El Capítulo V del Impuesto sobre Sociedades (IS) se centra en la normativa general y la base

imponible. A continuación, un resumen de los puntos clave:

1. Naturaleza del IS

El IS es un tributo directo y de carácter personal que grava la renta obtenida por sociedades
y entidades jurídicas, de acuerdo con las normas de la Ley del IS.

2. Ámbito de Aplicación

Se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de regímenes fiscales especiales por
territorios (ej. Navarra, País Vasco) o tratados internacionales.

3. Hecho Imponible

Se define como la obtención de renta por parte del contribuyente, cualquiera que sea su
fuente u origen. Se incluyen:

 Atribución de rentas a ciertas entidades (agrupaciones de interés económico, uniones

temporales de empresas).
 Rentas obtenidas por entidades no residentes bajo el régimen de transparencia fiscal
internacional.

4. Contribuyentes

Son contribuyentes del IS:

 Personas jurídicas residentes en España (excluidas sociedades civiles sin objeto

mercantil).
 Entidades específicas, como fondos de inversión, fondos de pensiones, UTEs,
sociedades de capital-riesgo, etc.
 Regla de residencia fiscal: Se considera residente en España si:
o Se ha constituido conforme a la legislación española.
o Tiene su domicilio social en España.
o Su sede de dirección efectiva está en España.

5. Exenciones

Existen exenciones plenas y parciales:

 Plena: Estado, Comunidades Autónomas, Banco de España, Seguridad Social, Reales

Academias, etc.
 Parcial: Entidades sin ánimo de lucro, colegios profesionales, cámaras de comercio,
sindicatos, fondos de promoción de empleo.
6. Período Impositivo y Devengo del Impuesto

 Coincide con el ejercicio económico de la entidad (máximo 12 meses).

 Finaliza en caso de extinción, cambio de residencia al extranjero o transformación de la
entidad.

7. Base Imponible

La base imponible es la renta obtenida en el período impositivo, corregida con:

1. Diferencias permanentes: ingresos o gastos que no revierten en ejercicios posteriores

(ej. multas, sanciones).
2. Diferencias temporarias: gastos e ingresos reconocidos en momentos distintos contable
y fiscalmente.
3. Reducciones en la base imponible, como compensación de bases negativas.

Métodos de Determinación de la Base Imponible

 Estimación directa: Se parte del resultado contable y se ajusta con las normas fiscales.
 Estimación objetiva: Aplicación de signos, índices o módulos para sectores específicos.
 Estimación indirecta: Método subsidiario cuando no se pueda determinar de otra forma.

8. Limitaciones a la Deducibilidad de Gastos

Se establecen restricciones en la deducción de gastos como:

 Amortizaciones (normas de depreciación efectiva, métodos de amortización).

 Pérdidas por deterioro (créditos, inmovilizado, participaciones).
 Provisiones y gastos no deducibles (fondos de pensiones, reestructuraciones, costes
excesivos de contratos).
 Gastos financieros (limitaciones por apalancamiento excesivo).

9. Reglas de Valoración

 Regla general: Valor de mercado.

 Reglas especiales: Se aplican a transmisiones lucrativas y operaciones societarias.
 Operaciones vinculadas: Se debe determinar el valor de mercado y cumplir requisitos de
documentación.

10. Exenciones sobre Rentas

 Dividendos y plusvalías obtenidas por participaciones en sociedades residentes y

extranjeras.
 Rentas obtenidas en el extranjero mediante establecimientos permanentes.
 Transmisión de inmuebles en determinados casos.
11. Reducciones en la Base Imponible

 Reducción por activos intangibles.

 Reserva de capitalización.
 Compensación de bases imponibles negativas.

El Capítulo VI: Deuda tributaria y gestión del IS del libro Sistema Fiscal Español II abarca
los siguientes temas clave:

1. Cuota íntegra y tipos de gravamen

o Explicación de cómo se determina la cuota íntegra en el Impuesto sobre
Sociedades.
o Tipos de gravamen aplicables a las empresas.
2. Deducciones para evitar la doble imposición internacional
o Deducción por doble imposición jurídica: Descuento del impuesto soportado en
el extranjero.
o Deducción por doble imposición económica: Aplicable a dividendos y
participaciones en beneficios.
3. Bonificaciones
o Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla: Reducción del 50 %.
o Bonificación por prestación de servicios públicos locales: Exención del 99 %
en determinados casos.
4. Deducciones para incentivar actividades económicas
o Deducción por I+D+i
o Deducción por inversión en cine, series y espectáculos en vivo
o Deducción por creación de empleo y empleo de personas con discapacidad
5. Pago fraccionado del IS
o Métodos de cálculo:
 Modalidad cuota tributaria
 Modalidad base imponible
6. Gestión del Impuesto
o Obligaciones contables, bienes no contabilizados y revalorizaciones.
o Procedimientos de autoliquidación, liquidación provisional y devolución.
o Retenciones e ingresos a cuenta.
7. Regímenes especiales
o Incentivos fiscales para empresas de reducida dimensión.
o Beneficios fiscales en contratos de arrendamiento financiero.
8. Ejemplo de liquidación del IS
o Casos prácticos con preguntas teóricas y ejercicios.

Capítulo IX: Normativa General y Base Imponible del IVA

1. Introducción

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo indirecto que grava el consumo de
bienes y servicios. En la Unión Europea (UE), el IVA está armonizado para facilitar el comercio
entre Estados miembros y eliminar barreras fiscales. En España, la regulación principal es la Ley
37/1992 del IVA.

2. Concepto y Características del IVA

 Es un impuesto indirecto porque no recae directamente sobre la renta, sino sobre el

consumo.
 Es un impuesto real, ya que no tiene en cuenta la situación personal del contribuyente.
 Se aplica en todas las fases de producción y distribución, permitiendo la deducción del
IVA soportado.

3. Ámbito Espacial y Normas Aplicables

El IVA se aplica en el territorio peninsular español y en las Islas Baleares. Quedan excluidos
Canarias, Ceuta y Melilla, que tienen regímenes fiscales diferentes.

4. Hecho Imponible

El hecho imponible del IVA se divide en:

 Operaciones Interiores:
o Entregas de bienes: Transferencia del poder de disposición sobre bienes
corporales.
o Prestaciones de servicios: Actividades que no constituyen entregas de bienes
(asesoría, transporte, etc.).
o Supuestos de no sujeción: Operaciones fuera del ámbito empresarial, cesiones
gratuitas sin relación con la actividad económica.
 Adquisiciones Intracomunitarias:
o Compra de bienes entre Estados miembros de la UE.
o Operaciones asimiladas a adquisiciones intracomunitarias.
 Importaciones:
o Entrada de bienes desde países no pertenecientes a la UE.
o Liquidación del IVA en aduanas.

5. Exenciones

Las exenciones pueden clasificarse en:

 Exenciones en Operaciones Interiores:

o Servicios sanitarios y educativos.
o Actividades culturales y deportivas.
o Operaciones financieras y de seguros.
 Exenciones en Exportaciones y Operaciones Intracomunitarias:
o Ventas de bienes fuera de la UE.
o Suministros a aeronaves o barcos internacionales.
  Exenciones en Importaciones:
o Bienes destinados a organizaciones internacionales.
o Productos esenciales como medicamentos y ayuda humanitaria.

6. Lugar de Realización del Hecho Imponible

Determina dónde se debe tributar una operación:

 Operaciones Interiores:
o Entregas de bienes: Lugar donde se efectúa la transmisión.
o Prestaciones de servicios: Regla general y excepciones (por ejemplo, servicios
digitales).
 Adquisiciones Intracomunitarias:
o Se tributan en el país de destino de los bienes.

7. Devengo del Impuesto

Momento en que nace la obligación tributaria:

 Operaciones Interiores: En el momento de la entrega del bien o prestación del servicio.

 Adquisiciones Intracomunitarias: Cuando se recibe el bien en el Estado miembro de
destino.
 Importaciones: Cuando los bienes entran en territorio español y se despachan en aduana.

8. Base Imponible

La base imponible es el importe sobre el que se aplica el tipo de IVA. Se determina según:

 Regla General: Precio total de la contraprestación recibida.

 Reglas Especiales:
o Subvenciones vinculadas al precio.
o Gastos accesorios, transporte y seguros.
o Modificación de la base imponible por devoluciones o impagos.

9. Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo es la persona o entidad obligada a ingresar el IVA:

 Operaciones Interiores: Empresarios y profesionales que realizan ventas o servicios

gravados.
 Adquisiciones Intracomunitarias: El adquirente de los bienes.
 Importaciones: El importador, quien liquida el IVA en aduanas.

10. Responsabilidad del Impuesto

  Obligación de repercutir el IVA a los clientes.
 Derecho a deducir el IVA soportado en la adquisición de bienes y servicios.
 Rectificación de cuotas si hay errores en la facturación o impagos.

Este capítulo proporciona una visión integral de la normativa y base imponible del IVA en
España, cubriendo los aspectos esenciales del impuesto y su aplicación.

Liquidación y Gestión del IVA

1. Tipos Impositivos

El IVA se aplica con distintos tipos impositivos:

 Tipo general (21%): Aplicable a la mayoría de bienes y servicios.

 Tipo reducido (10%): Alimentación, transporte de viajeros, hostelería, productos sanitarios,
entre otros.
 Tipo superreducido (4%): Productos de primera necesidad (pan, leche, medicamentos, libros,
periódicos).

2. Deducciones de la Cuota

Para deducir el IVA soportado, se deben cumplir ciertos requisitos:

 Requisitos subjetivos: El sujeto pasivo debe ser empresario o profesional.

 Requisitos formales: Factura completa y registrada en el libro de facturas.
 Prorrata general: Se deduce todo el IVA soportado si todas las operaciones generan IVA
repercutido.
 Prorrata especial: Se aplica cuando solo una parte de la actividad genera derecho a deducción.
 Regularización de deducciones: Se ajusta en caso de variaciones en la proporción de
operaciones sujetas.

3. Devoluciones

El IVA se puede recuperar en los siguientes casos:

 Devolución mensual para sujetos acogidos al REDEME.

 Exportadores y viajeros: Exentos de IVA en operaciones internacionales.
 No establecidos en territorio español: Procedimiento especial de devolución para empresas
extranjeras.

4. Regímenes Especiales

 Recargo de equivalencia: Compraventa minorista sin derecho a deducción del IVA soportado.
 Régimen simplificado: Para pequeños empresarios, con estimación objetiva del IVA.
 Régimen de bienes usados, arte y antigüedades.
 Régimen especial de agencias de viajes.
  Régimen especial de criterio de caja.

5. Gestión del Impuesto

 Liquidación y recaudación: Se presenta en los modelos 303 (trimestral) y 390 (resumen anual).
 Obligaciones de los sujetos pasivos: Registro de facturas emitidas y recibidas, declaración
periódica.
 Facturación y documentos contables: Obligación de emitir factura completa o simplificada
según el caso.

6. Suspensión del Ingreso

En casos de impugnación de la deuda, la administración puede autorizar la suspensión del pago.

7. Infracciones y Sanciones

Las sanciones pueden ser:

 Leves: Errores formales en facturación.

 Graves: Falta de declaración de ingresos.
 Muy graves: Facturación falsa o fraude.

8. Ejemplo de Liquidación de IVA

Ejercicio 1: Liquidación de IVA (Trimestre 1)

Operación Base Imponible IVA (%) IVA Repercutido/Soportado

Venta de productos 30.000 € 21% 6.300 € (Repercutido)

Prestación de servicios 10.000 € 21% 2.100 € (Repercutido)

Compra de mercadería 15.000 € 21% 3.150 € (Soportado)

Compra de mobiliario 5.000 € 21% 1.050 € (Soportado)

Liquidación del trimestre: IVA Repercutido: 6.300 + 2.100 = 8.400 € IVA Soportado: 3.150 +
1.050 = 4.200 € IVA a pagar: 8.400 - 4.200 = 4.200 €

Ejercicio 2: Liquidación de IVA (Trimestre 2 con prorrata)

Operación Base Imponible IVA (%) IVA Repercutido/Soportado

Venta de productos 50.000 € 21% 10.500 € (Repercutido)

Compra de materiales 20.000 € 21% 4.200 € (Soportado)

 Operación Base Imponible IVA (%) IVA Repercutido/Soportado

Compra de maquinaria (solo 50% deducible) 10.000 € 21% 2.100 € (Soportado, 50%)

IVA deducible total: 4.200 + (2.100 * 50%) = 5.250 € IVA a pagar: 10.500 - 5.250 = 5.250 €

Este esquema cubre todos los aspectos de la liquidación y gestión del IVA, con ejemplos
prácticos para su aplicación.

Liquidación y gestión del IVA

1. Tipos Impositivos

El IVA en España se aplica con diferentes tipos impositivos:

 Tipo general (21%): Se aplica a la mayoría de bienes y servicios.

 Tipo reducido (10%): Abarca productos de alimentación, transporte de viajeros, hostelería,
suministros de agua, entre otros.
 Tipo superreducido (4%): Se aplica a bienes y servicios esenciales, como pan, leche,
medicamentos, libros y periódicos.

2. Deducciones de la cuota

Las empresas y autónomos pueden deducirse el IVA soportado en sus compras si estas están
relacionadas con su actividad económica. Las deducciones dependen de:

 Cuotas tributarias deducibles: Solo se puede deducir el IVA que esté documentado en facturas
correctas.
 Prorrata general y especial: Se aplica cuando una empresa realiza actividades sujetas y exentas
de IVA.
o Prorrata general: Se deduce un porcentaje del IVA soportado proporcional a la actividad
sujeta.
o Prorrata especial: Se desglosan las operaciones sujetas a IVA y las exentas.
 Regularización de deducciones: Si el destino de los bienes cambia (por ejemplo, de actividad
exenta a sujeta), se debe regularizar el IVA deducido.

3. Devoluciones

Cuando el IVA soportado es mayor que el repercutido, se genera un saldo a favor del
contribuyente. Existen diversas formas de devolución:

 Devolución trimestral: Empresas con derecho a solicitarla al final del trimestre.

 Devolución anual: Empresas que solicitan la devolución acumulada al final del año en la última
declaración.
 Devoluciones especiales:
o Exportadores y viajeros.
 o Empresarios no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto.

4. Regímenes especiales

Existen regímenes específicos que simplifican la liquidación del IVA:

 Régimen simplificado: Para pequeños empresarios y autónomos, se calcula mediante módulos.

 Régimen de recargo de equivalencia: Aplicable a comerciantes minoristas que compran bienes
y aplican un recargo adicional.
 Régimen de criterio de caja: Se paga el IVA cuando se cobra la factura y no cuando se emite.

5. Gestión del impuesto

La gestión del IVA implica:

 Liquidación y recaudación: Se presentan declaraciones trimestrales (modelo 303) y resumen

anual (modelo 390).
 Obligaciones de los sujetos pasivos:
o Llevar libros de registro de facturas emitidas y recibidas.
o Cumplir con las normas de facturación.
o Presentar declaraciones dentro de los plazos establecidos.

6. Suspensión del ingreso

En algunos casos, se puede suspender el ingreso del IVA:

 Operaciones exentas como exportaciones.

 Empresas acogidas a regímenes especiales con pagos diferidos.

7. Infracciones y sanciones

El incumplimiento de las normas del IVA puede conllevar sanciones:

 Errores en las declaraciones: Multas del 50% al 150% de la cuota no ingresada.

 No presentación de declaraciones: Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento
previo.
 Facturas falsas o incorrectas: Multas por documentación inexacta o fraudulenta.

Ejercicios Prácticos de Liquidación del IVA

A continuación, se presentan dos ejercicios con múltiples operaciones para calcular la

liquidación del IVA de un trimestre.

Ejercicio 1: Empresa de comercio de electrodomésticos

La empresa "ElectroHogar S.L." realiza las siguientes operaciones durante el primer trimestre del
año:

Ventas y servicios (IVA repercutido):

1. Venta de televisores por 50.000 € (IVA 21%).

2. Venta de lavadoras por 25.000 € (IVA 21%).
3. Venta de pequeños electrodomésticos por 10.000 € (IVA 21%).
4. Servicios de instalación de electrodomésticos por 5.000 € (IVA 21%).

Compras y gastos (IVA soportado):

1. Compra de televisores a proveedor por 30.000 € (IVA 21%).

2. Compra de lavadoras por 15.000 € (IVA 21%).
3. Compra de estanterías para la tienda por 5.000 € (IVA 21%).
4. Alquiler del local por 3.000 € mensuales (IVA 21%).
5. Gastos de publicidad por 1.500 € (IVA 21%).

Cálculo de la liquidación del trimestre:

 IVA Repercutido:
o (50.000 + 25.000 + 10.000 + 5.000) × 21% = 18.900 €.

 IVA Soportado:
o (30.000 + 15.000 + 5.000 + (3.000 × 3) + 1.500) × 21% = 11.865 €.

 IVA a pagar:
o IVA repercutido – IVA soportado = 18.900 - 11.865 = 7.035 €.

Conclusión: La empresa debe ingresar 7.035 € de IVA en la liquidación del primer trimestre.

Ejercicio 2: Autónomo que ofrece servicios de marketing digital

Un autónomo que presta servicios de marketing digital ha realizado las siguientes operaciones en
el segundo trimestre del año.

Ingresos por servicios prestados (IVA repercutido):

1. Servicios de consultoría a empresas por 12.000 € (IVA 21%).

2. Diseño web y redes sociales por 8.000 € (IVA 21%).
3. Creación de campañas de publicidad online por 5.000 € (IVA 21%).

Gastos (IVA soportado):

 1. Compra de un ordenador por 2.500 € (IVA 21%).
2. Suscripción a herramientas digitales por 800 € (IVA 21%).
3. Gastos de coworking por 600 € mensuales (IVA 21%).
4. Factura de teléfono e internet por 150 € mensuales (IVA 21%).

Cálculo de la liquidación del trimestre:

 IVA Repercutido:
o (12.000 + 8.000 + 5.000) × 21% = 5.250 €.

 IVA Soportado:
o (2.500 + 800 + (600 × 3) + (150 × 3)) × 21% = 1.579,50 €.

 IVA a pagar:
o IVA repercutido – IVA soportado = 5.250 - 1.579,50 = 3.670,50 €.

Conclusión: El autónomo debe ingresar 3.670,50 € en su liquidación trimestral del IVA.

Resumen

 La liquidación del IVA se calcula restando el IVA soportado del IVA repercutido.
 Si el IVA soportado es mayor, se genera un saldo a favor del contribuyente.
 Es fundamental llevar registros adecuados y cumplir con las obligaciones fiscales.

Caso práctico: Liquidación del IVA del 1er Trimestre

La empresa "Soluciones Informáticas S.L.", dedicada a la venta y mantenimiento de equipos

informáticos, realiza las siguientes operaciones durante el primer trimestre del año.

🔹 Ingresos (IVA repercutido)

1. Venta de ordenadores por 30.000 € (IVA 21%).

2. Venta de software de diseño por 15.000 € (IVA 21%).
3. Servicio de mantenimiento informático a empresas por 12.000 € (IVA 21%).

🔹 Gastos y compras (IVA soportado)

1. Compra de ordenadores a un proveedor alemán: 20.000 € (Exenta de IVA, adquisición

intracomunitaria).
2. Compra de mobiliario de oficina: 5.000 € (IVA 21%).
3. Alquiler de oficina: 3.000 € mensuales (IVA 21%).
4. Compra de material de oficina (uso personal del gerente): 1.500 € (IVA 21%, no deducible).
5. Gastos de transporte y logística con una empresa española: 2.000 € (IVA 10%).
6. Multa de tráfico por 600 € (No lleva IVA ni es deducible).
📌 Cálculo del IVA

1️⃣ IVA repercutido (el que se cobra en las ventas)

Concepto Base imponible IVA (%) IVA repercutido

Venta de ordenadores 30.000 € 21% 6.300 €

Venta de software 15.000 € 21% 3.150 €

Servicio de mantenimiento 12.000 € 21% 2.520 €

Total 57.000 € 11.970 €

2️⃣ IVA soportado deducible (el que se paga en las compras y se puede recuperar)

Concepto Base imponible IVA (%) IVA soportado

Compra de ordenadores (exenta) 20.000 € 0% 0€

Compra de mobiliario 5.000 € 21% 1.050 €

Alquiler de oficina (3 meses) 9.000 € 21% 1.890 €

Transporte/logística 2.000 € 10% 200 €

Total deducible 16.000 € 3.140 €

3️⃣ IVA soportado NO deducible (se paga, pero no se puede descontar)

Concepto Base imponible IVA (%) IVA soportado

Compra material de oficina (uso personal) 1.500 € 21% 315 € (No deducible)

Multa de tráfico 600 € - 0 € (No deducible)

📌 Liquidación del IVA del trimestre

 IVA repercutido (ventas y servicios) = 11.970 €

 IVA soportado deducible = 3.140 €
 IVA soportado no deducible = 315 € (no se descuenta)
✍ Cálculo del IVA a ingresar:
IVA repercutido – IVA soportado deducible
➡ 11.970 - 3.140 = 8.830 €

📌 Resultado final: La empresa debe ingresar 8.830 € en su liquidación trimestral de IVA.

🔹 Claves del ejercicio

✅ Compra intracomunitaria exenta: No se paga IVA en la compra de ordenadores a Alemania,

pero en la autoliquidación se debe declarar como adquisición intracomunitaria.
✅ IVA soportado en bienes personales: No es deducible (el material de oficina usado por el
gerente).
✅ IVA en sanciones: Multas y sanciones NO llevan IVA y NO son deducibles.
✅ IVA reducido en transporte/logística: Se aplica el 10% en vez del 21%.

📌 Preguntas adicionales para pensar

1. ¿Qué pasa si la empresa hubiera tenido más IVA soportado que repercutido?
📌 Tendría un saldo a favor y podría solicitar una devolución o compensarlo en
trimestres futuros.
2. Si el mobiliario comprado se usara para una actividad exenta de IVA, ¿se podría
deducir?
📌 No, porque solo se puede deducir el IVA si la compra está relacionada con actividades
sujetas al impuesto.

. Concepto de permuta de bienes

Una permuta es un intercambio de bienes entre dos empresas sin que intervenga dinero o con
una compensación parcial.

Ejemplo:

 La empresa A entrega un vehículo antiguo y recibe a cambio maquinaria de la empresa B.

 En este caso, no hay una compraventa tradicional, sino un intercambio de activos.

2. Valoración fiscal (para el Impuesto sobre Sociedades)

A efectos fiscales, el valor de mercado de los bienes adquiridos es la base de la operación. Esto
significa que:
  La empresa que entrega un bien tiene que calcular la diferencia entre el valor de mercado del
bien recibido y el valor fiscal (valor contable ajustado fiscalmente) del bien entregado.
 Si esta diferencia es positiva, genera una ganancia que se integra en la base imponible y
tributa.
 Si es negativa, genera una pérdida fiscalmente deducible.

🔹 Regla clave:
📌 Valoración fiscal de los bienes adquiridos = Valor de mercado de los mismos.

3. Valoración contable (diferencias con la fiscal)

En contabilidad, la operación se registra de manera distinta:

 Normalmente, se asigna el valor contable del bien entregado al bien recibido, manteniendo la
continuidad del activo.
 Excepción: Si el valor de mercado del bien recibido es menor que el contable del bien
entregado, se registra una pérdida contable.
 Si el valor de mercado del bien recibido es mayor que el del bien entregado, la ganancia no se
reconoce inmediatamente como ingreso contable.

🔹 Diferencia clave:
📌 Contablemente, los bienes recibidos se registran por el valor contable del bien entregado,
salvo que el valor de mercado sea inferior.
📌 Fiscalmente, los bienes adquiridos se valoran al valor de mercado.

4. Ejemplo práctico

Imagina que la empresa A intercambia un camión viejo por una máquina nueva con la empresa
B.

Datos de la operación:

 Empresa A entrega: Camión con un valor contable de 10.000 € y un valor de mercado de

15.000 €.
 Empresa A recibe: Maquinaria con valor de mercado de 15.000 €.

📌 Tratamiento fiscal (IS)

1. Valoración fiscal: La maquinaria recibida se valora a 15.000 € (valor de mercado).

2. Ganancia fiscal:
o Valor de mercado del camión: 15.000 €
o Valor fiscal del camión: 10.000 €
o Ganancia fiscal sujeta a tributación = 15.000 - 10.000 = 5.000 €
 3. Base imponible: Se integra la ganancia de 5.000 € en el Impuesto sobre Sociedades.

📌 Tratamiento contable

1. La empresa A registra la maquinaria recibida por el valor contable del camión entregado
(10.000 €).
2. La plusvalía de 5.000 € no se registra contablemente hasta que se produzca una venta futura.

🔹 Conclusión:
📌 Desde el punto de vista fiscal, la empresa debe pagar impuestos por la ganancia de 5.000
€.
📌 Desde el punto de vista contable, no se reconoce esa ganancia inmediatamente.

5. ¿Por qué existe esta diferencia contable y fiscal?

 Objetivo contable: Mantener la coherencia de los valores del balance y no reconocer beneficios
hasta que se realicen (es decir, hasta que haya una venta efectiva del bien recibido).
 Objetivo fiscal: Evitar que las empresas difieran el pago de impuestos al intercambiar activos sin
reflejar la ganancia real.

6. ¿Qué pasaría si el valor de mercado del bien recibido fuera inferior al

contable del bien entregado?

Si la empresa A recibe maquinaria con un valor de mercado de 8.000 €, pero su camión tenía
un valor contable de 10.000 €, entonces:

 Fiscalmente: Se reconoce una pérdida deducible de 2.000 €.

 Contablemente: Se registra la maquinaria recibida por 8.000 €, reflejando la pérdida.

7. Resumen final

✅ Fiscalmente, los bienes recibidos en una permuta se valoran a valor de mercado y se integra
la diferencia con el valor fiscal en la base imponible.
✅ Contablemente, los bienes se registran por el valor contable del bien entregado, salvo que el
valor de mercado sea inferior, en cuyo caso se registra una pérdida.
✅ Si hay plusvalía, fiscalmente se tributa inmediatamente, pero contablemente no se
reconoce hasta la venta del bien recibido.

1. Imputación temporal. Operaciones a plazo.

El 10 de febrero del ejercicio 1 la sociedad X enajena una máquina por importe de 120.000 €, siendo su
coste de adquisición de 95.000 € y su amortización acumulada de 5.000 €. En el momento de la entrega
del bien cobra 40.000 €, quedando aplazados los 80.000 € restantes mediante cuatro efectos a cobrar el
10 de febrero de cada uno de los cuatro años siguientes a la fecha de la venta, a razón de 20.000 € cada
uno.

Ha contabilizado una plusvalía de 30.000 € por la venta de la máquina. Fiscalmente opta por el criterio
de caja para el cómputo de esta renta.

SE PIDE:

a) Determinar los ajustes extracontables a realizar en los ejercicios 1 a 5.

b) El 2 de junio del año 4, la sociedad X atraviesa por problemas de tesorería y decide descontar en el
banco el último efecto a cobrar, recibiendo 18.000 €, una vez descontados los intereses y comisiones
que le cobra el banco. Determinar los ajustes extracontables a realizar en los ejercicios 1 a 5.

Datos del ejercicio:

 Precio de venta de la máquina: 120.000 €

 Costo de adquisición: 95.000 €
 Amortización acumulada: 5.000 €
 Valor neto contable: 95.000 - 5.000 = 90.000 €
 Plusvalía contable registrada en el ejercicio 1: 30.000 € (120.000 - 90.000)
 Cobro inicial (ejercicio 1): 40.000 €
 Cobros aplazados: 80.000 € en 4 años (20.000 € cada año)
 Criterio fiscal aplicado: criterio de caja, por lo que la plusvalía solo se declara cuando se cobra
cada parte del importe de la venta.
 En el año 4, la empresa descuenta en el banco el último efecto y recibe 18.000 € netos, después
de que el banco le descuente intereses y comisiones.

a) Determinación de los ajustes extracontables en los ejercicios 1 a 5

📌 Criterio fiscal → La plusvalía se imputa fiscalmente según los cobros realizados en cada
año.
📌 Criterio contable → Se reconoce toda la plusvalía en el ejercicio 1 (30.000 €).
📌 Ajustes extracontables → Se deben revertir los ingresos contables no cobrados en cada
ejercicio y reconocerlos fiscalmente cuando se cobran.

AÑO 1: 10 de febrero

Contablemente:

 Se reconoce toda la plusvalía de 30.000 €.

Fiscalmente (criterio de caja):

  Se cobra solo 40.000 € en el momento de la venta.
 Proporción de la plusvalía a declarar fiscalmente:
o (40.000 / 120.000) × 30.000 = 10.000 €

Ajuste extracontable:

 Se revierte fiscalmente el exceso de plusvalía contable:

o Ajuste negativo (-) 30.000 € (porque contablemente se ha registrado toda la plusvalía).
o Ajuste positivo (+) 10.000 € (se declara fiscalmente solo la parte cobrada).
o Ajuste neto: -20.000 € (reducción de la base imponible del IS).

AÑO 2: 10 de febrero

Cobro: 20.000 €
Proporción de plusvalía:

 (20.000 / 120.000) × 30.000 = 5.000 €

Ajuste extracontable:

 Ajuste positivo (+) 5.000 € (se imputa fiscalmente ahora la parte correspondiente de la
plusvalía).

AÑO 3: 10 de febrero

Cobro: 20.000 €
Proporción de plusvalía:

 (20.000 / 120.000) × 30.000 = 5.000 €

Ajuste extracontable:

 Ajuste positivo (+) 5.000 €.

AÑO 4: 10 de febrero

Cobro: 20.000 €
Proporción de plusvalía:

 (20.000 / 120.000) × 30.000 = 5.000 €

Ajuste extracontable:

 Ajuste positivo (+) 5.000 €.

✍ El 2 de junio del año 4, la empresa decide descontar en el banco el último efecto a cobrar
(20.000 €), pero solo recibe 18.000 € después de intereses y comisiones.

 ¿Cómo afecta esto?

o Desde el punto de vista contable, la empresa registra la operación como una cesión de
derechos de cobro.
o Desde el punto de vista fiscal, al aplicar el criterio de caja, la plusvalía se declara cuando
se recibe el dinero (18.000 €) y no sobre el nominal del efecto (20.000 €).

AÑO 5: 10 de febrero

No hay cobro, porque el último efecto ya se cobró en el año 4 (descontado en el banco).

No hay ajuste extracontable.

📌 Resumen de ajustes extracontables

Año Cobro Plusvalía fiscalmente imputable Ajuste extracontable

1 40.000 € 10.000 € -20.000 €
2 20.000 € 5.000 € +5.000 €
3 20.000 € 5.000 € +5.000 €
4 20.000 € (18.000 € por descuento) 4.500 € +4.500 €
5 0€ 0€ 0€

Parte b: Descuento en el banco del último efecto en el año 4

📌 Novedad en el año 4:

El último efecto de 20.000 € (correspondiente al año 5) se descuenta en el banco el 2 de junio del año 4.

El banco cobra intereses y comisiones, por lo que la empresa recibe solo 18.000 €.

Impacto fiscal: Según el criterio de caja, la empresa debe imputar la plusvalía en el año en que recibe el
cobro efectivo.

✅ Nuevo cálculo de la plusvalía fiscal del año 4:

Plusvalía original del efecto (20.000 €):

(20.000/120.000)×30.000=5.000€.

(20.000/120.000)×30.000=5.000€.

Pero, como solo se reciben 18.000 €, la plusvalía imputable es menor:

(18.000/120.000)×30.000=4.500€

(18.000/120.000)×30.000=4.500€.

Se debe ajustar la diferencia de 500 €.

📌 Cálculo de los ajustes extracontables en los ejercicios 1 a 5

📌 Recordemos cómo se imputó la plusvalía fiscalmente:

Año Cobro realizado Plusvalía fiscalmente imputable Ajuste extracontable

1 40.000 € (40.000 / 120.000) × 30.000 = 10.000 € -20.000 €

2 20.000 € (20.000 / 120.000) × 30.000 = 5.000 € +5.000 €

3 20.000 € (20.000 / 120.000) × 30.000 = 5.000 € +5.000 €

4 20.000 € (pero recibe solo 18.000 €) 4.500 € +4.500 €

5 0 € (ya cobrado en año 4) 0€ 0€

📌 Ajuste en año 4:

Se esperaba imputar 5.000 € de plusvalía, pero como solo se cobraron 18.000 €, se ajusta -500 €.

📌 Año 5:

No hay cobro → No hay imputación fiscal.

No hay ajustes extracontables.

✅ Conclusión:

1️⃣ En el año 1, se registró toda la plusvalía contablemente, pero fiscalmente solo se imputaron 10.000
€, por lo que se hizo un ajuste negativo de -20.000 €.

2️⃣ En los años 2 y 3, se van imputando fiscalmente 5.000 € por cada cobro, haciendo ajustes positivos
de +5.000 €.

3️⃣ En el año 4, debido al descuento del último efecto, solo se imputan 4.500 €, por lo que se debe
ajustar -500 €.

4️⃣ En el año 5, no hay cobro ni ajuste.

🔹 📢 Pregunta extra para reflexionar:
¿Qué pasaría si la empresa no aplicara el criterio de caja y declarara la plusvalía totalmente en el
ejercicio 1?
✅ Respuesta: En ese caso, no habría ajustes extracontables, pero la empresa pagaría impuestos sobre
toda la plusvalía desde el principio, sin haber cobrado la totalidad del dinero.

📢 Reflexión final

Si la empresa no hubiera descontado el último efecto, en el año 5 se habría imputado la plusvalía

completa de 5.000 €.

Pero al recibir solo 18.000 € en el año 4, la plusvalía imputable se reduce a 4.500 €, y el resto (500 €) ya
no se imputa fiscalmente.

2. Elección entre sistemas de amortización

La sociedad X, perteneciente al sector industrial de productos alimenticios y bebidas, grupo de

Industrias de bebidas, adquiere una maquinaria de embotellado por valor de 15.000 € que entra en
funcionamiento a comienzos de este año. La Gerencia de la Compañía, en base a una situación
transitoria que ha obligado a la contratación de financiación ajena a medio plazo, decide aplicar aquel
sistema de amortización que pueda ser más rentable a la Compañía, desde el punto de vista del
diferimiento parcial de los pagos anuales del IS. El director financiero, que recibe el encargo, pide a sus
asesores fiscales un estudio evaluado de las posibilidades, con la conclusión sugerida, para someterlo a
Gerencia. La tabla oficial de amortización muestra un coeficiente máximo del 10 %, y un período máximo
de 20 años para este activo.

SE PIDE: Efectuar el estudio sobre el sistema de amortización que debería elegir la sociedad, aplicando
como tipo de gravamen en el IS el 25 %, y considerando un coste del dinero del 5 %.

Ejercicio 2: Elección entre sistemas de amortización

📌 Datos:

Valor de adquisición de la maquinaria: 15.000 €

Sector: Industria de bebidas

Coeficiente máximo de amortización: 10%

Período máximo: 20 años

Tipo impositivo del IS: 25%

Coste del dinero: 5%

1️⃣ Opciones de amortización

A) Amortización lineal (máximo permitido)

Se aplica el coeficiente máximo del 10% anual.

Cuota de amortización anual:

15.000 × 10% = 1.500 €

15.000×10%=1.500€

La empresa desgrava anualmente 1.500 €, reduciendo su base imponible.

Ahorro fiscal anual:

1.500 × 25% = 375€

1.500×25%=375€

B) Amortización por porcentaje constante (doble saldo decreciente)

Este método permite una mayor amortización en los primeros años.

Se calcula aplicando el doble del coeficiente lineal:

10% × 2 =20%

10%×2=20%

Año 1:

15.000 × 20% =3.000€

15.000×20%=3.000€

Año 2: (15.000−3.000) ×20%=2.400€

(15.000−3.000)×20%=2.400€

Año 3:

(15.000−3.000−2.400)×20%=1.920€

(15.000−3.000−2.400)×20%=1.920€

Ahorro fiscal año 1:

3.000×25%=750€

3.000×25%=750€

Este método permite mayor deducción en los primeros años, lo cual es favorable si la empresa quiere
reducir el IS en el corto plazo.

2️⃣ Elección del mejor sistema

Criterio: La empresa busca diferir pagos del IS, lo que implica maximizar deducciones en los primeros
años.
🔹 Conclusión:

✅ El sistema más beneficioso es el de porcentaje constante, ya que en los primeros años reduce más el
IS, generando un mayor ahorro fiscal inicial y ajustándose a la necesidad de liquidez de la empresa.

3. Amortización basada en la tabla oficial

La sociedad X adquiere por 10.000 € un equipo que, según la tabla oficial de amortización, tiene un
coeficiente máximo del 25 % y un período máximo de 8 años.

SE PIDE: Determinar la amortización fiscal máxima de cada ejercicio del período de amortización en cada
uno de los supuestos siguientes:

a) La amortización contable se realiza en 3 ejercicios a razón de 4.000 € en los dos

primeros años y 2.000 € en el tercero.
b) La amortización contable se realiza en 5 ejercicios a razón de 1.000 € en cada uno de los
tres primeros y 3.500 € en los ejercicios cuarto y quinto.
c) El equipo, que por su naturaleza técnica no debe ser utilizado de forma continuada, se
utiliza cada día durante tres turnos de trabajo de 7 horas cada uno.
d) El equipo fue adquirido usado a otra empresa del sector que lo adquirió nuevo por
importe de 14.000 €.
Ejercicio 3: Amortización basada en la tabla oficial
📌 Datos:

Valor del equipo: 10.000 €

Coeficiente máximo de amortización: 25%
Período máximo: 8 años
Caso a: Amortización contable en 3 años (4.000 €, 4.000 €, 2.000 €)
📌 Límite fiscal:

Amortización máxima permitida fiscalmente:

10.000×25%=2.500€ anuales

10.000×25%=2.500€ anuales
Comparación con la amortización contable:
Año 1: Amortización contable = 4.000 € → Exceso fiscal de 1.500 €
Año 2: Amortización contable = 4.000 € → Exceso fiscal de 1.500 €
Año 3: Amortización contable = 2.000 € → Inferior al límite fiscal (sin ajuste).
📌 Ajustes extracontables:

En años 1 y 2, la empresa debe hacer un ajuste extracontable negativo de 1.500 € cada año.
En año 3, no hay ajuste, ya que está dentro del límite fiscal.
Caso b: Amortización contable en 5 años (1.000 €, 1.000 €, 1.000 €, 3.500 €, 3.500 €)
📌 Límite fiscal:
Cuota fiscal máxima por año: 2.500 €
Comparación con la amortización contable:
Año 1, 2 y 3: Amortización contable 1.000 € → Se puede amortizar más hasta 2.500 €.
Año 4 y 5: Amortización contable 3.500 € → Exceso de 1.000 € cada año.
📌 Ajustes extracontables:

Años 1, 2 y 3: Ajuste positivo (+1.500 €) cada año para alcanzar el máximo fiscal permitido.
Años 4 y 5: Ajuste negativo (-1.000 €) cada año por exceso contable.
Caso c: Uso en tres turnos de trabajo (incremento del coeficiente de amortización)
📌 Norma fiscal:

Si un equipo se usa en tres turnos, el coeficiente de amortización se incrementa un 50%.

Nuevo coeficiente:
25%×1.5=37.5%
25%×1.5=37.5%
Amortización fiscal máxima:
10.000×37.5%=3.750€
10.000×37.5%=3.750€
Si la empresa usa amortización lineal a 25% (2.500 €/año), podría deducir más sin ajustes
extracontables.
📌 Conclusión:
✅ A la empresa le conviene aplicar el incremento del 50% en el coeficiente y amortizar más
rápidamente.

Caso d: Equipo adquirido usado (limitación de coeficiente fiscal)

📌 Norma fiscal:

Si un bien es adquirido usado, el período máximo de amortización se reduce a la mitad.

Período máximo original: 8 años → Nuevo período máximo: 4 años.
Coeficiente de amortización ajustado:
100%/4=25%×2=50%
100%/4=25%×2=50%
Amortización fiscal máxima:
10.000×50%=5.000€
10.000×50%=5.000€
Si la empresa sigue una amortización más lenta, deberá hacer ajustes extracontables positivos
hasta alcanzar el máximo fiscal permitido.
Conclusión final del ejercicio
1️⃣ Para la maquinaria de embotellado, el mejor sistema es el de porcentaje constante, porque
maximiza la deducción en los primeros años y permite reducir el pago del IS en el corto plazo.

2️⃣ Para el equipo de 10.000 €, el límite fiscal de amortización máxima es 2.500 €/año, salvo en
dos excepciones:
 Si se usa en tres turnos, se puede amortizar hasta 3.750 €/año.
Si es usado, se puede amortizar hasta 5.000 €/año.
📌 Si la empresa amortiza más rápido contablemente, deberá hacer ajustes negativos en los
primeros años.
📌 Si amortiza más lento, deberá hacer ajustes positivos para alcanzar el máximo deducible.

Ejercicio 4: Amortización de elementos de inmovilizado material objeto de

mejora

📌 Datos iniciales:

 Valor de adquisición del vehículo: 100.000 €.

 Fecha de puesta en funcionamiento: 1 de enero del año 1.
 Método de amortización: Lineal.
 Coeficiente de amortización máximo (TAO): 20%.
 Período impositivo: Año natural.
 Mejora realizada: 40.000 € (el 1 de julio del año 2).

Parte a: La mejora no altera la vida útil del vehículo

📌 Regla fiscal:

 Si la mejora no altera la vida útil del vehículo, se amortiza de forma independiente con el
coeficiente aplicable al activo principal (20% en este caso).

📌 Cálculo de la amortización del vehículo (sin mejora):

  Amortización anual: 100.000×20%=20.000 € (cada año)
 Año 1: 20.000 €
 Año 2: Hasta el 1 de julio, la amortización sigue siendo 20.000 €, pero luego se suma la mejora.

📌 Cálculo de la amortización de la mejora:

 Como la mejora se activa el 1 de julio del año 2, solo se amortiza medio año en el año 2.
 Amortización anual completa: 40.000×20%=8.000€
 Amortización en año 2 (solo 6 meses): 8.000×(6/12)=4.000 €

📌 Resumen de amortización fiscal anual (sin alargamiento de vida útil):

Año Vehículo Mejora Total Amortización

1 20.000 € - 20.000 €

2 20.000 € 4.000 € 24.000 €

3 en adelante 20.000 € 8.000 € 28.000 €

✅ Conclusión:

 El vehículo sigue amortizándose a 20.000 €/año.

 La mejora se amortiza a 8.000 €/año, pero en el año 2 solo se deducen 4.000 €.

Parte b: La mejora alarga la vida útil del vehículo en 2,5 años

📌 Regla fiscal:

 Si la mejora alarga la vida útil, el nuevo valor neto del activo (vehículo + mejora) debe
amortizarse sobre la nueva vida útil restante.
 Vida útil original:
o Con un coeficiente del 20%, la vida útil inicial era de 5 años (100% / 20%).
 Vida útil nueva:
o Se incrementa en 2,5 años, por lo que ahora será 7,5 años en total.
 Vida útil restante en el año 2:
o En el año 2, el vehículo ya ha sido amortizado 1,5 años, por lo que le quedaban 3,5 años
sin mejora.
o Con la mejora, la nueva vida útil restante será 6 años (3,5 años restantes + 2,5 años
adicionales).

📌 Nueva cuota de amortización del vehículo y la mejora:

 Valor neto pendiente en el año 2: 100.000−(20.000+20.000×1.5)=70.000 €

 Amortización anual del vehículo con la nueva vida útil restante: 70.000/6=11.667 €
  Amortización de la mejora (misma vida útil restante de 6 años): 40.000/6=6.667 €

📌 Resumen de amortización fiscal anual (con alargamiento de vida útil):

Año Vehículo (reajustado) Mejora Total Amortización

1 20.000 € - 20.000 €

2 20.000 € (6 meses) → 10.000 € 3.333 € (6 meses) 13.333 €

3 en adelante 11.667 € 6.667 € 18.334 €

✅ Conclusión:

 El vehículo pasa a amortizarse a 11.667 €/año en vez de 20.000 €.

 La mejora se amortiza a 6.667 €/año en vez de 8.000 €.
 En el año 2, como la mejora se incorpora en julio, solo se amortiza 6 meses (3.333 €).

📢 Resumen Final

Caso a (sin alargar la vida útil):

✅ Vehículo: sigue amortizándose a 20.000 €/año.

✅ Mejora: amortización de 8.000 €/año, pero en el año 2 solo 4.000 €.
✅ Amortización total en el año 2: 24.000 €.

Caso b (con alargamiento de 2,5 años):

✅ El vehículo y la mejora se amortizan en 6 años a cuotas menores.

✅ Nueva cuota del vehículo: 11.667 €/año.
✅ Nueva cuota de la mejora: 6.667 €/año.
✅ Amortización total en el año 2: 13.333 €.

🚀 Conclusión:

 Si la empresa quiere maximizar la deducción fiscal rápidamente, conviene mantener la vida útil
original (caso a).
 Si la empresa prefiere reducir la carga fiscal anual y repartir los gastos a más años, conviene
alargar la vida útil (caso b).

Si necesitas más aclaraciones, dime. ¡Es