DERECHO FISCAL I

Mtro. José Luciano Osorio Couttolenc

EMILIO MOLINA MORALES

ESCUELA LIBRE DE DERECHO DE PUEBLA
2022-2023
Emilio Molina Morales

Tema 1: Actividad financiera.

Nociones preliminares.
El Estado tiene fines públicos, como lo son los servicios y funciones (legislar,
administrar y justicia), y para poder cumplir con ellos necesita obtener recursos
humanos, económicos y materiales, mismos que debe administrar. Ésta
administración comprende:
• Programación. Se refiere a la organización previa a ejecutar el gasto. En
enero pago tal, en febrero equis, etc.
• Egreso. Tiene que ver con el presupuesto, es anticipar los gastos que va a
realizar.
Sin embargo, el Estado está limitado en su facultad recaudadora por la ley. Esta
limitación deviene de absurdas imposiciones por parte de la autoridad a costa de la
subsistencia de la ciudadanía. Entonces vienen movimientos sociales, y no sólo los
del siglo XIX, éstos se remontan a siglos antes, donde el principal componente es
el antes mencionado.
Entonces, el eje principal de esto es el principio de legalidad, es decir, el Estado
únicamente está facultado para lo que establecen las leyes. Por ende, el Estado
solo puede despojarnos de lo que producimos de acuerdo a lo que establece la ley.
Cárdenas Elizondo y de la Garza dicen que la actividad financiera es tan importante
que tiene una nota característica, el no ser finalista, sino instrumental, pues a través
de ella es que el Estado puede alcanzar todos sus fines.
Una de las principales disposiciones constitucionales es el artículo 31 fracción IV,
que establece:
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de
los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
También tenemos el artículo 74 fracción IV:
Artículo 74. Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados:
IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación,
previo examen, discusión y, en su caso, modificación del Proyecto
enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las
contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo.
Asimismo, podrá autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones
plurianuales para aquellos proyectos de inversión en infraestructura
que se determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria; las

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erogaciones correspondientes deberán incluirse en los subsecuentes

Presupuestos de Egresos.
Otra es el artículo 126, que establece:
Artículo 126. No podrá hacerse pago alguno que no esté comprendido en el
Presupuesto o determinado por la ley posterior.
Y por último el artículo 134, que establece:
Artículo 134. Los recursos económicos de que dispongan la Federación, las
entidades federativas, los Municipios y las demarcaciones territoriales de la
Ciudad de México, se administrarán con eficiencia, eficacia, economía,
transparencia y honradez para satisfacer los objetivos a los que estén
destinados.
Entonces podemos concluir que la actividad financiera del Estado descansa en la
ley.
Concepto.
Después de entendida la función recaudadora del Estado, podemos crear el
siguiente concepto:
Es aquella que el Estado va a realizar a través de la obtención, administración y
gasto de recursos que legalmente (principio de legalidad) obtiene.
Definiciones.
Francisco de la Garza define a la actividad financiera del Estado como “aquella
actividad encaminada a la realización de los servicios públicos y la satisfacción de
las necesidades generales donde dentro de la administración uno de los sectores
más importantes es la gestión de intereses económicos”.
Aspectos.
A partir de la definición, encontramos 4 aspectos, que, de acuerdo con Gianni, son
interdependientes, no hay ninguno más importante que el otro, y son:
• Económico. Pues el Estado necesita dinero para cumplir con sus funciones
• Sociológico. Puede debe tomar en cuenta a la sociedad para determinar sus
necesidades
• Político. Depende de la ideología política en turno la forma de ejecutar el
presupuesto. No gasta igual el PAN que MORENA.
• Jurídico. Tiene que ver con el principio de legalidad, pues la actividad
financiera debe ser regulada a través de la norma constitucional, legal y
reglamentaria. A partir de este aspecto es que se crea el Derecho Financiero.

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Derecho Financiero.
Definición.
Sainz de Bujanda define al Derecho Financiero como la rama de Derecho Público
Interno que organiza los recursos constitutivos de la Hacienda del Estado y de las
restantes entidades públicas, territoriales e institucionales, y regula los
procedimientos de percepción de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos
que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.
Pugliese sostiene que el Derecho Financiero es aquella disciplina que tiene por
objeto el estudio sistemático del conjunto de normas que regulan la recaudación,
gestión y gasto de los medios económicos necesarios al Estado y a los demás entes
públicos para el desarrollo de sus actividades; y el estudio de las relaciones jurídicas
entre los poderes y los órganos del Estado, entre los ciudadanos y el Estado, y entre
los propios ciudadanos que se derivan de la aplicación de tales normas.
Observamos que los elementos comunes de toda definición son: conjunto de
normas, regular la actividad financiera del Estado, en sus 3 momentos. A partir de
esto se construye el siguiente concepto propio:
Concepto.
El Derecho Financiero es un conjunto de normas positivo que se encarga de regular
la actividad financiera del Estado en sus 3 momentos (ingreso, egreso y
administración).
El Derecho Financiero lo encontramos dentro del Derecho Público, pues regula la
actividad financiera del Estado. A su vez, puede decirse que está dentro del Derecho
Administrativo, pues la actividad financiera es una atribución fáctica del poder
ejecutivo, además de desenvolverse mediante actos administrativos. Sin embargo,
también se dice que es una rama autónoma.
Dentro de la actividad financiera hay 3 momentos, por ende, hay 3 ramas dentro del
Derecho Financiero:
• Ingreso. Regulado por el Derecho Fiscal, relacionado con el art.31 F IV y el
Código Fiscal. Decimos que el Derecho Tributario es contenido del Derecho
Fiscal, pues el primero solo abarca contribuciones, mientras que el segundo
se encarga de todo tipo de ingreso.
• Egreso. Regulado por el Derecho Presupuestario, relacionado con el artículo
74 F IV.
• Administración. Regulada por el Derecho Patrimonial, relacionado con el
artículo 134 y la Ley de Disciplina Financiera.
Podemos concluir que el Derecho Financiero tiene autonomía legislativa y por ende
tiene un conjunto de normas que lo regula, que establece como debe comportarse
el Estado en éstas 3 actividades. Además, la materia es objeto de estudio e

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interpretación por parte de la SCJN; y este hecho nos lleva a fortalecer el criterio de
que el Derecho Financiero tiene autonomía legislativa.
También observamos una serie de trabajos de investigación y estudios en la
materia, por eso decimos que el Derecho Financiero tiene autonomía doctrinal. Al
tener autonomía doctrinal, también observamos que la materia tiene conceptos
propios. Y afirmamos que también tiene un método de estudio propio.

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Tema 2: Derecho Fiscal.

Es la rama de Derecho Financiero que estudia el ingreso del Estado, y las formas
en las que obliga al particular a contribuir al gasto público.
Concepto.
El Derecho Fiscal es
• Una disciplina. Tiene método de estudio y fin
• Conjunto de normas.
o Regula los ingresos del Estado
o Las obligaciones del contribuyente
o Orden de competencias
o Principios de las contribuciones
o Normas para imponer contribuciones como acto legislativo
o Actos gravables
o Clasificación de tributos
o Instituciones propias
o Facultades de la autoridad (gestión, comprobación, liquidación o
cobro)
• Sistema. Es parte de un todo, tiene relación con todas las demás materias
Definición.
Francisco de la Garza. El conjunto de normas jurídicas que se refieren al
establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos, contribuciones
especiales, a las relaciones jurídicas que se establecen entre la administración y los
particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los
procedimientos oficiosos o contenciosos que puede surgir y a las sanciones
establecidas por su violación.
Manuel Andreozzi. La rama de Derecho Público que estudia los principios, fija las
normas que rigen la creación y percepción de los tributos y determina la naturaleza
y los caracteres de las relaciones del Estado con el administrado que está obligado
a pagarlos.
Rafael Bielsa dice que es el conjunto de disposiciones legales y de principios de
derecho público que regula la actividad jurídica del fisco.
Para Raúl Rodríguez Lobato, el Derecho Fiscal es el sistema de normas jurídicas
que, de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el
establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, así como las relaciones
entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de
contribuyentes.

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Desarrollo histórico.
Desde el Derecho Romano tenemos antecedentes de la materia, con los tributos
que se recaudaban en el fiscum (una canastita), y donde existían penas altas a
quien no contribuyera.
En la cultura prehispánica también tenemos antecedentes, donde los pueblos
debían entregar tributos humanos, cosechas o animales a los aztecas para asegurar
el que no se les invadiera.
Contenido de la materia.
El Derecho Fiscal no solo son impuestos, sino todo tipo de contribuciones, mismos
que encontramos en casi cualquier acto jurídico de los que realizamos en el día a
día.
En este curso se va a analizar la parte sustantiva del Derecho Fiscal, de donde nace
la aportación, cual es la relación entre contribuyente y Estado, la fuente de las
disposiciones fiscales y de los derechos de los contribuyentes.
El contenido gira en torno de la obligación fiscal, las facultades y atribuciones de las
autoridades, de los medios de defensa del contribuyente, de los principios que rigen
las contribuciones y la actuación de las autoridades; así como las autoridades y
conceptos propios de la materia
Relaciones con otras ramas del Derecho.
Muchas actividades económicas que llevan a cabo las personas tienen efectos
fiscales, incluso algunos hechos jurídicos, y no solo en las contribuciones, sino
también en la actividad recaudadora del Estado y a los derechos fundamentales de
las personas como contribuyentes.
• Derecho constitucional. Desde 2 perspectivas:
o Derechos fundamentales del contribuyente
o Bases conferidas al Estado relativas al impuesto y recaudación. Con
respecto a ésta última, importan 2 tipos de acto:
▪ Actos de molestia. Artículo 16
▪ Actos privativos. Artículo 14
• Filosofía del Derecho. Si bien es una materia técnica, no quiere decir que no
tenga un estudio ontológico, axiológico o teleológico.
• Civil. Toma conceptos de contratos y obligaciones para explicar la fuente de
ellas en la materia fiscal
• Mercantil. Toma el concepto de actos de comercio, mismos que tienen
efectos fiscales. Establece obligaciones de los comerciantes. La formación
de sociedades y obligaciones de socios y administradores.
• Del trabajo. La relación laboral tiene efectos fiscales

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Autonomía de la materia
Si bien el Derecho Fiscal deriva del Derecho Financiero y éste a su vez del Derecho
Administrativo, nuestra materia tiene instituciones, conceptos y terminología
propios.
Los 3 aspectos que usamos para afirmar que el Derecho Fiscal es autónomo son:
• Autonomía doctrinal. Hay un objeto de estudio propio, con métodos propios.
• Autonomía legislativa. Hay un Código Fiscal de la Federación, así como leyes
especiales
• Autonomía didáctica. Hay un objeto de enseñanza
Derecho fiscal y Derecho tributario
Muchos autores usan éstos términos indistintamente, como si fueran sinónimos,
pero realmente hay una diferencia; para distinguirla hay que remontarnos al Código
Fiscal, en su artículo:
Artículo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen
de la siguiente manera: …
En éste se establecen dos cuestiones importantes: que son de manera genérica las
contribuciones, y las especies de las mismas. Esto es objeto de estudio del Derecho
Tributario, de las contribuciones, sus supuestos de causación, elementos (sujeto,
objeto, tasa, base, época de pago) y al hecho imponible, así como la aplicación
específica de cada una de ellas.
Entonces entendemos que el Derecho Fiscal es más amplio, su objeto de estudio
no es solamente el ingreso por medio de contribuciones, sino que estudia el ingreso
en su amplitud, así como la obligación fiscal, el fenómeno de la relación tributaria,
las facultades de la autoridad fiscal, así como también principios.
Podemos concluir que el Derecho Tributario es una rama del Derecho Fiscal.

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Tema 3: Fuentes del Derecho Fiscal

Constitución
La fuente por excelencia del Derecho Fiscal es la ley.
En México, la principal fuente legal es la Constitución, misma que establece el
nacimiento de la obligación fiscal, los principios que rigen el actuar de las
autoridades fiscales y los principios a los que s van a circunscribir las contribuciones;
también determina las facultades impositivas y recaudatorias de la autoridad, así
como sus límites, establece un sistema de competencias entre los distintos órdenes
de gobierno respecto al establecimiento de contribuciones.
Facultad impositiva
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos (obligación), de la manera proporcional
y equitativa (principios) que dispongan las leyes (principio de legalidad,
nullum tributum sine lege)
Facultad impositiva federal
Artículo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto
(facultad ilimitada)
XXIX. Para establecer contribuciones (competencia federal exclusiva)
1o. Sobre el comercio exterior;
2o. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales
3o. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros;
4o. Sobre servicios públicos concesionados o explotados por la Federación;
5o. Especiales…
Las entidades federativas participarán en el rendimiento de estas
contribuciones especiales, en la proporción que la ley secundaria federal
determine.
Facultad impositiva de las Entidades Federativas
El último párrafo de la fracción XXIX se debe interpretar en relación con el:
Artículo 124. Las facultades que no están expresamente concedidas a funcionarios
federales se entienden reservadas a los Estados, en los ámbitos de sus respectivas
competencias.

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De éste último se podría entender que los Estados pueden imponer sobre casi todas
las materias. Esto se resuelve con las restricciones absolutas del 117 y las relativas
del 118:
Artículo 117. Los Estados no pueden, en ningún caso (restricción absoluta):
IV. Gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su territorio.
V. Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la
salida de él, a ninguna mercancía nacional o extranjera.
VI. Gravar la circulación ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros,
con impuestos o derechos cuya exención se efectúe por aduanas locales,
requiera inspección o registro de bultos o exija documentación que
acompañe la mercancía.
Artículo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unión
(restricción relativa):
I. Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer
contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones.
Facultad impositiva municipal
Artículo 115. Los estados adoptarán, para su régimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, democrático, laico y popular, teniendo como base de
su división territorial y de su organización política y administrativa, el municipio libre,
conforme a las bases siguientes:
IV. Los municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se formará
de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las
contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor
Desde el punto de vista económico
Artículo 25. Corresponde al Estado la rectoría del desarrollo nacional para garantizar
que éste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberanía de la Nación y su
régimen democrático y que, mediante la competitividad, el fomento del crecimiento
económico y el empleo y una más justa distribución del ingreso y la riqueza, permita
el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases
sociales, cuya seguridad protege esta Constitución. La competitividad se entenderá
como el conjunto de condiciones necesarias para generar un mayor crecimiento
económico, promoviendo la inversión y la generación de empleo
El Estado velará por la estabilidad de las finanzas públicas y del sistema financiero
para coadyuvar a generar condiciones favorables para el crecimiento económico y
el empleo. El Plan Nacional de Desarrollo y los planes estatales y municipales
deberán observar dicho principio.

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Artículo 26. A. El Estado organizará un sistema de planeación democrática del

desarrollo nacional que imprima solidez, dinamismo, competitividad, permanencia y
equidad al crecimiento de la economía para la independencia y la democratización
política, social y cultural de la nación.
Artículo 28. En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios,
las prácticas monopólicas, los estancos, las condonaciones de impuestos y las
exenciones de impuestos en los términos y condiciones que fijan las leyes. El mismo
tratamiento se dará a las prohibiciones a título de protección a la industria.
Principio de legalidad
Recordando los artículos 14 y 16 constitucionales, los actos de molestia y privativos
de la autoridad fiscal deben estar debidamente fundados y motivados.
Ley
Es la segunda fuente de la materia. Tenemos que recordar que la ley, misma que
emana del Congreso de la Unión, no puede ir en contra de lo establecido por la
Constitución (relación de conformidad). Por ejemplo, hay docenas de acciones de
inconstitucionalidad contra leyes locales que le dan competencia a los municipios
para cobrar el derecho de alumbrado público, mismo que la Constitución reserva
para la autoridad federal.
En la ley fiscal vamos a encontrar normas:
• De carácter sustantivo. Las que establecen contribuciones y sus elementos
(sujeto, objeto, tasa, base o tarifa y época de pago)
• De carácter adjetivo. Los procedimientos a través de los cuales el
contribuyente puede cumplir con sus obligaciones formales y sustantivas, y
procedimientos a través de los cuales la autoridad fiscal ejerce sus facultades
La ley debe ser general, abstracta, impersonal, heterónoma, coercitiva, al igual que
todas las demás de las normas.
Decreto ley
Es una facultad extraordinaria que constituye una de las excepciones por las cuales
pueden establecerse contribuciones fuera de ley.
Lo encontramos en el artículo 29 constitucional, que establece la restricción o
suspensión del ejercicio de derechos y garantías para hacer frente a situaciones de
invasión, perturbación grave de la paz pública o cualquiera que ponga en grave
peligro a la sociedad.
Éste debe realizarse por el presidente de la república con aprobación del congreso
de la unión, por un tiempo limitado, por medio de prevenciones generales.

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La última y única vez que sucedió fue el 2 de junio de 1942, durante la presidencia
de Manuel Ávila Camacho y la Segunda Guerra Mundial, donde se faculta al
presidente para legislar en los ramos de la administración pública.
Decreto delegado
Es la segunda facultad extraordinaria con forma de excepción por la cual pueden
establecerse contribuciones fuera de la ley.
La encontramos en el artículo 131 constitucional, que establece la facultad la
facultad de la federación para gravar las mercancías importadas, exportadas o que
transiten por territorio nacional.
Se puede también facultar al presidente para aumentar, disminuir o suprimir cuotas
de las tarifas de exportación e importación, así como para crear otras; restringir y
prohibir importaciones, exportaciones y tránsito de mercancías. Esto cuando se
estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economía del país, la
estabilidad de la protección nacional o realizar cualquier propósito en beneficio del
país.
Reglamento
Tiene como objeto explicar conceptos y establecer medios para el cumplimiento de
la ley de que emana. Establecen los mecanismos para el cumplimiento de
obligaciones sustantivas (pago) u obligaciones formales (emitir CFDI).
Están sujetos al principio de reserva de ley, es decir, no pueden ir más allá de la ley
marco que le da vida, pero tampoco de la Constitución; esto debido a la relación de
conformidad que rige al orden jurídico.
Un segundo principio es el de exclusividad del poder ejecutivo, como está provisto
en la misma Constitución, en su artículo:
Artículo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión,
proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia.
La facultad reglamentaria es exclusiva e indelegable del presidente de la república,
no cualquier secretario de estado puede emitir reglamento. Las NOM no son
reglamentos, son disposiciones generales de carácter administrativo.
Por su parte, los reglamentos interiores van a establecer las facultades y
atribuciones de las autoridades fiscales. Tenemos el reglamento interior del Código
Fiscal o el reglamento interior del SAT.
Tratados Internacionales
Específicamente aquellos en materia de doble tributación, sin embargo primero se
debe hablar acerca de los DDHH consignados en tratados internacionales.

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La Constitución, en su artículo 133 establece:

Artículo 133. Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que
emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma,
celebrados y que se celebren por el Presidente de la República, con
aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión.
Por su parte, la Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San
José) establece:
Artículo 2 Deber de Adoptar Disposiciones de Derecho Interno. Si el ejercicio
de los derechos y libertades mencionados en el artículo 1 no estuviere ya
garantizado por disposiciones legislativas o de otro carácter, los Estados
Parte se comprometen a adoptar, con arreglo a sus procedimientos
constitucionales y a las disposiciones de esta Convención, las medidas
legislativas o de otro carácter que fueren necesarias para hacer efectivos
tales derechos y libertades.
Jurisprudencia
Según Ulpiano es el conocimiento de las cosas tanto divinas como humanas, y
también como la ciencia de lo justo y lo injusto.
A través de la jurisprudencia los tribunales llevan a cabo una serie de funciones:
• Interpretativa de conceptos propios del Derecho Fiscal;
o A través del análisis de todo el sistema. Interpretatio iuris.
o A través del análisis de una ley. Interpretatio legis.
• Analizan si una contribución cumple o no con los principios constitucionales;
• Si las facultades de las autoridades fiscales se encuentran apegadas a los
principios de seguridad jurídica y legalidad
• Función integradora. Hay conceptos que el legislador no contempla en su
totalidad (lagunas legales), para lo que los tribunales llevan un análisis a
cabo para completar.
• Control constitucional. Que los actos de autoridad, leyes y reglamentos no
violenten disposiciones constitucionales, que estén conformes a ellas
• Control convencional. Es la obligación que tiene el Estado de observar los
derechos humanos que los tratados internacionales otorgan a los
ciudadanos. Es analizar si los actos de autoridad están de acuerdo a
tratados internacionales
• Control legal. Es analizar que el acto de autoridad y el reglamento no
contravengan a la ley que les da vida.
Los órganos del Estado facultados para emitir jurisprudencia son los siguientes:
• Poder Judicial Federal
o SCJN en pleno o salas; Tribunales Colegiados de Circuito

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o En términos del artículo 107 constitucional, y los artículos 217-222 de

la Ley de Amparo
• Tribunal Federal de Justicia Administrativa
o Sus principales facultades son en materia fiscal (artículo 3 LOTFJA).
Es un órgano que depende del Poder Ejecutivo que es jurisdiccional
en materia fiscal y administrativa. Esto le permite interpretar y resolver
sobre controversias fiscales
o En términos de los artículos 74, 76 y 77 de la Ley Federal del
Procedimiento Contencioso Administrativo
En caso de controversia, por disposición legal, debe prevalecer la jurisprudencia de
la SCJN sobre la del TFJA, aunque este sea un órgano especializado.
Disposiciones administrativas de carácter general
Es la conocida miscelánea fiscal. Éstas están previstas en el Código Fiscal, en su:
Artículo 33.- Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus
facultades, estarán a lo siguiente:
I. Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y ciudadanía,
procurando:
g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades
fiscales que establezcan disposiciones de carácter general
agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los
contribuyentes; se podrán publicar aisladamente aquellas
disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un año.
Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se
refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarán obligaciones
o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales.
Entonces, su finalidad es que la autoridad explique al contribuyente el como cumplir
sus obligaciones fiscales. Si bien no son reglamentos, tienen un principio de reserva
de ley.
Circulares
Está prevista en el mismo artículo 33 del Código Fiscal, en su penúltimo párrafo,
que establece:
Asimismo, las autoridades fiscales darán a conocer a los contribuyentes, a
través de los medios de difusión que se señalen en reglas de carácter
general, los criterios de carácter interno que emitan para el debido
cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aquéllos que, a juicio de la
propia autoridad, tengan el carácter de confidenciales, sin que por ello nazcan
obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los
mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación.

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Emilio Molina Morales

Éstas sirven para la comunicación de la autoridad superior a la inferior estableciendo

el cómo realizar determinadas actividades, mismas que deben ser públicas; sin
embargo, hay circulares confidenciales por la naturaleza de la información que
contienen.
Entonces éstas son indicaciones de la autoridad superior a la inferior; no pueden
contener obligaciones pues serían ilegales. Pero, si pueden establecerles derechos.

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Tema 4: Aplicación de la Ley Fiscal

La ley tiene dos ámbitos de aplicación: territorio y tiempo.
Ámbito territorial
Tenemos tres ámbitos de aplicación: la Federación, Entidades Federativas y los
Municipios. Cada uno de éstos tres órdenes tienen facultades tanto impositivas,
como de fiscalización. A su vez, existen órganos fiscalmente autónomos como
CONAGUA, IMSS, INFONAVIT y ANAM.
El ámbito de territorialidad de las leyes federales está determinado por el Código
Fiscal, en su:
Artículo 8o.- Para los efectos fiscales se entenderá por México, país y
territorio nacional, lo que conforme a la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva
situada fuera del mar territorial
Lo que a su vez nos reenvía a la Constitución, a sus:
Artículo 27. Párrafo 9. La Nación ejerce en una zona económica exclusiva
situada fuera del mar territorial y adyacente a éste, los derechos de soberanía
y las jurisdicciones que determinen las leyes del Congreso. La zona
económica exclusiva se extenderá a doscientas millas náuticas, medidas a
partir de la línea de base desde la cual se mide el mar territorial.
Artículo 42. El territorio nacional comprende:
I. El de las partes integrantes de la Federación;
II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares
adyacentes;
III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el
Océano Pacífico;
IV. La plataforma continental y los zócalos submarinos de las islas,
cayos y arrecifes;
V. Las aguas de los mares territoriales en la extensión y términos que
fija el Derecho Internacional y las marítimas interiores;
VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensión y
modalidades que establezca el propio Derecho Internacional.
Artículo 43. Las partes integrantes de la Federación son los Estados de
Aguascalientes, Baja California, Baja California Sur, Campeche, Coahuila de
Zaragoza, Colima, Chiapas, Chihuahua, Durango, Guanajuato, Guerrero,
Hidalgo, Jalisco, México, Michoacán de Ocampo, Morelos, Nayarit, Nuevo

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Emilio Molina Morales

León, Oaxaca, Puebla, Querétaro, Quintana Roo, San Luis Potosí, Sinaloa,
Sonora, Tabasco, Tamaulipas, Tlaxcala, Veracruz de Ignacio de la Llave,
Yucatán y Zacatecas; así como la Ciudad de México.
Artículo 44. La Ciudad de México es la entidad federativa sede de los Poderes
de la Unión y Capital de los Estados Unidos Mexicanos; se compondrá del
territorio que actualmente tiene y, en caso de que los poderes federales se
trasladen a otro lugar, se erigirá en un Estado de la Unión con la
denominación de Ciudad de México.
Entonces decimos que las leyes federales fiscales, como lo son el Código Fiscal, la
Ley ISR, Ley IVA, Ley Federal de Derechos, entre otras, aplican en todo el territorio.
Quienes residan y lleven a cabo actividades económicas con efectos en el territorio
nacional se sujetan a ellas.
Las entidades federativas, recordemos que tienen potestad impositiva y de
fiscalización, entonces tiene la posibilidad de establecer contribuciones siempre y
cuando no invadan la competencia federal, que son aplicables dentro de la misma
entidad, para aquellos que residan y lleven a cabo actividades económico.
En los municipios, si bien no tiene potestad impositiva al no poder crear leyes, si
tiene la potestad de fiscalización, y por ende si hay un ámbito territorial de aplicación
de la ley fiscal. Esto en términos del artículo 115 fracción II constitucional.
Ámbito temporal
La retroactividad es la aplicación de una norma pasada a un caso actual, misma
que está prohibida cuando perjudique a la persona, de acuerdo con el artículo 14
constitucional. En materia fiscal es distinto, debemos atender al principio de
causación en el tiempo, que se refiere a pagar la contribución de la norma vigente
en el momento aplicable. Lo podemos observar en el Código Fiscal, en su:
Artículo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran.
Entonces las contribuciones se tasan de acuerdo con la ley vigente en el momento
en que se causan. Si en 2020 el IVA se tasó al 10% y en 2021% al 20%, y el
impuesto se causó en 2020, a pesar de pagarse en 2021, se debe pagar al 10%
debido al principio de causación en el tiempo.
A este efecto es importante la Ley de Ingresos, pues en ella se establece que
contribuciones podrán cobrarse en un ejercicio fiscal, sin ella, ninguna de éstas
tendría valor sin aquella. La misma ley establece el ámbito validez de la ley fiscal,
que sigue el principio de anualidad. Las leyes fiscales tienen vigencia indefinida, sin
embargo, su aplicación (positividad) depende de la existencia de la Ley de Ingresos.

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Emilio Molina Morales

La promulgación de dicha Ley de Ingresos es facultad exclusiva de la Cámara de

Diputados, y por ende tiene un proceso legislativo especial, pues es propuesta por
el ejecutivo federal y no por una cámara de origen. Ésta, de no aprobarse a tiempo
tiene la posibilidad de prorrogar la vigencia tácitamente, de la ley anterior.
Podemos decir entonces que, la Ley de Ingresos tiene una vigencia indefinida, sin
embargo, tiene una positividad anual que se prorroga tácitamente en caso de no
hacerlo el congreso explícitamente.
Paquete fiscal
Ley de Ingresos
Parece ser que éste es el único instrumento a través del cual el Congreso puede
ejercitar la facultad prevista en el artículo 73 F VII, es decir, para imponer las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
Por ende, si ésta no es aprobada, promulgada y publicada antes de que se inicie el
ejercicio fiscal que va a regir, no sería posible aplicar la anterior pues tiene vigencia
de un año; esto tendría como resultado la imposibilidad de recaudación, pues la
Constitución no prevé una solución.
A ésta idea ayuda el equivocado carácter anual de la ley que desprende del artículo
74 constitucional
Código Fiscal de la Federación
Es un cuerpo normativo que establece de manera general las obligaciones
sustantivas y formales a cargo del contribuyente; establece también conceptos
sobre causación, créditos fiscales y distintos actos de naturaleza fiscal.
También precisa las facultades de las autoridades fiscales, siendo éstas de gestión,
comprobación, determinación y económico-coactivas.
Establece también los supuestos que dan lugar a la comisión de infracciones
administrativas, así como las sanciones que correspondan en cada caso, y de igual
forma se establecen delitos especiales en la materia.
Establece también los medios de protección a través de los cuales el contribuyente
puede defenderse en sede administrativa en contra de resoluciones de carácter
fiscal emitidas por las diversas autoridades.
Está dividido en 6 títulos:
• Disposiciones generales
o Quien es el contribuyente
o Cuáles son las especies de contribuciones
o Formas de interpretación
o Ámbitos de aplicación territorial y temporal

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• Derechos y obligaciones de los contribuyentes

• Facultades de las autoridades fiscales
• Infracciones y delitos fiscales
• Procedimientos administrativos
• Revelación de esquemas reportables
Antes de éste, desde 1936 teníamos la Ley de Justicia Fiscal que sirvió como
antecedente al Código Fiscal, y que fue la primera codificación en materia fiscal en
América Latina. El Código Fiscal vigente fue promulgado en 1981, y es uno de los
ordenamientos jurídicos del derecho positivo mexicano que más reformas ha
sufrido.
Para efectos de supletoriedad tenemos el artículo 5, que establece al Derecho
Común Federal. Por común no solo debemos entender a la materia civil, sino
también a la mercantil pues, el mismo Código Fiscal entiende por enajenación
algunas figuras mercantiles.
El mismo artículo establece cuales son los elementos de la contribución (sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa) que debe contener toda disposición fiscal que establezca
cargas a los particulares así como las excepciones a la causación.
Interpretación de la Ley Fiscal
Interpretar es desentrañar el sentido de una expresión, descubrir lo que significa. La
interpretación de la ley se refiere a descubrir el sentido que ésta encierra, tomando
en cuenta que la ley es una expresión conformada por un conjunto de signos.
La labor de expresión de la ley no es exclusiva del juzgador, sino de cualquier
persona que inquiera el sentido de una ley.
Escuelas clásicas de interpretación
Escuela Exegética
Es la conocida como escuela clásica cuyo principal autor es François Geny, sin
embargo su primer expositor fue Blondeau en 1841. Algunos otros autores son
Demante, Aubry et Rau, Laurent y Baudry-Lacantinerie.
Su idea principal es que las decisiones judiciales deben fundarse exclusivamente
en la ley, admitiendo su interpretación únicamente en el sentido que el legislador
quiso darle. Establece que, en caso de leyes contradictorias que no permitan
descubrir la intención del legislador, entonces el juez debe abstenerse de juzgar.
Sus argumentos a favor rondan a partir de la riqueza de la legislación derivada de
la codificación francesa que hace casi nula la existencia de casos no previstos, en
los cuales está permitida la analogía.
Desde este punto de vista, la interpretación es una simple aclaración de la ley, no
una interpretación del derecho.

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Emilio Molina Morales

Ésta labor no siempre es difícil, pues impera la regla de que: cuando la ley es clara
no cabe la interpretación lógica, se debe estar al texto de ésta. De ésta regla deriva
que la interpretación exegética es puramente gramatical.
Escuela de la Integración
Geny parte del principio de que el propósito de la interpretación de la ley es descubrir
el pensamiento del legislador, lo que coincide con la Escuela Exegética. Sin
embargo, no acepta que la ley sea la única fuente del Derecho ni que pueda prever
todas las situaciones jurídicas posibles.
Afirma que para interpretar los textos legales hay que formularse al momento en
que fueron formulados y no tomar en cuenta las circunstancias existentes al
momento de la aplicación. Cosa distinta a colmar lagunas legales.
Pretender interpretar una norma con circunstancias distintas a aquellas en las que
fue creada sería entonces una falsificación de la voluntad legislativa, pues el
contenido de ella no puede ser distinto al que sus autores expresaron. Esto causaría
inseguridad jurídica pues el significado de la ley cambiaría constantemente.
Por ende, las circunstancias actuales no deben pesar sobre la interpretación del
texto legal a menos que se exprese una noción variable y fugaz por naturaleza,
como el orden público. En todos los demás casos, la ley debe interpretarse tomando
en cuenta la época en que fue elaborada.
En ese entendido, toda interpretación gramatical debe ser lógica, y viceversa.
Escuela del Derecho Libre
Su principal autor es Savigny, quien señala que cuando las fuentes son insuficientes
para resolver una cuestión jurídica, entonces se debe colmar una laguna legal, para
lo que existen dos teorías principales:
• Hay un derecho natural, que es universal, como complemento de todo
derecho positivo
• El derecho positivo se complementa a sí mismo en virtud de su fuerza
orgánica
El autor se queda con la segunda tesis señalada, para suprimir las contradicciones
y reestablecer la unidad del Derecho, teniendo como resultado la analogía como
forma de interpretación.
Código Fiscal de la Federación
Su artículo 5 señala que las disposiciones fiscales que establecen cargas y sus
excepciones, infracciones y sanciones son de aplicación estricta; por ende no
admite analogía ni mayoría de razón, debido a que en caso de que se admitan dos
interpretaciones, una pro-persona y otra pro-fiscum, por regla constitucional debe
interpretarse pro-persona.

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Emilio Molina Morales

En tratándose de infracciones, como los delitos, para poder imponerse deben estar
perfectamente descritas por el legislador en el cuerpo normativo, de lo contrario no
podrá imponerse.
Este mismo artículo establece los elementos de las contribuciones: sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa.
A su vez, las demás normas fiscales se interpretan cualquier otro método de
interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, aplican supletoriamente las
disposiciones del derecho federal común cuando no sean contrarias a la naturaleza
del derecho fiscal.
Jurisprudencia
De ella encontramos una serie de criterios interpretativos, como lo son:
I. A las hipótesis que prevén cargas o excepciones, se debe dar una
interpretación estricta
II. La ley especial prevalece sobre la ley general
III. Cuando la ley no distingue, el intérprete no debe distinguir
IV. El que está facultado para lo más, lo está para lo menos
V. Cuando el caso concreto se asimila en lo accesorio y no en lo esencial al
supuesto de hecho previsto por la norma, tendrá lugar una aplicación
negativa

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Emilio Molina Morales

Tema 5: Principios de las Contribuciones

Desarrollo histórico
En el siglo XVIII, con la ilustración se genera un pensamiento en torno al Estado en
donde muchos tratadistas concuerdan en dar límites al poder del Estado, algunos
de éstos tratadistas:
• Inglaterra:
o Thomas Hobbes
o John Locke
o David Hume
o Adam Smith
• Francia
o Montesquieu
o Rousseau
o Voltaire
o Diderot
• Alemania
o Adolf Wagner.
Para efectos de nuestra materia, los límites que se buscaron fueron a las
imposiciones estatales.
Entendemos a los principios como un punto de partida.
Principios de Adam Smith (La Riqueza de las Naciones)
Éstos fueron iniciados en el Contrato Social de Hobbes, sin embargo, no fueron
desarrollados hasta la Riqueza de las Naciones de Adam Smith, quien postula 4
principios fundamentados en que la imposición del Estado no debe afectar la
subsistencia del ciudadano. Éstos principios son: justicia, certidumbre, comodidad
y economía.
Estos principios fueron retomados no solo por los movimientos sociales del siglo
XVIII, sino que fueron recogidos por los cuerpos constituyentes de los distintos
países, postulados en sus Constituciones.
Principio de Justicia
Los habitantes deben contribuir al sostenimiento del gobierno en proporción a sus
capacidades económicas. De su observancia depende la equidad en la imposición.
Se habla de la capacidad económica, que está constituida por ingresos, patrimonio
y gastos. Tomando en cuenta dicha cantidad económica, el principio de justicia se
traduce en la cuantía de la imposición tasada a partir de ella.
Ha sido desarrollado en la doctrina a través de otros dos principios:

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Emilio Molina Morales

• Generalidad. Que comprenda a todas las personas cuya situación coincida

con el hecho imponible generador de deuda fiscal, con excepción de las
personas que no tengan capacidad económica.
o Principio de mínimo vital. Ingreso necesario para la subsistencia de la
persona y su familia.
o Principio de prohibición confiscatoria. Imposibilidad tributaria de
menoscabar el mínimo vital
• Uniformidad. Todas las personas son iguales frente al tributo. Tratar igual a
situaciones iguales y desigual a situaciones desiguales.
Principio de Certidumbre
Consiste en que toda contribución esté prevista por la ley y que posea fijeza en sus
elementos esenciales para evitar actos arbitrarios de la autoridad.
Elementos: sujeto, objeto, tasa, base, época de pago.
Tiene que ver con la seguridad jurídica del gobernado, pues éste tiene que saber
cuáles son las hipótesis que le van a causar contribuciones, en que proporción y
cuando deberá pagarlas.
A su vez tiene que ver con la publicidad, pues para que la contribución sea válida
ésta debe darse a conocer por los medios oficiales (DOF y POE).
Principio de Comodidad
Toda contribución debe recaudarse en la época y forma en las que convenga al
contribuyente. Es decir, deben escogerse fechas y lugares de pago que sean
ventajosas para que el causante realice el pago.
En resumen, el Estado debe procurar la facilidad de pago para el contribuyente.
Principio de Economía
El rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible; su recaudación no debe ser
onerosa. La diferencia entre lo recaudado y lo realmente ingresado tiene que ser la
menor posible.
Einaudi señala que cuando el costo de recaudación es mayor al 2% del rendimiento
total, el impuesto es incosteable.
Esto lo vemos reflejado en el Código Fiscal de la Federación, en su:
Artículo 146-A.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá cancelar
créditos fiscales en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o por
insolvencia del deudor o de los responsables solidarios.
Principios Constitucionales de las Contribuciones
Éstos son 4 y los podemos extraer del artículo 31 fracción IV de la Constitución:

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Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los
Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que establezcan las leyes.
Generalidad
Se refiere a la obligación que todos los mexicanos, sin excepción, tenemos de
contribuir. Así como también a las reglas de excepción, que nunca podrán ser
personales o a grupos, si no para todas las personas que encuadren en el supuesto
de hecho en el que se establezcan.
Proporcionalidad
Es la garantía que tenemos los contribuyentes de que las contribuciones se fijen por
el poder legislativo en función de su capacidad económica, siempre vigilando que
dichas contribuciones no sean confiscatorias ni que afecten el mínimo vital.
El mínimo vital se entiende como la garantía de las personas físicas para que el
legislador no imponga contribuciones que les impida mantener los recursos
necesarios para su subsistencia y nivel de vida digno.
Equidad
Éste radica en la igualdad ante la ley tributaria de todos los contribuyentes respecto
de un mismo tributo, los que en iguales condiciones deben recibir un tratamiento
idéntico.
Por ende, también significa que las tarifas tributarias pueden varias de acuerdo con
la capacidad económica de cada contribuyente. Es tratar igual a los iguales y
desigual a los desiguales.
Legalidad
No puede haber tributo sin ley.

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Tema 6: Teorías que fundamentan la percepción de los tributos

Aristóteles, la justicia distributiva y los demás tipos de justicia
Hay criterios de justicia general que se aplican a todos los regímenes políticos, y
otros específicos para cada uno de ellos; cada forma de gobierno entonces tiene
distintas causas de cambio y la rebelión y diferentes medios de asegurar su
conservación.
La justicia nicomáquea no habla directamente de impuestos y de la distribución de
cargas y beneficios sociales, pero si establece criterios de estabilidad frente a los
regímenes que examina.
Postula que el particular necesita del Estado para su protección y que el Estado
necesita del particular para sufragar sus gastos, es decir, el Estado con una mano
recibe y con la otra da.
En cuanto a la justicia, afirma que ésta reúne todas las demás virtudes. Hace
referencia a un cierto equilibrio según el cual, quien es justo no recibe para sí más
de lo que reciben los demás, entonces la justicia se funda en una cierta proporción,
un punto medio; siendo lo injusto extremos. La clasifica, dependiendo del tipo de
proporción en las siguientes:
• Justicia distributiva. Se distribuyen las cargas de acuerdo con una
determinada proporción entre la totalidad de los miembros de una
comunidad. La distribución depende de los criterios que la misma comunidad
fija respecto a circunstancias de modo, tiempo y lugar.
• Justicia conmutativa. Se trata de una proporción e igualdad relativa en la
medida en que una cosa puede ser intercambiada por otra mediante una
igualdad que en cada caso será relativa a aquello que se intercambia.
• Justicia correctiva. Es la justicia de los jueces relacionada con el trato de los
seres humanos entre sí.
• Justicia política. Aquella que cada pueblo se impone para regular sus
relaciones. Es relativa a los fines y metas de la asociación política concreta.
• Justicia política natural. La justicia política es natural cuando está referida a
todos los seres humanos.
• Justicia política legal. Está relacionada con la regulación de las acciones de
las personas entre sí cuando está establecida por una ley que regula dichas
relaciones en un determinado territorio.
John Rawls. Las ramas del poder gubernamental y el impuesto como control
de la propiedad privada
Su concepción en torno a los impuestos está relacionada con el segundo principio
de justicia. Así, trata de mostrar como los principios actúan como normas según las
cuales evaluamos los escomas económicos y los programas políticos, así como el
trasfondo de sus instituciones.

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Emilio Molina Morales

Antes de entrar al estudio de los impuestos, debemos tomar en cuenta sus

presupuestos previos, que constituyen límites a la concepción del bien y son los
siguientes:
Prioridad de la justicia sobre la eficiencia
Según Rawls una doctrina de economía política debe incluir una interpretación del
bien público basada en una concepción de justicia. Así, no se trata únicamente de
número, sino de la promoción del bien general y el establecimiento de normas que
permitan la división equitativa de las ventajas sociales.
Prioridad de la libertad sobre las ventajas económicas y sociales
Se trata de establecer normas que respeten la capacidad de asociación de las
personas en beneficio de la búsqueda del bien de la comunidad, haciendo uso de
su propia razón. Así, los grupos sociales son libres de escoger la clase de bienes
que son deseados como partes de planes de vida racionales.
Así, la teoría de la justicia busca encontrar un punto de Arquímedes, que sin recurrir
a principios perfeccionistas o apriorísticos, permite a los ciudadanos deducir una
concepción de la estructura básica justa y un ideal de la persona compatible con
ella, que puede servir como normas para las instituciones y para guiar la dirección
del cambio social.
El Estado requiere normas obligatorias, implementadas de forma efectiva
Rawls establece que el sector público es fundamental para las sociedades de libre
mercado.
En el marco conceptual de un Estado liberal dentro de una economía de mercado
hay que tener en cuenta un aspecto básico en relación con la teoría de la justicia:
como un bien público es indivisible y todos deben poder disfrutar de éste en la
misma proporción. Al no ser un bien privado, su disfrute no depende del deseo de
quien lo pretenda, y todos deben aportar a su realización, de acuerdo a reglas
establecidas previamente en el proceso político.
El mercado conlleva desordenes y desbalances que deben ser corregidos por la
intervención estatal. Todos esos acuerdos deben cumplirse por todos los miembros
de la comunidad, siempre que el Estado se comprometa a hacer que lo pactado se
cumpla. Esto es un principio esencial del orden social, es un intercambio de
voluntades que debe ser válido y obligatorio para todos, de lo contrario el sistema
implosionaría por corrupción de sus cimientos fiscales. Esto supone el
establecimiento de multas y castigos para quienes violen el acuerdo. Nadie puede
negarse a contribuir pudiendo hacerlo, pues se opondría a la realización de los fines
y objetivos sociales establecidos en el proceso político.
Lo relacionado con los impuestos hace parte de una de las 4 ramas en las que se
divide el gobierno para establecer sus instituciones básicas:

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Emilio Molina Morales

La Rama de Asignación
Ésta tiene dos tareas: mantener un sistema de precios competitivo y prevenir la
formación de un irrazonable poder del mercado; y corregir las desviaciones
producidas por el libre juego de las fuerzas de mercado. Entonces el Estado
interviene a través de impuestos y subsidios o con la regulación del derecho de
propiedad.
La Rama Estabilizadora
Se encarga de garantizar un pleno empleo y una demanda fuerte y eficiente. Tiene
como función mantener la eficacia general de la economía de mercado.
La Rama de Transferencia
Busca garantizar el mínimo vital de los ciudadanos teniendo en cuenta las
necesidades. Debe corregir el sistema de distribución producido por el sistema de
precios competitivos que no tiene en cuenta las necesidades básicas. Una vez
logrado el mínimo vital, el sistema de precios puede determinar el resto de la renta.
La Rama de Distribución
Tiene como tarea hacer que las porciones distributivas mantengan una justicia
aproximada, para lo que debe regular la tributación y hacer ajustes a los derechos
de propiedad.
Para Rawls, el propósito de los impuestos y reglamentaciones es doble:
• Debe servir como control de la propiedad privada con el fin de la distribución
de la riqueza
• Prevenir las concentraciones de poder perjudiciales para la equidad de la
libertad política y de la justa igualdad de oportunidades
“El seguro hipotético” y la igualdad “ex ante” de Ronald Dworkin
Dworkin plantea el siguiente problema filosófico: “Qué políticas fiscales se deben
impulsar si aceptamos como idea fundamental que la vida humana tiene un valor
intrínseco y que cada individuo tiene la responsabilidad personal de identificar y
realizar el valor potencial de su propia vida?
Debemos diferenciar entre lo que debe hacer el individuo y el Estado con los demás.
El individuo está obligado a tratar con los demás con la distinta consideración;
mientras que el Estado debe mostrar una consideración igual hacia todas las
personas, para lo que tiene un poder sobre ellos.
Pero, por qué un gobierno puede esperar que los individuos acepten sus mandatos,
bajo que condiciones un gobierno es legítimo. Hay respuestas demasiado
exigentes, como la que afirma que solo un gobierno completamente justo es

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Emilio Molina Morales

legítimo. Para Dworkin, para comprender cuando un gobierno es legítimo debemos

tener en cuenta dos definiciones y dos diferenciaciones:
Dos definiciones de los principios de la dignidad humana:
• El primer principio afirma que el modo como cada vivida tiene una
importancia intrínseca y objetiva
• El segundo principio afirma que cada uno de nosotros es responsable
personalmente por el gobierno de su vida y debe decidir y ejecutar lo
decidido en relación con el tipo de vida que es buena para sí
Dos diferenciaciones:
• Los derechos políticos son establecidos legalmente por los Estados en el
marco de sus constituciones, que identifican y garantizan derechos
morales de los individuos frente a las acciones de los gobiernos
• Los derechos humanos son los que marcan las condiciones mínimos
fundamentales respecto a los principios de la dignidad humana y que van
más allá de los valores morales legales establecidos por las
constituciones
De esta manera, podemos entender el concepto de legitimidad de Dworkin: el
criterio de legalidad política hace relación a la cuestión de derechos humanos. Así,
los ciudadanos de un Estado solo están obligados respetar sus leyes solo si el
gobierno de la comunidad respeta su dignidad humana.
Entonces, ¿Cuáles son los parámetros filosóficos políticos de la política fiscal de un
gobierno en el marco del respeto por los principios de la dignidad humana?
En primer lugar, se critica al “dejar hacer” por cuanto, si todas las personas merecen
igual consideración y respeto, el Estado no puede ignorar las diferencias sociales
existentes en una sociedad específica., más aún teniendo en cuenta que las
decisiones gubernamentales influyen en lo que los individuos pueden o no hacer.
Entonces, el Estado no puede despreocuparse de lo que ocurra a las personas,
debe tener en cuenta las consecuencias de todo lo que hace. En efecto, la política
internacional, militar, leyes, etc., suponen la toma de decisiones presupuestarias y
de asignación de recursos, que son decisiones distributivas.
En segundo lugar, se critica a una política económica igualitaria radical, pues sus
postulados implican que el gobierno no respete el segundo principio de dignidad
humana, la responsabilidad personal de sus vidas; una cosa es que un individuo
tenga un percance que lo inhabilite para trabajar y otra es que prefiera el ocio.
Lo expuesto en los dos puntos anteriores lleva a una concepción de la tributación
justa que supone el respeto por los dos principios de la dignidad humana.
Así, una sociedad socialista no puede establecer criterios válidos de tributación,
pues solo una economía en la que la determinación de salarios y precios

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Emilio Molina Morales

determinado por el mercado permite a los individuos tomar libres decisiones en

torno al trabajo, ocio, inversiones y consumo.
La teoría de la tributación de Dworkin no se ocupa de la relación entre recaudación
y gasto, se concentra únicamente en la recaudación, advirtiendo que el dinero debe
utilizarse para reducir la desigualdad social.
Teoría de los servicios públicos
El fin del tributo es costear los servicios públicos, de modo que lo que el particular
paga por concepto de contribución es equivalente a los servicios públicos que
recibe.
Críticas:
• No toda actividad estatal es un servicio público ni va encaminada a su
prestación
• La noción de servicio público varía de un Estado a otro
• No todas las leyes impositivas tienen finalidad fiscal, es decir, hay leyes
tributarias con finalidades extrafiscales
• Los servicios públicos son prestados a la colectividad, tanto a personas que
pagan sus contribuciones como a las que no las pagan
Teoría de la sujeción
La obligación de pagar contribuciones surge de su condición de súbditos, es decir,
de su deber de sujeción al Estado. La obligación no está supeditada a que el
contribuyente perciba ventajas particulares, pues el fundamente jurídico para
tributar es simplemente la relación de sujeción
Críticas:
• No sólo los súbditos están obligados a tributar, también lo están los
extranjeros
• No presenta la causa que justifique la obligación de pagar contribuciones,
pues solamente establece dicha obligación a partir de una relación de poder
Teoría de la necesidad social
El fundamente de las contribuciones es la satisfacciones sociales a cargo del
Estado. La sociedad tiene que satisfacer, al igual que el individuo, necesidades,
primero para subsistir y después para elevarse espiritualmente, lo que se puede
lograr con las contribuciones.
Dichas necesidades pueden ser:
• Físicas. Alimento, vivienda, seguridad, etc.
• Espirituales. Escuelas, universidades, museos, etc.

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Emilio Molina Morales

Ésta teoría tiene cierta aplicación en México, pues el gobierno federal eroga para
satisfacer dichas necesidades.
Teoría del seguro
Se consideran a los tributos como el pago de una prima de seguro por la protección
que el Estado otorga a la vida y al patrimonio de los particulares.
Críticas:
• Parte de un principio falso, la actividad del Estado no está reducida a una
simple función de protección
• Un análisis de los presupuestos del Estado moderno nos revela que la
cantidad que éstos erogan a los servicios de seguridad es muy pequeña
• El Estado nunca ha actuado como una empresa de seguros, pues realmente
no tiene la obligación de indemnizar el daño causado por un determinado
riesgo, como por ejemplo, de un homicidio
Teoría de Eheberg
Establece que el pago de tributos es un deber que no necesita fundamento jurídico
especial. Considera este deber como un axioma sin límites, pero que si los tiene en
cada caso particular en las razones de oportunidad que aconseja la tendencia de
servir el interés general.
El Estado, en casos graves e incluso todo el tiempo, pueden pedir contribuciones
del ciudadano, sin que necesite un fundamento jurídico en especial.
Se critica por simplista y materialista, pues excluye la filosofía, la moral y la ciencia
jurídica.
Teoría del gasto público
Se entiende por gasto público a toda erogación hecha por el Estado a través de su
administración, destinada a satisfacer las funciones de sus entidades, en los
términos previstos en el presupuesto.
Esta teoría señala como fundamento de la imposición tributaria, la necesidad de
sufragar los gastos públicos, entendiendo a éstos como los recursos que se
destinan a satisfacer necesidades colectivas. Así, se fundamenta la tributación en
el hecho de que el Estado necesita recursos para que el gasto público sea cubierto
y así se cumpla con brindar los servicios que los ciudadanos deban recibir, sean de
carácter público o privado.
Esta teoría la vemos reflejada en el artículo 31 fracción IV constitucional, al
establecer la obligación de los mexicanos de contribuir a los gastos públicos. Sin
embargo, no se hace una precisión de que es el gasto público.

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Emilio Molina Morales

Encontramos una serie de críticas a ésta teoría:

• Gabino Fraga dice que tanto el Estado como los servidores de las
dependencias estatales deben satisfacer necesidades individuales en el
desempeño de sus funciones públicas.
• La SCJN interpreta el concepto de gasto público diciendo que no se deben
entender en él todos los gastos que pueda hacer el Estado, sino solo los
destinados a satisfacer funciones y servicios públicos
• La Cámara de Senadores no interviene en la aprobación del presupuesto.
Solo lo hace cuando tiene que autorizar un gasto nuevo.

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Emilio Molina Morales

Tema 7: Obligación fiscal

Obligación Civil
Justiniano, en el Derecho Romano define a la obligación en los siguientes términos:
obligatio est iuris vinculum quod necesitati adstringimur alicuius rei solvendae
secundum nostram civitatis iura. La obligación es el vínculo jurídico que nos
constriñe en la necesidad de pagar una cosa según el derecho de nuestra ciudad.
Las fuentes de la obligaciones, son las siguientes:

contrato

Declaracion unilateral
Particulares
de voluntad

testamento
Acto jurídico

Sentencia
Autoridades
Hecho jurídico (lato) Acto jurídico
administrativo
Responsabilidad civil

Hecho jurídico
Gestión de negocios
(stricto)

Enriquecimiento sin
causa

Obligación Fiscal
La obligación fiscal que tenemos los contribuyentes nos une con el Estado y
proviene de la misma Constitución, no de la voluntad de las partes.
Dicha obligación va a nacer al momento en que un particular encuadra en un
supuesto jurídico que tiene como consecuencia la causación de un impuesto,
creando así una relación tributaria Estado-contribuyente. Dicha obligación no
requiere de voluntad y no se va a sujetar al principio pacta sunt sevanda, sino que
su fuente es la ley y por ende se sujeta al principio de legalidad. Si bien el Estado
tiene facultades fiscales, como lo son la gestión, liquidación o cobro coercitivo, la
ley le otorga una serie de derechos al contribuyente, obedeciendo a dicho principio.
La obligación fiscal proviene de la misma Constitución, en su artículo 31 fracción IV:
Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los
Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

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Emilio Molina Morales

La obligación fiscal no solo obedece al pago de la contribución, tenemos 4 tipos de

obligación:
• Obligación de contenido sustantivo traducido en la conducta de dar, siendo
ésta el pago de la contribución
• Obligaciones de contenido formal, traducido en conductas de hacer como lo
son inscribirse en el RFC, declaraciones, etc. Éstas son necesarias para
llevar a cabo aquella.
• También tenemos obligaciones de no hacer, como lo son el emitir facturas
de operaciones simuladas.
• Por último, y propio de la materia fiscal, tenemos la obligación de tolerar a
cargo del sujeto pasivo, que se refiere a los actos de imposición y molestia
por parte del sujeto activo. Esto se debe a las facultades coactivas de la
autoridad fiscal.
En la relación tributaria, encontramos una denominación técnica, siendo el Estado
el sujeto activo y el contribuyente el sujeto pasivo. En ésta relación bilateral y
sinalagmática, es el sujeto activo quien establece las contribuciones, las cobra, etc.,
el sujeto pasivo también tiene derechos, como lo es el respeto a la legalidad, el
derecho de audiencia, la devolución de impuestos o la tutela jurídica, sin embargo,
tiene que soportar la imposición de cargas a su patrimonio.
La autoridad fiscal tiene dos características: impone las contribuciones, que deben
estar en ley y respetar los principios constitucionales, y puede llevar a cabo los actos
tendientes a la recaudación.
Definición de Obligación Fiscal
Emilio Margáin: “La obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual el
Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie”.
De la Garza: “De la realización del presupuesto legal conocido como hecho
imponible, surge una relación jurídica que tiene la naturaleza de una obligación, en
cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor,
y en el centro un contenido, que es la prestación del tributo”.
De éstas podemos encontrar una serie de elementos esenciales, tales como:
• Vínculo jurídico. Regido por la ley
o Relación tributaria. Entre el sujeto activo y el sujeto pasivo. No debe
confundirse con la obligación fiscal sustantiva, pues la relación obliga a
ambas partes, mientras que la obligación sólo al sujeto activo.
o Margáin. “La relación jurídica tributaria la constituye el conjunto de
obligaciones que se deben el sujeto pasivo y el sujeto activo, y se
extinguen al cesar el primero en las actividades reguladas por la ley
tributaria”.

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Emilio Molina Morales

• Contenido
o Obligación sustantiva. Se refiere al pago de la deuda tributaria
o Obligaciones formales. Aquellas obligaciones distintas del pago, como
inscribirse en el RFC. Su incumplimiento da lugar a infracciones
administrativas.
• Sujeto activo. Es el Estado,
o A través de los niveles de gobierno, federal, estatal, municipal y CDMX.
o Autoridades fiscales como el SAT, IMSS, INFONAVIT, Aduanas,
CONAGUA.
• Sujeto pasivo. Contribuyentes,
o Personas físicas. Toda persona, no solo aquellas con capacidad de
ejercicio. Inclusive tras la muerte, por la causación de impuestos
sucesorios.
o Personas jurídicas. De todas las materias, civiles, mercantiles, laborales,
agrarias, etc. Incluso la sociedad en participación (joint venture) por la ley
fiscal otorgarle personalidad jurídica.
• Hecho imponible. Situación jurídica o de hecho cuya realización da nacimiento
a una obligación fiscal.
o Hecho generador. Según Dino Jarach, es el momento en el que la
conducta de una persona encuadra con el hecho imponible.
Presunción de ingresos de las personas físicas
Cuando la obligación fiscal formal no se cumple en la forma que corresponde, es
decir, cuando los egresos anuales sean menores a los ingresos y por ende se
considera que se está defraudando al fisco, se iniciará el procedimiento de
discrepancia fiscal (a.91 LISR).
Una vez que existe la presunción de ingresos, la autoridad fiscal tiene una serie de
herramientas coactivas para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
tanto sustantiva como formales del contribuyente.
El mismo artículo establece la presunción de los egresos como ingresos cuando las
personas físicas no estén inscritas en el RFC, o cuando lo estén no presenten las
declaraciones obligatorias, o éstas sean menores a las reales. De no estar inscrito,
la autoridad fiscal podrá hacerlo.
No se consideran erogaciones los depósitos realizados en cuentas distintas a la
propia cuando éstos sean como pago por bienes o servicios, contraprestación por
el otorgamiento de uso de bienes, inversiones financieras, ni traspasos entre las
cuentas del contribuyente, su cónyuge, ascendientes y descendientes en línea recta
en primer grado.
Para conocer el monto de erogaciones, las autoridades fiscales podrán utilizar
cualquier información que obre en su poder.

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Emilio Molina Morales

Autodeterminación de tributos
En ésta materia hay un principio que determina a la autoridad la presunción de que
las declaraciones rendidas voluntariamente por el contribuyente son ciertas, sin
embargo, no implica el que la autoridad no pueda revisarlo.
Éste principio lo encontramos en el párrafo tercero del artículo 6º del Código Fiscal
de la Federación, en los siguientes términos: “corresponde a los contribuyentes la
determinación de las contribuciones a su cargo”. Se ha de aclarar, como lo ha hecho
la jurisprudencia, que la autodeterminación no es un derecho, sino más bien una
modalidad para el cumplimiento de las obligaciones del contribuyente.
Dichas declaraciones son de dos tipos: provisional y definitiva. En ellas debe
contenerse todo ingreso y egreso que tienen las personas tanto físicas como
morales, para así determinar el crédito fiscal, en su caso. Las declaraciones son
una obligación de tipo formal.
La determinación de los impuestos no es universal, sino que depende del impuesto
de que se trate.
Época de pago de las contribuciones
El mismo artículo 6º del CFF establece en su párrafo cuarto que, las contribuciones
por regla general se pagan en la fecha o plazo señalado, y en su defecto el pago
deberá hacerse mediante declaración dentro de los siguientes plazos:
• Si la contribución se calcula por periodos legales y en casos de retención o
recaudación, el día 17 del mes siguiente
• En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes a la causación
La época de pago, dicen algunos doctrinarios, que es un elemento de la
contribución. Es una determinación del legislador para el contribuyente en la que se
señala la fecha en que debe hacerse los pagos, provisional o definitivo, de los
impuestos.
Algunas reglas en particular:
• IVA. A más tardar el 17 del mes siguiente. Se debe pagar la diferencia entre
el IVA retenido y trasladado y el IVA de bienes y servicios necesarios para el
desarrollo de su actividad
• ISR. Se paga anualmente, en los primeros meses del año siguiente al
ejercicio que corresponda.
o Personas físicas el 30 de abril
o Personas jurídicas el 30 de marzo
• IEPS. El 17 del mes siguiente.

34
Emilio Molina Morales

Crédito fiscal y su exigibilidad de pago

Cuando hablamos de determinación, ésta se refiere a cuantificar el monto a pagar
por concepto de contribuciones. La autodeterminación es la modalidad general a
través de la cual el contribuyente establece cuanto le tiene que pagar a la autoridad
fiscal, a través de declaraciones provisionales y definitiva.
Cuando el contribuyente no cumple con su obligación de autodeterminarse o lo hace
de manera incorrecta (a.91 LISR), entonces la autoridad determinará el pago por
concepto de contribuciones, concepto angular de todas las facultades de la
autoridad fiscal.
Las facultades que nacen de la omisión de autodeterminación son las de
comprobación (caduca en 5 años) y liquidación (prescribe en 5 años). La primera
consiste en el conjunto de facultades que tiene la autoridad para determinar el
monto de la contribución omitida; mientras que la segunda se refiere a emitir una
resolución por el monto total del crédito fiscal.
Una vez comprobados los ingresos del contribuyente, entonces la autoridad,
además de poder cobrar la contribución omitida, podrá cobrar una multa por la
infracción de entre el 55% y 75% de la misma, además de cobrarse el valor
actualizado del dinero (a.17-A), más un 10% por gastos de ejecución. La suma de
éstas cantidades, entre otras, a las que la autoridad tiene derecho a cobrar se le
conoce como crédito fiscal.
Además, cuenta con la facultad económica coactiva, que es aquella que tiene la
autoridad para cobrar motu proprio, es decir, sin la autorización judicial.
Encontramos la definición legal en el artículo 4º del CFF: - Son créditos fiscales los
que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que
provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo
los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus
funcionarios o empleados o de los particulares, así como aquellos a los que las
leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
Objeto del tributo
Es uno de los elementos esenciales de la contribución. El objeto es aquello que
grava la ley fiscal, es decir, que es objeto de causación, que debe estar establecido
en la ley. Será interpretado de forma estricta, no puede establecerse por analogía
ni mayoría de razón. Tampoco puede establecerse en distintas normas jurídicas
como los reglamentos.
Tenemos, por ejemplo:
• IVA (a.1 LIVA): enajenar bienes, prestar servicios independientes, otorgar
uso o goce temporal de bienes, importación de bienes o servicios.
• ISR (a.1 LISR): ingresos.

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Emilio Molina Morales

Tema 8: Sujeto activo

Generalidades
En la obligación fiscal existen dos sujetos: el activo y el pasivo. El sujeto activo
siempre será el Estado, que tiene dos atribuciones:
• Potestad para imponer contribuciones
o Artículo 73 fracción XXIX
• Facultad para recaudar y cubrir el gasto público
o Gestión, comprobación, liquidación y cobro.
Toda persona que se encuentre dentro del hecho imponible tiene la obligación de
pagar la contribución, y de no hacerlo, al ser un acto de interés social y cobro de las
contribuciones ser preponderante en el ejercicio de las funciones fiscales, puede el
Estado hacer un cobro coactivo.
Es preponderante debido a que el Estado necesita cubrir con todas las partidas del
presupuesto de egresos para que pueda funcionar y cumplir con necesidades
públicas, desde los gastos de nómina hasta la creación de fideicomisos de
emergencia.
Existen contribuciones federales, estatales y municipales. Entonces el sujeto activo
tiene una división orgánica para el cobro de las mismas. Recordando que existe una
división de poderes (ejecutivo, legislativo y judicial), debemos decir que es la
administración quien está facultada para hacer dicho cobro, mientras que el poder
legislativo federal es el único facultado para crear contribuciones.
En este entendido, se debe aclarar que cuando se cobra una contribución, se debe
revisar la legalidad de la misma, para confirmar que la autoridad que hace el cobro
está facultada para hacerlo.
Rodríguez Lobato establece que en la obligación existe un solo sujeto activo, que
siempre será el Estado, pues está investido de potestad tributaria como ente
soberano. Y no únicamente el Estado federal, sino también las Entidades
Federativas a su interior con algunas limitaciones. Constitucionalmente, en México,
el sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado, ya sea la federación, los
estados y municipios, impidiendo la delegación de ésta función a los particulares.
Sin embargo, los municipios no tienen plena potestad jurídica tributaria, es decir, si
bien pueden disponer libremente de las contribuciones que recaudan, pero no
pueden establecer sus contribuciones, pues ésta función está otorgada a las
legislaturas locales.
Cuando hablamos de la administración pública, ésta puede ser de dos tipos:
centralizada o paraestatal. También, en los tres órdenes de gobierno existen
estructuras orgánicas porque, desde el punto de visto legal, deben existir

36
Emilio Molina Morales

autoridades a las que se les otorguen determinadas atribuciones y facultades. Lo

observamos, por ejemplo, en:
• Artículo 31. Ley Orgánica APF. A la SHCP corresponde el despacho de los
siguientes asuntos:
o XI. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos,
productos y aprovechamientos federales en los términos de las leyes
aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales
• Artículo 35. Ley Orgánica AP Puebla. A la Secretaría de Finanzas y
Administración, corresponde el despacho de los siguientes asuntos:
o IV. Establecer políticas en materia hacendaría; así como recaudar y
administrar los ingresos del Estado, de conformidad con los
ordenamientos legales vigentes, y los convenios y sus anexos
celebrados, entre la Administración Pública Estatal con la Federal o
Municipal;
• Artículo 166. Ley Orgánica del Municipio de Puebla. El Tesorero tendrá las
siguientes facultades y obligaciones:
o III. Recaudar y administrar los ingresos que legalmente le
correspondan al Municipio…
Algunos ejemplos de autoridades fiscales en nuestro país son:
• Servicio de Administración Tributaria (SAT)
• Comisión Nacional del Agua (CONAGUA)
• Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
• Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
(ISSSTE)
• Agencia Nacional de Aduanas (ANAM)
Éstas autoridades tienen distintas facultades y atribuciones, atendiendo a los
distintos tipos de contribuciones que existen. Las diferenciamos en que, las
facultades son aquellas que la autoridad tiene posibilidad de obrar, mientras que las
atribuciones son funciones que las autoridades están obligadas a realizar.
Definición de autoridad fiscal
La autoridad fiscal es cualquier órgano público representante del Estado al que las
leyes le otorgan facultades de gestión, comprobación, liquidación, y en su caso de
cobro al sujeto pasivo.
Autoridades fiscales federales
Servicio de Administración Tributaria (SAT)
Reúne las siguientes características:

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Emilio Molina Morales

• Órgano desconcentrado de la SHCP

• Autoridad fiscal
• Facultades y atribuciones otorgadas por la Ley del SAT
Es una de las autoridades más importantes pues lleva a cabo la recaudación de
impuestos federales, como el IVA, IEPS e ISR. Por lo mismo, es de las que más
facultades y atribuciones tiene.
Está compuesto de diversas unidades administrativas, cuyas facultades y
atribuciones están previstas por el Reglamento de la ley.
Encontramos las siguientes atribuciones (a.7 LSAT):
• Recaudar las contribuciones y sus accesorios
• Dirigir servicios aduanales y de inspección (ANAM)
• Representar a la Federación en controversias fiscales
• Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones federales y sus accesorios,
cuando conforme a tratados internacionales éstas deben ser ejercidas por
las autoridades fiscales y aduaneras federales
• Ejercer las atribuciones que en materia de coordinación fiscal, correspondan
a la administración tributaria
• Solicitar y proporcionar a otras instituciones públicas, nacionales y
extranjeras, acceso a información para evitar la evasión o elusión fiscal
• Vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras,
y en su caso, ejercer las facultades de comprobación
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
El IMSS es un organismo público descentralizado, pero también tiene el carácter de
organismo fiscal autónomo. El que sea un organismo fiscal autónomo se refiere a
que no necesita de otra autoridad para llevar a cabo las facultades fiscales de
gestión, comprobación, liquidación y cobro de las aportaciones de seguridad social.
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT)
Se crea en el sexenio de Echeverría con el fin de otorgar viviendas a los
trabajadores. Es un fondo tripartita (patrones, trabajadores y gobierno), cuyas
aportaciones (de vivienda) están destinadas a subcuentas individualizadas de los
trabajadores. Dichas aportaciones de vivienda tienen el carácter de fiscales.
La Ley del Infonavit le otorga a dicho instituto el carácter de organismo fiscal
autónomo, es decir, que no requiere de otro llevar a cabo actos de fiscalización
(gestión, comprobación, liquidación y cobro).

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Emilio Molina Morales

Agencia Nacional de Aduanas de México (ANAM)

Es un órgano desconcentrado de la SHCP, al igual que el SAT. Está especializado
en el cobro de contribuciones aduaneras, es decir, en las entradas y salidas del
país. Existen aduanas internas (aeropuertos), portuarias y fronterizas.
Se crea para fortalecer los temas fiscales aduaneros y la seguridad nacional.
Comisión Nacional del Agua (CONAGUA)
Es un órgano desconcentrado de SEMARNAT; tiene especialización respecto del
cobro de derechos por la explotación de aguas nacionales.
Unidad de Inteligencia Financiera (UIF)
Es una unidad administrativa dependiente de la SHCP, que revisa los esquemas de
evasión y elusión fiscal de los contribuyentes. Diferenciamos la evasión de la elusión
en que la primera es un ilícito, mientras que la segunda son técnicas lícitas para
evitar el pago de contribuciones a través de lagunas legales. Entonces propone
formas para aminorar la omisión del pago de contribuciones.
Podemos resumirlas de la siguiente forma:

Artículo 73 F VII y
Congreso
XIX

Reglamentos. 89 F
Presidente
II

Federación SAT

Autoridades
Estados SHCP ANAM
fiscales

Municipios Ejecutivo
UIF

SEMARNAT CONAGUA

IMSS
OPD
INFONAVIT

No solo la federación tiene facultades impositivas, también las tienen las Entidades
Federativas y los Municipios, que tienen contribuciones a su cargo y por ende
también existen autoridades fiscales estatales y municipales. Derivado de esto han

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Emilio Molina Morales

existido problemas de doble tributación en contribuciones que no están

exclusivamente atribuidas a un ámbito de gobierno, tal como el IVA e ISR,
generando así doble tributación.
En respuesta a dicha problemática se crearon esquemas de coordinación fiscal en
los que se establecieron máximos en dichas contribuciones a cobrar por la
federación y por las entidades, con la condición de que la federación le participe a
las entidades e incluso a los municipios, con su recaudación.
Dichos convenios están a cargo de la SHCP y del titular del ejecutivo de las
entidades federativas, y la aprobación de sus legislaturas. Estarán regidos por la
Ley de Coordinación Fiscal. Deben publicarse en los medios oficiales de
comunicación. Sirven para que las entidades se adhieran al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal.
La celebración de dichos convenios significa la renuncia, por parte de las Entidades,
al derecho de cobrar determinadas contribuciones, tales las establecidas por el
artículo 10-A de dicha Ley.

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Emilio Molina Morales

Tema 9: Sujeto pasivo

Concepto
Al sujeto pasivo le corresponde el pago de la contribución, el cumplimiento de las
obligaciones formales, soportar las conductas de la autoridad fiscal, tales como los
requerimientos.
En las primeras redacciones de los ordenamientos fiscales encontramos la forma
en que el legislador obliga al contribuyente. En caso del Código Fiscal de la
Federación habla de que están obligadas las personas físicas y morales, pero no
se cierra la posibilidad de las unidades económicas, que son instituciones no
constituidas como tal pero que están obligadas al pago de contribuciones.
Cuando hablamos de personas físicas no hay excepciones en torno a la capacidad
de goce ni de ejercicio. Todas pueden estar obligadas al pago de contribuciones.
Puede complicarse cuando se habla de personas morales. Algunos tratadistas las
dividen en regidas por el Derecho Público y por el Derecho Privado, sin embargo
también existen personas morales del Derecho Social. Dicha división sirve para
saber cuales pueden ser el sujeto pasivo.
Cuando hablamos de unidades económicas, éstas no son sociedades constituidas,
sin embargo tienen actividades económicas. Un ejemplo es la asociación en
participación, que según la LGSM es un contrato, sin embargo, la legislación fiscal
les otorga personalidad jurídica y los convierte en sujeto pasivo. Este no es el único
ejemplo, también lo es la masa hereditaria, pues ésta puede seguir generando
riqueza aún después de la muerte del de cujus y antes de la aplicación de la
sucesión. Lo mismo sucede en el concurso mercantil que, tras la quiebra de la
empresa, a través del síndico puede seguir realizando actividades económicas.
Clases de sujetos pasivos
A estos efectos, la legislación fiscal en la LISR hace la siguiente división:
• Personas físicas:
o Régimen simplificado de confianza.
o Sueldos y salarios e ingresos asimilados a salarios
o Régimen de actividades empresariales y profesionales
o Régimen de incorporación fiscal
o Enajenación de bienes
o Régimen de actividades empresariales con ingresos a través de
plataformas tecnológicas
o Régimen de arrendamiento
o Intereses
o Obtención de premios
o Dividendos

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Emilio Molina Morales

o Demás ingresos
• Personas morales
o Régimen general
o Régimen con fines no lucrativos
Extranjeros como contribuyentes
Si bien la Constitución únicamente menciona a los mexicanos como obligados al
pago de contribuciones, en la legislación fiscal encontramos modalidades de
contribuciones para que paguen los extranjeros. Se pregunta acerca de la
constitucionalidad de este hecho; se confirma pues no existe ninguna restricción
constitucional al respecto, e incluso encontramos la posibilidad del Congreso para
establecer las contribuciones necesarias; el artículo 1 le otorga derechos a los
extranjeros, por lo que es lógico que deban pagar contribuciones cuando se
encuentren en los supuestos de ley. Inclusive en la LISR encontramos los criterios
de pago de ese impuesto en relación con la capacidad económica y la residencia.
Entonces concluimos que los extranjeros si pueden ser sujeto pasivo.
Sujetos responsables solidarios
Además del sujeto activo, por disposición legal encontramos responsables
solidarios de los contribuyentes, es decir, que se obligan junto con ellos al pago de
determinadas contribuciones. Esto lo encontramos en el artículo 26 del Código
Fiscal. Algunos ejemplos:
Fundamento Obligado Monto
Artículo 26 F I Retenedores y Hasta por el monto de las
recaudadores de contribuciones
contribuciones
Artículo 26 F II Personas que efectúen Hasta por el monto de esos
pagos provisionales por pagos
cuenta del contribuyente
Artículo 26 F III Liquidadores y síndicos Hasta por el monto de las
contribuciones que debieron
pagarse en razón de la
liquidación de la sociedad;
las causadas durante su
gestión
Artículo 26 F V Representantes de Por el monto de las
personas no residentes contribuciones que deban
pagarse
Artículo 26 F VII Legatarios y donatarios Hasta por el monto de los
bienes legados o donados,
cuando estos causen
obligaciones fiscales

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Emilio Molina Morales

Artículo 26 F IX Terceros que garanticen el Hasta por el valor de los

interés fiscal objetos dados en garantía

Artículo 26 F X Socios o accionistas queContribuciones causadas

tengan el control efectivo de
por la sociedad. Sin que
la sociedad al momento de
exceda del monto
omitir contribuciones (porcentaje) de la
participación social
Artículo 26 F XI Sociedades al enajenar El monto de las
acciones o partes sociales contribuciones omitidas
Artículo 26 F XII Sociedades escindidas Sin exceder el valor del
capital de la sociedad
escindida
Artículo 26 F XVIII Albaceas Por las contribuciones
causadas durante su cargo

Entonces tenemos dos sujetos pasivos: un sujeto pasivo principal, quien se ubica
en un hecho imponible establecido por las leyes fiscales, es decir, es contribuyente
por deuda propia; y un sujeto pasivo por adeudo ajeno, quien es responsable, por
disposición legal, de la contribución causada del sujeto pasivo principal, es decir,
contribuyente por deuda ajena.
Se hace notar que no hay presunción de responsabilidad solidaria en materia fiscal,
éstos deben estar forzosamente previstos por la ley aplicable. Dicha ley debe ser
interpretada de manera estricta, no admite mayoría de razón ni analogía.
Criterios de sujeción
Los criterios de sujeción son la representación entre el sujeto activo y el sujeto
pasivo de la obligación tributaria. Son el presupuesto legal que determina la sujeción
de la persona a la potestad tributaria del Estado. Encontramos principalmente dos
Principio personalista
Implica la tributación de toda renta de un residente de un determinado territorio,
independientemente de la localización de la renta.
Principio de territorialidad
Está basado en la sujeción a gravamen de los residentes y los no residentes que
obtienen rentas de fuentes localizadas en un territorio específico.

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Emilio Molina Morales

Tema 10: Extinción de la obligación fiscal

Concepto
En el momento en que el sujeto pasivo (contribuyente) lleva a cabo una determinada
conducta (hecho imponible), nace la obligación sustantiva fiscal, que es el pago. En
ese momento, su monto no está determinado, para lo que hay dos supuestos: la
autodeterminación del contribuyente o la determinación de la autoridad fiscal; una
vez determinada dicha cantidad, se le conoce a ésta como crédito fiscal.
Encontramos su concepto en el Código Fiscal, en su:
Artículo 4o.- Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado
o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus
accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios
o empleados o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les
den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
Para su extinción, es decir para el cumplimiento de la obligación fiscal, existen una
serie de métodos previstos por las leyes fiscales. Estos métodos son el pago,
compensación, prescripción y caducidad, condonación, y la incosteabilidad.
Pago
El método por excelencia de la obligación fiscal es su pago. Observamos el principio
de comodidad (Adam Smith), puesto que dicho pago puede realizarse
electrónicamente o incluso mediante dación en pago (obras de arte).
Sin embargo, existen diversos convenios celebrados con la autoridad fiscal para
cumplir con dicha obligación sustantiva traducida en el crédito fiscal. Estos
convenios sirven para el cumplimiento de las contribuciones omitidas y sus
accesorios; estos convenios pueden ser (a.66 CFF):
• Pago diferido. 12 meses.
• Pago en parcialidades. 36 meses.
Compensación
Estamos en presencia de compensación cuando entre acreedor y deudor hay
deudas recíprocas, mismas que pueden ser idénticas o distintas.
En caso de que el sujeto pasivo realice un pago mayor al crédito fiscal, dicho
excedente podrá compensarse en el ejercicio fiscal siguiente.
En materia fiscal, en términos del artículo 23 CFF, solamente se pueden compensar
contribuciones de la misma naturaleza, es decir, IVA con IVA, derechos con
derechos, etc.

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Emilio Molina Morales

Prescripción y caducidad
En materia fiscal encontramos dos momentos: la causación de la obligación fiscal y
la determinación del crédito fiscal.
La autoridad fiscal tiene la facultad de determinar el crédito fiscal (facultad de
comprobación), y una vez determinado o autodeterminado este, tiene facultades
para efectuar el cobro de dicho crédito.
Dichas facultades de comprobación y cobro están topadas por el derecho a la
seguridad jurídica, así, el legislador otorga plazos para llevar a cabo dichas
facultades. Cuando hablamos de la facultad de comprobación, hablamos de
caducidad; cuando hablamos de la facultad de cobro, hablamos de prescripción.
Prescripción
La prescripción es la extinción de un derecho por el transcurso de un tiempo
determinado.
Ésta es una institución jurídica que existe en la materia fiscal, en ambos sujetos de
la obligación. El contribuyente puede perder el derecho a solicitar una devolución;
la autoridad puede perder el derecho de efectuar sus facultades de cobro.
Si a un servidor público le prescribe dicho derecho, sea por dolo o culpa, puede
iniciarse en su contra un procedimiento de responsabilidad administrativa, pudiendo
ser sancionado.
En términos del Código Fiscal de la Federación, la prescripción del crédito fiscal
tiene un término de 5 años, desde el momento en que el pago pudo ser legalmente
exigido (a.146). Para esto, en primer momento debe existir un crédito fiscal ya
determinado, ya sea por autodeterminación del contribuyente o por determinación
de la autoridad.
La prescripción puede oponerse como excepción en recursos administrativos o
juicio contencioso administrativo.
La prescripción en materia fiscal puede interrumpirse o suspenderse. El principal
efecto de la interrupción es volver a iniciar el cómputo del término de la prescripción.
Se diferencia de la suspensión en que ésta tiene por efecto detener el cómputo del
término durante determinado tiempo.
El término de la prescripción se interrumpe por:
• Cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor
o Se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad
dentro del procedimiento de ejecución, siempre que se haga saber al
deudor
o En términos del artículo 38, todo acto administrativo que se deba
notificar deberá: constar por escrito; autoridad emisora; lugar y fecha

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Emilio Molina Morales

de emisión; fundado, motivado y expresar la resolución de que se

trate; firma del funcionario competente; nombre de la persona a la que
va dirigido.
• Por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia de
dicho crédito fiscal
Sin embargo, por motivos de seguridad jurídica, el legislador determina que sin
importar que el término de prescripción haya sido interrumpido, dicho término nunca
podrá exceder de 10 años contados a partir de que el crédito fiscal pudo ser
legalmente exigido.
La prescripción puede suspenderse por:
• Cuando se suspende el procedimiento administrativo de ejecución
• Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado
el aviso de cambio, o cuando señale de manera incorrecta dicho domicilio
• Se otorgue la suspensión en amparo, juicio contencioso administrativo o
recurso administrativo
• Fallecimiento del contribuyente, hasta el nombramiento del albacea
No obstante, si existe suspensión, el tiempo que ésta dure no se computará en el
término de prescripción. Puede existir suspensión cuando el contribuyente
desocupe su domicilio fiscal sin presentar aviso de cambio.
La declaratoria de prescripción puede realizarse de oficio por la autoridad
recaudadora, o a petición del contribuyente.
Caducidad
En términos del artículo 67 del Código Fiscal, por regla general el derecho de la
autoridad para ejercer su facultad de comprobación, es decir, para determinar,
caduca en un plazo de 5 años. Dicho plazo iniciará a contar a partir de las siguientes
hipótesis:
• Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de
hacerlo.
• Se presentó o debió presentarse declaración o aviso correspondiente a una
contribución que no se calcule por ejercicios, o a partir de que causaron las
contribuciones cuando no exista obligación de pagarlas mediante declaración
• Se hubiere cometido infracción a disposiciones fiscales. Si la infracción fuese
continuada, el término iniciará a partir del día siguiente en el que hubiese
cesado la consumación
• Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada, en un
plazo no mayor de 4 meses contados a partir del día siguiente al de la
exigibilidad de las fianzas a favor de la federación

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Emilio Molina Morales

• Concluya el mes en el cual el contribuyente deba realizar el ajuste del IVA

trasladado, tratándose del acreditamiento o devolución de dicho impuesto
correspondiente a periodos preoperativos
Sin embargo, por excepción el plazo será de 10 años cuando el contribuyente:
• No haya presentado solicitud en el RFC
• No lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo de 5 años.
• Por los ejercicios en que no presente declaración alguna, estando obligado
a hacerlo
• No se presente en la declaración del ISR la información que respecto del IVA
o IEPS se solicite en dicha declaración
En tratándose de responsabilidad solidaria, el plazo de caducidad será de 5 años
contados a partir de que la garantía del interés fiscal resulte insuficiente.
La caducidad, a diferencia de la prescripción que puede suspenderse e
interrumpirse, únicamente puede suspenderse. Recordemos que el efecto de la
suspensión es detener el cómputo del término durante determinado tiempo. Causas
de suspensión de la caducidad:
• Inicio de facultades de comprobación
• Recurso administrativo o juicio
• Solicitud de resolución
• Cuando no se de aviso del domicilio fiscal
• Huelga
• Fallecimiento del contribuyente, hasta nombramiento del albacea
• La sociedad integradora cuando la autoridad ejerza facultades de
comprobación respecto de alguna de las sociedades integradas
Las facultades de la autoridad fiscal para investigar delitos fiscales no se extinguen
conforme a éstas reglas.
Se hace notar que dicha facultad de comprobación se encuentra desarrollada en el
artículo 42 de la misma legislación. Mismas que tienen como finalidad que el
contribuyente cumpla con las obligaciones a su cargo.
Condonación
En términos del artículo 28 constitucional a partir de su reforma del 2018, la
condonación está prohibida. Sin embargo, el artículo 39 del CFF, permite al
ejecutivo federal, mediante resoluciones de carácter general condonar el pago de
contribuciones y sus accesorios.
En la práctica, ninguna autoridad fiscal ni administrativa tiene la facultad de
condonar las contribuciones, sin embargo, si tienen facultades para emitir sus
accesorios como lo son multas y recargos. Las actualizaciones no son susceptibles

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Emilio Molina Morales

de condonarse toda vez que ésta se refiere a traer a valor actual el monto de las
contribuciones.
Pareciere que ésta es una facultad discrecional. En la resolución miscelánea fiscal
2023 encontramos, entre otros, los requisitos para que la autoridad fiscal pueda
otorgarla.
Entonces entendemos que la prohibición de condonación es aquella individualizada,
es decir, ésta permitida siempre que todas las personas que cumplan determinados
requisitos tengan acceso a dicha condonación otorgada a través de estímulos
fiscales previstos en resoluciones misceláneas de carácter general emitidas por el
ejecutivo.
En esta figura, si bien la contribución si se causa y existe una obligación de pago,
por el contribuyente satisfacer los requisitos, dicha obligación puede ser disminuida
por cumplir con los requisitos previstos por la resolución miscelánea.
En cambio, en la exención, la contribución nunca se causa. Esta figura está
permitida por la Constitución, siempre que sea general, esté establecido en la ley y
sea de interpretación estricta. Es decir, va a evitar que el contribuyente se ubique
en el hecho imponible.
La tasa cero, si bien el contribuyente se encuentra en un hecho imponible, la tasa
de la contribución será al 0%, pero manteniendo la causación del impuesto y las
demás obligaciones relativas como lo es la declaración.
Créditos incobrables o incosteabilidad
La incosteabilidad no extingue el crédito fiscal, sin embargo, tiene la facultad de no
exigir el pago por el crédito ser menor a los gastos del Estado para realizar dicho
cobro.
Esta facultad la encontramos prevista en el artículo 146-A, mismo que establece
que la SHCP puede cancelar créditos fiscales en las cuentas públicas por
incosteabilidad. Mismo artículo considera que un crédito es de cobro incobrable
aquellos cuyo importe:
• Sea menor o igual al equivalente en moneda nacional a 200 UDIS.
• Sea menor o igual al equivalente en moneda nacional a 20,000 UDIS y cuyo
costo de recuperación rebase el 75% del importe del crédito.
• Aquellos cuyo costo de recuperación sea igual o mayor a su importe.
Se considera insolvente al deudor o responsable solidario cuando:
• No tengan bienes embargables para cubrir el crédito, o éstos ya se hubieren
realizado
• No se puedan localizar

48
Emilio Molina Morales

• Hubieren fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del procedimiento
administrativo de ejecución
Cuando el deudor tenga 2 o más créditos, todos ellos se sumarán para determinar
el cumplimiento de los requisitos señalados.
La cancelación no libera de su pago.

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Emilio Molina Morales

Tema 11: Teoría del Tributo

Recordemos que cuando hablamos de Derecho Tributario nos remitimos
únicamente a las contribuciones, mientras que el Derecho Fiscal, además de
estudiar las contribuciones también estudia las facultades de la autoridad, derechos
del contribuyente, etc.
Concepto del tributo
Recordemos que toda contribución tiene principios comunes, tales como el de
legalidad, que establece que toda contribución debe estar contenida en la ley, no en
reglamentos, ni en ningún otro ordenamiento. Nullum tributo sine lege. Pero también
deben seguir los principios de generalidad, proporcionalidad, equidad.
También, cuando un tributo afecta la riqueza necesaria para vivir con dignidad del
contribuyente, el tributo ha nacido para morir, es decir, no puede ser confiscatorio.
Recordemos el mínimo vital.
Los tributos tienen carácter obligatorio, lo que implica que éstos puedan cumplirse
de manera coercitiva, es decir, el Estado tiene las facultades de derecho para
obligar al contribuyente al pago de los tributos.
Otro aspecto importante es que su interpretación deberá ser estricta, en términos
del artículo 5 del Código Fiscal de la Federación.
También, todo tributo tiene los mismos elementos, a saber:
• Sujeto activo.
• Sujeto pasivo.
• Objeto.
• Tasa o tarifa
• Época de pago. Se discute como elemento.
Sin embargo, la aplicación de los principios de las contribuciones no es igual en
todas ellas, para lo que se obliga a estudiar cada contribución en particular.
En el artículo 2 del CFF encontramos a las contribuciones como género, así como
a sus 4 especies, en los siguientes términos: “Las contribuciones se clasifican en
impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos”. Sin embargo, no encontramos una definición ni tampoco sus elementos.
En tratándose de las especies de las contribuciones, encontramos en el mismo
dispositivo las siguientes definiciones:
• Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las

50
Emilio Molina Morales

fracciones II, III y IV de este Artículo. Ésta es una definición por exclusión que
no nos dice nada.
• Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley
a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado
• Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las
personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
públicas.
• Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de
Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Estado.
Las bases constitucionales del tributo son el artículo 34 F IV, que habla de la
obligación de todos los mexicanos de contribuir al gasto público; y el artículo 73
fracción VII, como la facultad del legislativo federal para imponer las contribuciones
necesarias, y fracción XXIX que establece los tributos exclusivos de cobro para la
federación.
A partir de dicho artículo 34 F IV, entendemos el tributo a partir de 4 postulados:
• Obligación patrimonial
• Contenida en la ley
• Que tiene que ver con la capacidad contributiva
• De naturaleza coactiva.
Importancia de los elementos del tributo
La legislación y la jurisprudencia reconocen la necesidad de estudiar el tributo de
sus partes integrantes
Importancia legislativa
Encontramos varias disposiciones que se refieren a los elementos esenciales del
tributo. El clásico ejemplo es el:
Artículo 5 CFF. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares
y las que señalen excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones
y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa

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Emilio Molina Morales

Importancia jurisprudencial
El Poder Judicial de la Federación, a través de sus sentencias es quien establece
la constitucionalidad de los tributos, la competencia de los mismos, si cumplen con
los principios constitucionales de éstos.
Fue la jurisprudencia en donde históricamente primero se identificaron los
elementos del tributo, los amplio y restringió sus alcances para marcar líneas sobre
la racionalidad y proporcionalidad de su uso por parte del legislador.
Los elementos sujeto, objeto, base y tasa fueron inicialmente producto de la
jurisprudencia a través del desarrollo de los principios de legalidad y reserva de ley
en materia tributaria.
Elementos esenciales del tributo
Por esencial entendemos lo permanente e invariable de las cosas. Esencial en un
tributo, de acuerdo con la doctrina y jurisprudencia han coincidido que deben ser los
elementos que respondan el que, quien, cuanto y cuando se debe pagar el tributo.
Entonces los elementos esenciales son:
• Elementos cualitativos. Definen los campos objetivo y subjetivo de la
contribución
o Objeto. Lo que el legislador quiere gravar
o Hecho imponible. Descripción normativa de lo que será materia de
gravamen
o Sujeto pasivo. Persona que soportará jurídicamente el gravamen
o Sujeto activo. Estado
• Elementos cuantitativos. Tienen como objetivo fijar los parámetros para
determinar el monto de la deuda tributaria para cada caso concreto
o Base. Magnitud que se tomará en cuenta para aplicar sobre ella la
tasa y obtener la suma a pagar
o Tasa o tarifa. El porcentaje que aplicado sobre la base permite obtener
la cuantía a pagar.
o Cuota tributaria. El impuesto por pagar, impuesto a cargo, impuesto
del ejercicio o impuesto determinado
Elementos cualitativos
Objeto del tributo
Para el Diccionario del Español Jurídico, objeto del impuesto es un concepto que
responde a la realidad económica sobre la que recae un impuesto, y que subyace
en la definición legal del hecho imponible, aunque no necesariamente coincide con
ésta. Entonces, es un hecho de la realidad, la materia sujeta a tributo, pero no es
sinónimo de hecho imponible ni implica a la finalidad del impuesto.

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Emilio Molina Morales

Hecho imponible
Es aquel elemento cualitativo del tributo que permite establecer su campo de
aplicación. Es el supuesto de la realidad que al ser concretado por la ley tributaria
como mandato impositivo, adquiere la calidad de hecho imponible.
Vincula al sujeto obligado a otorgar una prestación en favor de la administración
tributaria. Tiene un elemento objetivo y uno subjetivo. El primero es el presupuesto
sobre el cual surge el tributo, es decir, osea la parte de la realidad que el legislador
considera idónea para ser gravada. El elemento subjetivo exige que el sujeto
obligado posea una capacidad contributiva.
Sujeto activo
Es el Estado, quien tiene el derecho de cobrar los tributos.
Sujeto pasivo
Persona física o moral que está obligada a contribuir por ubicarse en un hecho
imponible.
Elementos cuantitativos del tributo
Debemos hablar de la deuda tributaria, constituida por el adeudo principal,
actualización, recargos e intereses. Recordemos que es derecho del contribuyente
autodeterminar sus contribuciones, y de no hacerlo, la autoridad tiene facultades
para hacerlo.
Base gravable
La deuda tributaria nace como consecuencia de la realización del hecho imponible.
El procedimiento para su cuantificación es diferente para los tipos de contribuciones:
en el caso de los derechos, puede ser expresamente establecida por la ley, a esto
se le llama cuota fija; existen cuotas variables, en las que se identifican varios
elementos, como lo son el hecho imponible, la base gravable y el tipo que repercute
en la base, donde la cantidad es el resultado de su conjunto.
Es decir, la base gravable es aquello contra lo que se impone la tasa. Por ejemplo,
en caso del ISR es en contra del ingreso acumulado, en caso del IVA es en contra
del bien enajenado, en el ISABI es el valor del inmueble adquirido, etc.
En la base gravable juega el principio de proporcionalidad. En el caso de cuotas
variables, atiende a la capacidad contributiva (impuestos); en el caso de cuotas fijas
atiende a la erogación del Estado para brindar el servicio (derechos).
Tasa o tarifa
La tasa es el porcentaje establecido en ley que se aplicará al valor de referencia o
base gravable. Por ejemplo, en el caso del IVA es el 16% adicional que se aplica
tomando como referencia el costo de la enajenación, transacción de servicios,

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Emilio Molina Morales

importación, exportación u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Así la

contribución será el resultado de aplicar la tasa al monto determinado por la
actividad o bien. La tasa guarda proporcionalidad y tiene relación con el principio de
justicia retributiva.
La tarifa, por su parte, es una cantidad fija que tiene que pagarse, misma que es
propia de los derechos, y que deben estar establecidas por la Ley de Ingresos.
Extrafiscalidad
De manera ortodoxa, podemos decir que la contribución tiene un fin recaudatorio
topado por los principios de proporcionalidad y equidad del artículo 31 fracción IV.
Sin embargo, también tiene por objetivo cubrir el gasto público para cumplir con sus
funciones de Derecho Público. A este efecto, los autores inician a hablar de la
extrafiscalidad, otorgando al tributo finalidades económicas, sociales, políticas,
culturales, etc.
El gran ejemplo son las aportaciones de seguridad social, que además de tener un
fin de recaudatorio, tienen fines sociales, como lo son otorgar servicios de salud a
los trabajadores, así como facilitarles adquirir una vivienda. Pero no solo tenemos
estos, también el IEPS busca disminuir conductas nocivas para la salud, como lo
son el alcoholismo y tabaquismo.
Lo que busca el legislador con los fines extrafiscales es inhibir una conducta, por
distintas razones. Esto es la extrafiscalidad negativa.
Sin embargo, también puede ser que el legislador o el ejecutivo busquen incentivar
determinadas conductas a través de la extrafiscalidad positiva, que se ve traducida
en reducciones, estímulos y beneficios fiscales, facilidades de pago, etc. Esto para
aminorar la carga tributaria a favor de un determinado sector económico o social
para incentivarlo.
La SCJN, en jurisprudencia, reconoce los fines fiscales de las contribuciones, es
decir, que tienen como fin la recaudación, así como finalidades extrafiscales,
siempre que cumplan con los requisitos constitucionales y que se funden en las
prescripciones del artículo 25 constitucional.
Para definir los fines extrafiscales, la Corte diferencia:
• Los mecanismos para allegarse de recursos, que son de índole fiscal
• El producto obtenido de la actividad recaudatoria y cualquier ingreso al erario,
que son de índole extrafiscal

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Emilio Molina Morales

Tema 12: Impuestos

Definición
El impuesto es una obligación ex-lege, es decir que nace de la ley y que no requiere
de la voluntad del particular, pues basta con que el particular se ubique en el hecho
imponible.
En el artículo 2 del CFF encontramos una definición por exclusión de los siguientes
términos:
“Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III
y IV de este Artículo.”
De esta definición lo más importante es el carácter de legalidad del impuesto, y de
la interpretación de las siguientes fracciones, encontramos una diferencia entre los
impuestos de otros tipos de contribuciones (aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos) en que en los segundos, el contribuyente
recibe un beneficio directo, mientras que en los impuestos hay un beneficio
indirecto, traducido en las funciones del Estado.
Por su parte, De la Garza, lo define como: “El impuesto es una prestación tributaria
obligatoria ex-lege, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado
referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos.
Clasificación
Impuestos directos e indirectos
Es una clasificación de carácter económico. No existe un criterio uniforme para
distinguirlos, sin embargo mencionaremos los más recurridos:
• Criterio de incidencia.
o Son directos los que no pueden ser trasladados, inciden en el
patrimonio del sujeto pasivo.
o Son indirectos los que sí pueden trasladarse, de modo que no inciden
en el patrimonio del sujeto pasivo, sino el de otras personas, de
quienes lo recupera el sujeto pasivo.
• Criterio administrativo o del padrón.
o Son impuestos directos los que gravan periódicamente situaciones
que presentan una permanencia y estabilidad, por lo que pueden
hacerse padrones de contribuyentes.
o Son impuestos indirectos aquellos que gravan hechos aislados o
accidentales, por lo que no es posible hacer un padrón de
contribuyentes

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Emilio Molina Morales

• Criterio de la manifestación de la capacidad contributiva

o Son impuestos directos los que recaen sobre manifestaciones directas
de la capacidad contributiva en las que la riqueza se evidencia
o Son impuestos indirectos los que recaen sobre manifestaciones
indirectas de la capacidad contributiva, ya que no gravan la riqueza en
sí misma
Impuestos reales y personales
Los impuestos reales se establecen atendiendo a los bienes o cosas que gravan,
prescindiendo de consideraciones sobre las condiciones personales del sujeto
pasivo. Por ejemplo, ISABI.
Los impuestos personales son los que se establecen en atención a las personas,
esto es, en atención a los contribuyentes, sin importar los bienes o cosas que
posean. Por ejemplo, el ISR.
Impuestos específicos y ad-valorem
El impuesto específico es el que se establece en función de una unidad de medida
o calidad del bien gravado. Por ejemplo, el IEPS.
El impuesto ad-valorem es el que se establece en función del valor del bien gravado.
Por ejemplo, el IVA.
Impuestos generales y especiales
Encontramos dos criterios:
• Primer criterio
o Impuesto general es el que grava diversas actividades, pero que
tienen un denominador común, por ser de la misma naturaleza
o Impuesto especial es el que grava una actividad determinada en forma
aislada
• Segundo criterio
o Impuesto general es el que recae sobre una situación económica
globalmente considerada
o Impuesto especial es el que recae sobre un elemento de esa situación
económica
Con fines fiscales y con fines extrafiscales
Los impuestos con fines fiscales son aquellos que se establecen para recaudar los
ingresos necesarios para satisfacer el presupuesto de egresos.
Los impuestos con fines extrafiscales son los que se establecen con una finalidad
diferente, de carácter social, económico, ambiental, etc.

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Emilio Molina Morales

Alcabalatorios
Son impuestos alcabalatorios los impuestos que gravan la circulación de una
entidad a otra. Sus principales formas son:
• Impuestos al tránsito. Gravan el paso de las mercancías por el territorio de
una entidad, viniendo de otra y destinadas a una tercera.
• Impuestos de circulación. Son los que gravan la circulación de la mercancía
en una misma entidad.
• Impuestos de extracción. Gravan la salida de un producto de una entidad con
destino a otra.
• Impuestos de introducción. Gravan la entrada de mercancías a una entidad
proveniente de otra.
• Impuestos diferenciales. Gravan la entrada o salida de productos, con cuotas
distintas a las establecidas respecto a los productos locales similares o a los
que pertenecen en el interior para su consumo.
Elementos de los impuestos
Sujeto activo
Recordando que el Estado siempre será el sujeto activo para todas las
contribuciones, en sus tres ámbitos de gobierno.
Sujeto pasivo
Pueden ser tanto personas físicas como morales de derecho público, derecho
privado y derecho social, unidades económicas, e incluso extranjeros.
Objeto
El IVA tiene 4 objetos: enajenación de bienes, prestación de servicios, otorgamiento
de uso o goce temporal de bienes; e importación de bienes o servicios.
Por su parte, el objeto del ISR son los ingresos del sujeto pasivo.
Tasa o tarifa
En tratándose del IVA encontramos distintas tasas: el 16% por regla general; pero
también las hay del 0%, para productos de primera necesidad y relacionados con la
agricultura y ganadería; así como tasas del 6%, 8%, entre el 2 y 5%, 15%, etc.
En tratándose del ISR:
• Personas morales: Por regla general, el 30%; 4.9% para establecimientos en
el extranjero de instituciones de crédito;
• Personas físicas: 10% para los accionistas personas físicas; 20% para la
prestación de servicios profesionales; 35% por el otorgamiento del uso y goce

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Emilio Molina Morales

temporal de bienes inmuebles; 1% por la obtención de premios; para

trabajadores, aplica lo que se conoce como tasa progresiva:

Base gravable
En el caso del IVA, la base gravable será el valor del bien enajenado, el servicio
prestado, el valor del bien importado.
En el caso del ISR, la base gravable será el valor de lo ingresado, menos
deducciones.
Exención del impuesto
La exención de los impuestos se refiere a circunstancias de hecho o de derecho,
mediante las cuales, determinadas conductas o actividades no causarán impuestos.
Debemos diferenciarla de la tasa cero en que en ésta, si bien se causa, la tasa será
cero.
Se pregunta acerca de la constitucionalidad de ésta figura, toda vez que está
prohibida por el artículo 28 constitucional. Sin embargo, por interpretación del a
SCJN, cuando la exención sea general, cumpliendo determinados requisitos, ésta
será constitucional; mientras que permanece prohibida la exención para individuos
o grupos determinados, pues rompe con el principio de equidad del tributo, siendo
así inconstitucional.
La prohibición de exenciones proviene de las quejas sociales que motivaron la
Revolución Mexicana, pues existían determinados grupos, como los militares, que
no pagaban impuestos. Y es esto lo que prohíbe la Constitución, pues genera un
beneficio a determinadas personas, excluyendo a otras en las mismas
circunstancias.

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Emilio Molina Morales

La Ley ISR, en su artículo 93, establece una serie de supuestos por los cuales se
exentará el pago de dicho impuesto, en los siguientes términos:
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los
siguientes ingresos:
• Salario mínimo
• Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, etc.
• Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades
• Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios
• Percibidos con motivo de subsidios
• Cuota de seguridad social
En ese mismo encontramos el carácter general de la exención, lo que la hace
constitucional.
Deducción
Es también una figura que incide en los impuestos. Si bien nace la contribución,
éstos son gastos que aminoran la base gravable del impuesto.
Le legislador establece que no todo el ingreso es utilidad, pues hay gastos
necesarios para llevar a cabo sus actividades.
Por ejemplo, en la Ley ISR, en su artículo 25, encontramos las siguientes:
• Devoluciones, descuentos o bonificaciones fiscales
• Costo de lo vendido
• Inversiones
• Créditos incobrables
• Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor
Encontramos también una serie de requisitos en el artículo 27:
• Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente
• Cuando la ley permita la deducción de inversiones
• Estar amparadas con un comprobante fiscal
• Estar debidamente registradas en contabilidad
• Cumplir con las obligaciones fiscales
Evasión y elusión fiscal
Debemos diferenciar éstos conceptos. La evasión es aquella conducta ilícita por
parte del contribuyente para no pagar o disminuir el pago de sus contribuciones,
constituyendo así desde faltas administrativas hasta delitos, teniendo como sanción
desde la imposición de multas o la privación de la libertad, hasta la inclusión del
contribuyente en determinadas listas.

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Emilio Molina Morales

Por su parte, la elusión son aquellas lagunas de la ley que el contribuyente

aprovecha para no pagar o disminuir el pago de sus contribuciones, es decir, es una
conducta lícita y por ende no tiene sanciones de ningún tipo.

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Emilio Molina Morales

Tema 13: Derechos

Concepto
Están definidos por el artículo 2, fracción IV del Código Fiscal, en los siguientes
términos: “Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto
cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados
cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones
a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado”.
Por su parte, Rodríguez Lobato señala que los derechos son contraprestaciones
que los particulares pagan al Estado por la prestación de un servicio determinado.
El derecho se entiende como el pago que realiza el contribuyente a cambio de un
servicio prestado por el Estado o el aprovechamiento de un bien de dominio público.
Principios de legalidad, proporcionalidad y equidad
Los derechos son cuantificados a partir del costo administrativo que conlleva para
el Estado, no de la capacidad contributiva del contribuyente, y por ende no vamos
a encontrar tasas para ellos, sino más bien cuotas establecidas en las leyes, lo que
tiene relación con los principios de legalidad y proporcionalidad.
Esto lo vemos reflejado en el artículo 1º, segundo párrafo de la Ley Federal de
Derechos: “Los derechos por la prestación de servicios que establece esta Ley
deberán estar relacionados con el costo total del servicio”.
Por otro lado, encontramos también el principio de equidad traducido en que el
mismo derecho tendrá la misma cuota para todos los contribuyentes que requieran
del servicio o explotación que dicho derecho conlleva. Sin embargo, existen
determinados derechos que pueden variar su cuota para el contribuyente de que se
trata, por la complejidad del servicio que se brinde, por ejemplo, no es la misma
cuota para una licencia de construcción para una obra de 100m2 que para una de
10,000m2.
Elementos
• Sujeto activo. El Estado en sus tres órdenes de gobierno; en la administración
pública centralizada o paraestatal
• Sujeto pasivo. Personas físicas o morales, de derecho público, privado o
social; menores de edad, en estado de interdicción o en pleno uso de sus
facultades; nacionales y extranjeros.
• Base gravable. Costo administrativo que soporta el Estado.

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Emilio Molina Morales

• Época de pago. Atiende a la naturaleza de cada derecho, algunos se pagan

de manera esporádica, mensual, etc.
• Objeto. Atiende a la naturaleza de cada derecho.
Productos
Los productos son el costo de los servicios que presta el Estado en sus funciones
de Derecho Privado. Por ejemplo, los coches en los corralones que tras
procedimiento de abandono, puede el Estado vender; lo que también sucede en
depósitos de aduanas.
El Dr. Silvino Vergara, respecto al pago del derecho por alumbrado público, que éste
es no debería ser, toda vez que es un servicio público y debería sufragarse con el
pago de impuestos, pues ese es su fin; además de que el particular no recibe un
producto o servicio por su pago; y tampoco es proporcional, ya que se paga en
proporción con el predial, y no hay personas que reciben más o menos alumbrado
público.

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Emilio Molina Morales

Tema 14: Aportaciones de Seguridad Social

Fundamento constitucional
Éstas tienen su fundamento constitucional en el artículo 31 fracción IV; 73 fracciones
IV y VII; además, la seguridad social tiene su fundamento en el artículo 123,
apartado a), fracción XXIX.
Definición
El artículo 2, fracción II del Código Fiscal de la Federación define a las aportaciones
de seguridad social como “las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien
en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo
Estado.”
Elementos
Sujetos
El sujeto activo, en tratándose de cuotas obrero-patronales será el IMSS; mientras
que en tratándose de aportaciones de vivienda será el INFONAVIT.
El sujeto pasivo en éste tipo de contribución es tripartita, es decir, contribuyen al
pago de ella tanto trabajadores, empleadores y Estado.
Base
Existe un salario base de cotización, es decir, el salario que recibe el trabajador. Sin
embargo, también se toma en cuenta el riesgo del trabajo, en cuanto mayor sea,
mayor deberá ser la contribución. Esto último se debe a que dichas cuotas obrero-
patronales se traducen en una serie de seguros, y para clasificar dichos seguros y
determinar la prima aplicable existe el reglamento para la clasificación de empresas
y determinación de la prima en el seguro de riesgos de trabajo.
Tasa
La Ley del Seguro Social establece factores tomando en cuenta la base.
Ley del Seguro Social
En concordancia con el derecho a la seguridad social, el legislador promulgó para
su mejor observancia la Ley del Seguro Social, misma que es de utilidad pública
Para cumplir con dichos seguros, que tienen el legislador crea una contribución
especial, misma que será pagada por el empleador y el trabajador; enterada por el
primero de ellos.
Antecedentes

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Emilio Molina Morales

Los antecedentes más cercanos a la seguridad social son la Ley de Accidentes de

Trabajo del Estado de México (1904) y la Ley sobre Accidentes de Trabajo de Nuevo
León (1906), en donde se obligaba a empleadores a atender a sus trabajadores en
caso de enfermedad, accidente o muerte durante sus labores, sin embargo, no
había reconocimiento de la responsabilidad del Estado.
En la Constitución de 1917 se asumen compromisos en materia de seguridad social,
en los artículo 3, 73 y 123.
En ese mismo año se crean el Departamento de Salubridad; en 1938 la Secretaría
de Asistencia Pública, que se fusionaron en 1943. Inicialmente los empleados
públicos eran los únicos que contaban con prestaciones de seguridad social,
manejadas por la Secretaría de Hacienda.
En 1925 se expidió la Ley de Pensiones Civiles y se creó una dirección a éste efecto.
Ésta fue reemplazada en 1946 por la Ley de Retiros, que extendió el espectro de
seguridad social.
Fue hasta 1943 durante el sexenio de Cárdenas que se expidió la Ley del Seguro
Social, que creó al IMSS, siendo ésta la institución más importante en la materia, en
donde ya se planteaba el financiamiento tripartita.
Sin embargo, inicialmente la cobertura se limitaba a trabajadores formales de
empresas paraestatales, privadas o de administración social. En 1955 se hizo
obligatorio el aseguramiento de trabajadores de institución de crédito; en 1973 se
extendió a trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales, así
como en sus familiares. Su última reforma, durante la pandemia de COVID-19
incorporó también a trabajadores del hogar.
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
Las aportaciones de seguridad social serán recolectadas por el Instituto Mexicano
de Seguridad Social, como autoridad fiscal autónoma, ya que no requiere de
ninguna otra para ejercer facultades fiscales, por ende será el sujeto activo en este
tipo de contribuciones.
La ley del Seguro Social, en su artículo 11, le otorga a este organismo el carácter
de descentralizado, con personalidad jurídica y patrimonio propios, y de organismo
fiscal autónomo.
Por ende, es a cargo del IMSS la recolección de las cuotas obrero-patronales que
integran el régimen obligatorio, mismas que tienen carácter aportación de seguridad
social, y por ende son contribuciones, a saber:
• Riesgos de trabajo
• Enfermedades y maternidad
• Invalidez y vida
• Retiro, cesantía en edad avanzada y vejes

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Emilio Molina Morales

• Guarderías y prestaciones sociales

Dicha cuota obrero-patronal se calculará a través del salario integrado, junto con un
factor de riesgo que atiende a las actividades que lleva a cabo el trabajador, siendo
esto la base gravable de ésta contribución.
Facultades fiscales
El IMSS, de acuerdo con el a.271 recaudará, administrará, determinará y liquidará
las cuotas correspondientes a los seguros del régimen obligatorio.
El a. 251 le otorga las siguientes:
• XII. Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo,
enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderías y prestaciones
sociales, salud para la familia y adicionales, los capitales constitutivos, así
como sus accesorios legales, percibir los demás recursos del Instituto, y
llevar a cabo programas de regularización de pago de cuotas. De igual forma,
recaudar y cobrar las cuotas y sus accesorios legales del seguro de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez;
• XIV. Determinar los créditos a favor del Instituto y las bases para la
liquidación de cuotas y recargos, así como sus accesorios y fijarlos en
cantidad líquida, cobrarlos y percibirlos, de conformidad con la presente Ley
y demás disposiciones aplicables.
A su vez, la Ley de Seguridad Social le reconoce al IMSS las facultades establecidas
por el Código Fiscal, así como los derechos para los contribuyentes.
Naturaleza jurídica
El IMSS es un organismo público descentralizado, es decir, que pertenece a la
administración pública estatal, que está dotado de la facultad de fiscalización para
efectuar el cobro de cuotas obrero-patronales, por lo que también se considera un
organismo fiscal autónomo.
Capital constitutivo
Nos referimos al costo de los servicios que presta el IMSS a un trabajador o a sus
beneficiarios, que por omisión del empleador no se encuentran inscritos.
Existe la obligación sustantiva del empleador de informar al IMSS quienes son sus
trabajadores, así como el riesgo que éstos tienen en sus actividades.
Cuando este se constituye, es facultad del IMSS realizar el cobro coactivo del
mismo, a cargo del empleador que omitió su obligación formal.
Además, derivado de esto tiene facultades para revisar el cumplimiento de todas
sus obligaciones.

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Emilio Molina Morales

Aportaciones de vivienda
Éstas derivan del derecho a la vivienda que tiene el trabajador, consagrado en el
artículo 123, inciso A, fracción XII, 2do párrafo constitucional.
A este efecto, el Estado creó en 1972 el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores, con el propósito de crear fondos particulares (subcuenta de
vivienda) para cada trabajador para el acceso a vivienda, teniendo las aportaciones
que constituyen dichos fondos el carácter de fiscales, por lo que dicho INFONAVIT
es también un organismo fiscal autónomo.
Este es un fondo tripartita. Entonces así, el sujeto pasivo de éstas aportaciones de
vivienda son tanto los empleadores, trabajadores y Estado. Mientras que el sujeto
activo será siempre el Estado a través del INFONAVIT.
A través de las subcuentas pueden los trabajadores solicitar créditos, o en caso de
nunca solicitarlos, al llegar a cesantía se puede solicitar su devolución.

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Emilio Molina Morales

Tema 15: Contribuciones por Mejoras

Definición
La encontramos definida en el artículo 2, fracción III en los siguientes términos:
Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
Así, Margáin define a la contribución por mejoras como la prestación que los
particulares pagan obligatoriamente al Estado, como aportación a los gastos que
ocasionó la realización de una obra o la prestación de un servicio público de interés
general, que los benefició o los beneficia en forma específica.
Antecedente
Tras la Segunda Guerra Mundial, muchas ciudades europeas quedaron
destrozadas, por lo que sus gobiernos tuvieron que reconstruir vías y edificios
públicos. Dichas construcciones otorgaron plusvalía a la propiedad privada,
generando así un beneficio directo para los particulares. Dicho beneficio está
gravado por contribuciones de mejoras.
Posturas
Margáin señala que no es el pago por un servicio prestado por el Estado, sino el
equivalente por el beneficio obtenido con motivo de la ejecución de una obra o de
un servicio público de interés general, es decir, que se paga no por el servicio
prestado, sino por el beneficio específico que determinadas personas reciben con
motivo de la prestación de ese servicio.
Algunos doctrinarios critican éstas contribuciones puesto que el fin de los impuestos
es la prestación de los servicios públicos, mismos que benefician indirectamente a
la sociedad, y por ende el cobro de una segunda contribución por el beneficio directo
a un determinado contribuyente, constituiría un doble cobro.
Elementos
• Sujeto activo. Estado, quien realiza la obra
• Sujeto pasivo. Particular beneficiado por la obra.
• Base gravable. Plusvalía recibida.
• Tasa. Depende de diversos factores, tales como tipo de obra, tipo de
beneficio, orden de gobierno, etc.
Principio de beneficio
La SCJN establece que una de las notas distintivas de la contribución especial
consiste en que los sujetos pasivos de la relación tributaria son los individuos que,
por ser propietarios o poseedores de predios ubicados frente a las instalaciones que
constituyen la obra pública, obtienen un beneficio económico traducido en el
incremento del valor de sus bienes.

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Emilio Molina Morales

Tema 18: Accesorios de las Contribuciones

Nos referimos a aquellos pagos adicionales que tiene que realizar el contribuyente
por no cumplir a tiempo con la obligación sustantiva, que es el pago.
Dentro de éstos encontramos: actualizaciones, recargos, gastos de ejecución y
multas. Cada uno de ellos tiene una naturaleza distinta.
Actualización
Implica traer a valor presente el valor de la contribución. Con el transcurso del
tiempo, el dinero pierde valor adquisitivo, por lo que es importante que el monto de
la contribución mantenga el mismo valor. Esto tiene que ver con la inflación.
El artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación establece el mecanismo para
realizarlo, utilizando el Índice Nacional de Precios al Consumidor, mismo es
publicado mensualmente en el Diario Oficial de la Federación por el INEGI. La
actualización se realiza mensualmente, no se puede por fracciones de menor
tiempo. De este artículo deriva la siguiente fórmula para realizar la actualización:
𝐼𝑁𝑃𝐶 𝑚á𝑠 𝑟𝑒𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
= 𝑓𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 × 𝑚𝑜𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 = 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑑𝑜
𝐼𝑁𝑃𝐶 𝑚á𝑠 𝑎𝑛𝑡𝑖𝑔𝑢𝑜
Este es aplicable no solo como accesorio a la contribución, sino también a las
devoluciones a cargo del fisco.
Se debe hacer mención que la actualización no es susceptible de condonación,
pues se considera parte de la misma contribución.
Por su parte, la obligación de actualizar está contenida en el artículo 21 CFF, mismo
que establece que la actualización comprenderá desde el mes en que debió
cumplirse la obligación y hasta el último en que se haya publicado el INPC previo al
pago.
En caso de haber cumplimiento espontáneo, es decir, que el contribuyente pague
de modo propio sin requerimiento de la autoridad, se deberá aplicar la actualización,
aunque tenga como beneficio la no aplicación de multas.
Recargos
Nos referimos a una indemnización por no pagar las contribuciones en su
oportunidad, a favor del fisco. Están previstos por el mismo artículo 21 del CFF.
La tasa de recargos se tasa anualmente, y es planteada por el legislador federal en
la Ley de Ingresos de cada año. Para el 2023 se establece en el artículo 8 el 0.98%
mensual.
Entonces, el recargo mensual equivaldrá a dicho 0.98 más el 50% del mismo, por
el monto de la contribución omitido.

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Emilio Molina Morales

Se hace mención que por su relación de accesoriedad con la contribución, de

extinguirse ésta, los recargos también lo harán.
El CFF, en su artículo 21 último párrafo, prohíbe la condonación y reducción de los
recargos; sin embargo, si pueden existir beneficios fiscales.
Multas
De no cumplirse con las obligaciones, tanto sustantivas como formales, el
contribuyente estará realizando una infracción, para lo que el legislador estableció
multas a manera de sanción para los contribuyentes que no cumplan con sus
obligaciones, ya sean contribuyentes principales o solidarios.
La calificación de las infracciones deberá interpretarse de manera estricta, en
términos del artículo 5º, al ser una carga para los contribuyentes. Por otro lado, el
artículo 22 constitucional prohíbe las multas fijas y excesivas.
Las multas deben ser proporcionales a la infracción cometida, debiendo tomar en
cuenta factores como reincidencia o capacidad económica; a su vez deben
establecerse parámetros.
Las multas fiscales también son susceptibles de actualización.
Es aplicable el principio pro-persona, pues el artículo 70 CFF establece que, de ser
modificada legalmente una multa mediante reforma, será aplicada la que resulte
menor.
En términos del artículo 71, no existen multas mancomunadas, de sancionarse a
varios responsables, todos deberán pagar la totalidad de su multa.
En caso de que exista cumplimiento espontáneo antes de que haya requerimiento
de autoridad, si bien se deberá actualizar la contribución, tiene como efecto el que
no se impongan multas. Esto en términos del artículo 73 CFF.
En términos del artículo 75, toda multa fiscal deberá estar fundada y motivada, y se
deberá tomar en cuenta:
• Reincidencia,
o Será reincidente el contribuyente que por segunda o posterior vez sea
sancionado por la misma conducta
o Solo se tomarán en cuenta infracciones de los últimos 5 años
• Agravantes:
o Uso de documentos falsos o que hagan constar operaciones
inexistentes,
o Utilizar sin derecho documentos expedidos a nombre de tercero para
deducir,
o Llevar dos o más sistemas de contabilidad distintos,
o Llevar dos o más libros sociales distintos, etc.

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Emilio Molina Morales

Gastos de ejecución
Una vez que la autoridad fiscal inicia con sus facultades económico-coactivas, y por
ende hace gestiones de ejecución (PAE), para lo que el legislador establece como
accesorio un cobro del 2%, por las siguientes diligencias:
• Requerimiento
• Embargo
• Remate, enajenación fuera de remate, o adjudicación al fisco federal

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Emilio Molina Morales

Índice
Tema 1: Actividad Financiera…………………………………………………………….1
Tema 2: Derecho Fiscal…………………………………………………………………...5
Tema 3: Fuentes del Derecho Fiscal…………………………………………………….9
Tema 4: Aplicación de la Ley Fiscal…………………………………………………….15
Tema 5: Principios de las Contribuciones……………………………………………...21
Tema 6: Teorías que fundamentan la percepción de los tributos……………………24
Tema 7: Obligación fiscal………………………………………………………………..31
Tema 8: Sujeto activo……………………………………………………………………36
Tema 9: Sujeto pasivo…………………………………………………………………...41
Tema 10: Extinción de la obligación fiscal……………………………………………..44
Tema 11: Teoría del Tributo……………………………………………………………..50
Tema 12: Impuestos……………………………………………………………………..55
Tema 13: Derechos………………………………………………………………………61
Tema 14: Aportaciones de Seguridad Social………………………………………….63
Tema 15: Contribuciones por Mejoras………………………………………………....67
Tema 16: Accesorios de las Contribuciones…………………………………………..68

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