siguientes se suprimirán automáticamente.
 El segundo decimal se redondea a cero.
 Si el segundo decimal es menor a cinco, el redondeo del primer
decimal se hará hacia abajo.
 Si el segundo decimal es igual o mayor a cinco, el primer decimal se
redondeará al dígito superior.
 Por ejemplo:

ITF Redondeo a 2 Cobro efectivo

determinado decimales del ITF
2.34689 2.34 2.30
2.35589 2.35 2.40
2.36489 2.36 2.40

 El Banco puede no cobrar el ITF si el monto determinado es inferior a Bs

0,10 (diez centavos de boliviano) o su equivalente en moneda extranjera.

67

ITF – Liquidación
 Qué sucede si la misma transacción esta gravada con RCIVA?
 Se aplica primero el RC-IVA y luego el ITF. Por ejemplo:
Intereses generados por un depósito: Bs 100
RC-IVA 13%: Bs 13
Intereses netos de RC-IVA: Bs 87
Monto del ITF 0,15%: Bs 0,1305
Por redondeo a dos decimales, ITF: Bs 0,13

 Qué pasa con las retenciones judiciales instruidas en cuentas

corrientes o de ahorro?
 El ITF se aplica al momento de remitirse los fondos, deduciendo en
primera instancia, el ITF del monto retenido y enviando el resto a la
autoridad solicitante.

 Qué pasa si un cheque es girado y no hay fondos suficientes

para el ITF?
 El Banco se verá obligado a proceder tal como lo establece el Artículo VI
incisos a y b del D.S. mencionado, que se refiere al rechazo del cheque.

68

ITF – Registros Auxiliares

 La liquidación de este impuesto es quincenal.

 Los formularios a utilizar son:

 F-165 – Para el pago
 F-166 – Para el detalle
 F-167 – Para solicitar exenciones
 F-168 – Anexo del anterior
 BP-1200 – Para accesorios

 La presentación es hasta el 2do. día hábil, posterior a

cada periodo (quincena).

69

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