TEMA 45. LOS IMPUESTOS LOCALES.

EL
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
NATURALEZA. HECHO IMPONIBLE.
SUJETO PASIVO. EXENCIONES Y
TEMARIO TÉCNICO/A BONIFICACIONES. BASE
IMPONIBLE: EL VALOR CATASTRAL.
BASE LIQUIDABLE. CUOTA, DEVENGO Y

ADMINISTRACIÓN PERÍODO
IMPOSITIVO. GESTIÓN CATASTRAL.
GESTIÓN TRIBUTARIA. INSPECCIÓN
CATASTRAL.
GRAL. AYTO.
ORIHUELA
[Link]
1. Introducción

2. Naturaleza jurídica

3. Hecho imponible
3.1 Introducción
3.2 Elemento objetivo
3.2.1 Bienes inmuebles de naturaleza urbana
3.2.2 Bienes inmuebles de naturaleza rústica
3.2.3 Bienes inmuebles de características especiales

4. Exenciones
4.1 Exenciones de oficio
4.2 Exenciones rogadas
4.3 Exenciones potestativas
4.4 Exenciones especiales: Los bienes inmuebles de las entidades sin fines
lucrativos y exenciones por daños causados por catástrofes. Bienes inmuebles
de la sociedad estatal Correos y Telégrafos.

5. Sujetos pasivos
5.1 Introducción
5.2 Regulación legal

6. Base imponible
6.1 Consideraciones generales
6.2 Procedimientos de valoración colectiva
6.3 La valoración de los bienes inmuebles urbanos
6.4 La valoración de los bienes inmuebles rústicos
6.5 La valoración de los bienes inmuebles de características especiales
6.6 La actualización de los valores catastrales
[Link] propuesta de establecimiento de un valor de referencia anual

7. Base liquidable

8. Garantías
8.1 La afección real en la transmisión
8.2 La responsabilidad solidaria en la cotitularidad

9. Cuota íntegra y tipo de gravamen

9.1 Cuota íntegra
9.2 Tipos de gravamen general
9.3 Tipos diferenciados por usos (Art. 72.4 párrafos primero y segundo
TRLRHL)
9.4 Recargo por inmuebles urbanos de uso residencial desocupados con
carácter permanente (Art. 72.4 último párrafo)
9.5 Incremento del tipo impositivo por el Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de
diciembre. Prórroga para 2004 y 2015 por la Ley 16/2013, de 29 de octubre.
 9.6 Municipios con dificultades de financiación de acuerdo con lo previsto en
el Real Decreto-ley 8/2013, de 28 de junio y en el Real Decreto-ley 17/2014,
de 26 de diciembre, de medidas de sostenibilidad financiera de las
Comunidades Autónomas y Entidades locales y otras de carácter económico.

10. Cuota líquida y bonificaciones

10.1 Cuota líquida

10.2 Bonificaciones
10.2.1 Bonificaciones obligatorias
10.2.2 Bonificaciones potestativas

11. Devengo y período Impositivo

12. Gestión catastral y gestión tributaria

12.1 Declaraciones y comunicaciones catastrales

12.2 Gestión catastral y Gestión tributaria del IBI
12.3 Inspección catastral e Inspección tributaria del IBI
12.4 Régimen de impugnación de los actos de gestión catastral y gestión
tributaria

1. INTRODUCCIÓN

§1. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (en adelante, IBI) es el recurso

tributario más importante de las Haciendas locales. Este impuesto ha aportado
a los ayuntamientos en el año 2013 una recaudación global de 12.830,74
millones de euros, representa el 64,75% de los ingresos tributarios recogidos
en los capítulos I y II de sus presupuestos, el 29,02 % de los ingresos no
financieros y el 27,65 % del total de ingresos.

El IBI es el
tributo más
importante de
las Haciendas
locales desde
un punto de
vista
recaudatorio

Fuente: Informe de la Dirección General de Coordinación Financiera con las Entidades locales
“Haciendas Locales en cifras. Año 2013” (Septiembre 2015), p. 47. Secretaría de Estado de
Hacienda y Presupuestos.
 Es también la figura impositiva más estable y contracíclica del sistema
tributario. Incluso en estos últimos años de aguda crisis económica y de
deterioro de las finanzas públicas, su recaudación ha aumentado, como
consecuencia básicamente del incremento de los tipos de gravamen previsto en
el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en
materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit
público.

2. NATURALEZA JURÍDICA.
§2. El art. 60 del Real Decreto-Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que
se aprueba el Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales
(en adelante, TRLRHL) define el IBI como “un tributo directo de carácter
Es un tributo: real que grava el valor de los bienes inmuebles en los términos establecidos en
la Ley”.
-Directo
La implantación del IBI por la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, regula
-De carácter real de las Haciendas locales supuso la supresión de la Contribución Territorial
Rústica y Pecuaria, la Contribución Territorial Urbana y el Impuesto Municipal
-Gestión sobre Solares. Con su establecimiento se sustituyó un gravamen sobre el
compartida producto o la renta por un impuesto patrimonial o de capital que grava el valor
de los bienes inmuebles. Su configuración como un impuesto de base
-Titularidad patrimonial fue objeto de impugnación ante el Tribunal Constitucional, por
municipal considerar que someter a tributación la mera propiedad –y no su rendimiento-
incurría en duplicidad con el Impuesto sobre el Patrimonio1.
El IBI es un impuesto directo de carácter real. Es directo, al gravar de
forma directa la capacidad económica de los sujetos pasivos, que se refleja en
el valor de los bienes inmuebles, y de carácter real, al configurar su hecho
imponible con independencia del elemento personal de la relación jurídico-
tributaria2.

1
El Tribunal Constitucional en la STC 239/1999, de 16 de diciembre -FJ 23- rechazó el
recurso argumentando que “en el supuesto que nos ocupa no puede afirmarse que esa
duplicidad de tributación sobre el mismo hecho imponible se produzca, pues mientras que el
Impuesto sobre el Patrimonio es en la actualidad, conforme con al art. 3, párrafo 1, de la
Ley 19/1991, de 6 de junio, reguladora del tributo, un impuesto de carácter directo y
naturaleza personal que grava el patrimonio neto de que sea titular una persona física en el
momento del devengo (el 31 de diciembre), el IBI es un tributo directo de carácter real que
grava, bien la propiedad de bienes inmuebles rústicos o urbanos, bien la titularidad de un
derecho real de usufructo o de superficie o de una concesión administrativa sobre los
mismos o sobre los servicios públicos a que se encuentran afectados (Art. 61 LRHL)”.
2
Vid. GONZÁLEZ-CUÉLLAR SERRANO, Mª. L. (2010), p. 44, que subraya que la Ley
51/2002 quebró este carácter objetivo al permitir una bonificación de hasta el 90% de la
cuota íntegra a favor de los sujetos pasivos que ostenten la condición de familia numerosa.
 El IBI es también un impuesto de gestión compartida. El legislador ha
separado la gestión catastral y la gestión tributaria. La primera, junto con la
inspección catastral, es una competencia atribuida a la Dirección General del
Catastro, la segunda es una competencia compartida con las Entidades locales,
al corresponder al Catastro la fijación de la base imponible y también de la
base liquidable en los procedimientos de valoración colectiva, y a las Entidades
locales la fijación de la base liquidable en el resto procedimientos, así como la
selección del tipo de gravamen y, previa aplicación de los beneficios fiscales
que procedan, la fijación de la cuota tributaria.
El IBI es un impuesto de titularidad municipal y de exacción
obligatoria, conforme determina el art. 59.1 del TRLRHL los Ayuntamientos
están obligados a exigir este impuesto, junto con el Impuesto sobre Actividades
Económicas y el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.

3. HECHO IMPONIBLE
Derechos
integrados en el 3.1 Introducción
hecho imponible:
§3. El art. 61 del TRLRHL recoge el hecho imponible junto con los supuestos
-Concesiones de no sujeción.
administrativas
En primer lugar, describe el hecho imponible del IBI como la titularidad
-Derecho real de sobre los bienes inmuebles rústicos, urbanos y características especiales de los
superficie siguientes derechos:
-Derecho real de
a) De una concesión administrativa sobre los propios inmuebles o
usufructo
sobre los servicios públicos a que se hallen afectos.
-Derecho de b) De un derecho real de superficie3.
propiedad c) De un derecho real de usufructo.
d) Del derecho de propiedad.

La Ley prevé que la realización del hecho imponible que corresponda

por el orden señalado determinará la no sujeción del inmueble a los restantes
derechos, es decir, los derechos mencionados resultan excluyentes, de tal forma
que el titular del derecho de propiedad resultará sujeto pasivo del IBI, si sobre
el citado bien inmueble no concurre ninguno de los otros derechos4.

3
Respecto del derecho real de superficie, véanse los arts. 53 y 54 del Real Decreto Legislativo
7/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Suelo y
Rehabilitación Urbana.
4
La Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia
contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea ha
modificado la regulación del hecho imponible del IBI para establecer que, cuando en los
inmuebles de características especiales existan diversas concesiones que no agoten su
extensión superficial, no se aplicará la prelación excluyente de derechos prevista con carácter
 En segundo lugar, el citado art. 61 del TRLRHL en su apartado 5
menciona los siguientes supuestos de no sujeción:

a) Las carreteras, los caminos, las demás vías terrestres y los bienes
del dominio público marítimo terrestre e hidráulico, siempre que
sean de aprovechamiento público y gratuito para los usuarios5.
b) Los siguientes bienes inmuebles propiedad de los municipios en que
estén enclavados:
- Los de dominio público afectos a un uso público.
- Los de dominio público afectos a un servicio público
gestionado directamente por el ayuntamiento, excepto
cuando se trate de inmuebles cedidos a terceros mediante
contraprestación.
- Los bienes patrimoniales, exceptuados igualmente los
cedidos a terceros mediante contraprestación.

3.2 Elemento objetivo

§4. Dispone el art. 61.3 TRLRHL que a los efectos de este impuesto, tendrán
la consideración de bienes inmuebles rústicos, de bienes inmuebles urbanos y
Bienes integrados de bienes inmuebles de características especiales los definidos como tales en
en el hecho las normas reguladoras del Catastro Inmobiliario. El art. 6 del TRLCI
imponible: clasifica catastralmente los bienes inmuebles en urbanos, rústicos y de
características especiales. A cada inmueble la Dirección General del Catastro
-Bienes inmuebles le asigna como identificador una referencia catastral, constituida por un código
de naturaleza alfanumérico que permite situarlo en la cartografía oficial del Catastro.
urbana
3.2.1 Bienes inmuebles de naturaleza urbana
-Bienes inmuebles
de naturaleza
El carácter urbano o rústico del inmueble depende de la naturaleza de
rústica su suelo. El art. 7 del TRLCI en los apartados segundo y tercero, distingue el
-Bienes inmuebles
suelo de naturaleza urbana y el de naturaleza rústica. Su actual redacción
deriva de la reforma operada por la Ley 13/2015, de 24 de junio, de Reforma
de características
de la Ley Hipotecaria y del Texto refundido de la Ley de Catastro Inmobiliario,
especiales
y recoge el criterio jurisprudencial que considera que los suelos urbanizables
sin planeamiento de desarrollo detallado o pormenorizado deben ser
clasificados como bienes inmuebles de naturaleza rústica.

general, sino que también se deberá entender realizado el hecho imponible por el derecho de
propiedad que recaiga sobre la parte del inmueble no afectada por la concesión.
5
Este apartado fue modificado por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan
diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso
de la actividad económica. Esta modificación tuvo por objeto plasmó en la Ley el criterio de
la DGT (CV 2358-09 de 22 de octubre de 2009) en virtud del cual, el requisito de
aprovechamiento público y gratuito se refiere a “los usuarios” de la carretera. De esta
manera, no tendrá carácter gratuito el aprovechamiento de autopistas, carreteras y túneles
cuando se encuentre autorizado el establecimiento de peaje a cargo de los usuarios, de
acuerdo con la legislación sectorial.
 El Tribunal Supremo en la sentencia de 30 de mayo de 2014 ha interpretado que
el legislador catastral quiso diferenciar entre suelo de expansión inmediata,
donde el plan delimita y programa actuaciones sin necesidad de posteriores
tramites de ordenación, de aquel otro que, que aunque sectorizado carece de tal
programación y cuyo desarrollo urbanístico queda pospuesto para el futuro, y
concluye que a efectos catastrales sólo pueden considerarse suelos de naturaleza
urbana el suelo urbanizable sectorizado ordenado, así como el suelo sectorizado
no ordenado a partir del momento de aprobación del instrumento urbanístico que
establezca las determinaciones para su desarrollo; antes de ese momento el suelo
tendrá, el carácter de rústico.

3.2.2 Bienes inmuebles de naturaleza rústica

Se entiende por suelo de naturaleza rústica el que no sea de naturaleza

urbana ni esté integrado en un bien inmueble de características especiales.

3.2.3 Bienes Inmuebles de características especiales (BICES)

El Informe para la reforma de la financiación de las Haciendas Locales
de 3 de Julio de 2002 justificó la creación de esta nueva categoría de bienes
inmuebles por su especificidad. El art. 8 del TRLCI dispone que los bienes
inmuebles de características especiales constituyen un conjunto complejo de
uso especializado, integrado por suelo, edificios, instalaciones y obras de
urbanización y mejora que, por su carácter unitario y por estar ligado de forma
definitiva para su funcionamiento, se configura a efectos catastrales como un
único bien inmueble6. El citado precepto incluye como bienes inmuebles de
características especiales los comprendidos en los siguientes grupos:

a) Los destinados a la producción de energía eléctrica y gas y al refino de

petróleo, y las centrales nucleares.
b) Las presas, saltos de agua y embalses, incluido su lecho o vaso, excepto
las destinadas exclusivamente al riego.
c) Las autopistas, carreteras y túneles de peaje.
d) Los aeropuertos y puertos comerciales.

6
Como desarrollo reglamentario de los BICES podemos citar:

- El art. 23 del Real Decreto 417/2006, de 7 de abril, por el que se desarrolla la Ley
del Catastro, precisa esta definición y establece los requisitos que deben reunir,
con base en la normativa sectorial, para la apreciación de la condición de
complejidad que exige la ley para que pueda otorgarse la clasificación de BICE.
- El Real Decreto 1464/2007, de 2 de noviembre, regula los criterios, módulos y
coeficientes aplicables en la determinación del valor catastral de esta clase de
bienes.
- La Circular de la Dirección General del Catastro 03.04/08/P, de 3 de abril recoge
los criterios de identificación, delimitación y valoración de estos bienes
inmuebles de características especiales.
 El art. 8 del TRLCI contiene, de un lado, un concepto descriptivo de los
BICES (apartado primero) y, de otro, una enumeración y clasificación en
cuatro grupos (apartado segundo), que deben reputarse “numerus clausus”, es
decir, ningún inmueble que no se encuentre incluido en el apartado segundo,
podrá aspirar a tener esta naturaleza7. La implantación de esta categoría de
bienes a efectos catastrales ha resultado controvertida. Sin embargo, el
Tribunal Supremo ha defendido su legalidad8.

La Ley 16/2007, de 4 de julio, ha añadido un apartado tercero al art. 8

del TRLCI, incluyendo la mención expresa de la maquinaria como parte de las
instalaciones que integran dichos bienes, circunstancia especialmente relevante
para su valoración.

4. EXENCIONES
Exenciones: §5. Las exenciones en el IBI pueden clasificarse en exenciones de oficio
(ope legis), rogadas que requieren su previa solicitud, potestativas que precisan
- De oficio
de su establecimiento por la Ordenanza Fiscal y, por último, especiales, como
-Rogadas las otorgadas a través de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

-Potestativas 4.1 Exenciones de oficio

-Especiales Según establece el art. 62.1 del TRLRHL estarán exentos los siguientes
inmuebles:

a) Los que sean propiedad del Estado, de las Comunidades Autónomas o

de las Entidades locales que estén directamente afectos a la seguridad
ciudadana y a los servicios educativos y penitenciarios, así como los del
Estado afectos a la defensa nacional.
b) Los bienes comunales y los montes vecinales en mano común.
c) Los de la Iglesia Católica, en los términos previstos en el Acuerdo entre
el Estado Español y la Santa Sede sobre Asuntos Económicos, de 3 de
enero de 1979, y los de las asociaciones confesionales no católicas
legalmente reconocidas, en los términos establecidos en los respectivos
acuerdos de cooperación suscritos en virtud de lo dispuesto en el
artículo 16 de la Constitución.

7
Vid. STS 30 de mayo de 2007.
8
Vid. SSTS de 12 y 15 de enero de 2007 y de 12 de octubre de 2008.
 STS de 4 de abril de 2014. El régimen tributario de la Iglesia Católica respecto al
Impuesto sobre Bienes Inmuebles, es el siguiente:
d
1º) S)i se trata de entidades de la Iglesia Católica del artículo IV del Acuerdo sobre
Asuntos Económicos entre el Estado Español y la Santa Sede, les resulta de
aplicación la exención en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles prevista en el
apartado 1 del art. 15 de la ley 49/2002 respecto a los inmuebles de que sean
titulares catastrales y sujeto pasivo estas entidades, siempre que no estén afectos a
explotaciones económicas y los que estén afectos a explotaciones económicas cuyas
rentas se encuentren exentas del Impuesto sobre Sociedades en virtud del art. 7 de la
ley 49/2002 .
Además, por aplicación del Acuerdo sobre Asuntos Económicos entre el Estado
Español y la Santa Sede, están exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles los
inmuebles enumerados en la letra A) del artículo IV de dicho Acuerdo.
2) Si se trata de las asociaciones y entidades religiosas comprendidas en el artículo
V del Acuerdo sobre Asuntos Económicos entre el Estado Español y la Santa Sede, y
que se dediquen a actividades religiosas, benéficas o docentes, médicas u
hospitalarias o de asistencia social, les será de aplicación la exención establecida en
el art. 15 de la ley 49/2002 para las entidades sin fines lucrativos, siempre que
cumplan los requisitos exigidos por la misma.

e) Los de la Cruz Roja Española.

f) Los inmuebles a los que sea de aplicación la exención en virtud de
convenios internacionales en vigor y, a condición de reciprocidad, los
de los Gobiernos extranjeros destinados a su representación
diplomática, consular, o a sus organismos oficiales.
g) La superficie de los montes poblados con especies de crecimiento lento
reglamentariamente determinadas, cuyo principal aprovechamiento sea
la madera o el corcho, siempre que la densidad del arbolado sea la
propia o normal de la especie de que se trate.
h) Los terrenos ocupados por las líneas de ferrocarriles y los edificios
enclavados en los mismos terrenos, que estén dedicados a estaciones,
almacenes o a cualquier otro servicio indispensable para la explotación
de dichas líneas. No están exentos, por consiguiente, los
establecimientos de hostelería, espectáculos, comerciales y de
esparcimiento, las casas destinadas a viviendas de los empleados, las
oficinas de la dirección ni las instalaciones fabriles.
 4.2 Exenciones rogadas

Según establece el art. 62.2 del TRLRHL estarán exentos, previa solicitud,
los siguientes inmuebles:

a) Los bienes inmuebles que se destinen a la enseñanza por centros

docentes acogidos, total o parcialmente, al régimen de concierto
educativo, en cuanto a la superficie afectada a la enseñanza concertada9.
b) Los declarados expresa e individualizadamente monumento o jardín
histórico de interés cultural, mediante real decreto en la forma
establecida por el artículo 9 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del
Patrimonio Histórico Español, e inscritos en el registro general a que se
refiere su artículo 12 como integrantes del Patrimonio Histórico
Español, así como los comprendidos en las disposiciones adicionales
primera, segunda y quinta de dicha Ley.

La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan

diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas
públicas y al impulso de la actividad económica, ha excluido de la
exención a aquellos en los que se lleven a cabo explotaciones
económicas distintas de las establecidas en el art. 7 de la Ley 49/2002,
de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, es decir,
explotaciones económicas que no sean de interés general10.

c) La superficie de los montes en que se realicen repoblaciones forestales

o regeneración de masas arboladas sujetas a proyectos de ordenación o
planes técnicos aprobados por la Administración forestal. Esta exención
tendrá una duración de 15 años, contados a partir del período
impositivo siguiente a aquel en que se realice su solicitud.

9
La Dirección General del Catastro ha aclarado a través de la Circular 05.03.04/2008 P, de 2
de abril de 2008 determinados aspectos relativos a la emisión del informe por las Gerencias y
Subgerencias refundiendo en su texto todos los criterios administrativos vigentes sobre esta
materia ([Link]).

10
Vid. CV0621-03 de la Subdirección General de Tributos Locales que concluye que “(…)
Para que la exención del IBI regulada en la letra b) del artt. 62.2 del TRLRHL sea aplicable
es necesario que el bien inmueble no esté afecto al desarrollo de una explotación económica,
ya sea por toda o parte de la superficie del mismo. Aunque la explotación económica sólo se
desarrolle en una parte de la superficie del bien inmueble, quedará sujeta y no exenta la
totalidad del inmueble, sin que sea posible prorratear la cuota del impuesto en función de la
superficie”.
 4.3 Exenciones potestativas

Según establece el art. 62.3 y 4 del TRLRHL las Ordenanzas Fiscales

pueden establecer las siguientes exenciones potestativas.

a) Las ordenanzas fiscales podrán regular una exención a favor de los

bienes de que sean titulares los centros sanitarios de titularidad pública,
siempre que estén directamente afectados al cumplimiento de los fines
específicos de los referidos centros.
b) Los ayuntamientos podrán establecer, en razón de criterios de eficiencia
y economía en la gestión recaudatoria del tributo, la exención de los
inmuebles rústicos y urbanos cuya cuota líquida no supere la cuantía
que se determine mediante ordenanza fiscal.

4.4 Exenciones especiales. Los bienes inmuebles de las entidades

sin fines lucrativos. Las exenciones por daños causados por
catástrofes. Los bienes inmuebles de la Sociedad Estatal
Correos y Telégrafos.

a) De conformidad con lo establecido en el art. 15 de la Ley 49/2002, de

24 de noviembre, están exentos del IBI los bienes de los que sean titulares,
en los términos previstos en la normativa reguladora de las Haciendas
Locales, las entidades sin fines lucrativos, excepto los afectos a
explotaciones económicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades. El
Tribunal Supremo ha interpretado que resulta irrelevante la actividad que
un tercero desarrolle en los inmuebles arrendados por las entidades sin
fines lucrativos, y que la citadas entidades, sólo están obligadas al pago
cuando en los inmuebles se realice por cuenta propia una actividad
económica no exenta del impuesto sobre sociedades11.

b) El legislador estatal también recoge exenciones en el IBI en supuestos

con daños causados por fenómenos metereológicos o por catástrofes, como
por ejemplo la bonificación del 50 por ciento en las cuotas del IBI
previstas en la Disposición adicional sexagésima de la Ley 48/2015, de 29
de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 en
Lorca, Murcia en relación a los movimientos sísmicos acaecidos el 11 de
mayo de 2011.

11
Vid. STS de 10 de diciembre de 2015.
 c) Por último, en relación con la previsión recogida en el art. 22.2 de la
Ley 43/2010, de 30 de diciembre, del servicio postal universal, de los
derechos de los usuarios y del mercado postal que establece “el
operador designado por el Estado para la prestación del servicio
postal universal quedará exento de los tributos que graven su actividad
vinculada al servicio postal universal, excepto el impuesto sobre
sociedades”. El Tribunal Supremo como doctrina legal ha fijado que el
citado art. 22.2 párrafo segundo de la Ley 43/2010 debe ser interpretado
en el sentido de que la exención tributaria que establece a favor del
operador designado por el Estado para la prestación del servicio postal
universal no alcanza al impuesto sobre bienes inmuebles que recae
sobre aquellos inmuebles desde los que provee tal servicio y las demás
prestaciones postales que realiza en régimen de competencia con otros
operadores del sector12.

5. SUJETOS PASIVOS

5.1 Introducción

El “titular
§6. La modificación del art. 9 del TRLCI, operada por la Ley 2/2004, de
Presupuestos Generales del Estado para el año 2005 quebró la identidad entre
catastral” es un
el sujeto pasivo del IBI y el titular catastral. El art. 9 del TRLCI ha eliminado
sujeto pasivo
el orden de prelación de derechos para la determinación de los titulares
“potencial” del
catastrales, que continúa vigente en el art. 61.2 del TRLRHL para los sujetos
Impuesto sobre pasivos del IBI. Así, un inmueble puede tener simultáneamente diversos
Bienes titulares catastrales en función de la presencia de distintos derechos
Inmuebles concurrentes y un único sujeto pasivo del IBI, que será uno de esos múltiples
titulares catastrales13.

12
Vid. STS de 7 de octubre de 2013. El auto de 5 de diciembre de 2013, de la Sala Tercera del
Tribunal Supremo, por el que se aclara la sentencia dictada en el recurso de casación en
interés de la ley número 588/2013 y el auto de 7 de enero de 2014, de la Sala Tercera del
Tribunal Supremo, por el que se rectifica el Auto de 5 de diciembre de 2013 dictado en el
recurso de casación en interés de la ley número 588/2013 (BOE Nº8, de 9 de enero de
2014).
13
Vid. La sentencia del Tribunal Supremo de 20 de septiembre de 2001 que ha fijado como
doctrina legal que “el sujeto pasivo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles es el propietario
de los mismos, cuando de dicho derecho se trata y dado que los efectos traslativos del
dominio, en caso de otorgarse escritura pública y si otra cosa no se acuerda en ella, se
producen desde su formalización, el adquirente asume en ese momento la posición de
sujeto pasivo del IBI a quien le será exigible en el siguiente devengo, con independencia de
que cumpla o no con su obligación de efectuar la declaración de la variación jurídica por
cambio de titular y ésta tenga acceso al catastro, todo ello sin perjuicio de la
responsabilidad en que se haya podido incurrir por incumplimiento de dicha obligación”.
 5.2 Regulación legal

§7. Dispone el art. 63 TRLRHL que son sujetos pasivos del IBI, a título de
contribuyentes, las personas naturales y jurídicas y las entidades a que se
refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, que ostenten la titularidad del derecho que, en cada caso, sea
-El contribuyente constitutivo del hecho imponible de este impuesto.
-El sustituto En el caso de bienes inmuebles de características especiales, cuando la
condición de contribuyente recaiga en uno o en varios concesionarios, cada uno
de ellos lo será por su cuota, que se determinará en razón a la parte del valor
catastral que corresponda a la superficie concedida y a la construcción
directamente vinculada a cada concesión.

Para esa misma clase de inmuebles, cuando el propietario tenga la

condición de contribuyente en razón de la superficie no afectada por las
concesiones, actuará como sustituto del mismo el ente u organismo público al
que se halle afectado o adscrito el inmueble o aquel a cuyo cargo se encuentre
su administración y gestión, el cual no podrá repercutir en el contribuyente el
importe de la deuda tributaria satisfecha.

Todo ello, será de aplicación sin perjuicio de la facultad del sujeto

pasivo de repercutir la carga tributaria soportada conforme a las normas de
derecho común. Las Administraciones Públicas y los citados entes u
organismos repercutirán la parte de la cuota líquida del impuesto que
corresponda en quienes, no reuniendo la condición de sujetos pasivos, hagan
uso mediante contraprestación de sus bienes demaniales o patrimoniales, los
cuales estarán obligados a soportar la repercusión. A tal efecto la cuota
repercutible se determinará en razón a la parte del valor catastral que
corresponda a la superficie utilizada y a la construcción directamente vinculada
a cada arrendatario o cesionario del derecho de uso.

Esta redacción del art. 63 del TRLRHL es consecuencia de la reforma

operada por la Ley 16/2007, de 4 de julio, completando la modificación de la
regulación del hecho imponible ya comentada y que supone la atribución de la
condición de contribuyente a cada uno de los concesionarios, por su cuota, para
cuya determinación se atiende al valor catastral de la superficie concedida y de
la construcción directamente vinculada a cada concesión.
 6. BASE IMPONIBLE.

6.1 Consideraciones generales

§8. El art. 65 del TRLRHL dispone que la base imponible está constituida por
el valor catastral de los bienes inmuebles. En particular, el artículo 22 del
TRLCI define el valor catastral como un elemento más de la descripción de los
La base imponible inmuebles, que está compuesto por la suma del valor catastral del suelo y el
del IBI = Valor valor catastral de las construcciones, sin que pueda superar el valor de
catastral de los mercado. A tales efectos, prevé la fijación, mediante Orden Ministerial, de un
inmuebles coeficiente de referencia al mercado para los bienes de una misma clase. La
ponencia de valores es el instrumento que sirve para determinar el valor
catastral de los inmuebles y recoge los criterios, módulos de valoración,
planeamiento urbanístico y demás elementos precisos para llevar a cabo la
determinación del valor catastral, y debe ajustarse a las directrices dictadas
para la coordinación de valores. La naturaleza jurídica de las Ponencias de
valores es la de un acto administrativo de carácter general y no la de una
disposición de carácter general (véase, en este sentido, las sentencias del
Tribunal Supremo de 10 de febrero de 2011 y 11 de julio de 2013). Por ello,
como veremos más adelante, no cabe recurso indirecto contra la Ponencia de
valores14.
La STS de 5 de octubre de 2015, rec. cas. 3469/2013 , sobre las Ponencias de Valores
resume:

1º) Conforme a la Ley del Catastro Inmobiliario, la determinación del valor catastral
de cada bien inmueble se inicia con la aprobación de la Ponencia de Valores.
Aprobación de Ponencia de Valores y asignación individualizada del valor catastral a
cada inmueble, son actos que, estrechamente relacionados, poseen sustantividad
propia, por lo que lo procedente es, en principio, que los reparos que se tengan
contra la Ponencia de Valores se hagan respecto de dicho acto.

2º) Sin embargo, cuando se individualiza cada valor catastral, y se notifica este, es
cuando el interesado puede valorar los posibles defectos o vicios de la Ponencia de
Valores que no se manifiestan más que cuando la misma se proyecta sobre el bien
inmueble particular, por lo que no existe inconveniente jurídico alguno que al hilo de
la fijación y notificación del valor catastral se extienda la impugnación a aquellos
aspectos de la Ponencia de Valores defectuosos en cuanto tienen incidencia en la
determinación individualizada del valor catastral.

3º) La Ponencia de Valores goza de presunción de certeza, por lo que corresponde a

la parte recurrente desvirtuar la misma asumiendo la carga de la prueba para llevar
al convencimiento del órgano jurisdiccional que se ha producido una incorrecta
determinación del valor de mercado.

14
Vid. Entre otros, LÓPEZ FERNÁNDEZ, R. (2013), pp. 7-28 y DEL BLANCO GARCÍA, A.
(2015) en [Link] En contra la sentencia del TSJ de
Madrid de 18 de julio de 2014.
 Con carácter general las ponencias de valores serán de ámbito municipal,
salvo cuando circunstancias de carácter territorial, económico, administrativo o
de otra índole justifiquen una extensión mayor. Dentro de su ámbito territorial,
las ponencias de valores podrán ser:

a) Totales, cuando se extiendan a la totalidad de los bienes inmuebles de

una misma clase.
b) Parciales, cuando se circunscriban a los inmuebles de una misma clase
de alguna o varias zonas, polígonos discontinuos o fincas.
c) Especiales, cuando afecten exclusivamente a uno o varios grupos de
bienes inmuebles de características especiales.

6.2 Procedimientos de valoración colectiva

§9. El procedimiento de valoración colectiva de bienes inmuebles de una

Procedimientos misma clase podrá iniciarse de oficio o a instancia del ayuntamiento
de valoración: correspondiente cuando, respecto a una pluralidad de bienes inmuebles, se
pongan de manifiesto diferencias sustanciales entre los valores de mercado y
-Colectiva los que sirvieron de base para la determinación de los valores catastrales
vigentes, ya sea como consecuencia de una modificación en el planeamiento
-Valoración
urbanístico o de otras circunstancias.
individualizada
Los procedimientos de valoración colectiva podrán ser:

a) De carácter general, cuando requiera la aprobación de una ponencia de

valores total. En este procedimiento se observarán las directrices que se
establezcan para garantizar la coordinación nacional de valores.
b) De carácter parcial, cuando requiera la aprobación de una ponencia de
valores parcial. En este procedimiento se garantizará la coordinación de
los nuevos valores catastrales con los del resto de los inmuebles del
municipio.
c) De carácter simplificado, cuando tenga por objeto determinar nuevos
valores catastrales en los supuestos contemplados en el artículo 30 del
TRLCI.

El procedimiento de valoración individualizada es la última fase del

proceso de asignación del valor catastral a los bienes inmuebles. Dicha
atribución se realiza utilizando como instrumento la ponencia de valores,
excepto en los casos en los casos que se utilice el procedimiento simplificado
que no requiere la aprobación de una nueva ponencia, sino la aplicación de
módulos específicos establecidos para el ejercicio correspondiente.
 Así, dispone el art. 11.2 del TRLCI que la incorporación de los
bienes inmuebles en el Catastro Inmobiliario se realizará mediante alguno de
los siguientes procedimientos: a) declaraciones, comunicaciones y solicitudes,
b) subsanación de discrepancias y rectificación, c) inspección catastral y d)
valoración. De esta forma, en los supuestos de los apartados a), b) y c) si la
incorporación afectara a las características físicas o económicas del inmuebles,
llevará aparejada la determinación del valor catastral, de acuerdo con sus
nuevas características, calculado mediante la aplicación de la ponencia vigente
en el municipio en el primer ejercicio de efectividad de la incorporación o
modificación del Catastro15.
6.3 La valoración de los bienes inmuebles urbanos
§10. La valoración catastral de los bienes inmuebles urbanos precisa
diferenciar la normativa de valoración en función de la fecha de aprobación de
la Ponencia aplicable al bien inmueble inspeccionado. Las Ponencias
aprobadas de 1994 en adelante, tienen su base en las normas de valoración
aprobadas por el Real Decreto 1020/1993 de 25 de junio, por el que se
aprueban las normas técnicas de valoración y el cuadro marco de valores del
suelo y de las construcciones para determinar el valor catastral de los bienes
inmuebles de naturaleza urbana.

FÓRMULA PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR CATASTRAL –

BASE IMPONIBLE DE LOS BIENES INMUEBLES URBANOS
RD 1020/1993, de 25 de junio, aprueba las normas técnicas de valoración
Norma 16

VC = 1,40 (Vc + Vr) FL x RM

VC Valor catastral
1,40 Coeficiente que fija los gastos de producción y beneficio
Vc Valor de la construcción
Vr Valor de repercusión del suelo
Fl Factor de localización
RM Referencia al mercado – (0,5)

STS de 6 de octubre de 2001 fija la siguiente doctrina legal “La fórmula legal
empleada por las Gerencias Territoriales del Catastro, aplicando conjuntamente el
coeficiente RM y el favor 1,4, sobre la cantidad resultante de la suma del valor de
repercusión del suelo y del valor de la construcción, modulada por el factor de
localización, es ajustada a Derecho, pues su resultado es el mismo que si el
coeficiente RM se hubiese aplicado directamente a los valores resultantes de las
ponencias de valores”.

15
Vid. LÓPEZ FERNÁNDEZ, R. (2013), p.10.
 6.4 La valoración de los bienes inmuebles rústicos

§11. La valoración catastral de los bienes inmuebles rústicos se realiza sobre la

base de lo establecido en la D.T. 2ª del TRLCI.
La citada disposición determina que lo establecido en el Título II de
esta ley para la determinación del valor catastral queda en suspenso respecto a
los bienes inmuebles rústicos hasta que mediante ley se establezca la fecha de
su aplicación. Hasta ese momento, el valor catastral de los referidos bienes será
el resultado de capitalizar al tres por ciento el importe de las bases liquidables
vigentes para la exacción de la Contribución Territorial Rústica y Pecuaria
correspondiente al ejercicio 1989, obtenidas mediante la aplicación de los tipos
evaluatorios de dicha Contribución, prorrogados en virtud del Real Decreto
Ley 7/1988, de 29 de diciembre, o de los que se hayan aprobado
posteriormente en sustitución de ellos, y sin perjuicio de su actualización anual
mediante los coeficientes establecidos y los que establezcan las Leyes de
Presupuestos Generales del Estado, una vez incorporadas las alteraciones
catastrales que hayan experimentado o experimenten en cada ejercicio.

6.5 La valoración de los bienes inmuebles de características

especiales

§12. Dispone el art. 31 del TRLCI que el procedimiento de valoración de los

bienes inmuebles de características especiales se iniciará con la aprobación de
la correspondiente ponencia especial. Asimismo, recoge el citado precepto que
la notificación, efectividad e impugnación de los valores catastrales resultantes
de este procedimiento se regirán por el régimen previsto por la normativa
catastral para los procedimientos de valoración colectiva de carácter general y
[Link] ya hemos señalado anteriormente el artículo 22 del TRLCI
define el valor catastral como un elemento más de la descripción de los
inmuebles, que estará compuesto por la suma del valor catastral del suelo y el
valor catastral de las construcciones, sin que pueda superar el valor de
mercado. A tales efectos, prevé la fijación, mediante Orden ministerial, de un
coeficiente de referencia al mercado para los bienes de una misma clase.

La Orden HAC/3521/2003, de 12 de diciembre, ha fijado un coeficiente

de referencia al mercado (RM) de 0,5 para los bienes inmuebles de
características especiales. Este coeficiente se aplica al valor individualizado de
los citados bienes resultante de las Ponencias de Valores Especiales que se
aprueben o modifiquen a partir del uno de enero de 200316.

16
Vid. La Asociación Española de la Industria Eléctrica (UNESA) presentó recurso de
casación contra la Orden HAC/3521/2003, de 12 de diciembre. El Tribunal Supremo en la
sentencia de 16 de febrero de 2009 ha desestimado el recurso formulado y ha declarado
ajustada a derecho la citada Orden Ministerial.
 De acuerdo con el artículo 23.3 del TRLCI reglamentariamente deben
establecerse las normas técnicas que contengan los conceptos, reglas y factores
que, conforme a los criterios legalmente establecidos y en función de las
características intrínsecas y extrínsecas que afectan a los inmuebles, permitan
determinar su valor catastral. Igualmente, los artículos 25 y 27 del mismo texto
legal remiten a una norma reglamentaria tanto las condiciones en las que las
ponencias de valores deben recoger los criterios, módulos de valoración,
planeamiento urbanístico y demás elementos precisos para llevar a cabo la
determinación del valor catastral, como las relativas a la propia elaboración de
aquéllas.

El Real Decreto 1464/2007 de 2 de noviembre ha venido a dar

cumplimiento a dichas previsiones, en cuanto contiene las normas técnicas
aplicables a la determinación del valor catastral de una de las tres clases de
inmuebles que recoge el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, la
de los inmuebles de características especiales, definidos por el artículo 8 de
dicho texto refundido y por el artículo 23 del Real Decreto 417/2006, de 7 de
abril17.

6.6 Actualización de los valores catastrales

§13. Como acabamos de exponer en los procedimientos de valoración colectiva

de carácter general se determina un nuevo valor catastral para la totalidad de
los bienes inmuebles urbanos del municipio correspondiente. Ahora bien, de
acuerdo con lo establecido en el art. 28.3 del TRLCI, este procedimiento sólo
puede iniciarse una vez transcurridos, al menos, cinco años desde la entrada en
vigor de los valores catastrales derivados del anterior procedimiento de
valoración colectiva de carácter general y se realiza, en todo caso, a partir de
los 10 años desde dicha fecha. Por ello, con el objeto de aproximar los valores
catastrales al valor actual de mercado de los bienes inmuebles, el legislador ha
previsto la actualización de valores catastrales por aplicación de coeficientes.
Así, el art. 32 del TRLCI dispone en su apartado primero que las leyes
de presupuestos generales del Estado podrán actualizar los valores catastrales
por aplicación de coeficientes, que podrán ser diferentes para cada uno de los
grupos de municipios que se establezcan reglamentariamente o para cada clase
de inmuebles.

17
Vid. La Asociación Española de la Industria Eléctrica (UNESA) presentó recurso de
casación contra el Real Decreto 1464/2007, de 2 de noviembre, por el que se aprueban las
normas técnicas de valoración catastral de los bienes inmuebles de características especiales.
El Tribunal Supremo en la sentencia de 30 de junio de 2010 ha desestimado el recurso
formulado y ha declarado ajustado a derecho el citado Real Decreto.
 Como veremos en el epígrafe siguiente, la ley 53/1997, de 27 de
noviembre estableció una reducción en la base imponible del impuesto sobre
bienes inmuebles para los municipios revisados con la finalidad de evitar los
bruscos incrementos de la carga tributaria de los inmuebles que se sucedían con
las revisiones catastrales y, en lo que aquí interesa, estableció que en los
municipios revisados a partir de su entrada en vigor no se actualizarían los
valores catastrales por aplicación de los coeficientes fijados por las Leyes de
Presupuestos. Razonaba la exposición de motivos de dicha ley que de esta
forma, se evitaba un mecanismo de aumento de base del impuesto que
incorporaba un nivel escaso de rigor y de equidad y que devenía innecesario
por cuanto en los municipios revisados el crecimiento anual de la recaudación
en el impuesto venía proporcionado por la disminución escalonada de la
reducción. De esta forma, desde el 1 de enero de 1998 hasta el 1 de enero de
2003 en los municipios revisados no se actualizaron los valores catastrales por
aplicación de los coeficientes fijados por las Leyes de Presupuestos.

La Ley 48/2002, de 23 de diciembre, estableció la actualización de

valores catastrales por grupos de municipios. De esta forma, las leyes de
presupuestos generales del Estado podían actualizar los valores catastrales por
aplicación de coeficientes, que podían ser diferentes para cada clase de
inmuebles o grupos de municipios.
 La disminución del valor real de los inmuebles de los últimos años y el
sistema de actualización descrito no daba respuesta al hecho de que municipios
con dinámicas inmobiliarias similares tuviesen ponencias de valores aprobadas
en diferentes ejercicios, por lo que resultaba necesario establecer coeficientes
de incremento y decremento para cada situación18.

Así, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas

medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al
impulso de la actividad económica modificó el art. 32 del TRLCI y estableció
la posibilidad de que las leyes de presupuestos pudieran asimismo actualizar
los valores catastrales de los inmuebles urbanos de un mismo municipio por
aplicación de coeficientes en función del año de entrada en vigor de la
El “coeficiente de correspondiente ponencia de valores de municipio cuando concurrieran los
actualización siguientes requisitos:
único para todo
a) Que hubieran transcurrido al menos cinco años desde la entrada en
un municipio”
vigor de los valores catastrales derivados del anterior procedimiento de
previsto en la Ley
valoración colectiva de carácter general. Es decir, la aplicación de coeficientes
16/2012, de 27 de
de actualización para el año 2016 requiere que el año de entrada en vigor de la
diciembre ponencia de valores de carácter general sea anterior a 2011.

b) Que se pusieran de manifiesto diferencias sustanciales entre los

valores de mercado y los que sirvieron de base para la determinación de los
valores catastrales vigentes, siempre que afecten de modo homogéneo al
conjunto de usos, polígonos, áreas o zonas existentes en el municipio.

c) Que la solicitud se comunicara a la Dirección General del Catastro

antes del 31 de mayo del ejercicio anterior a aquel para el que se solicitara la
aplicación de los coeficientes19.

La aplicación de este coeficiente excluye la de los coeficientes de

actualización previstos en el apartado 1 del art. 32 del TRLCI20.

18
ABERTURAS RAMOS, A.; GARCÍA VARQUERO SORIANO, M.I.; NIETO EMBID,A.
(2015), pp. 17-37.
19
Vid. La Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en
materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras ha
ampliado el plazo hasta el 31 de mayo del ejercicio anterior a aquel para el que se solicita la
aplicación de los coeficientes.
20
Esta nueva actualización de los valores catastrales se ha completado en la Disposición
Adicional Decimotercera del TRLCI que regula el plazo de aprobación y publicación del tipo
de gravamen del IBI para los Ayuntamientos afectados.
 De esta forma, el coeficiente de actualización previsto en el apartado
segundo del art. 32 del TRLCI permite, a solicitud del municipio que haya
acreditado el cumplimiento de los requisitos previstos en el precepto, la
actualización de los valores, al alza o a la baja, para su adecuación con el
mercado inmobiliario. Este coeficiente de actualización está directamente
vinculado con la fecha de aprobación de la correspondiente ponencia de
valores.

Así, para los años 1991, 1992 y 1993 no se prevé coeficiente de

actualización, dado que en estos años no entró en vigor ninguna ponencia de
valores general. Para los años 1984 a 2003 (excepto los referidos años 1991,
1992 y 1993) se prevé un coeficiente superior a la unidad para incrementar los
valores catastrales y adecuarlos al mercado inmobiliario. En los municipios
cuya ponencia de valores entró en vigor en el año 2004 no se establece
coeficiente, al no existir diferencias sustanciales entre los valores de mercado
y los que sirvieron de base para la determinación de los valores catastrales
vigentes. Para los años 2005 a 2010 se prevé un coeficiente inferior a la unidad
para disminuir el valor catastral y, finalmente, para los periodos 2011 a 2015
no se prevé la aplicación de este coeficiente de actualización, al no haber
transcurrido cinco años desde la entrada en vigor de los valores catastrales
derivados del anterior procedimiento de valoración colectiva de carácter
general21.

21
Vid. El art. 67 de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado
para el año 2016, y la Orden HAP/1952/2015, de 24 de septiembre, por la que se establece la
relación de municipios a los que resultarán de aplicación los coeficientes de actualización de
los valores catastrales que establezca la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año
2016.
 6.7 La propuesta de establecimiento de un valor de referencia
anual

El procedimiento de asignación de los valores catastrales descrito ha

evidenciado su falta de flexibilidad para adaptarse a las circunstancias
cambiantes del mercado inmobiliario. Por ello, y con el objeto de aproximar
progresivamente los valores catastrales al valor actual de mercado de los bienes
inmuebles, el Catastro está acometiendo una reforma en los sistemas de
valoración, para conseguir “un valor de referencia” que permita tener un
conocimiento anual del valor de mercado de todos los inmuebles22.
Propuesta de
reforma del IBI
En esta línea, el Informe de la Comisión de Expertos para la reforma del
(Informe de la Sistema Tributario Español (Febrero 2014) ha propuesto:
Comisión de
Expertos para la Gravar anualmente el valor patrimonial de todos los bienes
reforma del inmuebles, tanto rústicos como urbanos.
Sistema El valor catastral de los bienes inmuebles debería establecerse,
Tributario respecto al “valor de referencia”, en un porcentaje más elevado que
Español). el actual 50%, pero manteniendo un margen de error, razonable
Febrero 2014 aunque no excesivo, para las estimaciones del valor de referencia
que deberá efectuar anualmente el Catastro.
La estimación del valor de referencia de cada inmueble debería ser
objeto de revisión anual simultánea para todos los municipios
mediante procedimientos a cargo del Catastro. Esa estimación se
comunicaría anualmente a los interesados de forma conjunta y
pública mediante listados expuestos en los Municipios donde
estuviesen situados los inmuebles y bajo un formato electrónico
apropiado en la sede del Catastro.
Teniendo en cuenta la recurrencia anual del nuevo impuesto y que
recaería sobre valores patrimoniales y no sobre rendimientos, la
Comisión considera que el tipo de gravamen aplicable a los valores
patrimoniales de los bienes sujetos a este impuesto debería ser algo
inferior al 1% de los nuevos valores catastrales.
Por último, este nuevo IBI debería ser de participación estatal en su
recaudación, para compensar la no imputación de los rendimientos
de los inmuebles de uso propio en el IRPF.

22
Vid. Plan de Objetivos 2016 de la Dirección General del Catastro, en
[Link] .
 7. BASE LIQUIDABLE

§14. La realización del proceso de revisión de valores catastrales durante la

década 1990-2000 puso de manifiesto la existencia de un fuerte impacto
tributario en los municipios revisados, en forma de notables aumentos de la
carga fiscal en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, sin que el instrumento
municipal de reducción del tipo de gravamen resultara útil para evitarlo. Por
ello, la ley 53/1997, de 27 de noviembre estableció una reducción en la base
imponible, introduciendo en el impuesto la base liquidable, que se determina
minorando la imponible con las reducciones establecidas para los inmuebles
afectados por procesos de revisión de valores, reducción que va decreciendo en
el tiempo, aumentando correlativamente la base liquidable, escalonándose así
la incorporación a la tributación de los nuevos valores catastrales, y evitándose
los bruscos incrementos de la carga tributaria de los inmuebles.

De esta forma, la base liquidable de este impuesto es el resultado de

practicar en la base imponible las reducciones previstas en la Ley reguladora de
las Haciendas locales. La reducción se aplicará durante un período de nueve
años a contar desde la entrada en vigor de los nuevos valores catastrales, sin
perjuicio de los supuestos especiales de cómputo del período previstos en el
art. 70 del TRLRHL

La Base Según determina el art. 66 del TRLRHL en los procedimientos de

liquidable en el valoración colectiva la determinación de la base liquidable será competencia de
IBI y la la Dirección General del Catastro y recurrible ante los Tribunales Económico-
competencia para Administrativos del Estado. Por el contrario, en aplicación del art. 77.3 del
su determinación TRLRHL, los ayuntamientos determinarán la base liquidable cuando la base
imponible resulte de la tramitación de los procedimientos de declaración,
comunicación, solicitud, subsanación de discrepancias e inspección catastral
previstos en la normas reguladoras del Catastro Inmobiliario.

No obstante, las Entidades Locales han hecho dejación año tras año de
esta competencia, por lo que la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 estableció que la
determinación de la base liquidable del IBI, atribuida a los ayuntamientos en el
apartado 3 del art. 77 de la LRHL, se realizará por la Dirección General del
Catastro, salvo que el ayuntamiento comunicara a dicho centro directivo el
ejercicio de dicha competencia.
 La Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación
mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en
la normativa catastral ha venido a homogeneizar el tratamiento fiscal de los
bienes inmuebles de características especiales con el que ya tenían los
inmuebles urbanos y rústicos en relación con la determinación de la base
liquidable, al incorporar para los BICES una reducción en el Impuesto sobre
Bienes Inmuebles que permite distribuir el impacto tributario derivado de una
nueva valoración a lo largo de los años. Así, el art. 67. 2 TRLRHL prevé que
tratándose de bienes inmuebles de características especiales, la reducción en la
base imponible únicamente procederá cuando el valor catastral resultante de la
aplicación de una nueva Ponencia de valores especial supere el doble del que,
como inmueble de esa clase, tuviera previamente asignado. En defecto de este
valor, se tomará como tal el 40 % del que resulte de la nueva Ponencia23.

FÓRMULA PARA LA DETERMINACIÓN DE LA BASE LIQUIDABLE

BASE LIQUIDABLE = VC2 - [VC2 – VC1] x CR

VC 2 Valor catastral final o valor catastral revisado

VC 1 Valor catastral inicial o valor catastral previo a la revisión
[VC2-VC1] Coeficiente individual de reducción = diferencia entre el valor catastral final e inicial
CR Coeficiente anual de reducción

El artículo 7 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, modificó los

artículos 68.4 y 69 del TRLHL, para realizar los ajustes precisos en la base
liquidable para el caso de que la aplicación de los coeficientes de actualización
previstos en el artículo 32.2 del texto refundido de la Ley del Catastro
Inmobiliario suponga un decremento de la base imponible de los inmuebles.

8. LAS GARANTÍAS

8.1 La afección real en la transmisión

La afección §15. El art. 64.1 del TRLRHL ha previsto, para los supuestos de cambio en la
real en la titularidad de los derechos que constituyen el hecho imponible de este
transmisión impuesto, que los bienes inmuebles objeto de dichos derechos queden afectos
(art. 64.1 del al pago de la totalidad de la cuota tributaria, en régimen de responsabilidad
TRLRHL) subsidiaria, en los términos previstos en la Ley General Tributaria24.

23
La Ley 16/2013, de 29 de octubre por la que se establecen determinadas medidas en materia
de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras ha
modificado los artículos 68 y 69 del TRLRHL, relativos a la reducción de la base imponible
del IBI, para el supuesto en que la aplicación de los coeficientes de actualización previstos
en el art. 32.2 del TRLCI suponga un decremento de la base imponible de los inmuebles.
24
Vid. GONZÁLEZ-CUÉLLAR SERRANO, Mª. L. (2010), pp. 95-97, subraya que el ámbito
de aplicación del art. 64.1 del TRLRHL es más amplio que el del art. 79 de la LGT, que
también regula la afección de bienes, dado que el primero hace referencia a “los adquirentes
 A estos efectos, los notarios solicitarán información y advertirán
expresamente a los comparecientes en los documentos que autoricen sobre las
deudas pendientes por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles asociadas al
inmueble que se transmite, sobre el plazo dentro del cual están obligados los
interesados a presentar declaración por el impuesto, cuando tal obligación
subsista por no haberse aportado la referencia catastral del inmueble, conforme
al apartado 2 del artículo 43 del texto refundido de la Ley del Catastro
Inmobiliario y otras normas tributarias, sobre la afección de los bienes al pago
de la cuota tributaria y, asimismo, sobre las responsabilidades en que incurran
por la falta de presentación de declaraciones, el no efectuarlas en plazo o la
presentación de declaraciones falsas, incompletas o inexactas, conforme a lo
previsto en el artículo 70 del texto refundido de la Ley del Catastro
Inmobiliario y otras normas tributarias.

El Tribunal Supremo ha ido perfilando los contornos de esta institución.

Así, en la STS de 1 de febrero de 1995 concluyó “que el adquirente de bienes
afectos está, respecto a la deuda tributaria garantizada por ellos, en una
posición subordinada al deudor principal más próxima, aunque su situación
no sea la de un verdadero responsable del tributo, a la del responsable
subsidiario que a la del solidario”. Posteriormente, en relación con los
elementos cubiertos por la afección prevista en el art. 76 LRHL, en la STS de
18 de diciembre de 1998 puso de manifiesto que“(…) la "ratio" de la Ley de
Haciendas Locales, al regular las garantías del pago de deudas tributarias en
el Impuesto sobre Bienes Inmuebles va dirigida a ampliar en el tiempo las
afecciones anteriormente existentes en el caso de las Contribuciones
Territoriales que, tal vez porque recaían sobre las rentas presuntas, las
limitaban a la última anualidad y la corriente, de manera que al establecerse
un impuesto que venía a sustituir a aquellas y recae sobre los bienes mismos,
con evidente naturaleza de gravamen patrimonial, se han ampliado aquellas
afecciones a todos los ejercicios pendientes de cobro y no prescritos. Si se
hubiera querido ampliar no solo el límite temporal sino también el contenido
de las deudas garantizadas, incluyendo otras partidas que no fueran -como
antes sucedía- el importe de los recibos pendientes de los impuestos y los
recargos de igual naturaleza que aquellos, extendiendo la afección al pago de
otros recargos, como el de apremio y de los intereses de demora, el texto legal
lo hubiera expresado así literalmente”.

de bienes afectos” y la afección en el IBI no abarca solamente el derecho de propiedad sino

también el de usufructo, superficie o concesión.
 En la STS de 9 de abril de 2003, sobre la cuestión de si los actos
interruptivos de la prescripción para exigir el pago de los recibos del IBI al
sujeto pasivo eran oponibles al nuevo adquirente de los bienes por derivación
de la afección de los mismos prevista en el art. 76 de la LRHL –actual art. 64
del TRLRHL- el Tribunal Supremo sentó como doctrinal legal que “el art. 76
de la LRHRL ha de ser interpretado en el plano de la responsabilidad, por lo
que el nuevo titular adquirente, como sucesor del anterior sujeto pasivo, lo ha
de ser con todas sus consecuencias, tanto si le favorecen como si le perjudican,
entendiendo, en consecuencia, que no han prescrito para el adquirente las
deudas del IBI que tampoco habían prescrito para el sujeto pasivo, y que,
asimismo, los actos interruptivos de la prescripción para con el sujeto pasivo
pueden oponerse eficazmente contra el nuevo titular adquirente”.

Finalmente, el Tribunal Supremo en la STS de 24 de enero de 2004 ha

fijado como doctrina legal que “en el supuesto de cambio, por cualquier causa,
en la titularidad de los derechos objeto del Impuesto sobre Bienes Inmuebles,
no es precisa la declaración de fallido del adquirente o los adquirentes
intermedios para que, declarada la del deudor originario transmitente de los
bienes afectos al pago de la deuda tributaria, pueda derivarse la acción contra
dichos bienes tras la notificación reglamentaria, al adquirente y titular actual
de los mismos, del acto administrativo de derivación”.

8.2 La responsabilidad solidaria en la cotitularidad

La §16. Los cotitulares de las entidades a que se refiere el art. 35.4 de la vigente
responsabilidad Ley General Tributaria responden solidariamente de la cuota del IBI. El
solidaria en la
art. 64.2 del TRLRHL limita esta responsabilidad a sus respectivas
participaciones siempre que figuren inscritos como copartícipes o cotitulares en
cotitularidad
el Catastro Inmobiliario. De no ser así, la responsabilidad se exigirá por partes
iguales.

9. CUOTA ÍNTEGRA Y TIPOS DE GRAVAMEN

9.1 Cuota íntegra

§17. La cuota íntegra de este impuesto es el resultado de aplicar a la base

liquidable el tipo de gravamen.

9.2 Tipo de gravamen

§18. El tipo de gravamen mínimo y supletorio es el 0,4 % cuando se trata de

bienes inmuebles urbanos y el 0,3 % cuando se trata de bienes inmuebles
rústicos, y el máximo es el 1,10 % para los urbanos y 0,90 % para los rústicos.
El tipo de gravamen aplicable a los bienes inmuebles de características
especiales, que tendrá carácter supletorio, es del 0,6 %. Los ayuntamientos
podrán establecer para cada grupo de ellos existentes en el municipio un tipo
diferenciado que, en ningún caso, será inferior al 0,4 por 100 ni superior al 1,3
por 100.
 Los ayuntamientos pueden incrementar estos tipos fijados con los
puntos porcentuales que para cada caso se indican, cuando concurra alguna de
las circunstancias siguientes. En el supuesto de que sean varias, se podrá optar
por hacer uso del incremento previsto para una sola, algunas o todas ellas:
Tipos de
gravamen: Bienes Bienes
Puntos porcentuales
urbanos rústicos
-Tipos A) Municipios que sean capital de provincia o comunidad
generales autónoma 0,07 0,06
B) Municipios en los que se preste servicio de transporte
-Tipos público colectivo de superficie 0,07 0,05
incrementados
C) Municipios cuyos ayuntamientos presten más servicios de
-Tipos aquellos a los que están obligados según lo dispuesto en el
reducidos artículo 26 de la Ley 7/1985, de 2 de abril 0,06 0,06
D) Municipios en los que los terrenos de naturaleza rústica
representan más del 80 % de la superficie total del término 0,00 0,15

Por excepción, en los municipios en los que entren en vigor nuevos

valores catastrales de inmuebles rústicos y urbanos, resultantes de
procedimientos de valoración colectiva de carácter general, los ayuntamientos
podrán establecer, durante un período máximo de seis años, tipos de gravamen
reducidos, que no podrán ser inferiores al 0,1 % para los bienes inmuebles
urbanos ni al 0,075 %, tratándose de inmuebles rústicos.

9.3. Tipos diferenciados por usos

§19. El art. 72.4 TRLRHL en sus dos primeros párrafos habilita a los
Ayuntamientos para que, dentro de los límites establecidos en el referido
Tipos por usos precepto, puedan establecer en los bienes inmuebles urbanos, excluidos los de
distintos del uso residencial, tipos diferenciados atendiendo a los usos establecidos en la
residencial normativa catastral para la valoración de las construcciones. En primer lugar,
el citado precepto aclara que cuando los inmuebles tengan atribuidos varios
usos se aplicará el tipo correspondiente al uso de la edificación o dependencia
principal y en segundo lugar limita su ámbito objetivo al señalar que estos tipos
sólo podrán aplicarse, como máximo, al 10 por 100 de los bienes inmuebles
urbanos del término municipal que, para cada uso, tenga mayor valor catastral,
a cuyo efecto la ordenanza fiscal del impuesto señalará el correspondiente
umbral de valor para todos o cada uno de los usos, a partir del cual serán de
aplicación los tipos incrementados.
 Durante los debates parlamentarios previos a la aprobación de la Ley
51/2002 este nuevo tipo de gravamen fue calificado como “un IBI
comercial”25, y su implantación se justificó, fundamentalmente, por la
supresión casi total del Impuesto sobre Actividades Económicas y, por tanto,
por la necesidad de dotar a los entes locales de otras alternativas de
financiación que les permitiese compensar la pérdida recaudatoria que suponía
aquella supresión a los efectos de poder garantizar el funcionamiento de los
servicios públicos municipales y, en consecuencia, la suficiencia financiera y
autonomía local26.

9.4 Recargo por inmuebles urbanos de uso residencial

desocupados con carácter permanente

§20. El vigente art. 72.4 párrafo tercero del TRLRHL dispone que “tratándose
de inmuebles de uso residencial que se encuentren desocupados con carácter
Recargo que permanente, por cumplir las condiciones que se determinen
afecta a los reglamentariamente, los ayuntamientos podrán exigir un recargo de hasta el
inmuebles 50 por 100 de la cuota líquida del impuesto. Dicho recargo, que se exigirá a
desocupados los sujetos pasivos de este tributo y al que resultarán aplicable, en lo no
previsto en este párrafo, sus disposiciones reguladoras, se devengará el 31 de
diciembre y se liquidará anualmente por los ayuntamientos, una vez
constatada la desocupación del inmueble, juntamente con el acto
administrativo por el que ésta se declare”.
Este precepto habilita a los Ayuntamientos para que puedan exigir un
recargo sobre los inmuebles de uso residencial que se encuentren desocupados
con carácter permanente, siguiendo la propuesta recogida en el Informe de la
Comisión para el Estudio y Propuesta de Medidas para la Reforma de la
Financiación de las Haciendas Locales (Julio 2002).

25
Vid. Diario de sesiones del Congreso de los Diputados, Pleno y Diputación Permanente, año
2002, VII Legislatura, núm. 201, págs. 10030 y 10031).
26
Vid. El Tribunal Constitucional en el ATC 123/2009, de 28 de abril, ha resuelto que no
existe óbice desde un punto de vista estrictamente constitucional para que un Ayuntamiento
fije mediante ordenanza fiscal, dentro de los márgenes fijados por la norma legal habilitante,
un tipo de gravamen específico para una concreta clase de bienes inmuebles. En su
argumentación el Alto Tribunal mantiene que el ámbito de colaboración normativa de los
municipios, en relación con los tributos locales, es mayor que el que podría relegarse a la
normativa reglamentaria estatal, por dos razones: porque las ordenanzas municipales se
aprueban por un órgano -el Pleno del Ayuntamiento- de carácter representativo (art. 22.2.d de
la Ley reguladora de las bases del régimen local de 1985); y porque la garantía local de la
autonomía local (arts. 137 y 140 CE) impide que la ley contenga una regulación agotadora de
una materia -como los tributos locales- donde está claramente presente el interés local.
 El establecimiento de este recargo ha resultado ciertamente
controvertido y deriva del hecho de que hasta el día de la fecha el reglamento
estatal no ha concretado las condiciones o requisitos que un inmueble debe
cumplir para que sea considerado “desocupado con carácter permanente”. Por
lo que se ha cuestionado si la referencia al reglamento hay que entenderla
realizada exclusivamente al reglamento estatal, o si también pueden
desarrollar las Entidades locales este término a través de la potestad normativa
local, es decir, a través de la correspondiente Ordenanza Fiscal. La
jurisprudencia interpreta mayoritariamente que el término “reglamentariamente”
debe entenderse que está remitiendo a las normas que aprueba el Gobierno Central27.

9.5 Incremento del tipo impositivo del IBI por el Real

Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre. Prórroga para los
ejercicios 2014 y 2015 por la Ley 16/2013, de 29 de octubre.

§21. Con objeto de dotar de mayores recursos a las Administraciones locales,

de manera transitoria y excepcional, durante los ejercicios 2012 y 2013, el Real
Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre, estableció un incremento del tipo
impositivo del IBI, para los inmuebles urbanos.

De esta forma, y para ponencias anteriores a 2002, el incremento se fijó

en el 10 por 100 (y un tipo mínimo del 0,5 por 100 en 2012 y del 0,6 % en
2013), en la medida en que en estos casos no se produce, a su vez, un
Tipo incrementado incremento de la base liquidable, al haber transcurrido más de diez ejercicios
por Real Decreto- desde la entrada en vigor de la citada ponencia. En el caso de municipios cuyas
Ley 20/2011, de ponencias aprobadas entre 2002 y 2004 el incremento se fijó en el 6 por 100 (y
30 de diciembre el tipo mínimo en el 0,5 por 100) y en las aprobadas entre 2008 y 2011 el
incremento es del 4 por 100. Asimismo, se establece que dicho incremento no
será de aplicación a los inmuebles residenciales a los que les resulte de
aplicación una ponencia de valores total aprobada en el año 2002 o en un año
posterior y que pertenezcan a la mitad con menor valor catastral del conjunto
de los inmuebles de dichas características del municipio y a los municipios
cuyas ponencias hayan sido aprobadas entre 2005 y 2007 al elaborarse en un
período de elevados valores de mercado28.

27
Vid. La sentencia del TSJ de Madrid de 14 de enero de 2010, la sentencia del TSJ de
Cataluña de 22 de julio de 2011, la sentencia del TSJ de Galicia de 7 de noviembre de 2011
y la sentencia del TSJ de Asturias de 16 de febrero de 2015. Como especialidad, y con base
a la regulación específica prevista en la Norma Foral 12/1989, de 5 de julio del Impuesto
sobre Bienes Inmuebles, la sentencia del TSJ del País Vasco de 26 de noviembre de 2014
desestima los recursos presentados contra las resoluciones del TEA Foral de Guipúzcoa
desestimatorias de los recursos presentados contra la Ordenanza Fiscal del IBI del
Ayuntamiento de Hondarribia.
28
Vid. El informe de la Secretaria de Estado de Hacienda (Dirección General del Catastro) de
20 de febrero de 2012 sobre los criterios de aplicación del art. 8 del Real Decreto-Ley
20/2011, de 30 de diciembre, en [Link] .
 La Ley 16/2013, de 29 de octubre por la que se establecen determinadas
medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas
tributarias y financieras prorrogó para los años 2014 y 2015 el incremento del
tipo previsto inicialmente por el Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de
diciembre, para los años 2012 y 2013. La exposición de motivos de la citada
ley justificó esta medida como consecuencia de los compromisos de estabilidad
Tipo incrementado
mantenidos por el Reino de España.
prorrogado 2014 y
2015 por la Ley Este incremento del tipo no se aplicó: a) en los municipios cuyas
16/2013, de 29 de ponencias fueron aprobadas en los años 2005, 2006, 2007, 2008, 2013 y 2014,
octubre. b) en los municipios en los que se aplicó en cada ejercicio los coeficientes de
actualización de valores catastrales conforme a lo dispuesto en el art. 32.2 del
TRLCI, c) a los inmuebles residenciales a los que resultó de aplicación una
ponencia de valores aprobada en el año 2002 o en un año posterior y que
pertenecieran a la mitad con menor valor catastral.

9.6. Municipios con dificultades de financiación de acuerdo

con lo previsto en el Real Decreto-ley 8/2013, de 28 de junio
y en el Real Decreto-ley 17/2014, de 26 de diciembre, de
medidas de sostenibilidad financiera de las Comunidades
Autónomas y Entidades locales y otras de carácter
económico.

Como excepciones a la regulación general descrita, hay que señalar que

existen condiciones especiales para municipios con dificultades de financiación
que se han acogido primero a las medidas contenidas en el Real Decreto-Ley
8/2013, de 28 de junio y, posteriormente, al Fondo de Ordenación previsto en
el Real Decreto-ley 17/2014, de 26 de diciembre, que en lo que aquí interesa:

Deben aprobar en las correspondientes ordenanzas fiscales un tipo de

gravamen del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, para los bienes
inmuebles urbanos, que sea superior, como mínimo, en un 25 por 100,
al determinado de conformidad con el artículo 72 del texto refundido de
la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. Si bien, el tipo aplicable
no podrá ser superior en ningún caso al máximo previsto en dicho
artículo ni inferior al 0,6 por 100.
En el ejercicio presupuestario en el que soliciten la adhesión al
mecanismo deberán solicitar a la Dirección General del Catastro, su
inclusión con carácter prioritario en la regularización catastral prevista
en la disposición adicional tercera del Texto Refundido de la Ley del
Catastro Inmobiliario.
 Se les aplicarán de oficio los coeficientes previstos en el apartado 2 del
artículo 32 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario,
cuando se trate de municipios que hayan sido objeto de un
procedimiento de valoración colectiva de carácter general para los
bienes inmuebles urbanos como consecuencia de una ponencia de
valores total aprobada con anterioridad al año 2003.

10. CUOTA LIQUIDA Y BONIFICACIONES

10.1 Cuota líquida

§22. La cuota líquida se obtiene minorando la cuota íntegra en el importe de las

bonificaciones.

10.2 Bonificaciones

10.2.1 Bonificaciones obligatorias

Bienes Inmuebles pertenecientes a empresas

de urbanización, construcción y promoción
inmobiliaria.

§23. El art. 73.1 del TRLRHL prevé que tendrán derecho a una bonificación de
entre el 50 y el 90 % en la cuota íntegra del impuesto, siempre que así se
solicite por los interesados antes del inicio de las obras, los inmuebles que
constituyan el objeto de la actividad de las empresas de urbanización,
Bonificaciones construcción y promoción inmobiliaria tanto de obra nueva como de
obligatorias rehabilitación equiparable a ésta, y no figuren entre los bienes de su
inmovilizado. En defecto de acuerdo municipal, se aplicará a los referidos
inmuebles la bonificación máxima prevista en este artículo, es decir, el 90 % de
la cuota íntegra del impuesto. El plazo de aplicación de esta bonificación
comprende desde el período impositivo siguiente a aquel en que se inicien las
obras hasta el posterior a su terminación, siempre que durante ese tiempo se
realicen obras de urbanización o construcción efectiva, y sin que, en ningún
caso, pueda exceder de tres períodos impositivos.

Como ha subrayado el Tribunal Supremo en la sentencia de 8 de abril

de 2002 la finalidad de esta bonificación es reducir la cuota del impuesto a
aquellos bienes inmuebles que, por pertenecer a empresas cuya actividad es la
de urbanización, construcción y promoción inmobiliaria y por no formar parte
de su patrimonio permanente, constituyen un verdadero “stok” de existencias,
equivalente al que, en otro tipo de entidades mercantiles, integran las
“mercancías de almacén”, es decir, en estos casos las promotoras tienen como
existencias de material, estos bienes inmuebles, por lo que se trata de evitar el
agravio comparativo respecto de otras actividades empresariales.
 Viviendas de protección oficial

También tendrán derecho a una bonificación del 50 % en la cuota

íntegra del Impuesto, durante los tres períodos impositivos siguientes al del
otorgamiento de la calificación definitiva, las viviendas de protección oficial y
las que resulten equiparables a éstas conforme a la normativa de la respectiva
comunidad autónoma. Dicha bonificación se concederá a petición del
interesado, la cual podrá efectuarse en cualquier momento anterior a la
terminación de los tres períodos impositivos de duración de aquella y surtirá
efectos, en su caso, desde el período impositivo siguiente a aquel en que se
solicite.

Bienes rústicos de las cooperativas agrarias y de

explotación comunitaria de la tierra
Por último, tendrán derecho a una bonificación del 95 % de la cuota
íntegra y, en su caso, del recargo del impuesto a que se refiere el artículo 153
de esta Ley, los bienes rústicos de las cooperativas agrarias y de explotación
comunitaria de la tierra, en los términos establecidos en la Ley 20/1990, de 19
de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.

10.2.2 Bonificaciones potestativas

Con carácter preliminar debe señalarse que las Entidades locales que
apliquen en las Ordenanzas fiscales beneficios potestativos deben fijar las
cuotas del IBI conforme a lo dispuesto legalmente (art. 15.2 TRLRH), lo que
determina que las reducciones que se realicen en las cuotas deberán regirse por
las determinaciones legales (art. 71 TRLRHL) y, en particular, en lo que aquí
interesa, por lo previsto en el art. 74 del TRLRHL.

STS 19 de mayo de 2014, confirma la STSJ de Cantabria que consideró contrario a derecho el
art. 13.9 de la Ordenanza Fiscal del IBI del Ayuntamiento de Castro Urdiales que establecía
que: “El importe del recibo a pagar será el resultado de restar de la cuota líquida del
impuesto, la subvención que en su caso corresponda según lo establecido en la Ordenanza
reguladora de la Subvención al Contribuyente Empadronado en el municipio de Castro
Urdiales para el pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles”. Razona el Tribunal que el
Ayuntamiento carecía de competencia para incluir en la gestión del IBI una minoración de la
cuota líquida no contemplada ni en la Ley General Tributaria ni en el TRLRHL, y subraya que
los beneficios fiscales no tienen carácter de subvenciones y se rigen por su normativa propia.
 Bienes inmuebles urbanos ubicados en zonas
rurales que dispongan de un nivel de servicios,
infraestructuras o equipamientos inferior a la de
las áreas consolidadas del municipio

Las ordenanzas fiscales podrán regular una bonificación de hasta el

90 % de la cuota íntegra del Impuesto a favor de los bienes inmuebles urbanos
ubicados en áreas o zonas del municipio que, conforme a la legislación y
planeamiento urbanísticos, correspondan a asentamientos de población
singularizados por su vinculación o preeminencia de actividades primarias de
Bonificaciones
carácter agrícola, ganadero, forestal, pesquero o análogas y que dispongan de
potestativas un nivel de servicios de competencia municipal, infraestructuras o
equipamientos colectivos inferior al existente en las áreas o zonas consolidadas
del municipio, siempre que sus características económicas aconsejen una
especial protección.

Bienes inmuebles afectados por procedimientos

de valoración colectiva de carácter general

Los ayuntamientos podrán acordar, para cada ejercicio, la aplicación a

los bienes inmuebles de una bonificación en la cuota íntegra del impuesto
equivalente a la diferencia positiva entre la cuota íntegra del ejercicio y la
cuota líquida del ejercicio anterior multiplicada esta última por el coeficiente
de incremento máximo anual de la cuota líquida que establezca la ordenanza
fiscal para cada uno de los tramos de valor catastral y, en su caso, para cada
una de las diversas clases de cultivos o aprovechamientos o de modalidades de
uso de las construcciones que en aquella se fijen y en que se sitúen los
diferentes bienes inmuebles del municipio.

Dicha bonificación, cuya duración máxima no podrá exceder de tres

períodos impositivos, tendrá efectividad a partir de la entrada en vigor de
nuevos valores catastrales de bienes inmuebles de una misma clase, resultantes
de un procedimiento de valoración colectiva de carácter general de ámbito
municipal. Asimismo, la ordenanza fijará las condiciones de compatibilidad de
esta bonificación con las demás que beneficien a los mismos inmuebles.

Bienes inmuebles de organismos públicos de

investigación y de enseñanza universitaria

La Disposición Final Cuarta de la Ley Orgánica 4/2007, de 12 de abril,

por la que se modifica la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de
Universidades, ha modificado a su vez el Real Decreto Legislativo 2/2004, de
5 de marzo, adicionando un nuevo apartado [Link] al artículo 74 de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, con el siguiente redactado: “[Link] Los
ayuntamientos mediante ordenanza podrán regular una bonificación de hasta
el 95 % de la cuota íntegra del impuesto a favor de inmuebles de organismos
públicos de investigación y los de enseñanza universitaria”.
 Bienes inmuebles integrantes del Patrimonio
Histórico

La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas

medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al
impulso de la actividad económica ha añadido un nuevo apartado 2 ter al art.
74 del TRLRHL por el que se crea una bonificación potestativa de hasta el 95
por ciento de la cuota íntegra para que los ayuntamientos puedan continuar
bonificando fiscalmente a los inmuebles integrantes del Patrimonio Histórico
en los que se lleven a cabo explotaciones económicas.

Bienes inmuebles en los que se desarrollen

actividades económicas que sean declaradas de
especial interés o utilidad por concurrir
circunstancias sociales, culturales, histórico
artísticas o de fomento de empleo

La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas

medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al
impulso de la actividad económica también ha añadido un nuevo apartado 2
quárter al art. 74 del TRLRHL, que hace extensiva al Impuesto sobre Bienes
Inmuebles y al Impuesto sobre Actividades Económicas, la bonificación
existente en el art. 103.2 del TRLRHL para el Impuesto sobre Construcciones,
Instalaciones y Obras.

Se trata de una bonificación potestativa de hasta el 95% por ciento de la

cuota cuando se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de
interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales, culturales,
histórico artísticas o de fomento de empleo que justifiquen tal declaración.
Corresponderá dicha declaración al Pleno de la Corporación y se acordará,
previa solicitud del sujeto pasivo, por voto favorable de la mayoría simple de
sus miembros.

Bienes inmuebles de características especiales

Los ayuntamientos mediante ordenanza podrán regular una bonificación

de hasta el 90 % de la cuota íntegra del impuesto a favor de cada grupo de
bienes inmuebles de características especiales. La ordenanza deberá especificar
la duración, cuantía anual y demás aspectos sustantivos y formales relativos a
esta bonificación.
 Bienes inmuebles de sujetos pasivos titulares de
familias numerosas

Las ordenanzas fiscales podrán regular una bonificación de hasta el

90 % de la cuota íntegra del impuesto a favor de aquellos sujetos pasivos que
ostenten la condición de titulares de familia numerosa. La ordenanza deberá
especificar la clase y características de los bienes inmuebles a que afecte,
duración, cuantía anual y demás aspectos sustantivos y formales de esta
bonificación, así como las condiciones de compatibilidad con otros beneficios
fiscales29.

Viviendas que dispongan de sistemas de

aprovechamiento de energía solar para
autoconsumo.

Las ordenanzas fiscales podrán regular una bonificación de hasta el

50 % de la cuota íntegra del impuesto para los bienes inmuebles en los que se
hayan instalado sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la
energía proveniente del sol. La aplicación de esta bonificación estará
condicionada a que las instalaciones para producción de calor incluyan
colectores que dispongan de la correspondiente homologación por la
Administración competente. Los demás aspectos sustantivos y formales de esta
bonificación se especificarán en la ordenanza fiscal.

Viviendas de protección oficial a partir de los

tres años desde su calificación definitiva

Los ayuntamientos podrán establecer una bonificación de hasta el

50 % en la cuota íntegra del impuesto, aplicable a las viviendas de protección
oficial y las que resulten equiparables a éstas conforme a la normativa de la
respectiva Comunidad Autónoma una vez transcurrido el plazo previsto en el
art. 73.2 del TRLRHL para la bonificación obligatoria. La ordenanza fiscal
determinará la duración y la cuantía anual de esta bonificación.

29
Vid. La STC 77/2015, de 27 de abril, que ha otorgado el amparo a una familia numerosa a
la que el Tribunal Superior de Justicia de Madrid (TSJM) negó el derecho, que previamente
le había sido reconocido, a que le fuera aplicado un tipo reducido del impuesto sobre
transmisiones en la compra de su vivienda habitual y cuya doctrina, en nuestra opinión,
también resulta trasladable a esta bonificación, y que mantiene que el título de familia
numerosa tiene mera eficacia “declarativa”; es decir, se limita a reconocer una condición que
es preexistente.
 11. DEVENGO Y PERÍODO IMPOSITIVO

§24. El IBI se devenga el primer día del período impositivo y el período

impositivo coincide con el año natural.

Con carácter general, los hechos, actos y negocios que deben ser objeto
de declaración o comunicación ante el Catastro Inmobiliario tendrán
efectividad en el devengo de este impuesto inmediatamente posterior al
momento en que produzcan efectos catastrales30. Como excepción, la
efectividad de las inscripciones catastrales resultantes de los procedimientos de
valoración colectiva y de determinación del valor catastral de los bienes
inmuebles de características especiales coincidirá con la prevista en las normas
reguladoras del Catastro Inmobiliario.

Procedimiento Eficacia catastral Eficacia en al IBI

catastral
Declaraciones, Día siguiente a aquel en que se 1 de enero del año siguiente al
comunicaciones, producen los actos, hechos o de la eficacia catastral (Art.
solicitudes negocios (Art. 17 TRLCI) 75.3 TRLRHL)
Subsanación de Día siguiente al de la fecha en 1 de enero del año siguiente al
discrepancias y que se acuerden (Art. 18 de la eficacia catastral (Art.
rectificación TRLCI) 75.3 TRLRHL)
Inspección catastral Día siguiente a aquel en que se 1 de enero del año siguiente al
producen los actos, hechos o de la eficacia catastral (Art.
negocios (Art. 20 TRLCI) 75.3 TRLRHL)
Valoración colectiva, 1 de enero del año siguiente al El mismo día que el de
general y parcial, de la aprobación de la ponencia eficacia catastral (Art. 75.3
valoración especial y de la notificación (Arts. 29 y TRLRHL)
31 TRLCI)
Valoración 1 de enero del año siguiente a El mismo día que el de
simplificada aquel en que tuviere lugar la eficacia catastral (Art. 75.3
modificación del planeamiento TRLRHL)
del que traigan causa (Art. 30
TRLCI)
Renovación del El día siguiente al de 1 de enero del año siguiente al
catastro inmobiliario publicación de la resolución por de la eficacia catastral (Art.
la que se aprueben las nuevas 75.3 TRLRHL)
características catastrales (D.A.
1ª TRLCI)

30
Vid. Art. 17 del TRLCI que dispone que dichos actos tendrán efectividad el día siguiente a
aquel en que se produzcan los hechos, actos o negocios que originen su incorporación al
catastro o la modificación catastral, por lo que tendrán efectividad en el IBI el 1 de enero
del año siguiente.
 12. GESTIÓN CATASTRAL Y GESTIÓN TRIBUTARIA DEL
IMPUESTO

12.1 Declaraciones y comunicaciones ante el Catastro

Inmobiliario

§25. El art. 13.1 del TRLCI establece que las declaraciones por las que se
manifiesta o reconoce ante el Catastro Inmobiliario que se han producido las
circunstancias determinantes de un alta, baja o modificación de la descripción
catastral de los inmuebles, se realizarán en la forma, plazos, modelos y
condiciones que se determinen por el Ministerio de Hacienda.

El Real Decreto 417/2006, de 7 de abril, desarrolla la citada disposición

legal y prevé la determinación mediante orden del Ministerio de Economía y
Hacienda de la forma, modelos, medios y demás condiciones en que deban
presentarse las declaraciones catastrales31.

Desde la perspectiva del Impuesto sobre Bienes Inmuebles las

alteraciones concernientes a los bienes inmuebles susceptibles de inscripción
catastral que tengan trascendencia a efectos de este impuesto determinarán la
obligación de los sujetos pasivos de formalizar las declaraciones conducentes a
su inscripción en el Catastro Inmobiliario, conforme a lo señalado en este
apartado. Ahora bien, en los municipios acogidos mediante ordenanza fiscal al
procedimiento de comunicación previsto en las normas reguladoras del
Catastro Inmobiliario, las declaraciones catastrales se entenderán realizadas
cuando las circunstancias o alteraciones a que se refieren consten en la
correspondiente licencia o autorización municipal, supuesto en el que el sujeto
pasivo quedará exento de la obligación de declarar antes mencionada.

Asimismo, los ayuntamientos podrán exigir la acreditación de la

presentación de la declaración catastral de nueva construcción para la
tramitación del procedimiento de concesión de la licencia que autorice la
primera ocupación de los inmuebles. En el caso de que el ayuntamiento se
hubiera acogido al procedimiento de comunicación a que se refiere el apartado
anterior, en lugar de la acreditación de la declaración podrá exigirse la
información complementaria que resulte necesaria para la remisión de la
comunicación.

31
La Orden EHA/3482/2006, de 19 de octubre, por la que se aprueban los modelos de
declaración de alteraciones catastrales de los bienes inmuebles y se determina la información
gráfica y alfanumérica necesaria para la tramitación de determinadas comunicaciones
catastrales (BOE de 15 de noviembre de 2006; Corrección errores: BOE 23 de noviembre) ha
simplificado los modelos para facilitar el cumplimiento por los ciudadanos de las
obligaciones tributarias ante el Catastro.
 12.2. Gestión catastral y gestión tributaria del IBI

§26. Como hemos subrayado una de las características fundamentales del IBI
es que se trata de un impuesto de gestión compartida. A la Administración del
Estado (Dirección General del Catastro) le corresponden las competencias de
gestión catastral y a los ayuntamientos la gestión tributaria del Impuesto.

Las competencias de gestión catastral, que corresponden a la Dirección

General del Catastro y las Gerencias y Subgerencias del Catastro, incluyen el
ejercicio, entre otras, de las siguientes funciones:

A) La descripción de los bienes inmuebles que comprenderá sus

características físicas, económicas y jurídicas, entre las que se
encontrarán la localización y la referencia catastral, la superficie, el
uso o destino, la clase de cultivo o aprovechamiento, la calidad de
las construcciones, la representación gráfica, el valor catastral (que
constituye la base imponible del IBI) y el titular catastral.
B) La clasificación de los bienes en urbanos, rústicos y de
características especiales, de acuerdo con la legislación urbanística
y catastral, el planeamiento urbanístico y las características de los
inmuebles.
C) La determinación de los titulares catastrales.
D) La valoración catastral de los bienes inmuebles, a través de
cualquiera de los procedimientos que establece el TRLCI,
funciones que incluyen la coordinación de valores, la elaboración y
aprobación de las Ponencias de valores, la asignación
individualizada de los valores, la determinación de la base
liquidable en los procedimientos de valoración colectiva.
E) La inspección catastral.
F) La elaboración y gestión de la cartografía catastral.
G) La formación y mantenimiento del Catastro Inmobiliario.

El IBI, de acuerdo con el art. 77.5 del TRLRHL, se gestiona a partir de

la información contenida en el padrón catastral y en los demás documentos
expresivos de sus variaciones elaborados al efecto por la Dirección General del
Catastro. Dicho padrón, que se forma anualmente para cada término municipal,
contendrá la información relativa a los bienes inmuebles (descripción,
referencia catastral, localización, valor catastral que coincide con la base
imponible del IBI y, en su caso, base liquidable), separadamente para los de
cada clase, datos identificativos de los sujetos pasivos. El padrón es remitido a
las entidades gestoras del impuesto (las encargadas de la gestión tributaria)
antes del 1 de marzo de cada año. El padrón que se emite anualmente recoge
las altas y bajas de bienes inmuebles así como la alteración de sus
características catastrales que se hubieran incorporado al Catastro Inmobiliario
durante el último año natural.
 Por su parte, el art. 77 del TRLRHL contiene las normas específicas de
la gestión tributaria del IBI que se atribuye a los ayuntamientos, estableciendo
en su apartado primero que la liquidación y recaudación, así como la revisión
de los actos dictados en vía de gestión tributaria de este impuesto, serán
competencia exclusiva de los ayuntamientos y comprenderán las funciones de
reconocimiento y denegación de exenciones y bonificaciones, realización de
las liquidaciones conducentes a la determinación de las deudas tributarias,
emisión de documentos de cobro, resolución de los expedientes de devolución
de ingresos indebidos, resolución de los recursos que se interpongan contra
dichos actos y actuaciones para la asistencia e información al contribuyente
referidas a estas materias.

12.3 La inspección catastral y la inspección tributaria del

IBI

§27. La Ley reguladora de las Haciendas locales dedicó a la inspección

catastral el art. 78.3 señalando que la inspección catastral se llevaría cabo por
los órganos competentes de la Administración Tributaria del Estado, sin
perjuicio de las fórmulas de colaboración establecidas con los Ayuntamientos
y, en su caso, con las Diputaciones Provinciales, Cabildos o Consejos
Insulares. Actualmente, el procedimiento de inspección catastral está dotado
de naturaleza tributaria en virtud de lo establecido en el art. 19 del TRLCI, pero
resulta un procedimiento de inspección distinto del previsto, con carácter
general, en el capítulo IV del Título III de la vigente LGT. En particular, en el
ámbito de la inspección catastral las diferencias con la Ley General Tributaria
y con el Reglamento de aplicación de los tributos son especialmente
significativas, sobre todo, tras la aprobación del RD 417/2006, de 7 de abril,
que recoge una regulación completa y detallada de las actuaciones de
inspección catastral en el capítulo VI del Titulo III (artículos 47 a 61). El
marco normativo de la inspección catastral se completa con la Orden
HAH/2318/2003, de 31 de julio y la Resolución de 16 de julio de 2007 de la
Dirección General del Catastro por la que se aprueban los modelos de
documentos para recoger los resultados de las actuaciones inspectoras y, por
último, con la Circular 04.04/10/P, de 10 de junio, sobre el procedimiento de
inspección catastral en la que la Dirección General del Catastro dicta
instrucciones para interpretar y aplicar el citado marco normativo. En nuestra
opinión, las sucesivas reformas normativas ponen de manifiesto la distinción
entre el procedimiento de inspección catastral y el procedimiento de inspección
tributaria del IBI. Así, mientras que el procedimiento de inspección catastral
regulariza la descripción catastral de los bienes inmuebles con una doble
finalidad tributaria y extratributaria, el procedimiento de inspección tributaria
del IBI regulariza la situación tributaria del sujeto pasivo en relación con el
referido impuesto32.

32
Sobre la inspección catastral y su relación con la comprobación del Impuesto sobre Bienes
Inmuebles nos permitimos reenviar a ALONSO GIL, M. (2012), pp. 219-334.
 12.4 Régimen de impugnación de los actos de gestión catastral y
gestión tributaria del IBI

§28. En general “los actos de gestión catastral” son susceptibles de ser

revisados en los términos establecidos en el Capítulo IV del Título V de la
LGT y son los siguientes:

1. Recurso de reposición de carácter potestativo y previo a la reclamación

económico-administrativo ante el órgano que lo dictó (la Dirección
General del Catastro y las Gerencias o Subgerencias catastrales).
2. Reclamación económico-administrativa ante los Tribunales Económico-
Administrativas Estatales correspondientes. Su resolución pone fin a la
vía administrativa.
3. Posteriormente, recurso contencioso administrativo ante los Tribunales
de dicha jurisdicción.

La competencia en el ámbito jurisdiccional para resolver la

impugnación de los actos catastrales y, en particular de las Ponencias de
Valores Catastrales ha resultado conflictiva. De la jurisprudencia más reciente
del Tribunal Supremo (véase la sentencia de 11 de julio de 2013) cabe
sistematizar las siguientes vías impugnatorias:

Gestión catastral Vía impugnatoria

Ponencia de valores (Recurso directo) Reclamación económico-
administrativa ante el Tribunal Económico-
Administrativo Central y recurso contencioso-
administrativo ante la Audiencia Nacional.
Asignación individualizada Reclamación económica-administrativa ante el
del valor catastral Tribunal Económico-Administrativo Regional
correspondiente y recurso contencioso-administrativo
ante el Tribunal Superior de Justicia correspondiente.
Base liquidable derivada de
procedimientos de
declaración, comunicación, Reclamación económica-administrativa ante el
solicitud, subsanación de Tribunal Económico-Administrativo Regional
discrepancias o inspección correspondiente y recurso contencioso-administrativo
determinada por la ante el Tribunal Superior de Justicia correspondiente.
Dirección General del
Catastro
Base liquidable derivada de (Municipios de gran población art. 121 LRBRL)
procedimientos de Reclamación económico-administrativa ante el
declaración, comunicación, Tribunal Económico-Administrativo Municipal.
solicitud, subsanación de Recurso contencioso-administrativo ante los Juzgados
discrepancias o inspección de lo Contencioso-administrativo.
determinada por el (Resto de municipios) Recurso de reposición
Ayuntamiento obligatorio (Art. 14 TRLRHL). Recurso contencioso-
administrativo ante los Juzgados de lo Contencioso-
administrativo.
 Los actos de gestión tributaria, es decir, los actos de liquidación, de
determinación de la base liquidable (cuando el ayuntamiento tenga
competencia para ello), de recaudación, de concesión o denegación de
beneficios fiscales son impugnables mediante la interposición de un recurso de
reposición previo al contencioso-administrativo en los términos establecidos en
el art. 14 del TRLRHL. Si el recurrente no ha impugnado las resoluciones de
gestión catastral ante los órganos competentes no puede achacar
posteriormente al órgano que giró la liquidación los vicios o irregularidades de
que adolezcan los actos emanados de la gestión catastral. Es decir, si no se
produce la impugnación directa de los actos de gestión catastral en el momento
de su notificación, no cabe la impugnación indirecta de los mismos con ocasión
de la impugnación de los actos de gestión tributaria33. De igual forma, los
obligados tributarios tampoco pueden impugnar las bases imponibles y las
liquidaciones resultantes de los procedimientos de valoración colectiva cuando
haya transcurrido el plazo de impugnación previsto para los valores catastrales
y las bases liquidables sin que hayan sido objeto de reclamación (art. 77.4
TRLRHL).En los municipios de gran población, tal y como los define el
art. 121 de la Ley 7/1985, que hayan creado sus propios órganos para la
resolución de las reclamaciones económico-administrativas conforme al art.
137 de la Ley 7/1985, contra los actos de gestión, liquidación y recaudación
que sean de competencia municipal, cabra interponer reclamación económico-
administrativa en el plazo de un mes. La resolución que se dicte por dichos
órganos pone fin a la vía administrativa. No obstante, los interesados podrán,
con carácter potestativo, presentar contra dichos actos y previamente a la
reclamación económico-administrativa, el recurso de reposición regulado en el
art. 14 TRLRHL, contra cuya resolución cabe la reclamación económico-
administrativa.

Gestión Tributaria Vía impugnatoria

Ordenanza Fiscal del IBI (Recurso directo) Recurso contencioso-administrativo
ante el Tribunal Superior de Justicia correspondiente.

(Recurso indirecto). Recurso contencioso-

administrativo ante el Juzgado de lo Contencioso.
Competencia Tribunal Superior de Justicia
correspondiente.
Liquidación del IBI (Municipios de gran población art. 121 LRBRL)
Reclamación económico-administrativa ante el
Tribunal Económico-Administrativo Municipal.
Recurso contencioso-administrativo ante los Juzgados
de lo Contencioso-administrativo.
Liquidación del IBI (Resto de municipios) Recurso de reposición
obligatorio (Art. 14 TRLRHL). Recurso contencioso-
administrativo ante los Juzgados de lo Contencioso-
administrativo.

33
Vid. Como excepción a este criterio véase la sentencia del TSJ de Baleares de 1 de febrero
de 2010.
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 El Impuesto de Bienes Inmuebles. I: Sus elementos
esenciales. Sujetos pasivos. Titulares Catastrales. Hecho
imponible. Obligaciones formales. El impuesto sobre
bienes inmuebles (IBI)
El IBI es un tributo directo de carácter real, de titularidad municipal y exacción
obligatoria que grava el valor catastral de los bienes inmuebles en los términos
establecidos en los artículos 60 a 77 del TRLRHL. Se trata de un impuesto de devengo
periódico y de gestión compartida con la Administración del Estado.

La regulación de este impuesto fue la que más modificaciones sufrió por la reforma
fiscal que entró en vigor el pasado 1 de enero de 2007, mediante la que se introdujo una
serie de medidas y cautelas en su mayoría dirigidas a la gestión catastral. A través de la
Ley 36/2006 de 29 de noviembre de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, se
atribuyó a los ayuntamientos la facultad de exigir la presentación de la declaración
catastral de nueva construcción para la tramitación del procedimiento de concesión de la
licencia que autorice la primera ocupación de los inmuebles, y fue modificado el
régimen de base liquidable y de bonificación de determinados inmuebles en el IBI.

2.2.1 Hecho imponible

El hecho imponible está constituido por la titularidad de alguno de los siguientes

derechos sobre los bienes inmuebles urbanos, rústicos y de características especiales:

1. De una concesión administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los servicios
públicos a que se hallen afectos.
2. De un derecho real de superficie.
3. De un derecho real de usufructo.
4. Del derecho de propiedad.

Ésta es una lista cerrada, de forma que ningún otro título jurídico constituye el hecho
imponible del impuesto, ya que el legislador ha querido excluir otro tipo de derechos
como puede ser el derecho de uso y habitación o la propiedad dividida. En el supuesto
de que concurriesen los derechos enumerados anteriormente, el hecho imponible
quedaría delimitado únicamente por uno de ellos, atendiendo a su orden de
enumeración.

EJEMPLO

 Si sobre un bien inmueble concurriesen el superficiario y el usufructuario, quedaría

sometido a tributación solamente el superficiario.
 Si concurriesen el usufructuario y el propietario, el titular gravado por el IBI sería el
usufructuario.

Supuestos de no sujeción

El TRLRHL recoge los siguientes supuestos de no sujeción al IBI:

 1. Las carreteras, los caminos, las demás vías terrestres y los bienes del dominio
público marítimo-terrestre e hidráulico, siempre que sean de aprovechamiento público y
gratuito.

2. Los siguientes bienes inmuebles propiedad de los municipios en que estén

enclavados:

 Los de dominio público afectos a uso público.

 Los de dominio público afectos a un servicio público gestionado directamente por el
Ayuntamiento, excepto cuando se trate de inmuebles cedidos a terceros mediante
contraprestación.
 Los bienes patrimoniales, exceptuados igualmente los cedidos a terceros mediante
contraprestación.

A "A efectos del IBI", el concepto de bien inmueble no coincide ni con el concepto
recogido en el Código Civil ni con el utilizado en la legislación hipotecaria.

De acuerdo con la normativa catastral, tienen la consideración de bien inmueble la

parcela o porción de suelo de una misma naturaleza, enclavada en un término municipal
y cerrada por una línea poligonal que delimita el ámbito espacial del derecho de
propiedad de un propietario o de varios propietarios pro indiviso, y en su caso, de las
construcciones existentes en dicha parcela o porción del suelo, cualquiera que sea su
dueño, y con independencia de la existencia o no de otros derechos que recaigan sobre
el inmueble.

Por equiparación, también tienen la consideración de bienes inmuebles:

 los diferentes elementos privativos de los edificios que sean susceptibles de

aprovechamiento independiente, sometidos al régimen especial de propiedad horizontal,
así como el conjunto formado por los diferentes elementos privativos mutuamente
vinculados y adquiridos en una unidad de acto y en las condiciones que
reglamentariamente se determinen, como por ejemplo, los trasteros y las plazas de
garaje que se adquieren con una vivienda, en pro indiviso, adscritos al uso y disfrute
exclusivo y permanente del titular de dicha vivienda.
 los bienes inmuebles de características especiales
 el ámbito espacial de un derecho de superficie y el de una concesión administrativa
sobre bienes inmuebles o sobre los servicios públicos a los que se hayen afectos.
 Hay que tener en cuenta que la calificación de un bien inmueble como urbano en el
planeamiento urbanístico, no tiene porqué coincidir con la calificación que dicho terreno
tenga a efectos del IBI.

EJEMPLO

Un terreno respecto al cual la ordenación urbanística prevea su paso a suelo urbanizado,

pero sin que se hayan terminado las correspondientes actuaciones de urbanización, a
efectos del IBI sigue teniendo la calificación de suelo rústico.
 Los distintos bienes inmuebles a los efectos del IBI se clasifican y definen en el Real
Decreto Legislativo 1/2004 del Catastro Inmobiliario. Hemos de distinguir entre bienes
inmuebles urbanos, rústicos y de características especiales.

Bienes inmuebles rústicos y urbanos

La Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal,

operó una serie de modificaciones en la normativa catastral contenida en el Real
Decreto Legislativo 1/2004 del Catastro Inmobiliario, introduciendo una nueva
definición de lo que es suelo de naturaleza urbana, así como una serie de previsiones y
cautelas a efectos de constancia documental y registral de la referencia catastral de los
inmuebles.

El carácter urbano o rústico del inmueble dependerá de la naturaleza de su suelo. Se

entiende por suelo de naturaleza urbana el clasificado por el planeamiento urbanístico
como urbano, los terrenos urbanizables según el planeamiento y que estén incluidos en
sectores, el resto del suelo clasificado como urbanizable a partir del momento de
aprobación del instrumento urbanístico que lo desarrolle y el que reúna las
características contenidas en el artículo 8 de la Ley 6/1998, sobre Régimen del Suelo y
Valoraciones. Tendrán la misma consideración aquellos suelos en los que puedan
ejercerse facultades urbanísticas equivalentes a los anteriores según la legislación
autonómica. El suelo que integre los bienes inmuebles de características especiales se
exceptúa de tal consideración.

Se entiende por suelo de naturaleza rústica aquel que no sea de naturaleza urbana, ni
esté integrado en un bien inmueble de características especiales.

Bienes inmuebles de características especiales

Constituyen un conjunto complejo de uso especializado, integrado por suelo, edificios,

instalaciones y obras de urbanización y mejora que, por su carácter unitario y por estar
ligado de forma definitiva para su funcionamiento, se configura a efectos catastrales
como un único bien inmueble.

En concreto, tendrán esta consideración:

1. Los destinados a la producción de energía eléctrica y gas y al refino de petróleo y las

centrales nucleares.
2. Las presas, saltos de agua y embalses, incluidos su lecho o vaso, excepto las destinadas
exclusivamente al riego.
3. Las autopistas, carreteras y túneles de peaje.
4. Los aeropuertos y puertos comerciales.

A los cambios operados por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la

Prevención del Fraude Fiscal en la normativa catastral contenida en el Real Decreto
Legislativo 1/2004 del Catastro Inmobiliario, hay que sumar ahora los cambios
introducidos por la Ley 16/2007 de 4 de julio de reforma y adaptación de la legislación
mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la
normativa de la Unión Europea, que ha introducido diversos cambios a efectos de sujeto
pasivo, valoración e inscripción de inmuebles de características especiales, Cabe
destacar la siguiente precisión a efectos de inscripción en el catastro y valoración de
 estos inmuebles de características especiales: no se excluirá la maquinaria integrada en
las instalaciones, ni aquella que forme parte de las mismas o que esté vinculada
físicamente a ellas, precisión que no sólo afecta a este impuesto. Esta nueva regulación
ha conllevado la aprobación del Real Decreto 1464/2007, de 2 de noviembre, por el que
se aprueban las normas técnicas de valoración catastral de los bienes inmuebles de
características especiales y la Orden 821/2008, de 24 de marzo, que establece las
condiciones del suministro de la información relativa a los bienes inmuebles
de características especiales objeto de concesión administrativa.

2.2.2. Exenciones

Del contenido del TRLRHL se puede deducir que existen tres clases de exenciones: las
que se conceden de oficio, es decir, automáticas; las rogadas, que requieren para su
concesión la previa solicitud del interesado, y las potestativas, que exigen una
ordenanza que las establezca y regule.

Exenciones de oficio. Estas exenciones son las siguientes:

1. Los inmuebles que sean propiedad del Estado, de las comunidades autónomas o de las
entidades locales que estén directamente afectos a la seguridad ciudadana y a los
servicios educativos y penitenciarios, así como los del Estado afectos a la defensa
nacional. Para que opere esta exención es necesario que concurra la afectación directa
de los bienes a los servicios públicos que indica el precepto y que la titularidad del bien
pertenezca a determinadas entidades públicas.
2. Los bienes comunales propiedad del Ayuntamiento y su aprovechamiento se realiza por
el común de los vecinos en los supuestos de aprovechamiento por un tercero mediante
contraprestación y los montes vecinales en mano común, ya que se trata de montes de
naturaleza especial que pertenecen a agrupaciones vecinales en su calidad de grupo
social y no como entidad administrativa, montes que vienen aprovechándose en mano
común consuetudinariamente por los miembros de las agrupaciones vecinales por su
simple condición de vecinos.
3. Los inmuebles de la Iglesia católica, en los términos previstos en el Acuerdo entre el
Estado español y la Santa Sede sobre Asuntos Económicos, de 3 de enero de 1979,
aunque éste se refería a la contribución territorial urbana, precedente del IBI, y los de
las asociaciones confesionales no católicas legalmente reconocidas, en los términos
establecidos en los respectivos acuerdos de cooperación suscritos en virtud de lo
dispuesto en el artículo 16 de la Constitución. La exención resulta aplicable desde la
finalización de la construcción del inmueble, sin que resulte aplicable al inmueble en
construcción o al solar en el que previsiblemente se construya. La exención abarca los
lugares de culto, dependencias y edificios y locales anejos destinados a oficinas,
seminarios o a la formación, jardines, huertos y dependencias de dichos inmuebles,
salvo aquellas destinadas a industrias o cualquier uso lucrativo.
4. Los inmuebles de los que sea titular la Cruz Roja Española, con independencia de su
destino.
5. Los inmuebles a los que sea de aplicación la exención en virtud de convenios
internacionales en vigor y, a condición de reciprocidad, los de los Gobiernos extranjeros
destinados a su representación diplomática, consular o a sus organismos oficiales. Para
que opere esta exención se exige la titularidad del bien y que se destine el inmueble a
las funciones de representación, ya que la exención no se aplica a los inmuebles
destinados a vivienda.
6. La superficie de los montes poblados con especies de crecimiento lento
reglamentariamente determinadas, cuyo principal aprovechamiento sea la madera o el
corcho, siempre que la densidad del arbolado sea la propia o normal de la especie de
que se trate.
7. Los terrenos ocupados por las líneas de ferrocarriles y los edificios enclavados en ellos
que estén dedicados a estaciones, almacenes o a cualquier otro servicio indispensable
para la explotación de dichas líneas.

Exenciones rogadas

Las exenciones rogadas se aplican previa solicitud del interesado. Procede su aplicación
desde que concurren los requisitos legales para ello, y no tanto desde el momento de su
solicitud, de forma que, concurriendo los requisitos exigidos aun cuando se solicite la
exención en un momento posterior al tiempo en que debió comenzar su disfrute, el
reconocimiento de este beneficio fiscal tendrá efectos retroactivos respecto a ese
momento. Previa solicitud del interesado, estarán exentos:

 Los bienes inmuebles que se destinen a la enseñanza por centros docentes acogidos,
total o parcialmente, al régimen de concierto educativo, en cuanto a la superficie
afectada a la enseñanza concertada. Esta exención deberá ser compensada por la
Administración competente.
 Los declarados expresa e individualizadamente monumento o jardín histórico de interés
cultural y estén registrados como integrantes del Patrimonio Histórico Español. Esta
exención alcanzará exclusivamente a los bienes urbanos que reúnan una serie de
condiciones.
 La superficie de los montes en que se realicen repoblaciones forestales o regeneración
de masas arboladas sujetas a proyectos de ordenación o planes técnicos aprobados por la
Administración forestal. Esta exención tendrá una duración de 15 años, contados a partir
del periodo impositivo siguiente a aquel en que se realice su solicitud.

Exenciones potestativas

La aplicación de estas exenciones depende de la voluntad municipal para establecerlas,

por lo que se aplicarán exclusivamente en aquellos ayuntamientos que decidan hacerlo y
así lo establezcan en la correspondiente ordenanza fiscal.

Las ordenanzas fiscales podrán regular una exención a favor de los bienes de que sean
titulares los centros sanitarios de titularidad pública, siempre que estén directamente
afectados al cumplimiento de los fines específicos de los referidos centros. Además, los
ayuntamientos podrán establecer, en razón de criterios de eficiencia y economía en la
gestión recaudatoria del tributo, la exención de los inmuebles rústicos y urbanos cuya
cuota líquida no supere la cuantía que se determine mediante ordenanza fiscal.

Existe otro grupo de exenciones que se establecen en otros textos legales ajenos al
TRLRHL. Así, tenemos:

 Exención aplicable a las entidades sin fines lucrativos, tales como fundaciones,
asociaciones de utilidad pública, federaciones deportivas, federaciones y asociaciones
de entidades sin fines lucrativos, asociaciones benéficas, etcétera, respecto de aquellos
bienes de los que sean titulares estas entidades, salvo aquellos que estén afectos a
explotaciones económicas no exentas del IS (artículo 15.1 de la Ley 49/2002). Esta
 exención es compatible con las establecidas en el TRLRHL y está condicionada a que se
comunique al Ayuntamiento correspondiente la opción por la aplicación del régimen
fiscal previsto en la Ley 49/2002.
 Exención por daños causados en bienes inmuebles por fenómenos meteorológicos
adversos o por catástrofes o calamidades. Esta exención se prevé para paliar los daños
ocasionados por estos fenómenos adversos o catástrofes mediante la aprobación de
reales decretos-leyes, con aplicación circunscrita a las áreas geográficas afectadas.
2.2.3 Sujetos pasivos

Los sujetos pasivos, a título de contribuyentes, son las personas naturales y jurídicas, las
herencias yacentes y comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de
personalidad jurídica, constituyan una unidad o un patrimonio separado susceptible de
imposición jurídica que ostenten la titularidad del derecho que, en cada caso, sea
constitutivo del hecho imponible del IBI: una concesión administrativa sobre los
propios inmuebles o sobre los servicios públicos a que se hallen afectos, un derecho real
de superficie, un derecho real de usufructo o un derecho de propiedad.

El sujeto pasivo podrá repercutir la carga tributaria soportada conforme a las normas de
derecho común.

EJEMPLO

¿Puede ser el inquilino de un inmueble sujeto pasivo del IBI por dicho inmueble?

La respuesta es no, ya que si bien la Ley de Arrendamientos Urbanos permite a los

propietarios repercutir la cuota tributaria sobre el arrendatario, ello no supone la
traslación de la condición de sujeto pasivo, ya que este hecho nada influye en la
Administración, para la que el sujeto pasivo seguirá siendo el propietario y será a éste a
quien exija el pago del impuesto.

La normativa del impuesto contempla también la figura del sustituto del contribuyente
en relación con los inmuebles explotados en régimen de concesión cuando concurran
varios concesionarios sobre un mismo inmueble de características especiales,
consistente en que será sustituto del contribuyente el que deba satisfacer el mayor
canon, ello sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo de repercutir la carga tributaria
soportada conforme a las normas de derecho común a los demás concesionarios,
girándoles la parte de la cuota líquida que les corresponda en proporción a los cánones
que deban satisfacer cada uno de ellos.

Los bienes inmuebles objeto de dichos derechos quedarán afectos al pago de la totalidad
de la cuota tributaria, en régimen de responsabilidad subsidiaria, en los términos
previstos en la LGT, en los supuestos de cambio, por cualquier causa, en la titularidad
de los derechos que constituyen el hecho imponible del impuesto.

Los copartícipes o cotitulares de las entidades sin personalidad jurídica del artículo 35.4
de la LGT responden solidariamente de la cuota de este impuesto, y en proporción a sus
respectivas participaciones.
 2.2.4 Base imponible

La base imponible del IBI estará constituida por el valor catastral de los bienes
inmuebles, que se determinará, notificará y será susceptible de impugnación conforme a
lo dispuesto en las normas reguladoras del catastro inmobiliario.

El valor catastral estará integrado por el valor catastral del suelo y el valor catastral de
las construcciones. El valor catastral no podrá superar el valor de mercado, a cuyo
efecto se fijará mediante orden ministerial un coeficiente de referencia al mercado para
los bienes de una misma clase. Este coeficiente aplicable a todas las valoraciones de
bienes inmuebles urbanos y de características especiales está establecido en un 0,5%. En
los bienes inmuebles con precio de venta limitado administrativamente, el valor
catastral no podrá en ningún caso superar dicho precio.

La determinación del valor catastral se efectuará mediante la aplicación de la

correspondiente ponencia de valores, que es un documento administrativo en el que se
recogen, según los casos, los criterios, módulos de valoración, planeamiento urbanístico
y demás elementos precisos para llevar a cabo dicha determinación, y que se ajustará a
las directrices dictadas para la coordinación de valores.

El valor catastral de los bienes inmuebles urbanos y rústicos se determinará mediante el

procedimiento de valoración colectiva o de forma individualizada.

A) Procedimiento de valoración colectiva

El procedimiento de valoración colectiva de bienes inmuebles de una misma clase podrá

iniciarse de oficio o a instancia del ayuntamiento correspondiente cuando, respecto a
una pluralidad de bienes inmuebles, se pongan de manifiesto diferencias sustanciales
entre los valores de mercado y los que sirvieron de base para la determinación de los
valores catastrales vigentes, ya sea como consecuencia de una modificación en el
planeamiento urbanístico o de otras circunstancias. El procedimiento de valoración
colectiva puede, a su vez, ser:

1. De carácter general, cuando requiera la aprobación de una ponencia de valores total.

Sólo podrá inciarse una vez transcurridos, al menos, cinco años desde la entrada en
vigor de los valores catastrales derivados del anterior procedimiento de valoración
colectiva de carácter general, y se realizará, en todo caso, a partir de los diez años desde
dicha fecha.
2. De carácter parcial, cuando requiera la aprobación de una ponencia de valores parcial.
3. De carácter simplificado, cuando se produzca una modificación de planeamiento que
determina la variación del aprovechamiento urbanístico de los bienes inmuebles
manteniendo el uso de los bienes inmuebles y cambios de naturaleza del suelo por
incluirlos en ámbitos delimitados.

Los acuerdos adoptados en los procedimientos de valoración colectiva de carácter

general y parcial tendrán efectividad el día 1 de enero del año siguiente a aquel en que
se produzca su notificación.

La notificación del procedimiento simplificado tendrá efectividad el día 1 de enero del

año siguiente a aquel en que tuviere lugar la modificación del planeamiento del que
traiga causa, con independencia del momento en que se inicie el procedimiento y se
produzca la notificación de su resolución.

B) Procedimiento de valoración individual

El procedimiento de valoración individual se utiliza cuando sea necesaria la

determinación individualizada del valor catastral del inmueble afectado., de acuerdo con
sus nuevas características. Se trata de valoraciones que derivan de la formalización de
declaraciones, comunicaciones y solicitudes, de procedimientos de subsanación de
discrepancias o de actos de inspección catastral.

C) Procedimiento de valoración de bienes inmuebles de características especiales

La valoración de los bienes de características especiales se determinará mediante un

procedimiento que se iniciará con la aprobación de la correspondiente ponencia
especial. La notificación, efectividad e impugnación de los valores catastrales
resultantes de este procedimiento se regirán por lo dispuesto para el procedimiento de
valoración colectiva general y parcial.

EJEMPLO

 Procedimiento de valoración colectiva general de bienes inmuebles en el que el valor

catastral asignado ha sido notificado el 17 de septiembre de 2008: el valor catastral
tendrá efectividad el 1 de enero de 2009.
 Una finca sometida a un procedimiento simplificado de valoración colectiva de
bienes inmuebles, al estar enclavada en un polígono industrial y ser ahora destinada a
la construcción de inmuebles de carácter residencial. El valor catastral se asignó el
16 de febrero de 2009 y el planeamiento se modificó el 31 de octubre de 2008. El
valor catastral tendrá efectividad el 1 de enero de 2009."

Las LPGE podrán actualizar los valores catastrales por aplicación de coeficientes, que
podrán ser diferentes para cada clase de inmuebles y fijar coeficientes de actualización
por grupos de municipios, que se determinarán en función de su dinámica inmobiliaria,
de acuerdo con la clasificación de los mismos que se establezca reglamentariamente.
Estos coeficientes se aplicarán sobre los valores catastrales actualizados con carácter
general.

2.2.5 Base liquidable

La base liquidable del impuesto será el resultado de practicar, de oficio, en la base

imponible una reducción que responde a las siguientes características:

Es aplicable a aquellos bienes inmuebles urbanos y rústicos que se encuentren en

algunas de estas dos situaciones:
 Inmuebles cuyo valor catastral se incremente como consecuencia de procedimientos de
valoración colectiva de carácter general en virtud de la aplicación de la primera
ponencia total de valores aprobada con posterioridad al 1 de enero de 1997 o de
sucesivas ponencias totales de valores que se aprueben una vez transcurrido el periodo
de reducción que se señalará posteriormente.
 Inmuebles situados en municipios para los que se hubiera aprobado una ponencia de
valores que haya dado lugar a la aplicación de la reducción anterior y cuyo valor
catastral se altere, antes de finalizar el plazo de reducción, por procedimientos de
valoración colectiva de carácter general y parcial, simplificados de valoración colectiva
o de inscripción mediante declaraciones, comunicaciones, solicitudes, subsanación de
discrepancias e inspección catastral. No se aplicará a los valores catastrales
incrementados por aplicación de los coeficientes de actualización establecidos en las
LPGE.

La Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en

materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la
Unión Europea ha introducido la posibilidad de aplicar la reducción en la base
imponible del IBI en el caso de los bienes inmuebles de características especiales,
aunque con algunas limitaciones; así procederá dicha reducción únicamente cuando el
valor catastral resultante de la aplicación de una nueva ponencia de valores especial
supere el doble del que, como inmueble de esa clase, tuviera previamente asignado. En
defecto de valor previo asignado se tomará como tal el 40% del que resulte de la nueva
ponencia.

 Ámbito temporal. La reducción se aplicará durante un periodo de nueve años a contar

desde la entrada en vigor de los nuevos valores catastrales con carácter general.
 Cuantía. Será el resultado de aplicar un coeficiente reductor, único para todos los
inmuebles afectados del municipio, a un componente individual de la reducción,
calculado para cada inmueble.
 Coeficiente reductor. Tendrá el valor de 0,9 el primer año de su aplicación e irá
disminuyendo en 0,1 anualmente hasta su desaparición.
 Componente individual. Será, en cada año, la diferencia positiva entre el nuevo valor
catastral que corresponda al inmueble en el primer ejercicio de su vigencia y su valor
base.

De acuerdo con lo dispuesto por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación

de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con
base en la normativa de la Unión Europea, tratándose de bienes inmuebles de
características especiales el componente individual de la reducción será, en cada año, la
diferencia positiva entre el nuevo valor catastral que corresponda al inmueble en el
primer ejercicio de su vigencia y el doble del valor que tuviera previamente asignado o
el tomado en su defecto.

Dicha diferencia se dividirá por el último coeficiente reductor aplicado cuando se trate
de los procedimientos de valoración colectiva de carácter parcial o procedimientos
simplificados de valoración colectiva.

El valor base será, con carácter general, la base liquidable del ejercicio inmediato
anterior a la entrada en vigor del nuevo valor catastral.

2.2.6 Cuota íntegra

La cuota íntegra del IBI será el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de
gravamen. El TRLRHL diferencia entre los tipos de gravamen aplicables a los bienes
inmuebles de naturaleza urbana y rústica y los aplicables a los bienes inmuebles de
características especiales.

Bienes inmuebles urbanos y rústicos

El tipo de gravamen mínimo y supletorio y el máximo establecidos para esta clase de

bienes inmuebles son los siguientes:

Clases de inmuebles Mínimo % Máximo %

Inmuebles urbanos 4 1,10

Inmuebles rústicos 0,3 0,90

Tipos incrementados

Los ayuntamientos podrán incrementar los tipos señalados anteriormente con los puntos
porcentuales que para cada caso se indican cuando concurra alguna de las circunstancias
que se contemplan en el TRLRHL. Si concurriesen varias se podrá optar por hacer uso
del incremento previsto para una sola, algunas o todas.

Bienes Bienes
Puntos porcentuales
urbanos rústicos

Municipios que sean capital de provincia o

0,07 0,06
comunidad autónoma

Municipios en los que se preste servicio de

0,07 0,05
transporte público colectivo de superficie

Municipios cuyos ayuntamientos presten 0,06 0,06

más servicios de aquellos a los que estén
obligados según lo dispuesto en el artículo
26 de la Ley 7/1985 de 2 de abril

Municipios en los que los terrenos de

naturaleza rústica representan más del 80%
de la superficie total del término 0,00 0,15

EJEMPLO

Inmueble cuyo valor catastral en el año X ha sido de 30.000 euros. Como consecuencia
de un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, el valor catastral se ha
visto aumentado a 42.000 euros. Calcular la reducción y la base liquidable del año X +
1:

Componente individual 42.000 (nuevo valor catastral) - 30.000

de la reducción: (base liquidable del año anterior) = 12.000
euros.

Coeficiente reductor: 0,9.

Reducción: 12.000 x 0,9 = 10.800 euros.
Base liquidable del año
42.000 - 10.800 = 31.200 euros.
X + 1:

Diferenciación de tipos en función de los usos

Dentro de los límites comentados, los ayuntamientos podrán establecer, para los bienes
inmuebles urbanos, excluidos los de uso residencial, tipos diferenciados atendiendo a
los usos establecidos en la normativa catastral para la valoración de las construcciones.
Cuando los inmuebles tengan atribuidos varios usos se aplicará el tipo correspondiente
al uso de la edificación o dependencia principal.

La aplicación de estos tipos se limita, como máximo, al 10% de los bienes inmuebles
urbanos del término municipal que, para cada uso, tenga mayor valor catastral, a cuyo
efecto la ordenanza fiscal del impuesto señalará el correspondiente umbral de valor para
todos o cada uno de los usos, a partir del cual serán de aplicación los tipos
incrementados.

Tipos reducidos
En los municipios en los que entren en vigor nuevos valores catastrales de inmuebles
rústicos y urbanos, resultantes de procedimientos de valoración colectiva de carácter
general, los ayuntamientos podrán establecer, durante un periodo máximo de seis años,
tipos de gravamen reducidos, que no podrán ser inferiores al 0,1% para los bienes
inmuebles urbanos ni al 0,075% tratándose de inmuebles rústicos.

EJEMPLO

Determinar qué tipo impositivo incrementado podrán fijar los siguientes ayuntamientos
aplicando las cuantías máximas permitidas por el TRLRHL:

 Finca rústica sita en Ponferrada (León): 0,3 (mínimo bienes inmuebles rústicos) +
0,15 (incremento por municipio en el que los terrenos de naturaleza rústica
representan más del 80% de la superficie total del término) = 0,45%.
 Local ubicado en Bembibre (León): 1,10% (tipo máximo bienes inmuebles urbanos).
 Local sito en Leganés (Madrid): 1,10 (tipo máximo bienes inmuebles urbanos) +
0,07 (incremento por prestar el servicio de transporte público colectivo de superficie)
+ 0,06 (incremento por prestación de más servicios de los obligatorios conforme al
artículo 26 de la Ley 7/1985 (LBRL) = 1,23%

Recargo sobre inmuebles de uso residencial desocupados con carácter permanente

Se permite a los ayuntamientos exigir un recargo de hasta el 50% de la cuota líquida del
IBI, que se devengará el 31 de diciembre y se liquidará anualmente, una vez constatada
la desocupación del inmueble, conjuntamente con el acto administrativo por el que ésta
se declare, con la finalidad de facilitar a los ciudadanos el acceso a una vivienda digna.

Bienes inmuebles de características especiales

El tipo de gravamen aplicable a estos bienes inmuebles, que tendrá carácter supletorio,
será del 0,6%. Los ayuntamientos podrán establecer, para cada grupo de los mismos
existentes en el municipio, un tipo diferenciado que, en ningún caso, será inferior al
0,4% ni superior al 1,3%.