Tema 5

Fiscalidad de la Empresa

Impuesto sobre
sociedades IV
 Índice
Esquema 3

Ideas clave 4
5.1. ¿Cómo estudiar este tema? 4
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5.2. Las bonificaciones 4

5.3. Deducciones para incentivar la realización de
determinadas actividades 6
5.4. Reserva de capitalización 16

A fondo 19

Test 21
 Esquema
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Fiscalidad de la Empresa
3
Tema 5. Esquema
 Ideas clave

5.1. ¿Cómo estudiar este tema?

Para estudiar este tema lee la lección 4 del manual de la asignatura, MALVÁREZ, L.,
MARTÍNEZ, J. P., RAMÍREZ, S. y SÁNCHEZ, A. J. Régimen Fiscal de la Empresa. Madrid:
Tecnos, 2015. Deducción para incentivar las actividades de investigación, desarrollo e
innovación.

En este tema el alumno estudia las bonificaciones y deducciones en la cuota del

Impuesto sobre Sociedades, y, en particular, la deducción por actividades de
investigación, desarrollo e innovación. A partir de estos conocimientos básicos, se
puede profundizar con facilidad en los distintos aspectos de las deducciones.

Para facilitar el estudio, es interesante que incluyas elementos visuales si el contenido

se presta a ello: figuras o tablas. Se numerarán de forma independiente, por un lado
las figuras y por otro lado las tablas.

5.2. Las bonificaciones

Las bonificaciones fiscales se definen como el tratamiento especial o preferente

concedido por la Ley a determinadas rentas, con un fin constitucionalmente
justificado y basadas fundamentalmente en razones económicas y sociales.
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Existen dos bonificaciones en la LIS: las bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta
y Melilla y las bonificaciones por prestación de servicios públicos locales.

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Tema 5. Ideas clave
 Ceuta y Melilla

El artículo 33 de la LIS regula las bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y

Melilla. En él se establece que tendrá una bonificación del 50 por ciento la parte de
cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla por
entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios (la entidades
españolas domiciliadas en dichos territorios, las domiciliadas fuera pero que operen
en ellos mediante establecimiento o sucursal, y las entidades extranjeras no
residentes en España y que operen en dichos territorios mediante establecimiento
permanente).

Se entiende que han sido obtenidas en Ceuta o Melilla aquellas que correspondan a
actividades que determinen en dichos territorios el cierre de un ciclo mercantil con
resultados económicos.

Para poder aplicar la bonificación tendrán consideración de rentas obtenidas en

Ceuta o Melilla aquellas correspondientes a las entidades relacionadas que posean,
como mínimo, un lugar fijo de negocios en dichos territorios, hasta un importe de
50.000 euros por persona empleada con contrato laboral y a jornada completa que
ejerza sus funciones en Ceuta o Melilla, con un límite máximo total de 400.000 euros.

Si se obtienen rentas superiores a 400.000 euros la aplicación de la bonificación

exigirá la acreditación del cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que
determine resultados económicos (considerando las cantidades a nivel de grupo de
sociedades).

Por último, hay que señalar un supuesto excepcional aplicable a las rentas obtenidas
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por entidades pesqueras, ya que se procederá asignando determinados porcentajes

que se señalan en el art. 33.4 LIS y que también se aplican a entidades dedicadas a la
navegación marítima o aérea (para la determinación de la renta se aplican que el 20
por ciento de la renta total al territorio en que esté la sede de dirección efectiva, que
el 40 por ciento de la renta total se distribuirá en proporción al volumen de

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Ideas clave
 desembarcos de capturas que realicen en Ceuta o Melilla, y que el 40 por ciento
restante de la renta total, en proporción al valor contable de los buques según estén
matriculados en Ceuta o Melilla y en territorios distintos).

Prestación de servicios públicos locales

La segunda de las bonificaciones, la ofrecida por prestación de servicios públicos

locales, se encuentra regulada en el art 34 de la LIS, según el cual tendrá una
bonificación del 99 por ciento la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas
derivadas de la prestación de cualquiera de los servicios del apartado 2 del art. 25 o
en el apartado 1.a), b) y c) del art. 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de
las Bases del Régimen Local, competencia de las entidades locales territoriales,
municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa
mixta o de capital íntegramente privado.

La bonificación también se aplicará cuando los servicios señalados anteriormente se

presten por entidades íntegramente dependientes del Estado o de las comunidades
autónomas. Por tanto, esta bonificación afecta a las sociedades mercantiles públicas,
buscando la neutralidad del impuesto en relación con la forma de gestión de los
servicios públicos.

5.3. Deducciones para incentivar la realización de

determinadas actividades
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Según la Ley General Tributaria, podrán practicarse deducciones en la cuota íntegra

de los tributos, cuando su Ley reguladora así lo prevea: art. 56.5 LGT: «La cuota
líquida será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la Ley de cada
tributo».

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Ideas clave
 Téngase en cuenta que «deducción» afecta a la cuota, mientras que «reducción»
afecta a la base imponible. El término reducción se emplea, en la inmensa mayoría
de los casos, en relación con la base imponible: art. 54 LGT: «La base liquidable es la
magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones
establecidas en la Ley».

La Ley 35/2006 modificó el impuesto, reduciendo el tipo de gravamen y eliminando

paulatinamente las deducciones. Las estudiadas en este capítulo se mantienen.

Las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades están

recogidas en el Capítulo IV del Título VI de la ley del impuesto (artículos del 35 al 39)
y son las referidas a las actividades de investigación y desarrollo e innovación
tecnológica, por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales,
artes escénicas y musicales y por creación de empleo para trabajadores con y sin
discapacidad.

Actividades de investigación, desarrollo e innovación

La deducción establecida en el artículo 35 de la LIS es un incentivo fiscal a la

innovación tecnológica, en el sentido amplio del término. Es un instrumento de
política económica orientado al crecimiento económico basado en la competitividad,
por medio de la creación de nuevos productos, nuevas herramientas, la mejora de la
eficiencia, creación de software avanzado, etc.

El legislador ha optado por conceder una deducción en la cuota o crédito fiscal a los
sujetos pasivos que realicen determinados gastos e inversiones en investigación,
desarrollo e innovación, independientemente de su registro contable como gasto o
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como activo intangible.

El derecho a la deducción no depende del éxito de las actividades desarrolladas, la

deducción procede aunque los resultados de los proyectos no sean satisfactorios.

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Ideas clave
 Según la LIS, es investigación la indagación original y planificada que persigue
descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico
o tecnológico. Tanto la investigación básica como la investigación aplicada encajan
en el ámbito de aplicación de la deducción.

Es desarrollo la aplicación de los resultados de la investigación o de otros

conocimientos científicos para fabricar nuevos materiales o productos o para el
desarrollo de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora
tecnológica sustancial de materiales, procesos o productos preexistentes.

Se consideran actividades de desarrollo:

 La materialización de los resultados de la investigación en un plano, esquema o

diseño.
 La creación de prototipos (consulta DGT V0974-2009, de 6 de mayo).
 Proyectos pilotos.
 La concepción de software avanzado.
 Diseño y elaboración de muestrario para el lanzamiento de nuevos productos.

En este último, se excluyen los muestrarios que reflejan cambios periódicos o de

temporada. Sin embargo, generan derecho a deducción los muestrarios de la
industria textil, de calzado, de curtidos, marroquinería, del juguete, de la madera y
del mueble.
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Tema 5. Ideas clave
 De la lectura del art. 35.2 es difícil distinguir la innovación tecnológica de la
investigación y desarrollo. El apartado «base de la deducción» aclara qué entiende el
legislador por innovación tecnológica. La base de la deducción estará constituida por
el importe de los gastos del período en actividades de innovación tecnológica que
correspondan a los siguientes conceptos:

 Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición

y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los
resultados en que culminen.
 Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, que incluirán la
concepción y la elaboración de los planos, dibujos y soportes destinados a definir
los elementos descriptivos, especificaciones técnicas y características de
funcionamiento necesarios para la fabricación, prueba, instalación y utilización de
un producto, así como la elaboración de muestrarios textiles, de la industria del
calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera.
 Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, know-how
y diseños. No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas
o entidades vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto
no podrá superar la cuantía de un millón de euros.
 Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de
la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos
correspondientes a la implantación de dichas normas.

Todas estas actividades, para ser consideradas gastos de I+D o innovación

tecnológica, han de reunir los siguientes requisitos:

 Ser realizados por el sujeto pasivo, en cuanto estén directamente relacionados

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con dichas actividades, se apliquen efectivamente a la realización de éstas y

consten específicamente individualizados por proyectos.
 Deben corresponder a actividades efectuadas en España, por el sujeto pasivo o
por terceros, individualmente o en colaboración con otras entidades, o en

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Ideas clave
 cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico
Europeo.

La Ley completa la definición de investigación, desarrollo e innovación señalando que

no se consideran actividades de investigación y desarrollo ni de innovación
tecnológica:

 la prospección en materia de ciencias sociales;

 la exploración e investigación de minerales e hidrocarburos;
las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa,
en particular:
• Los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos.
oLa adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos
específicos impuestos por un cliente.
• Los cambios periódicos o de temporada, excepto los muestrarios textiles y de
la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del
mueble y de la madera.
• Las modificaciones estéticas o menores de producción ya existentes para
diferenciarlos de otros similares.

 Tampoco se considera I+D+i la actividad industrial, de servicios o de distribución,

en particular (actividades previas a la producción):
• La planificación de la actividad productiva.
• La preparación e inicio de la producción.

• Reglaje de herramientas y otras actividades distintas del diseño industrial y de

la ingeniería de procesos de producción.
• La incorporación o modificación de instalaciones, máquinas y equipos o
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sistemas para la producción.

• La solución de problemas técnicos de procesos productivos interrumpidos.
• El control de calidad y la normalización de productos y procesos.
• Los estudios de mercado y los establecimientos de redes o instalaciones para

la comercialización.

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Ideas clave
 • El adiestramiento y la formación del personal relacionados con todas estas
actividades.

La base de la deducción por actividades de investigación y desarrollo incluye gastos

e inversiones. Los gastos deben estar directamente relacionados y aplicarse
efectivamente a las actividades de I+D, y estar individualizados por proyectos.

Entre los gastos que integran la base de la deducción se encuentra la amortización

de los bienes afectos a las citadas actividades. Los demás gastos serán los gastos
contables que sean fiscalmente deducibles, por tanto, no forma parte de la base de
la deducción las cantidades aplicadas a la libertad de amortización en virtud del art.
11 del TRLIS, esto es, el exceso de amortización fiscal sobre la contabilizada.
Recordemos que estamos hablando de deducción en la cuota, no de ajustes al
resultado contable.

En este punto hay que aplicar la NRV 6ª y la Resolución de 28 de marzo de 2013,

relativa a las normas de registro y valoración del inmovilizado intangible. Según estas
normas, los gastos de I+D se valoran por el coste de producción o precio de
adquisición.

Entre los costes de producción se encuentran, cuando la propia empresa realice las
actividades de investigación, desarrollo o innovación, los costes del personal afecto,
las materias primas, servicios exteriores, amortización del inmovilizado afecto y los
costes indirectos razonables. No afecta a la base de la deducción que los gastos se
activen, cuando se cumplan los requisitos.

Los gastos de personal que correspondan a investigadores cualificados adscritos

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exclusivamente a estas actividades tienen una deducción adicional, como vamos a

explicar.

Las INVERSIONES en elementos afectos exclusivamente a I+D+i, sean inmovilizado

material o intangible, excepto inmuebles y terrenos, también forman parte de la base

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Ideas clave
 de la deducción. Así, en el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento
generan derecho a deducción, y también lo generan con la amortización.

La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para

el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo.
Con esto se evita el doble incentivo a las mismas actividades, uno vía subvención,
otro vía crédito fiscal.

Porcentajes de deducción aplicables

Además del esquema al inicio del tema:

I+D

 Gastos de I+D:
25%
42% por el exceso, cuando los gastos en I+D del ejercicio superen la media de los
dos ejercicios anteriores.

 Gastos de investigadores cualificados adscritos exclusivamente a las actividades

de I+D: deducción adicional de:
17%

 Inversiones en elementos afectos a actividades de I+D:

8%

 Innovación tecnológica:
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12%

Para facilitar la aplicación de la deducción, están previstos en la Ley como

mecanismos de asistencia a los contribuyentes el informe técnico motivado del

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Tema 5. Ideas clave
 Ministerio de Industria, Turismo y Comercio, los acuerdos previos de valoración y las
consultas vinculantes a la Dirección General de Tributos.

Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series

audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales

Esta deducción se encuentra regulada en el artículo 36 de la LIS, que establece tres

modalidades:

 Las inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y

de series audiovisuales.
 Los productores registrados en el Registro de Empresas Cinematográficas del
Ministerio de Educación, Cultura y Deporte que se encarguen de la ejecución de
una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras
audiovisuales.
 Los gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de
artes escénicas y musicales.

Deducciones por creación de empleo

El art 37 LIS establece que las entidades que contraten a su primer trabajador a través
de un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores,
definido en el art. 4 de la Ley 3/2012, de 6 de julio, que sea menor de 30 años, podrán
deducir de la cuota íntegra la cantidad de 3.000 euros.

Además, el artículo establece que las entidades que tengan una plantilla inferior a 50
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trabajadores en el momento en que concierten contratos de trabajo por tiempo

indefinido de apoyo a los emprendedores, con desempleados beneficiarios de una
prestación contributiva por desempleo regulada en el Título III del texto refundido de
la Ley General de la Seguridad Social, podrán deducir de la cuota íntegra el 50 por
ciento del menor de los siguientes importes: el importe de la prestación por

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Ideas clave
 desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la
contratación y el importe correspondiente a doce mensualidades de la prestación por
desempleo que tuviera reconocida.

El artículo 37 establece que las deducciones señaladas se aplicarán en la cuota íntegra

del período impositivo correspondiente a la finalización del periodo de prueba de un
año exigido en el correspondiente tipo de contrato y estarán condicionadas al
mantenimiento de esta relación laboral durante al menos 3 años desde la fecha de
su inicio, salvo excepciones. Además, señala que en el supuesto de contratos a
tiempo parcial, las deducciones previstas en este artículo se aplicarán de manera
proporcional a la jornada de trabajo pactada en el contrato.

De manera adicional, en cuanto a los trabajadores con discapacidad, el artículo 38 de

la LIS establece que será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 euros por
cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con
discapacidad en un grado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento,
contratados por el contribuyente, experimentado durante el período impositivo,
respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período
inmediato anterior. La deducción es de 12.000 euros cuando la discapacidad es igual
o superior al 65 por ciento.

Normas comunes a las deducciones

De acuerdo con el artículo 39 de la LIS, las deducciones previstas para incentivar la

realización de determinadas actividades se practicarán una vez aplicadas las
deducciones para evitar la doble imposición y las bonificaciones de los artículos 33 y
34 de la LIS.
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En relación a los plazos, la norma señala que las cantidades correspondientes al

período impositivo no deducidas por insuficiencia de cuota, podrán aplicarse en las
liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y

Fiscalidad de la Empresa
14
Tema 5. Ideas clave
 sucesivos, con la excepción de las previstas en el artículo 35, que podrán aplicarse en
los 18 años inmediatos y sucesivos.

Respecto a la cantidad, le LIS señala que el importe de las deducciones previstas en

este capítulo, aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente
del 25 por ciento de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble
imposición internacional y las bonificaciones. Este límite se elevará al 50 por ciento
cuando el importe de la deducción prevista en el art. 35 LIS exceda del 10 por ciento
de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición
internacional y las bonificaciones.

El importe de la deducción aplicada o abonada en el caso de las actividades de

innovación tecnológica no podrá superar conjuntamente el importe de 1 millón de
euros anuales. Asimismo, en las actividades de investigación y desarrollo e
innovación tecnológica, no podrá superar los 3 millones de euros anuales (ambos
límites se aplicarán a todo el grupo de sociedades).

En el caso de insuficiencia de cuota en la aplicación de la deducción prevista en el art.

36.2 LIS, se podrá solicitar su abono a la Administración tributaria a través de la
declaración de este Impuesto.

Una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de más de una deducción en
la misma entidad salvo disposición expresa, ni podrá dar lugar a la aplicación de una
deducción en más de una entidad.

Por último, la norma establece que los elementos patrimoniales afectos a las
deducciones deberán permanecer en funcionamiento durante 5 años, o 3 años, si se
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trata de bienes muebles, o durante su vida útil si fuera inferior, así como que el
derecho de la Administración para comprobar las deducciones prescribirá a los 10
años.

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Ideas clave
 5.4. Reserva de capitalización

En materia de incentivos fiscales, la reforma del impuesto acaecida con la aprobación

de la Ley 27/2014 supuso una importante simplificación del mismo, eliminando
determinados incentivos. Por contra, se introdujeron dos nuevos incentivos
vinculados al incremento del patrimonio neto, uno aplicable en el régimen general y
otro específico para las empresas de reducida dimensión, y la potenciación de otros
incentivos existentes como es el caso del destinado al sector cinematográfico.

En concreto, desaparecieron la deducción por inversiones medioambientales y la

deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, y la recientemente creada
deducción por inversión de beneficios, sustituyéndose ambos incentivos por uno
nuevo denominado reserva de capitalización. La reserva de capitalización se traduce
en la no tributación de aquella parte del beneficio que se destine a la constitución
de una reserva indisponible, sin que se establezca requisito de inversión alguno de
esta reserva en algún tipo concreto de activo.

Con esta medida se pretende potenciar la capitalización o financiación con recursos

propios de las empresas, mediante el incremento del patrimonio neto, y, con ello,
favorecer el saneamiento de las empresas y su competitividad.

La reserva de capitalización se encuentra regulada en el artículo 25 de la LIS. En el

mismo se establece que los contribuyentes que tributen al tipo de gravamen previsto
en los apartados 1 o 6 del artículo 29 de esta Ley (tipo general del 25% y tipo del 30
por ciento aplicable a las entidades de crédito, las entidades que se dediquen a la
exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos
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subterráneos de hidrocarburos) tendrán derecho a una reducción en la base

imponible del 10 por ciento del importe del incremento de sus fondos propios.

Fiscalidad de la Empresa
16
Tema 5. Ideas clave
 Para que sea de aplicación esta reducción, la norma establece la obligación de
cumplir los siguientes requisitos:

 Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se mantenga

durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que
corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables.
 Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que será indisponible
durante el plazo previsto en la letra anterior. No se entenderá que se ha dispuesto
de la referida reserva cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse
de la entidad; cuando la reserva se elimine, total o parcialmente, como
consecuencia de operaciones a las que resulte de aplicación el régimen fiscal
especial de reestructuraciones empresariales; o cuando la entidad deba aplicar la
referida reserva en virtud de una obligación legal.

Este derecho a la reducción no podrá superar el importe del 10 por ciento de la base
imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a
que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases
imponibles negativas.

No obstante, en caso de insuficiente base imponible para aplicar la reducción, las

cantidades pendientes podrán ser objeto de aplicación en los períodos impositivos
que finalicen en los 2 años inmediatos y sucesivos al cierre del período impositivo en
que se haya generado el derecho a la reducción.

El incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre

los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del
mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados
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del ejercicio anterior.

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Ideas clave
 A los efectos de determinar este incremento, no se tendrán en cuenta como fondos
propios al inicio y al final del período impositivo los siguientes:

 Las aportaciones de los socios.

 Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos.
 Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de
reestructuración.
 Las reservas de carácter legal o estatutario.
 Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 105 LIS y en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación
del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
 Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros
compuestos.
 Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto
diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de gravamen de este
Impuesto.

Por último, la norma señala que el incumplimiento de los requisitos previstos en este
artículo dará lugar a la regularización de las cantidades indebidamente reducidas, a
la que deberán sumarse los intereses de demora.
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Fiscalidad de la Empresa
18
Tema 5. Ideas clave
 A fondo
Deducción por actividades de I+D+i y por reinversión de beneficios extraordinarios

En el vídeo Deducción por actividades de I+D+i y por reinversión de beneficios

extraordinarios se explica brevemente la regulación de ambas deducciones.

Deducción por contratación de trabajadores

Secretaría de Estado de Hacienda Dirección General de Tributos. Consulta Vinculante

V2690-14. Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, 2019.

Consulta de la Dirección General de Tributos 2690-14, de 9 de octubre de 2014, en

relación con la deducción por contratación de trabajadores con discapacidad y el
cómputo de la plantilla a estos efectos.

Accede al documento.

La deducción por reinversión de beneficios extraordinarios en inmovilizado

financiero

PUEBLA AGRAMUNT, N. La deducción por reinversión de beneficios extraordinarios en

© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

inmovilizado financiero. Instituto de Estudios Fiscales, 2005.

[Link]

Estudio de las normas y la doctrina administrativa aplicable a la deducción por

reinversión, centrada en la reinversión en acciones o participaciones.

Fiscalidad de la Empresa
19
Tema 5. A fondo
 Bibliografía

BORRÁS AMBLAR, F. y NAVARRO ALCÁZAR, J. V. (2011): Impuesto sobre Sociedades,

comentarios y casos prácticos. Madrid: Centro de Estudios Financieros, 2011.

 Unidad 16: página 719 y ss. para la deducción por I+D+i.

 Unidad 17: página 805 y ss. para la deducción por reinversión de beneficios
extraordinarios.
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Fiscalidad de la Empresa
20
Tema 5. A fondo
 Test
1. Son gastos de innovación que generan derecho a deducción:
A. Los imputados directamente a patrimonio neto.
B. El precio del informe del MIT de Massachussets.
C. Solo los realizados en España, por el sujeto pasivo o por terceros.
D. El precio del informe ISO 9000 facturado por AENOR.

2. La empresa adquiere un microscopio en Japón para su investigación sobre células

madre:
A. Aplicable la deducción por inversiones en elementos afectos a las actividades
de I+D que la entidad realiza en Suiza.
B. No genera derecho porque se ha adquirido a un país fuera de la UE y del EEE.
C. Sí genera deducción porque se utiliza en investigación en España.
D. Tiene derecho a aplicar el 12% de deducción por actividades de innovación
tecnológica.

3. La empresa compra una patente a otra empresa del grupo:

A. Debe documentar la operación si supera 250.000 euros.
B. Puede aplicar la deducción por inversiones en elementos afectos a las
actividades de I+D.
C. Está expresamente excluido de la deducción por innovación tecnológica.
D. Las dos anteriores son correctas.

4. La empresa compra una patente y la vende dos años después:

A. Debe reintegrar las deducciones de I+D aplicadas.
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B. El artículo 35 obliga a mantener los elementos hasta que cumplan su

finalidad específica, finalice su vida útil o se produzca su pérdida justificada.
C. Podrá aplicar la deducción por reinversión que regulaba el art. 42 del TRLIS.
D. A y B son correctas.

Fiscalidad de la Empresa
21
Tema 5. Test
 5. Supongamos que BMW está desarrollando en España un nuevo modelo todo
terreno con un motor de bajas emisiones (de verdad):
A. Podrá activar los gastos de desarrollo, para poder aplicar la deducción.
B. La licencia pagada a la matriz alemana por el uso de diseños elaborados por
ella forma parte de la base de la deducción.
C. Los costes de personal correspondientes a ingenieros dedicados
exclusivamente al proyecto de desarrollo tienen deducción específica.
D. La deducción anterior es incompatible con la del 25% por actividades de I+D.

6. Laboratorios farmacéuticos Paco investigan tratamientos para la leucemia, para lo

cual subcontrata parte de la investigación con un laboratorio inglés:
A. Los gastos por servicios exteriores forman parte de la base de la deducción
por actividades de I+D del 25%.
B. Para acogerse a la deducción las actividades debe realizarlas por sí misma.
C. El precio pagado por estos servicios no es gasto deducible.
D. Si es entidad vinculada no podrá acogerse a la deducción.

7. La deducción del art. 35 del TRLIS en sus distintas modalidades es compatible con:
A. La deducción de la amortización de los elementos de inmovilizado afecto.
B. La deducción por reinversión de beneficios extraordinarios prevista en el
TRLIS.
C. La deducción por creación de empleo, por los investigadores cualificados.
D. La reserva de capitalización y la compensación de bases imponibles negativas
de ejercicios anteriores.

8. La cuota íntegra del IS en 2016 es de 100.000 euros. No hay deducciones por doble
imposición ni bonificaciones. De acuerdo con el artículo 39 de la LIS:
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A. Las deducciones para incentivas determinadas actividades pueden sumar en

conjunto un importe de 45.000 euros.
B. Si el importe de las deducciones de i, d e i suman 7.000 euros, y el resto de
deducciones suman 20.000, se puede aplicar todos los importes en esta
liquidación.

Fiscalidad de la Empresa
22
Tema 5. Test
 C. El importe de las deducciones por i, d e i deben superar el 10 por 100 de la
cuota íntegra para que el límite conjunto se amplíe al 50 por 100 de la cuota
íntegra.
D. La suma de deducciones no puede superar el 25 por 100 de la base imponible
previa a la compensación de bases imponibles negativas.

9. El importe de la deducción aplicada o abonada en el caso de las actividades de

innovación tecnológica no podrá superar:
A. Un millón de euros anuales.
B. Tres millones de euros anuales en las actividades de investigación y
desarrollo e innovación tecnológica.
C. El 25 por ciento de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar
la doble imposición internacional y las bonificaciones.
D. Todas son correctas.

10. La empresa vende acciones de otra sociedad que representan más del 5% del
capital, y adquiere una patente para fabricar un motor eléctrico:
A. Puede aplicar la deducción por I+D.
B. Realiza esta inversión para materializar la reserva de capitalización.
C. Se aplica solo la deducción por innovación tecnológica.
D. Todas son erróneas.
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

Fiscalidad de la Empresa
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Tema 5. Test