NIF B14
UTILIDAD POR ACCION
Introducción
La utilidad por acción es un dato relevante
para los inversionistas actuales; concepto que
les permite evaluar el desempeño de la
entidad y la rentabilidad de la acción durante
un periodo determinado
Razones para emitir la norma
Para incorporar conceptos en esta NIF, estados de
resultados integral (NIF B3)
NIF C-11, Capital contable, y la NIF C-12, Instrumentos
financieros con características de pasivo y de capital
Y también incorporar el nuevo marco conceptual
Se tenían que hacer los ajustes necesarios para mantener
un alto grado de convergencia con la Norma
Internacional de Contabilidad 33, Ganancias por Acción
(NIC 33)
cambios en relación con
pronunciamientos anteriores
Se modifica la estructura de la norma para la
determinación de la UPA
Aclaraciones para poder identificar si el efecto de los instrumentos
financieros que da origen a las acciones ordinarias potenciales es
dilusivo o antidilusivo y, en consecuencia, si debe considerarse o no en
la determinación de la UPA diluida.
Las acciones que serán emitidas para la conversión de un instrumento
financiero de
deuda de
conversión forzosa clasificado como un instrumento de capital, en
términos de la NIF C-12, deben incluirse en el cálculo de la UPA
Marco conceptual
Sección 30, Objetivo de los estados Sección 40, Características cualitativas de Secci[on 80. Presentaci[on y revelaci[on
financieros - define los estados financieros Identificar la informaci[on util y a decidir
como comunicarla en forma mas efectiva
los estados
Deben ser comparables tanto con los de
financieros básicos que presentan la propia entidad, a través del tiempo,
información suficiente para el como con los de otras entidades.
usuario
OBJETIVO
El objetivo de esta NIF es
establecer las bases de
determinación y las normas de
revelación de la utilida por acción
ALCANCE
El alcance es aplicable a todas las
entidades que emitan estados
financieros en los terminos
establecidos en la NIF A-1
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los términos que se listan a continuación se utiizan en esta
NIF con los significados que se especifican
a) acción ordinaria,
b) acción ordinaria potencial,
c) acción preferente,
d) antidilución.,
e) dlilución,
f) dividendo,
g) dividendo acumulativo
h) dividendo no acumulatitvo.
i) opción,
j) split y split inverso,
k) utilidad por acctón básica, y
utilldad por acción diluida.
Bases de
determinacion
Aspectos Generales:
La utilidad por acción (UPA) tiene por
objetivo proporcionar una medida de la
participación de cada tipo de acción en el
rendimiento que una entidad tuvo en el
periodo a informar
UPA basica y
UPA diluida
Bases de
determinacion
UPA BASICA:
La UPN del periodo debe distribuirse entre la utilidad atribuible a las
acciones ordinarias y la utilidad atribuible a las acciones preferentes,
conforme a las leyes aplicables y los acuerdos de accionistas contenidos
en los estatutos de la entidad.
UPA BÁSICA
UPA ORDINARIA: el resultado de dividir la UPN del periodo
atribuible a las acciones ordinarias entre el promedio ponderado
de acciones ordinarias en circulación durante el periodo.
UPA PREFERENTE: es el resultado de dividir la UPN del periodo
atribuible a las acciones preferentes entre el promedio ponderado
de acciones preferentes en circulación durante el periodo.
Pasos a seguir para el cálculo de la UPA BASICA
UTILIDAD ATRIBUIBLE:
Estados financieros consolidados
o combinados.
Suma de dividendos preferentes
y otros generados por acciones
prefentes
Dividendos preferentes: no
acumulativos de las acciones
preferentes que se hayan
decretado en el periodo y
Dividendos acumulativos de las
acciones prefentes que corresponda
al periodo
Pasos a seguir para el cálculo de la UPA BASICA
La fecha de inclusión de las acciones
debe determinarse en funcion de los
plazos y condiciones para su emisión
PROMEDIO PONDERADO DE Se deben considerar las siguientes
normas:
ACCIONES EN CIRCULACIÓN:
1. Las acciones pagadas parcialmente con
derecho a participar en las utilidades de
Considerando el factor que resulte de la entidad deben convertirse a un
dividir el número de días dentro del número equivalente
periodo contable en que estuvieron en 2. las acciones pagadas parcialmente con
circulación las acciones entre el total de derecho a participar en las utilidades
días del periodo deben convertirse a un equivalente de
Aumento en el número de acciones que acciones pagadas.
integran el capital social y disminución 3. Las aportaciones para futuros aumentos
en el número de acciones que integran el de capital deben incluirse en el cálculo
capital social de la UPA básica ordinaria o preferente
Las acciones se incluiran en el ponderado en la fecha de las aportaciones
desde el momento en el que el accionista 4. Las acciones ordinarias que seran
adquiere los derechos de participación emitidas sin compensaciones de efectivo
en los resultados de la entidad deben considerarse en circulación
Pasos a seguir para el cálculo de la UPA
DILUIDA
La UPA diluida es el resultado de dividir la utilidad o pérdida atribuible a las
acciones ordinarias ajustada por los efectos de la dilución, entre la suma del
promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación durante el
periodo y de las acciones ordinarias potenciales.
TIene el mismo objetivo que la basica, pero tomando en cuenta los efectos
dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales en el periodo
La utilidad atribuible a las acciones ordinarias y el promedio ponderedo de
acciones ordinarias en circulación, determinados en los términos del
método de cálculo de la utilidad por acción básica, deben ajustarse por los
efectos dilusivos de las acciones ordinarias potenciales,
Pasos a seguir para el cálculo de la UPA
DILUIDA
PASO 1. PASO 2.
Determinar la utilidad atribuible Determinar el promedio ponderado de
ajustada del periodo las acciones en circulación más el
(numerador) promedio ponderado de las acciones
ordinarias potenciales durante el
periodo
(denominador)
Paso 1
UTILIDAD ATRIBUIBLE AJUSTADA
La entidad debe ajustar la UPN del periodo atribuible B) cualquier resultado — integral de financiamiento
a las acciones ordinarias, con los Importes netos de
reconocido en el periodo asociado con los
impuestos a la utidad y en su caso, netos de
instrumentos financieros que dan origen a las
Participación de los Trabajadores en las Utilidades
acciones ordinarias potenciales; y
(PTU), de los siguientes conceptos:
A) el importe de los dividendos u otras partidas de los C) cualquier otro cambio en los ingresos o gastos del
Instrumentos financieros asociados con las acciones periodo que pudiera resultar de convertirse las
ordinarias potenciales, que se haya deducido para acciones ordinarias potenciales.
determinar la utilidad o pérdida atribuible a las
acciones ordinaria
Paso 2
PROMEDIO PONDERADO DE LAS ACCIONES EN CIRCULACIÓN
MÁS EL PROMEDIO PONDERADO DE LAS ACCIONES ORDINARIAS
POTENCIALES
Deben incluirse las subsidiarias a acciones
Las acciones ordinarias potenciales deben
ordinarias potenciales a favor de terceros que
determinarse de forma independiente para cada
tuvieran un efecto dilusivo
periodo sobre el que se informe.
NO debe considerarse la conversión que pudieran
Solamente deben incluise acciones ordinarias
tener un efecto antidilusivo en la UPA
potenciales , las que se generen dilución
Si existen diferentes formas de conversión, debe
Las acciones ordinarias potenciales deben
utilizarse la relación de canje o precio de ejercicio
ponderarse por el tiempo que tengan la
mas ventajoso
caracteristica de potencial
CÁLCULOS INDIVIDUALES
Para determinar si las acciones ordinarias potencials son
dilusivas o antidilusivas, cada emisión o cada serie de
acciones potenciales debe considerarse independiente del
resto y calcularse de manera individual
a) adicionar sucesivamente los efectos de las
acciones ordinarias potenciales, tanto en el
Los resultados individuales deben numerador como en el denominador, a los
ordenarse de menor a mayor utilizados en la determinación de la UPA básica,
en el orden Indicado en el párrafo anterior, y
contribución a la utilidad por cada acción
ordinaria potencial adicional, es decir de b) dejar de adicionar dichos efectos cuando el
mayor a menor efecto dilusivo. resultado acumulado de la serle cambia de
dilusivo a antidilusivo.
CÁLCULOS INDIVIDUALES
Los instrumentos financieros más comunes que originan
acciones ordinarias potenciales se describen a continuación:
Opciones adquiridas por la
Acciones suscritas no entidad
pagadas sin derechos Acuerdos para emision
Acciones preferentes condicionada de acciones
convertibles ordinarias
Instrumentos financieros Contratos que pueden ser
de deuda convertibles liquidados en acciones
Opciones emitidas ordinarias o en efectivo
Determinación de la UPA por
operaciones discontinuadas
Cuando una entidad presenta operaciones discontinuadas,
adicionalmente debe calcular el monto de la UPA, básica y diluida, sobre
el resultado de las operaciones discontinuadas atribulbles a la
controladora.
Las acciones ordinarias potenciales dilusivas sobre la utlldad o pérdida de
operaciones continuas, determinadas conforme al párrafo 353.7, deben
considerarse en el cálculo de la UPA diluida de operaciones
discontinuadas, aunque tengan un efecto antidilusivo sobre esta.
Recálculo de la UPA de
periodos anteriores
La UPA básica y la diluida deben recalcularse para todos los periodos anteriores por los que se
presenten estados financieros comparativos con los del periodo actual, cuando:
a) el número de acciones ordinarias en circulación o de acciones ordinarias potenciales aumente
como consecuencia de una capitalización o dividendos en acciones, una emisión a un precio
menor para los accionistas. actuales (tales como, derecho de preferencia o derecho de tanto), o un
split
b)el número de acciones ordinarias en circulación o de acciones ordinarias potenciales disminuya
como consecuencia de un split inverso;
c) se realice una adquisición inversa en los términos de la NIF B, Adquisiciones de negocios; o
d) se ajusten los resultados de periodos anteriores conforme a la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores.
NORMAS DE
REVELACIÓN
Las entidades que presentan operaciones discontinuadas deben revelar al
calce del estado de resultado integral o en notas de los estados financieros,
Estado de Resultado Integral
la UPA básica ordinaria y la UPA diluida de dichas operaciones.
Una entidad debe revelar al calce del estado de
resultado integral la UPA básica ordinaria y la UPA La UPA debe revelarse en todos los estados de resultado Integral
diluido correspondiente a la UPN, así como en su caso, presentados, por periodos anuales o Intermedios. Si 'en algún periodo se
revela la UPA diluida, esta debe seguirse revelan do por todos los periodos
la correspondiente a la utilidad o pérdida de
siguientes, no importando Que sea ¡gual a la UPA básica ordinaria
operaciones continuas, de cada clase de acciones
ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el Si una entidad opta por presentar el resultado integral en dos estados
separados, según se describe en la NIF B:3, Estado de resultados integral,
reparto de las utilidades del periodo, aún en el caso de
debe revelar la UPA básica y la UPA diluida, y en su caso, la información a
que los importes fueran negativos por tratarse de que se refiere el párrafo 60.1.2, en el estado de resultados y no en ambos.
pérdidas por acción, en forma consistente para todos
los periodos sobre los que presente información
financiera.
NORMAS DE
REVELACIÓN
C) el promedio ponderado del número de acciones ordinarias utilizadas en el denominador
para el cálculo de la UPA básica y diluida, y una conciliación de los denominadores entre si.
La conciliación debe incluir el efecto Individual de cada clase de instrumentos financieros
que afecte ala UPA;
D) las acciones ordinarias potenciales no tomadas en cuenta para la determinación de la
UPA diluida, por tener efectos antidilusivos;
Notas en los estados financieros
E) descripción de las transacciones con acciones ordinarias o con acciones ordinarias.
a) la UPA básica preferente, asi potenciales, clstintas de aquétas pr las que se requiere el recálculo de la UPA de acuerdo
con el párrafo 35.5.2, que ocurren en el periodo posterior y que habrian modificado
como el promedio ponderado de las
significativamente el número de acciones ordinarias en circulación o acciones ordinarias
acciones preferentes, la utilidad potenciales al final del periodo, como si esas transacciones hubleran ocurido antes delete
del periodo;
preferente atribuible y la formula,
utilizados para calcuarla. F). ethecho de que los cálculos de la UPA del perlodo o de periodos anteriores reflejen
cambios por los casos a que se refiere el párrafo 35.5.1: y
b) Los importes utillizados como
numeradores en el cálculo de la G). ls características de los Instumentos financieros que originan acciones ordinarias
UPA básica y diluida, y una potenciales que afectan el cálculo de la UPA diluida.
óconciliacin de dichos importes con
la UPN
VIGENCIA
las disposiciones contenidas en esta
NIF entra en vigor a partir del 1o de
enero de 2023
FIN DE LA
PRESENTACIÓN