COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ejercicios
Distribución de CIF – Departamentos de Apoyo y Producción
Caso II
A continuación, se desarrolla un caso un práctico de una empresa mediana de plaza.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Tratamiento del costo de los departamentos de servicios según el sistema tradicional.
I. Departamentos productivos
- Transformación
- Ensamble
- Acabado
II. Departamentos de servicios
- Mantenimiento de máquinas
- Movimientos de materias primas
- Transporte interno
- Relaciones laborales
III. Descripción del proceso productivo
La compañía metalúrgica analizada comienza su proceso productivo en el departamento de transformación,
obteniendo material trefilado, laminado y estampado, a partir del metal BEA-10.
La mano de obra insumida se reparte por igual entre los tres tipos de material, mientras el tiempo de duración de
cada proceso es el siguiente:
- Trefilado: 9.00 minutos/máquina por kg.
- Laminado: 4.20 minutos/máquina por kg.
- Estampado: 13.20 minutos/máquina por kg.
El proceso fabril continúa en el departamento de ensamble donde:
- Del material trefilado se obtienen barras doble
- Del material laminado se obtienen perfiles
- Del material estampado se obtienen formas varias
Finalmente, en el departamento de acabado se obtienen los productos terminados siguientes:
- De las barras dobles se obtiene la pieza alfa
- De los perfiles se obtiene la pieza beta
- De las formas varias se obtiene la pieza gama
IV. Nivel de actividad prevista para el mes
Los Kilogramos que se informan seguidamente para cada departamento productivo, están en términos de producción
procesada computable, por cuanto no se presupuestan existencias iniciales ni finales de productos en proceso.
1. Departamento de transformación:
Kilogramos Movimientos
Trefilado 20,000 10,000 30,000
Laminado 40,000 -15,000 25,000
Estampado 10,000 10,000 20,000
70,000 5,000 75,000
2. Departamento de ensamble:
Barras doble 30,000 -1000 29,000
Perfiles 25,000 -1000 24,000
Formas varias 20,000 -2000 18,000
75,000 -4,000 71,000
Al material trefilado se le ensamblan 10,000 kg de materia prima TEX-M para la obtención de las barras doble, y
al material estampado, otros 10,000 kg de TEX-M para la elaboración de las formas varias. Por su parte, el material
laminado sufre una reducción normal de 15,000 kg entre recortes y sobrantes, para la fabricación del tipo de
perfiles solicitados. Dichos recortes y sobrantes serán tratados contablemente como ingresos varios al momento de
su venta, no asignándoles costo alguno.
La mano de obra incurrida en este departamento se asigna en un 20% a perfiles y el resto en partes iguales entre
barras doble y formas varias.
Los tiempos de proceso, medidos en horas/máquina, para este departamento y para la producción prevista son:
Barras doble 4,000 hs/máq.
Perfiles 2,500 hs/máq.
Formas varias 3,500 hs/máq.
3. Departamento de acabado
Kilogramos
Piezas alfa 29,000
Piezas beta 24,000
Piezas gama 18,000
71,000
En este proceso se pierden por recortes y sobrantes 1,000 kg de barras doble, 1,000 kg de perfiles y 2,000 kg.
de formas varias. Todo esto a los efectos de cumplir con el diseño de las piezas solicitadas por el cliente.
Esos sobrantes y recortes se consideran normales para esta etapa fabril. Al momento de ser vendidos se los trata
contablemente como ingresos varios sin adjudicárseles como costo alguno.
Del total de mano de obra incurrida en este proceso, el 20% es atribuible a las piezas alfa; el 30% a las piezas
beta y el resto a las piezas gama.
El tiempo de proceso medido en horas/hombre resulta para este departamento y a la producción prevista de:
Piezas alfa 4,500 hs/h
Piezas beta 2,000 hs/h
Piezas gama 3,500 hs/h
Distribución en porcentajes de la mano de obra directa
Depto. Transformación: 100% Trefilado : 33.33%
Laminado : 33.33%
Estampado : 33.33%
Depto. ensamble: 100% Barras dobles : 40%
Perfiles: 20%
Formas varias : 40%
Depto. acabado: 100% Pieza alfa : 20%
Pieza beta : 30%
Pieza gama : 50%
V. Información de insumos directos y recursos disponibles previstos
Departamentos Materias M. de obra Valor Superficie Potencia Horas/ Horas/ Dotación
primas directa maq. y eq. hombre máquina
(S/.) (S/.) (S/.) (m2) (HP) (HH) (HM) (pers.)
Transformación 390,000 75,000 420,000 7,000 400 10,000 8,000 50
Ensamble 310,000 90,000 180,000 11,000 200 12,000 10,000 60
Acabado 0 130,000 100,000 3,000 200 10,000 9,000 50
Mantenimiento 0 0 50,000 1,500 100 1,400 0 7
Movimientos M.P. 0 0 50,000 2,000 100 1,000 0 5
Transporte interno 0 0 100,000 1,500 0 1,000 0 5
Relac. laborales 0 0 50,000 1,000 0 0 0 4
Totales 700,000 295,000 950,000 27,000 1,000 35,400 27,000 181
VI. Presupuesto mensual de costos indirectos de fabricación
S/.
Alquiler planta fabril 37,800
Gastos de supervisión 32,037
Amortizaciones 47,500
Fuerza motriz 13,000
Seguro rotura de máquinas 1,425
Reparación máquinas y equipos 11,400
Gas y combustible para calefacción 15,120
Mantenimiento preventivo 16,150
Materiales indirectos:
Departamento transformación 1,300
Departamento ensamble 1,600
Departamento acabado 1,100
Departamento mantenimiento máquinas 1,900
Departamento transporte interno 700 6,600
Sueldos más cargas sociales
Departamento transformación 18,000
Departamento ensamble 11,000
Departamento acabado 12,000
Departamento mantenimiento máquinas 35,000
Departamento movimiento mat. primas 15,000
Departamento transporte interno 20,000
Departamento relaciones industriales 18,000 129,000
Total presupuestado: 310,032
VII. Base de apropiación de los costos indirectos de fabricación
a) Distribución primaria:
Base de
C.I.F. distribución
Alquiler planta fabril Superficie
Gastos de supervisión Dotación
Amortizaciones Valor de máquinas
Fuerza motriz H.P. instaldos
Seguro rotura de máquinas Valor de máquinas
Reparaciones de máquinas Valor de máquinas
Gas y combustible para calefacción Superficie
Mantenimiento preventivo Valor de máquinas
Materiales indirectos Asignación directa
Sueldos indirectos y cargas sociales Asignación directa
b) Distribución secundaria:
Los cuatros departamentos de servicios transfieren sus costos de acuerdo con el siguiente orden y criterio de
asignación:
1. Relaciones laborales: siendo su función la de asegurar las condiciones adecuadas para el eficiente desempeño
del personal, asigna sus costos sobre la base de la dotación de cada departamento.
2. Transporte interno: su función se cumple dentro de la fábrica transportando los materiales entre los distintos
sectores. Asigna sus costos de acuerdo con el valor de las materias primas a consumir por los departamentos que
asiste.
3. Movimientos de materias primas: se ocupa del movimiento de las materias primas y preparación de las cargas,
para ser entregadas a transporte interno, dentro del depósito de materias primas. Asigna sus costos en función del
valor de las materias primas previstas consumir.
4. Mantenimiento de máquinas: encargado del ajuste, reparación y tratamientos preventivos de los equipos y
maquinarias; asigna sus costos sobre la base del valor de esos bienes de uso afectados a cada departamento.
Como veremos en el desarrollo del modelo planteado, las bases de apropiación o asignación expuesta
anteriormente, podrán ser modificadas en la búsqueda de perfeccionar el cálculo de los costos de fabricación.
c) Distribución terciaria:
Los departamentos productivos de transformación y ensamble, determinan sus cuotas o tasas predeterminadas para
la apropiación terciaria de sus costos indirectos de fabricación, sobre la base de las horas/máquina previstas de
trabajo.
Por su parte, el departamento productivo de acabado, los aplica basándose en las horas de mano de obra directa
(horas/hombre) pronosticadas.