ISTP “4 DE JUNIO DE 1821” 07-11-2024 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

CASOS PRÁCTICOS
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
1. Una empresa determinó el Impuesto a la Renta del ejercicio 2023 en
función a una interpretación razonable de la norma, apoyada en criterios
que se pueden desprender de algunos informes de la SUNAT, y
jurisprudencia del Tribunal Fiscal, siendo que la SUNAT, por el contrario,
sostiene una interpretación distinta respecto de los mismos criterios.
Al respecto, nos consulta si basta con que objetivamente se declare
cifras y/o datos falsos para incurrir en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, o es que puede
alegarse un criterio subjetivo para eximirse de la sanción.
2. Una empresa nos comenta que la SUNAT le ha realizado la fiscalización de
su establecimiento comercial ubicado en Huamantanga N° 2054, Distrito
Jaén, Provincia Jaén, habiendo detectado la comisión de las infracciones
siguientes:
 La del numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario, recogida e el
Acta Probatoria N° 0200600268666. Cabe mencionar que dicha acta
tiene borrones y enmendaduras en la fecha de su levantamiento,
consignando, además, que la intervención del fedatario de la SUNAT se
produjo entre las 11:00 horas y las 14:30 horas.
 La del numeral 5 del artículo 173 del Código Tributario, recogida en el
Acta preventiva N° 0200610077777.
Al respecto, nos consultan acerca de las implicancias de ambas actas, si
son en efecto válidas, y si se puede acceder a una rebaja de las multas
por las infracciones detectadas.
3. Una empresa a sido notificada con fecha 19.06.2024 con una Resolución de
Intendencia que resolvió declarar infundado su recurso de reclamación
presentado contra una Resolución de Determinación emitida por el
monto de s/ 650,000 respecto al impuesto a la Renta del ejercicio 2021,
así como contra una Resolución de multa emitida por el importe de s/
150,000 por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario.
Al respecto, nos consultan si a la fecha aún puede acogerse a una rebaja
por el régimen de gradualidad.
4. Una asociación sin fines de lucro, a quien a inicios del año 2023 la SUNAT
excluyó del Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
acaba de ser notificada con la Esquela N° 013-2023-SUNAT/2J1040,
mediante la cual se le comunica que puede acogerse a la gradualidad
por las multas recogidas en unas resoluciones de multa notificadas
previamente, giradas por el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario, vinculadas a su vez a los pagos a cuenta del impuesto a la
Renta del ejercicio 2021, las cuales dicha asociación reclamó en su
momento dentro del pazo de ley.
Cabe agregar que la asociación también impugnó dentro del pazo de ley
la Resolución de intendencia que determinó su exclusión del referido
registro, siendo que en su opinión tienen muchas probabilidades de
ganar el caso.
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Sin perjuicio de ello, nos consultan si deben proceder con pagar las
citadas multas con la rebaja que les ofrece la SUNAT en virtud del
régimen de gradualidad.

5. Una persona ha fallecido y su único heredero nos consulta si le son exigibles

las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta pendientes de pago
del causante, las cuales están conformadas por tributos y multas
impagos a la fecha, provenientes del ejercicio 2021.
Cabe mencionar que las referidas deudas tributarias superan en 50% el
monto de la masa hereditaria.
6. En diciembre del 2023 una empresa nos consulta sobre los efectos de
presentar una rectificatoria de su Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2022, a fin de restar efecto a la amortización que
se había tomado respecto a un intangible de su propiedad.
Como datos adicionales se tiene que mediante el Informe N° 938-2021-
SUNAT/ABCD, la SUNAT aceptaba que el referido intangible calificaba
como de duración limitada, y por lo tanto, los contribuyentes podían
deducir su amortización. Sin embargo, en julio 2023 la misma SUNAT
publica el Informe N° 045-2023-SUNAT/ABCD, en el cual da marcha atrás
al referido criterio y, considerando que el citado intangible es de
duración ilimitada, negó la posibilidad de que los contribuyentes
pudieran darles efectos tributarios a su amortización.
7. Una empresa perteneciente a un grupo empresarial está evaluando la
posibilidad de adquirir una empresa de la competencia del mismo rubro
de negocios. Al respecto, busca obtener un financiamiento a finde
adquirir las acciones de dicha empresa Target.
Si bien tiene conocimiento que existen reiterados pronunciamientos
tanto del Tribunal Fiscal como de la SUNAT, acerca de los intereses de
dicha clase financiamiento son deducibles al ser potencialmente
causales, nos consultan si es posible alegar, en el peor de los escenarios
en que la Administración Tributaria cambiase de opinión, la inaplicación
de intereses y sanciones.
8. Una empresa ha sido notificada con la Comunicación de Intendencia N°
0239500274930, mediante la cual se señala que se encuentra incursa
en la causal prevista en el numeral 9.3 del artículo 9 del Decreto
Legislativo N° 94, concretamente por haber incurrido en la infracción del
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, correspondiendo
disponer el ingreso como recaudación de los fondos de la cuenta de
detracciones de la empresa.
En ese sentido, nos consultan, si en efecto el solo hecho de haber
declarado cifras y/o datos falsos ( mayores compras que las reales) en el
período 2020-03, faculta a la SUNAT para ordenar el ingreso como
recaudación de su cuenta de detracciones, aún cuando la empresa
subsanó dicha infracción con anterioridad a las notificaciones de la
referida Comunicación de Intendencia N° 0239500274930.
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SOLUCION

CASO 1

Análisis del Numeral 1 del Artículo 178 del Código Tributario

El numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario establece que se
incurre en una infracción cuando se presenta una declaración falsa, es
decir, cuando se incluyen datos o cifras incorrectas con el fin de evadir o
disminuir el pago de tributos. La sanción para esta infracción puede ser
una multa, y la Ley establece un tratamiento más severo en el caso de
que dicha falsedad sea intencionada.
La redacción del numeral 1 del artículo 178 establece que la
infracción ocurre cuando "se presenta una declaración falsa" sin hacer
una distinción explícita entre los casos en que dicha falsedad
sea intencional o accidental.
Diferencia entre Declaración Incorrecta e Interpretación
Razonable
El criterio subjetivo que mencionas hace referencia a la interpretación
que la empresa tiene sobre la norma tributaria y cómo esta
interpretación puede justificar la forma en que ha determinado
el Impuesto a la Renta en 2023.
Aunque la SUNAT tiene una interpretación diferente a la de la empresa,
el hecho de que la interpretación de la empresa esté fundamentada
en informes y jurisprudencia del Tribunal Fiscal podría hacer que
su postura sea razonable y legítima, dentro de un contexto donde
el derecho a la interpretación y a la aplicación razonable de la
norma es un principio reconocido. Sin embargo, esto no exime a la
empresa de la posible sanción, ya que el Código Tributario no
contempla expresamente la existencia de una "interpretación
razonable" como una exención de responsabilidad tributaria, ni la
posibilidad de alegar un criterio subjetivo para evitar la sanción.
¿Basta con alegar subjetividad para eximirse de la sanción?
No basta con alegar que la interpretación adoptada es razonable o que
se basó en informes y jurisprudencia. Aunque la empresa pueda
argumentar que actuó de acuerdo con una interpretación razonable,
el artículo 178 no prevé que una interpretación de buena fe o
razonable exima de responsabilidad tributaria si se demuestra que se
incurrió en una declaración falsa. En este sentido, la SUNAT podría
seguir sosteniendo que la declaración es incorrecta y aplicar la sanción
correspondiente.
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Lo que podría suceder es que la empresa intente justificar su

interpretación y en el proceso argumente que no hubo intención de
falsear la información, pero la falsedad objetiva en los datos
reportados es lo que podría dar lugar a la infracción.
Excepción en Casos de Doble Interpretación
En algunos casos, si la norma tributaria presenta doble interpretación
razonable o vacíos que permitan distintas conclusiones, podría
alegarse que no hubo dolo ni negligencia grave en la declaración, y
que la empresa actuó de buena fe, pero esto dependerá del criterio del
Tribunal Fiscal y de la defensa legal presentada. En situaciones de
duda razonable, la administración tributaria podría optar por no imponer
la sanción, o bien, aplicar sanciones menores si se acredita que no hubo
dolo.

Conclusión
En resumen, aunque la empresa pueda argumentar que la
interpretación aplicada es razonable y se basó en fuentes legítimas
como informes de SUNAT y jurisprudencia, esto no la exime
automáticamente de la infracción ni de la sanción prevista en el artículo
178 del Código Tributario. La clave en este tipo de situaciones es
demostrar que no hubo dolo ni intención de falsear la declaración, lo
cual podría ser considerado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal al momento
de decidir sobre la sanción.

CASO 2

1. Infracción por el numeral 2 del artículo 174 del Código

Tributario
El numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario tipifica la
infracción por no permitir la intervención o verificación de la
autoridad tributaria en el establecimiento del contribuyente cuando se
les requiera. Es una infracción que se da cuando el contribuyente
obstruye o impide el trabajo de la SUNAT al no permitir que se realicen
las actuaciones de fiscalización correspondientes.
 Acta Probatoria N° 0200600268666: El hecho de que se haya
mencionado que hay borrones y enmendaduras en la fecha del
levantamiento del acta es un motivo de preocupación, pues
cualquier alteración de la documentación oficial puede generar dudas
sobre su validez. Sin embargo, si los borrones y enmendaduras no
afectan sustancialmente la información que consta en el acta (es
decir, la identidad de las partes involucradas, la fecha de la
intervención, etc.), el acta podría seguir siendo válida. La validez de
este acta dependerá de si las enmiendas son corregidas
adecuadamente y si el contribuyente no demuestra que estas
alteraciones afectan su defensa.
Si se considera que las enmiendas afectan la validez del acta o si el
contribuyente no estaba presente o no fue debidamente notificado,
podría haber fundamentos para impugnar la validez del acta. En este
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caso, se podría solicitar la nulidad del acta ante la SUNAT o ante el

Tribunal Fiscal si se considera que hubo vicios en el proceso.
 Horas de intervención: El hecho de que se mencione que la
intervención se realizó entre las 11:00 horas y las 14:30
horas podría ser relevante si hay alguna discrepancia con los
registros del contribuyente o con otros documentos oficiales. Si se
demuestra que la intervención ocurrió fuera de las horas legales de
trabajo, o si se demuestra que no hubo personal disponible durante
ese tiempo, se podría argumentar la invalidez de la fiscalización.
2. Infracción por el numeral 5 del artículo 173 del Código
Tributario
El numeral 5 del artículo 173 establece la infracción por no entregar
los libros o documentos contables cuando la SUNAT los solicita para
la fiscalización o auditoría tributaria.
 Acta Preventiva N° 0200610077777: Este tipo de acta se emite
cuando se detecta una irregularidad relacionada con la no entrega
de documentación contable relevante para la fiscalización. El
contribuyente tiene la obligación de presentar la información
solicitada en el plazo que establezca la SUNAT.
La implicancia de esta infracción es generalmente una multa por no
proporcionar los documentos dentro de los plazos establecidos, lo cual
podría agravar la situación si no se presentan los documentos
requeridos dentro del tiempo estipulado. En este caso, sería
fundamental revisar si efectivamente se incurrió en la infracción o si el
contribuyente tenía justificaciones válidas para no entregar los
documentos.
3. Validez de las Actas
Para que las actas sean válidas, deben cumplirse ciertos requisitos
formales y materiales. Los puntos clave son:
 Acta de Fiscalización: Las actas deben reflejar de manera fiel los
hechos ocurridos durante la intervención. Si hay borrones o
enmendaduras, estos deben estar debidamente corregidos y
explicados, sin alterar la información sustancial.
 Notificación: Es crucial que el contribuyente haya
sido notificado debidamente de las actuaciones realizadas. Si no
hubo una notificación correcta o el contribuyente no estuvo presente
durante la fiscalización, podría haber espacio para impugnar la
validez de las actas.
 Fecha y Hora: Las actas deben reflejar la hora y fecha correctas de
las intervenciones. Si existen contradicciones o alteraciones en la
documentación (como en el caso del acta con borrones), puede ser un
argumento para la impugnación de la validez.
4. Posibilidad de Rebaja de las Multas
La rebaja de las multas por infracciones tributarias es una posibilidad,
pero depende de varios factores. Según el artículo 179 del Código
Tributario, la rebaja de multas puede ser solicitada si se cumplen las
siguientes condiciones:
 Voluntad de corregir la infracción: Si el contribuyente rectifica la
infracción antes de que la SUNAT inicie el procedimiento de
fiscalización o si coopera activamente durante el proceso.
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 Corrección de los errores: Si el contribuyente presenta los

documentos faltantes o rectifica su situación fiscal de forma
voluntaria.
 Gravedad de la infracción: La rebaja dependerá también de la
gravedad de la infracción cometida y de si existe dolo o si la
infracción fue cometida por negligencia.
Conclusión
1. Validez de las Actas: Las actas pueden ser válidas, pero la
presencia de borrones y enmendaduras debe ser revisada
cuidadosamente. Si estas alteraciones afectan la validez del proceso
o los derechos del contribuyente, se podría impugnar la validez de las
actas.
2. Rebaja de Multas: Existe la posibilidad de solicitar una rebaja de las
multas si se cumple con ciertos requisitos, como la corrección
voluntaria de la infracción o la colaboración con la fiscalización. Sin
embargo, la rebaja dependerá de los detalles específicos de las
infracciones y la respuesta del contribuyente ante la SUNAT.

CASO 3
En este caso, la consulta se refiere a si la empresa puede acogerse a
una rebaja por el régimen de gradualidad para la sanción impuesta
tras la notificación de la Resolución de Intendencia que declaró
infundado su recurso de reclamación contra la Resolución de
Determinación y la Resolución de Multa.
1. Régimen de Gradualidad de las Sanciones
El régimen de gradualidad de las sanciones tributarias está
contemplado en el artículo 179 del Código Tributario, y permite
la rebaja de las multas en función de diversos factores, como el grado
de colaboración del contribuyente y la corrección de la infracción. El
régimen establece un descuento de hasta el 90% de la multa
impuesta en los siguientes casos:
 Si el contribuyente corrige la infracción (pago voluntario,
presentación de declaraciones correctas, entrega de documentos
solicitados, etc.).
 Si cooperó de manera eficaz durante la fiscalización o la
determinación de la deuda tributaria.
 Si no hubo dolo en la comisión de la infracción.
2. ¿Cuándo se puede solicitar la rebaja bajo el régimen de
gradualidad?
Según la ley, la rebaja bajo el régimen de gradualidad puede
solicitarse hasta antes de que se inicie el procedimiento de
ejecución coactiva. Esto significa que el contribuyente debe haber
solicitado la rebaja o haber corregido la infracción antes de que se
inicie la cobranza coercitiva de la deuda tributaria, que es cuando la
SUNAT comienza a realizar acciones para hacer efectivo el cobro de las
deudas (por ejemplo, embargos, medidas cautelares, etc.).
3. Plazos para Solicitar la Rebaja
En este caso, la empresa ha sido notificada con una Resolución de
Intendencia el 19.06.2024, que resuelve el recurso de reclamación y
declara infundada su apelación. A partir de esa fecha, la empresa
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tiene la posibilidad de continuar con el proceso de apelación o

de acogerse a otras alternativas como el pago de la deuda y solicitar
la rebaja de la multa.
Si la empresa opta por pagar la deuda y la multa antes de que
se inicie el procedimiento de ejecución coactiva, podría acogerse
al régimen de gradualidad y solicitar una rebaja en las multas.
4. ¿Aún puede acogerse al régimen de gradualidad?
Sí, la empresa aún podría acogerse al régimen de gradualidad si no
ha iniciado el procedimiento de ejecución coactiva.
El procedimiento de ejecución coactiva generalmente comienza
cuando la SUNAT notifica la ejecución de la deuda tributaria después
de que la resolución es firme (lo cual ocurre si no se presenta un nuevo
recurso de apelación o si el Tribunal Fiscal no decide a favor del
contribuyente). Si no ha iniciado la ejecución coactiva, aún es
posible solicitar una rebaja por gradualidad.
5. Conclusión
 Sí, la empresa aún puede acogerse al régimen de gradualidad de
las sanciones, siempre y cuando no haya iniciado el
procedimiento de ejecución coactiva. Si decide pagar la deuda y
solicitar la rebaja, puede optar por un descuento en las multas,
dependiendo de su comportamiento frente a la fiscalización (por
ejemplo, si cooperó o corrigió la infracción).
 La rebaja podría ser hasta un 90% de la multa impuesta, si se
cumplen las condiciones del régimen de gradualidad.
Es importante que la empresa consulte con su asesor tributario para
asegurarse de que el proceso se lleve a cabo dentro del marco
adecuado y aprovechar la rebaja, si corresponde.

CASO 3

En este caso, la consulta se refiere a si la empresa puede acogerse a

una rebaja por el régimen de gradualidad para la sanción impuesta
tras la notificación de la Resolución de Intendencia que declaró
infundado su recurso de reclamación contra la Resolución de
Determinación y la Resolución de Multa.
1. Régimen de Gradualidad de las Sanciones
El régimen de gradualidad de las sanciones tributarias está
contemplado en el artículo 179 del Código Tributario, y permite
la rebaja de las multas en función de diversos factores, como el grado
de colaboración del contribuyente y la corrección de la infracción. El
régimen establece un descuento de hasta el 90% de la multa
impuesta en los siguientes casos:
 Si el contribuyente corrige la infracción (pago voluntario,
presentación de declaraciones correctas, entrega de documentos
solicitados, etc.).
 Si cooperó de manera eficaz durante la fiscalización o la
determinación de la deuda tributaria.
 Si no hubo dolo en la comisión de la infracción.
2. ¿Cuándo se puede solicitar la rebaja bajo el régimen de
gradualidad?
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Según la ley, la rebaja bajo el régimen de gradualidad puede

solicitarse hasta antes de que se inicie el procedimiento de
ejecución coactiva. Esto significa que el contribuyente debe haber
solicitado la rebaja o haber corregido la infracción antes de que se
inicie la cobranza coercitiva de la deuda tributaria, que es cuando la
SUNAT comienza a realizar acciones para hacer efectivo el cobro de las
deudas (por ejemplo, embargos, medidas cautelares, etc.).
3. Plazos para Solicitar la Rebaja
En este caso, la empresa ha sido notificada con una Resolución de
Intendencia el 19.06.2024, que resuelve el recurso de reclamación y
declara infundada su apelación. A partir de esa fecha, la empresa
tiene la posibilidad de continuar con el proceso de apelación o
de acogerse a otras alternativas como el pago de la deuda y solicitar
la rebaja de la multa.
Si la empresa opta por pagar la deuda y la multa antes de que
se inicie el procedimiento de ejecución coactiva, podría acogerse
al régimen de gradualidad y solicitar una rebaja en las multas.
4. ¿Aún puede acogerse al régimen de gradualidad?
Sí, la empresa aún podría acogerse al régimen de gradualidad si no
ha iniciado el procedimiento de ejecución coactiva.
El procedimiento de ejecución coactiva generalmente comienza
cuando la SUNAT notifica la ejecución de la deuda tributaria después
de que la resolución es firme (lo cual ocurre si no se presenta un nuevo
recurso de apelación o si el Tribunal Fiscal no decide a favor del
contribuyente). Si no ha iniciado la ejecución coactiva, aún es
posible solicitar una rebaja por gradualidad.
5. Conclusión
 Sí, la empresa aún puede acogerse al régimen de gradualidad de
las sanciones, siempre y cuando no haya iniciado el
procedimiento de ejecución coactiva. Si decide pagar la deuda y
solicitar la rebaja, puede optar por un descuento en las multas,
dependiendo de su comportamiento frente a la fiscalización (por
ejemplo, si cooperó o corrigió la infracción).
 La rebaja podría ser hasta un 90% de la multa impuesta, si se
cumplen las condiciones del régimen de gradualidad.
Es importante que la empresa consulte con su asesor tributario para
asegurarse de que el proceso se lleve a cabo dentro del marco
adecuado y aprovechar la rebaja, si corresponde.

CASO 4
En este caso, la asociación sin fines de lucro ha sido notificada con
la Esquela N° 013-2023-SUNAT/2J1040, que le ofrece acogerse al
régimen de gradualidad para las multas impuestas por la SUNAT,
vinculadas a su exclusión del Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta y relacionadas con los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2021. La asociación también
impugnó dentro del plazo de ley tanto la exclusión del registro como
las resoluciones de multa.
La consulta plantea si la asociación debe pagar las multas con la
rebaja que les ofrece la SUNAT, dado el régimen de gradualidad.
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Análisis de la Situación:
1. Gradualidad en las Multas (Artículo 179 del Código Tributario):
El régimen de gradualidad permite que el contribuyente que
coopere durante el proceso de fiscalización o corrección de la
infracción pueda obtener una rebaja en las multas. La rebaja puede
llegar hasta el 90% si el contribuyente ha actuado de manera
cooperativa y sin dolo, y la solicitud se presenta antes de que la
SUNAT inicie el procedimiento de ejecución coactiva.
2. ¿Debe pagar las multas para acceder a la rebaja?: La SUNAT
ha ofrecido una rebaja de las multas en virtud del régimen de
gradualidad, lo que implica que la asociación puede optar por
pagar las multas con la rebaja ofrecida, si lo considera
conveniente. Sin embargo, esta opción dependerá de si la asociación
desea cerrar el asunto tributario de manera definitiva o si prefiere
continuar con el recurso impugnatorio que tiene pendiente,
relacionado con su exclusión del registro.
3. Impacto de la Impugnación:
 Si la asociación cree tener probabilidades de ganar el
recurso de impugnación sobre la exclusión del registro y
la resolución de multas, podría continuar con el proceso
judicial sin pagar las multas, ya que la impugnación podría
derivar en la anulación de la multa si el Tribunal Fiscal o el
Poder Judicial le da la razón.
 Sin embargo, si decide no esperar la resolución de su recurso y
pagar las multas ahora con la rebaja que la SUNAT le ofrece,
podría beneficiarse de la reducción de las multas.
4. Riesgo de no acogerse a la rebaja: Si la asociación opta por no
pagar las multas y continúa con el recurso, corre el riesgo de que
el proceso se demore, y en ese tiempo podrían iniciarse acciones
de cobranza (ejecución coactiva) por parte de la SUNAT. Además, la
rebaja por gradualidad ya no sería aplicable una vez iniciado el
proceso de ejecución coactiva.
Conclusión:
La asociación tiene dos opciones:
1. Pagar las multas con la rebaja ofrecida bajo el régimen de
gradualidad, lo que le permitiría reducir el monto de las sanciones de
manera definitiva.
2. Continuar con la impugnación de la exclusión del registro y de
las resoluciones de multa si considera que tiene probabilidades
de ganar el caso, y no pagar las multas por el momento. En
este caso, debe estar preparada para el riesgo de que el proceso
judicial pueda tardar y, si finalmente se pierde el caso, la rebaja por
gradualidad ya no será posible.
La decisión depende de la estrategia de la asociación: si prefiere
cerrar el asunto rápidamente con la rebaja o si confía en ganar el
recurso y revertir tanto la exclusión como las multas.

CASO 5
En este caso, el único heredero de una persona fallecida consulta si
las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta pendientes del
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causante son exigibles y debe asumirlas, dado que las deudas

tributarias (incluyendo tributos y multas) superan en un 50% el
monto de la masa hereditaria.
Análisis:
1. Obligaciones tributarias del causante (fallecido):
Las obligaciones tributarias de una persona no desaparecen con
su fallecimiento. En principio, las deudas tributarias (como
el Impuesto a la Renta y las multas) son exigibles a los
herederos, aunque existen límites establecidos en la legislación.
2. Responsabilidad del heredero: Según el Código Civil y el Código
Tributario, los herederos sustituyen al causante en sus derechos y
obligaciones, por lo que la deuda tributaria se transfiere
al patrimonio heredado. Es decir, el heredero está obligado
a pagar las deudas tributarias con los bienes que ha recibido como
parte de la herencia, pero solo hasta el monto de la masa
hereditaria.
 Si el valor de la masa hereditaria no es suficiente para cubrir
toda la deuda, el heredero solo deberá pagar hasta el valor de
los bienes heredados (es decir, hasta el 50% de la deuda
pendiente, ya que la masa hereditaria es menor que las
deudas tributarias).
 Es importante destacar que los herederos no
responderán con sus bienes personales por las deudas del
causante, sino solo con los bienes que hayan heredado. Si las
deudas superan el valor de la masa hereditaria, el exceso no
puede ser exigido directamente al heredero.
3. Efectos de la deuda tributaria sobre la masa hereditaria: En el
caso planteado, las deudas tributarias del causante son mayores
que el valor de la masa hereditaria en un 50%. Esto significa que el
heredero solo podrá pagar las deudas hasta el valor de la herencia
recibida y no estará obligado a pagar el exceso de las deudas con
su propio patrimonio.
En resumen:
 Las obligaciones tributarias del causante son exigibles al
heredero.
 Solo hasta el monto de la masa hereditaria podrá el
heredero cubrir esas deudas.
 El heredero no está obligado a pagar con su propio
patrimonio el exceso de las deudas que excedan el valor de la
herencia.
4. Posibles acciones del heredero: Si la deuda tributaria es
significativa y supera los bienes heredados, el heredero podría
considerar renunciar a la herencia si no desea asumir la parte de la
deuda que excede los bienes heredados. Esto debe hacerse antes de
aceptar formalmente la herencia, ya que al aceptarla, el heredero
también asume las deudas correspondientes.
Conclusión:
Sí, las obligaciones tributarias del causante son exigibles al
heredero, pero solo hasta el monto de la masa hereditaria. Si las
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deudas superan el valor de los bienes heredados, el heredero no está

obligado a pagar el exceso con su propio patrimonio.

CASO 6
La consulta plantea los efectos de presentar una rectificatoria de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2022, para restar la amortización que la empresa había tomado
respecto a un intangible, basándose en los cambios en los criterios de la
SUNAT.
Resumen del caso:
 En 2021, la SUNAT aceptó mediante el Informe N° 938-2021-
SUNAT/ABCD que un intangible de la empresa calificaba como de
duración limitada, permitiendo su amortización tributaria.
 Sin embargo, en julio de 2023, la SUNAT cambió su criterio,
publicando el Informe N° 045-2023-SUNAT/ABCD, en el que
considera que el intangible es de duración ilimitada, lo
que niega la posibilidad de deducir su amortización tributaria.
¿Qué implica presentar una rectificatoria?
1. Rectificación de la Declaración Jurada: Al presentar
una rectificatoria, la empresa estaría modificando su declaración
de impuestos para eliminar el efecto de la amortización del
intangible, debido a que la SUNAT ha cambiado su criterio sobre
la naturaleza de este activo (de duración limitada a duración
ilimitada).
2. Efectos de la rectificatoria:
 Ajuste de la base imponible: Al restar la amortización que
ya había sido deducida, la empresa deberá ajustar su base
imponible para reflejar el monto correcto de sus ingresos
netos, lo cual podría aumentar su obligación
tributaria para el ejercicio 2022.
 Posible pago de intereses y/o multas: Si la rectificación
implica un pago adicional de impuestos (por la mayor base
imponible), la empresa podría estar sujeta a intereses
moratorios por el tiempo transcurrido desde la fecha de
presentación original hasta la rectificatoria. En caso de que la
SUNAT determine que la deducción de la amortización fue
incorrecta, también podrían imponerse multas.
3. Posibilidad de impugnación: La empresa podría considerar si el
criterio de la SUNAT en el Informe N° 045-2023-SUNAT/ABCD es
aplicable retroactivamente o si puede impugnar este cambio de
criterio, especialmente si considera que la amortización tomada en el
2022 fue válida de acuerdo con la normativa vigente en ese
momento. Sin embargo, no es recomendable esperar a una
posible impugnación si el cambio de criterio ya es firme.
Conclusión:
La rectificación de la declaración puede ser necesaria para ajustar
la base imponible y eliminar la amortización del intangible, en
cumplimiento con el nuevo criterio de la SUNAT. Esto podría generar
un ajuste en el impuesto a pagar, así como intereses y/o multas si
la rectificación resulta en una mayor deuda tributaria.
ISTP “4 DE JUNIO DE 1821” 07-11-2024 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

CASO 7
La consulta se refiere a si una empresa puede alegar la inaplicación
de intereses y sanciones en caso de que la SUNAT o el Tribunal
Fiscal cambien de criterio respecto a la deducibilidad de los intereses
por el financiamiento utilizado para adquirir las acciones de una
empresa competidora. Específicamente, la empresa desea saber si
podría defenderse en el futuro si la Administración Tributaria considera
que los intereses no son deducibles.
Análisis:
1. Intereses de Financiamiento Deducibles: Según reiterados
pronunciamientos tanto del Tribunal Fiscal como de la SUNAT, los
intereses de los financiamientos para la adquisición de
acciones de una empresa, cuando el objetivo es generar
ingresos gravados, suelen ser deducibles como gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, bajo la premisa de que esos intereses
son necesarios y causales para la actividad generadora de rentas.
2. Cambio de criterio de la SUNAT: A pesar de que actualmente
existe una jurisprudencia consolidada que respalda la
deducibilidad de estos intereses, no se puede descartar
completamente que, en el futuro, la SUNAT o el Tribunal
Fiscal cambien de criterio y consideren que estos intereses no son
deducibles. Esto es un riesgo inherente en el ámbito tributario, dado
que las autoridades fiscales tienen la facultad de revisar y modificar
sus posiciones en función de nuevas interpretaciones o cambios en la
normativa.
3. Defensa ante un cambio de criterio: Si la SUNAT decide cambiar
su postura y considera que los intereses no son deducibles o
impone sanciones, la empresa podría alegar que actuó de buena
fe basándose en pronunciamientos previos de la SUNAT y el
Tribunal Fiscal que autorizaban la deducción de estos intereses. Este
principio de buena fe puede ser un argumento clave para intentar
evitar sanciones por un posible cambio de criterio de la
Administración Tributaria. Sin embargo, la buena fe no garantiza la
inaplicación de las sanciones, ya que la SUNAT puede imponerlas si
considera que la deducción fue indebida.
4. Medidas preventivas: Para mitigar el riesgo, la empresa podría:
 Consultar con un asesor tributario sobre la situación
específica del financiamiento y la deducibilidad de los
intereses, en función de la normativa vigente y los posibles
riesgos asociados.
 Considerar la posibilidad de obtener un
pronunciamiento vinculante de la SUNAT (a través de
un Informe N° 045-2023-SUNAT/ABCD o similar), que
certifique que los intereses relacionados con el financiamiento
para la adquisición de la empresa competidora son deducibles.
5. Sanciones y su inaplicación: En el caso de que se impongan
sanciones, el Tribunal Fiscal podría considerar la buena fe del
contribuyente para reducir o inaplicar las sanciones, si se
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demuestra que la empresa actuó conforme a los criterios establecidos

hasta ese momento.
Conclusión:
Si bien actualmente existe jurisprudencia que respalda la deducibilidad
de los intereses del financiamiento para la adquisición de acciones de
una empresa, no se puede garantizar que la SUNAT o el Tribunal
Fiscal no cambien de criterio en el futuro. En el peor de los escenarios,
si la Administración Tributaria cambia de opinión, la empresa podría
intentar alegar la inaplicación de
sanciones y defenderse basándose en los pronunciamientos
previos y el principio de buena fe. Sin embargo, esto no asegura la
inaplicación de sanciones, y el riesgo sigue existiendo.

CASO 8

La consulta se refiere a si la SUNAT puede ordenar el ingreso de los

fondos de la cuenta de detracciones de una empresa
como recaudación, en virtud de una infracción por declarar cifras
falsas (como mayores compras) en el período 2020-03, a pesar de que
la empresa ya subsano la infracción antes de la notificación de
la Comunicación de Intendencia N° 0239500274930.
Análisis:
1. Infracción por declaración falsa de cifras: El artículo 178 del
Código Tributario establece sanciones por declarar información
falsa en la Declaración Jurada o documentos tributarios, lo que
incluye mayores compras que las reales. La infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178 está relacionada con la falsedad de
los datos que afectan la correcta determinación del impuesto.
2. Causal del artículo 9, numeral 9.3 del Decreto Legislativo N°
94: El Decreto Legislativo N° 94 se refiere a las cuentas de
detracciones, y el numeral 9.3 establece que la SUNAT puede
disponer el ingreso a recaudación de los fondos de la cuenta de
detracciones cuando se detecten irregularidades o infracciones
relacionadas con el uso indebido de los mismos, por ejemplo, si
hay declaraciones falsas o si los fondos no se utilizan
correctamente.
3. Subsanación de la infracción: Si la empresa subsanó la
infracción (es decir, corrigió las cifras falsas) antes de la
notificación de la Comunicación de Intendencia, en principio,
debería haber regularizado su situación tributaria. Esto implica
que la empresa arregló el problema y rectificó sus declaraciones
antes de que la SUNAT iniciara medidas adicionales como el cobro de
las detracciones.
4. ¿Puede la SUNAT ordenar el ingreso a recaudación?: Según
el Código Tributario, una vez que una infracción ha
sido subsana por el contribuyente antes de la notificación, la SUNAT
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no puede aplicar sanciones adicionales (como ordenar el ingreso

a recaudación de las detracciones) si ya no hay un perjuicio o
incumplimiento pendiente. Sin embargo, si la SUNAT considera que
hubo un impacto en la recaudación o que la subsanación no
fue adecuada o suficiente en el caso concreto, podría tomar
medidas adicionales.
5. Efecto de la subsanación:
 Si la empresa corrigió la infracción y no dejó pendiente
ningún ajuste o sanción, no debería proceder el ingreso
de fondos de la cuenta de detracciones a recaudación, ya
que subsanó el problema antes de la notificación.
 Si la SUNAT no ha considerado completa la
subsanación (por ejemplo, si la corrección no fue correcta o
no se completó el procedimiento correctamente),
podría insistir en el cobro de la detracción.
Conclusión:
En principio, si la empresa subsanó la infracción antes de
la notificación de la Comunicación de Intendencia, no debería ser
posible que la SUNAT ordene el ingreso de los fondos de la cuenta
de detracciones a recaudación. Sin embargo, si la SUNAT considera
que la subsanación no fue completa o adecuada, podría seguir adelante
con esta medida. La empresa debe asegurarse de que la corrección fue
adecuada y que no queda pendiente ninguna irregularidad para evitar
consecuencias adicionales.
Byu8

Una persona ha fallecido y su único heredero nos consulta si le son

exigibles las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta pendientes
de pago del causante, las cuales están conformadas por tributos y
multas impagos a la fecha, provenientes del ejercicio 2021.
Cabe mencionar que las referidas deudas tributarias superan en 50% el
monto de la masa hereditaria.
Articulo 35 del código tributario( Responsabilidad de los Herederos)

CASO 5
En este caso, el único heredero de una persona fallecida consulta si
las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta pendientes del
causante son exigibles y debe asumirlas, dado que las deudas
tributarias (incluyendo tributos y multas) superan en un 50% el
monto de la masa hereditaria.
Análisis:
5. Obligaciones tributarias del causante (fallecido):
Las obligaciones tributarias de una persona no desaparecen con
su fallecimiento. En principio, las deudas tributarias (como
el Impuesto a la Renta y las multas) son exigibles a los
herederos, aunque existen límites establecidos en la legislación.
6. Responsabilidad del heredero: Según el Código Civil y el Código
Tributario, los herederos sustituyen al causante en sus derechos y
obligaciones, por lo que la deuda tributaria se transfiere
al patrimonio heredado. Es decir, el heredero está obligado
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a pagar las deudas tributarias con los bienes que ha recibido como
parte de la herencia, pero solo hasta el monto de la masa
hereditaria.
 Si el valor de la masa hereditaria no es suficiente para cubrir
toda la deuda, el heredero solo deberá pagar hasta el valor de
los bienes heredados (es decir, hasta el 50% de la deuda
pendiente, ya que la masa hereditaria es menor que las
deudas tributarias).
 Es importante destacar que los herederos no
responderán con sus bienes personales por las deudas del
causante, sino solo con los bienes que hayan heredado. Si las
deudas superan el valor de la masa hereditaria, el exceso no
puede ser exigido directamente al heredero.
7. Efectos de la deuda tributaria sobre la masa hereditaria: En el
caso planteado, las deudas tributarias del causante son mayores
que el valor de la masa hereditaria en un 50%. Esto significa que el
heredero solo podrá pagar las deudas hasta el valor de la herencia
recibida y no estará obligado a pagar el exceso de las deudas con
su propio patrimonio.
En resumen:
 Las obligaciones tributarias del causante son exigibles al
heredero.
 Solo hasta el monto de la masa hereditaria podrá el
heredero cubrir esas deudas.
 El heredero no está obligado a pagar con su propio
patrimonio el exceso de las deudas que excedan el valor de la
herencia.
8. Posibles acciones del heredero: Si la deuda tributaria es
significativa y supera los bienes heredados, el heredero podría
considerar renunciar a la herencia si no desea asumir la parte de la
deuda que excede los bienes heredados. Esto debe hacerse antes de
aceptar formalmente la herencia, ya que al aceptarla, el heredero
también asume las deudas correspondientes. nbb
Conclusión:
Sí, las obligaciones tributarias del causante son exigibles al
heredero, pero solo hasta el monto de la masa hereditaria. Si las
deudas superan el valor de los bienes heredados, el heredero no está
obligado a pagar el exceso con su propio patrimonio.