AUDITORÍA FORENSE COMO MEDIO PARA

COMBATIR LA CORRUPCIÓN

GUSTavO CáCeReS GaRCía

Universidad Central de Ecuador
gustavoncg1@[Link]
CaRLOS MaURICIO De La TORRe
LaSCaNO
Universidad Central de Ecuador
cdelatorre@[Link]

Recibido: 04/07/2017 Aprobado: 25/08/2017

Resumen
Los constantes hechos de corrupción a nivel global FORENSIC AUDIT AS A MEANS TO
que se presentan tanto en el sector público COM- BAT CORRUPTION
como en el sector privado han mermado Abstract
notablemente la confianza de la ciudadanía, la falta The constant corruption in the public sector as well
de transparencia y la pérdida de institucionalidad as in the private sector has markedly diminished
como parte de un turbio esquema fraguado para public confidence, lack of transparency and loss
obtener cuantiosos beneficios personales se ha of institutionality as part of a hazy scheme set for
tornado perseverante. El objetivo de la presente substantial benefits had persevered. The objective
investigación se basó en el análisis cualitativo tanto of the current research was based on the qualitative
de los diferentes estándares internacionales analysis of both the different international standards
emitidos, así como de diversos estu- dios issued, as well as on several doctrinal studies on co-
doctrinales realizados sobre la corrupción y la rruption and the use of Forensic Audit as a means
utilización de Auditoría Forense como medio para to combat it, and it is therefore appropriate for
combatirla, por lo que resulta oportuno que los States to adopt immediately, legal, regulatory and
Esta- dos adopten de forma inmediata correctivos techni- cal corrections that allow them to
legales, normativos y técnicos que les permitan transparent their management. Research shows that
transparentar su gestión. La investigación there is a concor- dance between the critical areas
demuestra que existe concordancia entre las áreas in which fraud can occur with the iconic corruption
críticas determinadas en las cuales pueden cases filed in the ci- vil service. Therefore, the
generarse fraudes con los casos de corrupción Forensic Audit is a techni- que that can deliver a
icónicos presentados en la administra- ción very valuable contribution that allows States and
pú[Link] lo que la Auditoría Forense consti- tuye organizations to effectively com- bat this
una técnica que puede entregar un aporte muy pernicious phenomenon called corruption.
valioso que permita a los Estados y organizaciones, Keywords: forensic audit, corruption, rule of law,
luchar efectivamente contra ese fenómeno pernicio- transparency.
so denominado corrupción.
Palabras clave: auditoría forense, corrupción, esta-

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Introducción dimientos para la prevención y detección del frau-
“La corrupción es una constante de la humanidad, ha de y para asegurar una cultura y un ambiente que
coexistido con la pobreza y la desigualdad. Es otra promuevan la honestidad y el comportamiento ético”
for- ma de injusticia que pesa sobre las sociedades. (CEPAT, 2005, p. 2). El riesgo de fraude puede ser
Desde las más antiguas y poderosas civilizaciones se reducido a través de una combinación de medidas de
mantie- ne como una sub realidad que existe” (Saltos, prevención y disuasión, que son mucho menos cos-
1999, p. 19). El incremento cada vez más asiduo de tosas que las requeridas para la detección e investi-
hechos re- lacionados con la corrupción es innegable y gación de estas desviaciones. Se ha considerado que
se presenta tanto en el sector público, como en el una herramienta estratégica de prevención de fraudes
sector privado. “Se cree generalmente que la en el cumplimiento de la gestión pública y privada,
corrupción en sus diver- sas formas es un obstáculo puede ser la ejecución de auditorías forenses. Conse-
para el desarrollo econó- mico. Por consiguiente, las cuentemente, resulta una opción válida considerar a la
reformas y las políticas an- ticorrupción son una gran Auditoría Forense como medio para luchar contra la
promesa para contribuir al bienestar de millones de corrupción.
personas” (Aidt, 2011, p. 3). El persistente proceso Métodos
globalizador y la utilización de sistemas El presente trabajo de investigación se desarrolló en
informáticos online ha generado “como resultado base a una revisión investigativa que abarca el estudio
obtener información en tiempo real desde cualquier y análisis bibliográfico sobre la relación intrínseca que
parte del mundo. El cambio vertiginoso en la tienen la corrupción y la utilización de Auditoría Fo-
tecnología ha dado lugar al crecimiento empresa- rense como medio para combatirla. Se utilizaron
rial a nivel mundial y a toda escala, dentro de todos varias fuentes documentales, especialmente estudios
los sectores productivos y económicos” (De La Torre, realiza- dos por organismos internacionales
2016, p. 319). Se debe entender que “los procesos son especializados en el tema, así como como estudios
crecientemente más complejos y se demandan solu- académicos e inves- tigaciones para determinar el
ciones cada vez más sofisticadas. Esta tendencia se Estado del Arte. Aunque existe vasto cúmulo de
manifiesta también en el ámbito de la cultura delicti- información sobre corrupción, nos hemos centrado
va relacionada con la corrupción” (Sánchez, 2010, p. sobre aquella que hace relación con Auditoría
208). En la última década la corrupción, se ha consti- Forense, ya que ello constituye la base del objetivo
tuido en un referente de la burocracia a nivel global, central de la investigación, que determina la
afectando al resto de los sectores de la economía, tal aplicación de este tipo especializado de verificación
como el empresarial en donde también ocurren he- contable debido a los permanentes hechos de corrup-
chos corruptos, viéndose afectado tanto el crecimien- ción que tienen como constante la sustracción de re-
to como el desarrollo económico de las naciones y de cursos. Es necesario acotar que al tratarse de un
las organizaciones empresariales. estudio cualitativo documental, la técnica del análisis,
“Las entidades fiscalizadoras superiores (EFS) son basado en la recopilación de doctrina y normativa
responsables de diseñar y aplicar sistemas y proce- internacio- nal es el más idóneo.

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Discusión y político. Maldonado (2016) señala que la ingeniería
Debido a que el objetivo general que buscó la presente financiera y legal ha creado un sistema bancario y de
investigación es analizar la necesidad de implementa- seguros que concentran en estos dos sectores la mayor
ción de Auditoría Forense como medio para combatir cantidad de riqueza, con el aparecimiento de la gestión
la corrupción, se procedió al siguiente análisis. y control de riesgos y los atracos más espantosos a los
Corrupción bolsillos de clientes, empleados de bajo nivel,
“La corrupción no es un fenómeno reciente ni es una inversio- nistas en la bolsa de valores. “La
creación de una determinada sociedad o civilización liberalización de ca- pitales a nivel mundial ha
o de las operaciones actuales de los negocios. La in- supuesto también la libera- lización de capitales
cidencia de la corrupción se ha observado en todas oscuros provenientes del crimen organizado y ha
las civilizaciones antiguas” (Roy, 2007, p. 312). En la hecho tenue la línea que separa la cri- minalidad
actualidad, casi indiscutiblemente la corrupción se ha económica con la criminalidad organizada” (Zúñiga,
convertido en el obstáculo más desafiante para el 2007, p. 185).
desa- rrollo económico. La década de 1990 fue testigo UNODC (2017) determina que la corrupción facilita la
de su surgimiento como un aspecto importante del producción y el tráfico de drogas ilegales y esto a su
desarro- llo, cuyo impacto sobre inversión, vez, beneficia la corrupción. La riqueza y el poder de
crecimiento y reduc- ción de la pobreza no se podía algunas organizaciones de narcotraficantes puede su-
ignorar o racionalizar por más tiempo (Banco perar la de gobiernos locales, permitiéndoles comprar
Mundial, 2009). protección a los agentes del orden, instituciones de
Debido al impacto negativo que causa a las naciones jus- ticia penal, políticos y el sector empresarial. Al
y su universalidad, el estudio de la corrupción ya no hacerlo, refuerzan aún más la corrupción. El Estado de
es considerado como un tema de investigación Derecho es a la vez una víctima inmediata y, si ya es
exclusi- vamente político. Ahora ocupa la atención de débil, es un factor subyacente que alimenta este ciclo.
muchos otros campos como la economía política, El Estado de Derecho comprende la protección de los
administra- ción pública y el derecho. Muchas derechos humanos, independencia judicial, entre otros,
organizaciones in- ternacionales y regionales incluidos elementos de orden público (Kaufmann,
consideran a la corrupción y la mala gobernanza 2004, p. 8).
como los principales obstáculos para una buena Son varios los investigadores que definen a la corrup-
formulación de políticas públicas. El interés actual por ción como un acto de un individuo, un acto
la corrupción probablemente refleja un aumento en el inapropiado o desviado de acuerdo con ciertos
alcance de la corrupción a través de los años, y es en parámetros o valo- res sociales relativamente
parte impulsado por una mejor com- prensión de los aceptados en una sociedad o agrupación (Nye, 1967;
costos económicos de la corrupción (Tanzi y Davoodi, Rose-Ackerman, 1978). La co- rrupción en el sector
2002). público podría definirse como el uso indebido de
La vorágine comercial actual debido al fenómeno de funciones o cargos públicos para bene- ficio propio.
la globalización ha robustecido colosalmente el poder Sus manifestaciones y definiciones lega- les varían
de empresas multinacionales en el ámbito económico entre países. Con frecuencia, la corrupción se describe
ampliamente como gran corrupción o corrup-

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ción política y corrupción administrativa; la El director ejecutivo de una organización, o el jefe de
corrupción política habitualmente incluye el tráfico de Estado, representan el mayor riesgo de fraude. Un solo
influencias en la asignación de recursos y proyectos gran fraude de control puede causar mayores pérdidas
que benefician al encargado de tomar la decisión, financieras que todas las otras formas de delitos contra
amigos y conocidos, abusos para la financiación de la propiedad combinados, son los súper depredadores
campañas, votación frau- dulenta, dirigir recursos del mundo financiero. Los fraudes de control también
hacia proyectos especiales y abuso de información pueden ocurrir en olas que pueden causar lesiones
privilegiada. La gran corrupción es la transferencia a eco- nómicas sistémicas y desacreditar otras
gran escala de recursos públicos para intereses instituciones esenciales para el buen gobierno y la
privados. La corrupción administrativa comprende: a) sociedad.
la corrupción menor como sobornos, robo directo de Arellano (2017) determina que las razones por las que
dinero, bienes, equipos y servicios, b) abuso directo un individuo realiza acciones deshonestas son múlti-
del cargo, incluidos apropiación indebida y mal uso de ples y diversas. La corrupción, es un fenómeno social:
fondos o activos públicos, multas, arance- les, un individuo decide ser corrupto o realiza una acción
impuestos o cargos ilegales, contratación viciada, deshonesta siempre en un contexto donde sus reaccio-
manipulación de regulaciones y otorgamiento de nes sicológicas, sus experiencias, sus valores y las in-
licen- cias, amiguismo y nepotismo, y c) abuso terrelaciones sociales que vive y sufre constantemente,
indirecto del cargo, donde la autoridad regulatoria se forman parte de la ecuación. Cuando se habla de co-
utiliza para sa- car rentas de la sociedad civil, como rrupción es prácticamente ineludible hablar de organi-
aceptar sobornos para recibir un tratamiento o zación. Corruptor y corrompido, corruptos y víctimas,
sentencias favorables. La corrupción administrativa se encuentran tarde o temprano en el marco de organi-
también se refiere a menudo como fraude, despilfarro zaciones que los regula, vigila, alienta o intenta
y abuso de los recursos públi- cos (Banco Mundial, contro- lar. Discernir cómo se genera entonces la
2009). corrupción es intentar comprender la dinámica de los
Uno de los escándalos de corrupción que ha estreme- lazos y rela- ciones (temporales o semipermanentes)
cido en 2016 a casi toda Latinoamérica han sido los que se constru- yen entre los diferentes agentes para
millonarios casos de soborno realizados por la cons- que dicha práctica sea posible de realizar e incluso
tructora brasileña Odebretch, de hecho, altos funcio- posible de estabilizar (como la idea de corrupción
narios públicos incluyendo ex presidentes se han visto sistémica insinúa).
involucrados debido a las delaciones realizadas por los Un estudio elaborado por el proyecto de Rendición de
directivos sindicados de dicha empresa y las fiscalías cuentas Accountability y Anticorrupción en las Amé-
de muchos países se encuentran procesando informa- ricas (AAA Project, 2004) financiado por la Agencia
ción que podrían tener impactos políticos inciertos. de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional
Black (2005) señala que la teoría del fraude de control (USAID) determina que los países latinoamericanos
explica por qué las formas más perjudiciales de fraude comparten algunas características comunes sobre la
son situaciones en las que aquellos que controlan la co- rrupción y que hoy en día, luego de más de doce
em- presa o la nación lo utilizan como vehículo años siguen manteniendo vigencia, de manera general
fraudulento. son:

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 1. Una función pública en transición. ese ejemplo nocivo, socavando el Estado de Derecho,
2. Leyes engorrosas, superposición
de corroyendo el crecimiento y mermando el desarrollo
responsabili- dades de diferentes organismos económico de las naciones.
gubernamentales y confusión sobre las leyes. Virgolini (2005), determina que la exclusión social
3. Procedimientos burocráticos y reglamentaciones es de alguna manera otro resultado de la corrupción,
complejas y excesivas. puesto que, si ésta ha de producir invariablemente al-
4. Debilidades de las instituciones de control y fis- gún efecto, éste es la distribución desigual del acceso
calización. a los recursos de la ley, luego la pobreza que es la
5. Legislaturas inefectivas. consecuencia inevitable de aquella desigualdad y, fi-
6. Sistemas judiciales disfuncionales que no son nalmente, traspuestos ciertos límites, las situaciones
eficientes ni independientes. que se suelen tratar bajo el rótulo de la exclusión so-
7. Controles sociales débiles, escasa articulación y cial. Existe un nexo causal, partiendo del hecho que
falta de voz. la corrupción produce una transferencia de recursos
8. Más conciencia, pero actitudes mixtas hacia la y de oportunidades que, si bien tiene beneficiarios,
corrupción. también tiene perjudicados, que resultan ser los ciu-
9. Ausencia de voluntad política para controlar la dadanos que han sido privados de esas oportunidades
corrupción (pp. 6-9). o recursos y éstos suelen ser numéricamente mayori-
Si se han señalado las causas de la corrupción, es ló- tarios. El fenómeno de la exclusión social involucra
gico que también existan consecuencias, pero estas in- ciertamente la ruptura de los lazos sociales, pero tam-
cidencias varían de un país a otro, debido a múltiples bién implica una degradación profunda de las pautas
factores de tipo social, económico, político o geográ- culturales, de la base económica de la existencia vital
fico. En Latinoamérica estos efectos varían entre: i) y del desarrollo personal.
normal, ii) extendida y iii) sistémica. Si es normal, es Rose-Ackerman y Søreide (2011) especifican que
relativamente fácil identificar el problema, sancionar a “entender las consecuencias de las transacciones co-
los culpables y cerrar las oportunidades que permitie- rruptas requiere conocer qué se ha comprado con so-
ron que la corrupción ocurriera. Sin embargo, una vez borno y cómo ha sido afectado el comportamiento de
que se extiende y se torna sistémica, las actores públicos y privados que han sido afectados”
probabilidades de detección y sanción se reducen y se (p. xiv). Es decir, para poder combatir a la corrupción
crean alicientes para que la corrupción incremente se debe conocer cuáles son los diferentes y variados
exponencialmente (USAID, 2004). Cuando la artilugios que los perpetradores utilizan para evitar
corrupción ha alcanzado un nivel sistémico es muy que los delincuentes adicionalmente de lo sustraído
probable que ocurra la denomi- nada opacidad estatal, gocen de impunidad y se beneficien, esquemas que
que termina en el secuestro de las instituciones del pueden ser desde errores u omisiones involuntarias,
Estado, arrastrando en sus caudales a funcionarios hasta sofisticadas operaciones de ingeniería finan-
públicos y afectando al resto de sectores que lo ciera que incluyen la utilización de instrumentos fi-
conforman como el sector empresarial que sigue

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nancieros en jurisdicciones offshore. Cardenal (2017) terés puedan confiar en la buena gestión de la entidad
estipula que en el ámbito de los delitos relacionados y en la información que emiten al mercado o presen-
con la corrupción, es frecuente que la ejecución de tan a los entes reguladores.
penas cortas de prisión sí esté justificada, ya sea por En la búsqueda de mecanismos para lograr el fortale-
su mayor capacidad intimidatoria y de prevención ge- cimiento de las instituciones públicas, y en procura de
neral positiva, por la frecuencia y la importancia de impedir las prácticas deshonestas, surge la auditoría
la amenaza de la comisión de estos delitos por parte fo- rense, como una modalidad de auditoría que
de un sector importante de sus potenciales autores, pretende una revisión minuciosa y detallada de la
por el reducido riesgo de que produzca un efecto cri- labor pública, para lograr objetivos que conlleven a
minógeno y por la propia gravedad de estos compor- una determina- ción judicial, ante supuestos actos
tamientos, especialmente cuando la penas de prisión dolosos o fraudulen- tos, mediante la aplicación de
impuestas tienen una duración superior a un año y no técnicas, procedimientos específicos o alternativos y
se imponen, además, penas que comportan la pérdida normas de auditoría que permitan obtener evidencia de
definitiva de un empleo público que el condenado no apoyo al Poder Judicial (Castillo, Figueredo y
ocupaba con carácter temporal. Méndez, 2012). “La Auditoria Forense es una
Auditoría Forense alternativa para combatir la corrup- ción, porque
Hasta mediados del siglo pasado, los auditores eran permite que expertos emitan ante los jue- ces
meros verificadores de activos, conciliando inventario conceptos y opiniones de valor técnico, que le per-
y efectivo con registros contables. Algunas empresas miten a la justicia actuar con mayor certeza” (Rozas,
concentraron la atención de los auditores en asegurar 2009, p. 68).
que se siguieran las reglas y regulaciones. En muchos Estupiñán (2006) considera que la auditoría forense se
casos, los auditores internos se concentraron en inves- considera como una disciplina nueva, mucho más
tigar fraudes, una incursión inicial en lo que ahora se efec- tiva que las auditorías de estados financieros u
conoce como auditoría forense. Los auditores foren- opera- cional de corte tradicional, actualmente la
ses trabajan en un ambiente difícil y escabroso, puesto investigación del fraude en los libros contables y en
que a nadie le gusta que se le acuse de un acto ilícito, las transacciones comerciales requiere de habilidades
ni tampoco le gusta que le investiguen por supues- combinadas de un auditor bien entrenado y de un
tas desviaciones o malos manejos (Jones, 2003). De investigador criminal, no existiendo en los contadores
La Torre (2017) señala que en la actualidad, Audito- ambas características.
ría es con creces mucho más que la mera verificación Ríos (2014) la define como sigue
contable, ésta se ha convertido en un instrumento de Auditoría Forense, se trata de un procedimien-
to técnico-científico que permite que un experto
gobierno corporativo imprescindible, destinada a ge- emita ante los jueces conceptos y opiniones de
valor técnico, especialmente en lo relativo a la
nerar información vital para que los administradores
vigilancia de la gestión fiscal, financiera y mo-
supervisen y gestionen correctamente la organización, netaria de una organización bien sea pública o
privada; de esta manera, se contribuye a mejorar
pero también para que los stakeholderso grupos de in- las economías de los países. (p. 60)

Rozas (2009) define a la Auditoría Forense de la si-

guiente manera

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 Es un proceso de fiscalización, control e investigación aplicado a cierta información (financiera, contable, legal,
administrativa, impositiva, etc.) y presentado en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia
contra perpetradores de crímenes económicos y/o delitos tales como: la corrupción administrativa, el fraude con-
table, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. (p. 69)

Cano (2006) precisa que uno de los aspectos principales y que es el blanco favorito de los perpetradores, lo
constituyen las compras que realiza el Estado y para ello se valen de un sinnúmero de actividades, dirigidas
fun- damentalmente a la obtención de información previa sobreprecios oficiales, características de los actos,
oportu- nidad de los mismos, colaboración en la calificación de las propuestas, así como en la recepción de
artículos con características inferiores a las solicitadas, e incluso en la participación fraudulenta en actos
públicos, mediante la participación de varias empresas de un solo propietario en los actos (contratación pública
o administrativa). Eventos a los que, si se agrega la complicidad de normativa expresa con direccionamiento
específico, crean un ambiente propicio donde la corrupción campea impune. En el cuadro 1 se observan las
áreas críticas en las cuales puede generarse fraude, que deben ser identificadas por el auditor forense.
Cuadro Nº 1. Áreas críticas significativas donde debe centrarse Auditoría Forense
ÁREAS PROCESOS
Licitaciones y concursos
Evaluación y calificación de propuestas dentro de licita-
ciones y concursos
Contratación pública o administrativa Adjudicación de contratos
Negociación de contratos
Ejecución contractual
Fiscalización de contratos administrativos de obra pública
Ejercicio de la función pública Enriquecimiento ilícito
Préstamos vinculados e irrecuperables
Sistema Financiero Empresas vinculadas
Lavado de dinero

Financiamiento ilícito o camuflado de campañas electorales

Endeudamiento público y renegociación de deuda

Administración de justicia.

Fuente: “Auditoría Forense, Herramienta de las EFS en la lucha contra la corrupción”,

CEPAT, 2005, p. 4.
Debido al proceso de globalización actual, “el mundo entero se encuentra en un proceso de estandarización
como los de autorregulación, ética empresarial, códigos de conducta, risk management, RSE, normas ISO,
gobierno corporativo, COSO, etc., conceptos que se encuentran intrínsecamente relacionados” (De La Torre,
2017, p. 122). La Comisión Técnica Especial de Ética Pública, Probidad Administrativa y Transparencia
(CEPAT) en referencia a la actuación de las EFS determina que éstas cuentan con la suficiente autonomía e
independencia

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para el ejercicio del control de los recursos públicos, demostrado su poca capacidad de respuesta ante este
de los organismos e instituciones de derecho público y gigante que corroe las naciones, mermando la confian-
de derecho privado sujetos a su competencia, y gracias za y credibilidad en los sistemas de justicia y en las
a ello han desarrollado la normatividad y los sistemas ins- tituciones estatales que sucumben ante la
de control requeridos —generalmente posteriores—, corrupción. Influencias políticas e inclusive los
que viabilizan las prácticas de la auditoría propios marcos jurídicos o normativos se han
gubernamental. Se dispone de leyes, reglamentos, constituido en medios habilitantes para el
códigos de ética pro- fesional, normas y políticas de cometimiento de irregularidades. “La corrupción
auditoría, que constitu- yen el cuerpo normativo que el sistémica puede reducir el crecimiento económico y la
auditor debe aplicar en el cumplimiento de las competitividad. Esto, a su vez, afecta negativamente
funciones de control (CEPAT, 2005). Mas debe los niveles de pobreza y la desigualdad de los
precisarse que la auditoría forense es aplicable tanto ingresos” (AAA Project, 2004, p. 10). Se resal- tan las
en el sector público, como en el sector privado. evidencias que denotan que la corrupción se en-
De hecho, el auditor forense puede desempeñarse tan- cuentra en un desarrollo exponencial, las mediciones
to en el sector público como privado, prestando apoyo publicadas por organismos internacionales y estudios
procesal que va desde la recaudación de pruebas y el doctrinales al referente así lo demuestran, tornándose
peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se oportuno que los Estados adopten de forma inmediata
destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas correctivos legales, normativos y técnicos que les per-
previas al fraude, es decir, éste actúa realizando inves- mitan transparentar su gestión.
tigaciones y cálculos que permitan determinar la exis- El crecimiento del fenómeno del fraude y la corrupción
tencia de un delito y su cuantía para definir si se justi- ha originado una demanda cada vez más creciente de
fica el inicio de un proceso; situación ésta, que aplica examinadores e investigadores del fraude que cumplan
también para las investigaciones de crimen los estándares internacionales emitidos. Las respuestas
corporativo que se relacionan con fraude contable ante a ello han llevado al desarrollo de la auditoría forense
la presenta- ción de información financiera inexacta como medio para combatir la corrupción, cuyo rol
por manipula- ción intencional, falsificación, lavado prin- cipal es asistir a las organizaciones en la
de activos, etc. (Ocampo, Trejos y Solarte, 2010). identificación de las áreas clave de vulnerabilidad y
Incurriendo de ma- nera proactiva en uno de los ayudar a desarro- llar sistemas para identificar de
sistemas más importantes: la prevención. manera oportuna los riesgos que poseen o podrían
Conclusiones presentarse. Formando parte inherente de sus
La corrupción indiscutiblemente ha ganado terreno a funciones, la compenetración en las investigaciones y
nivel global, no se puede aseverar que es propia de en los procedimientos legales necesarios para entender
una determinada región o país, su afectación y los diferentes esquemas con- tables utilizados por los
menoscabo es enorme. La actuación tanto de las EFS, perpetradores, entendiendo los riesgos que ello
así como del poder judicial ha sido endeble y estos implica para el equipo de auditores. La auditoría
organismos han forense dentro de sus acciones de prevención y
disuasión no es la única herramienta para combatir y

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