Introducción a la Auditoría

Junio de 2024

29/06/2024
Concepto de Auditoría Financiera

Carlos Slosse define la auditoría financiera como una actividad

que consiste en la evaluación objetiva y sistemática de los
estados financieros de una entidad, con el propósito de emitir
una opinión sobre si dichos estados reflejan razonablemente la
situación financiera de la entidad, de acuerdo con principios
contables generalmente aceptados. Esta definición destaca la
importancia de la objetividad, la sistematicidad y la conformidad
con normas contables en el proceso de auditoría.

29/06/2024
Concepto de Auditoría Financiera

En Bolivia, la auditoría financiera según las Normas de Auditoría

Gubernamental (NAG), se define como un examen independiente
y objetivo de los estados financieros de una entidad
gubernamental, con el propósito de expresar una opinión sobre
si dichos estados presentan, en todos los aspectos significativos,
la situación financiera, los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo de conformidad con las normas contables
aplicables y los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
29/06/2024
Concepto de Auditoría Financiera

Según las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), la auditoría

financiera se define como un proceso sistemático y estructurado
llevado a cabo por un auditor independiente para obtener
evidencia suficiente y adecuada con el fin de expresar una
opinión sobre si los estados financieros de una entidad están
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con un marco de información financiera aplicable.

29/06/2024
Presentación de Estados Financieros e Informe del Auditor
RND 20101800000004

29/06/2024
Normativa Técnica
Las normas que regulan el proceso de elaboración y presentación de estados
financieros, así como el proceso de auditoría son las siguientes:
a. Normas contables
b. Normas de Auditoría

¿Porque conocer las normas de contabilidad?

Porque el auditor verificará si esas normas se aplicaron en el proceso contable.

¿Porque conocer las normas de auditoría?

Porque el auditor debe cumplir esas normas en el proceso de la auditoria, a fin de lograr
su objetivo.

29/06/2024
Normas de Contabilidad (NC)

1. Principios y normas técnico contables generalmente aceptados para la

preparación de EE. FF.
2. Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio.
3. Estados financieros a moneda constante (ajuste por inflación).
4. Revalorización técnica de activos fijos.
5. Principios de contabilidad para la industria minera.
6. Tratamiento contable de las diferencias de cambio.
7. Valuación de inversiones permanentes.

29/06/2024
Normas de Contabilidad (NC)

8. Consolidación de estados financieros.

9. Normas de contabilidad para la industria petrolera.
10. Tratamiento contable de los arrendamientos.
11. Información esencial requerida para una adecuada exposición de los Estados
Financieros.
12. Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten
más de tipo de cambio.
13. Cambios contables y su exposición.
14. Políticas contables su exposición y revelación.

29/06/2024
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

1. Presentación de Estados Financieros.

2. Existencias.
7. Estado de Flujos de Efectivo.
8. Políticas contables cambios en las estimaciones contables y errores.
10. Hechos posteriores a la fecha de balance.
11. Contratos de Construcción.
12. Impuesto sobre las Ganancias.
14. Información Financiera por segmentos.
16. Inmovilizado material.
17. Arrendamientos.
18. Ingresos Ordinarios.

29/06/2024
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

19. Retribuciones a los empleados.

20. Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas.
21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
23. Costes por intereses.
24. Información a revelar por partes vinculadas.
26. Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones sobre Retiros.
27. Estados Financieros Consolidados y separados.
28. Inversiones en entidades asociadas.
29. Información Financiera en Economías Híper inflacionarias.
30. Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares.

29/06/2024
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

31. Participaciones en negocios conjuntos.

32. Instrumentos Financieros Presentación.
33. Ganancias por Acción.
34. Información Financiera Intermedia.
36. Deterioro del Valor de los Activos.
37. Provisiones Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
38. Activos Intangibles.
39. Instrumentos Financieros Reconocimiento y Valoración.
40. Inversiones Inmobiliarias.
41. Agricultura.

29/06/2024
Normas de Auditoría (NA)
CONSEJO TÉCNICO NACIONAL DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD-CTNAC
RESOLUCIÓN CTNAC N° 01/2015 23 DE JULIO DE 2015

VIGENCIA DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN BOLIVIA,

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, ASEGURAMIENTO Y
SERVICIOS RELACIONADOS
POR TANTO:
El Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad - CTNAC del CAUB, de
conformidad con su Reglamento Interno y en uso de sus facultades otorgadas por los
Estatutos del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia-CAUB.

29/06/2024
RESUELVE:

ARTÍCULO PRIMERO.- Ratificar la vigencia de la Norma de Auditoria N° 1 "Normas

Básicas de Auditoria de Estados Financieros", además precisar que los encargos de
auditoría financiera se deben desarrollar en base a "Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas en Bolivia"

ARTÍCULO SEGUNDO.- Abrogar las Normas de Auditoría 2, 3, 4 y 5 tituladas "Normas

Relativas a la Emisión del Dictamen", "Planificación del Trabajo de Auditoría", "Norma
Relativa a la Emisión de Informes con Propósitos Tributarios" y "Documentos del
Auditor" respectivamente, a partir de la vigencia del presente pronunciamiento,

29/06/2024
ARTÍCULO TERCERO.- Adoptar las Normas Internacionales de Auditoría-NIA (ISA por sus
siglas en inglés) vigentes y emergentes, emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés),
dependiente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles),
para su aplicación plena en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país
o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados, en las auditorias de estados
financieros de propósito general correspondientes a periodos iniciados a partir del 1 de
enero de 2017.

29/06/2024
Toda vez que nuestro país no cuenta con suficientes pronunciamientos técnicos
específicos en las actuales Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, mediante el
presente se adoptan plenamente las Normas Internacionales de Auditoria NIA vigentes
y emergentes. Por lo tanto, la Norma de Auditoria N° 1 "Normas Básicas de Auditoria de
Estados Financieros y las "Normas Internacionales de Auditoria-NIA" se deben aplicar
con toda rigurosidad en su integridad, para la realización de encargos de auditoría de
estados financieres de propósito general, declarando explícitamente el cumplimiento de
las "Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en Bolivia”.

29/06/2024
ARTICULO CUARTO.- Adoptar el Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento
vigente y emergente emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés) dependiente de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles), para su aplicación a partir de
la vigencia del presente pronunciamiento.

ARTICULO QUINTO.- Adoptar las Normas Internacionales de Encargos de Revisión-NIER

vigentes y emergentes (ISRE por sus siglas en inglés) emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés)
dependiente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles),
para su aplicación a partir de la vigencia del presente pronunciamiento

29/06/2024
ARTICULO SEXTO. Adoptar las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento –
NIEA vigentes y emergentes (ISAE por sus siglas en inglés) emitidas per el Consejo de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASI por sus siglas en inglés)
dependiente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles),
para su aplicación a partir de la vigencia del presente pronunciamiento.

ARTICULO SÉPTIMO.- Adoptar las Normas Internacionales de Servicios Relacionados-

NISR vigentes y emergentes (ISRS por sus siglas en inglés) emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés)
dependiente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles),
para su aplicación a partir de la vigencia del presente pronunciamiento.

29/06/2024
ARTÍCULO OCTAVO.- Las normas adoptadas en el presente pronunciamiento: Marco
Internacional de Encargos de Aseguramiento, Normas Internacionales de Auditoria,
Normas Internacionales de Encargos de Revisión, Normas Internacionales de Encargos
de Aseguramiento y Normas Internacionales de Servicios Relacionados vigentes y
emergentes, son emitidas oficialmente por el Consejo de Normas Internacionales de
Auditoria y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés) dependiente de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles) en idioma inglés, traducidas al
idioma español por organismos autorizados por la IFAC.

29/06/2024
ARTÍCULO NOVENO- Todos los pronunciamientos anteriores con relación al ejercicio de
la profesión de auditoría y/o contaduría pública en Bolivia contrarios a la presente
Resolución, quedan abrogados a partir de la vigencia del presente pronunciamiento.

VIGENCIA:

La presente Resolución tendrá vigencia a partir de los encargos correspondientes a

periodos iniciados a partir del 1 de enero de 2017. Se permite su aplicación anticipada.

29/06/2024
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

- Norma Internacional de control de calidad 1 (ISQC 1)

- Control de calidad para firmas que desempeñan auditorias y revisiones de
información financiera histórica y otros trabajos para atestiguar y de servicios
relacionados.
200. Objetivos y principios generales que gobiernan una Auditoría de Estados
Financieros.
210. Términos de los trabajos de auditoría.
220. Control de calidad para auditorias de información financiera.
230. Documentación de Auditoría.

29/06/2024
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
240. Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una Auditoría de Estados
Financieros.
250. Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoria de Estados Financieros.
260. Comunicaciones de asuntos de Auditoria con los encargados del gobierno
corporativo.
300. Planeación de una auditoria de Estado Financieros.
315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
320. Importancia relativa de la Auditoria.
330. Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
402. Consideraciones de Auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicio.
29/06/2024
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
500. Evidencia de Auditoría.
501. Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas.
505. Confirmaciones externas.
510. Trabajos iniciales – Balance de apertura.
520. Procedimientos analíticos.
530. Muestreo de la Auditoría y otros medios de pruebas.
540. Auditoría de estimaciones contables.
545. Auditoría de mediciones y revelaciones del valor razonable.
550. Partes relacionadas.
560. Hechos posteriores.

29/06/2024
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
570. Negocio en marcha.
580. Representaciones de la administración.
600. Uso del trabajo de otro auditor.
610. Consideración del trabajo de auditoría interna.
620. Uso del trabajo de un experto.
700. Dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de Estados
Financieros de propósito general.
701. Modificaciones al dictamen del auditor independiente.
710. Información Comparativa—Cifras Correspondientes y EEFF Comparativos.
720. Otra información en documentos que contienen Estados Financieros auditados.
800. El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de auditoria con propósito
especial.
29/06/2024
29/06/2024
¿Cuál es la clasificación de la auditoría?
En el ámbito empresarial existen al menos nueve tipos de auditorías diferentes: externa
o legal, interna, operativa, pública o gubernamental, informática, integral, financiera,
ambiental y de recursos humanos.
Auditoría Externa y Auditoría Interna
Aspecto Auditoría interna Auditoría externa
Evaluar y mejorar la eficiencia de los
Revisar y proporcionar una opinión
procesos internos, sistemas de control y
independiente sobre los estados financieros.
Objetivos gestión de riesgos. Enfoque amplio que
Enfoque centrado en la razonabilidad y
abarca aspectos operativos, financieros, de
exactitud de la información financiera.
cumplimiento y de gestión.
Forman parte de la organización y reportan a
Independientes de la empresa y contratados
la alta dirección y al comité de auditoría.
Dependencia para la auditoría. La independencia garantiza
Conocimiento profundo del negocio y sus
la objetividad y credibilidad de las opiniones.
operaciones.

Cumplen con las Normas Internacionales de

Siguen las normas del Instituto de Auditores
Regulación y Auditoría (NIA) y regulaciones locales
Internos (IIA) y adaptan sus procedimientos a
estándares aplicables, asegurando un enfoque uniforme
las necesidades de la empresa.
y riguroso.

29/06/2024
Beneficios y valor para la empresa

Auditoría interna:

• Identificación de áreas de mejora y optimización en los procesos internos.

• Mejora en la gestión de riesgos y en los sistemas de control interno.
• Fomenta una cultura de transparencia y responsabilidad en la empresa.
• Facilita el cumplimiento de leyes, regulaciones y políticas internas.

29/06/2024
Beneficios y valor para la empresa

Auditoría externa:

• Aumenta la credibilidad y confianza en los estados financieros.

• Identifica posibles errores o irregularidades en la información financiera.
• Contribuye al cumplimiento de las obligaciones legales y regulatorias.
• Facilita la toma de decisiones informadas por parte de accionistas e
inversionistas.

29/06/2024
3.3 Componentes de la auditoría eficaz y eficiente
Los aspectos conceptuales efectos de lograr una auditoria eficaz y eficiente son los
siguientes:
• Enfoque de arriba hacia abajo;
• Énfasis en el conocimiento del negocio;
• Énfasis en el criterio profesional;
• Enfoque de auditoría a medida;
• Énfasis en planificación estratégica;
• Afirmaciones que componen los estados contables;
• Objetivos de auditoria;
• Evaluación del riesgo de auditoria;
• Determinación de controles clave;
• Determinación de procedimientos de auditoria

29/06/2024
Enfoque de arriba hacia abajo

"Todo el proceso de auditoría será de arriba hacia abajo"

Analizando esa frase de los autores, complementamos la idea indicando de auditoria

debe partir de lo general hacia lo particular.

La propuesta del enfoque de Arriba hacia Abajo, es fuera de toda duda un axioma lógico.
La práctica profesional ha demostrado que, cuando se trata de conocer o comprender
determinados aspectos del conocimiento humano, debemos partir del conocimiento
general para terminar en el conocimiento detallado.

29/06/2024
Enfoque de arriba hacia abajo

Conocimiento
Estados
del negocio
Financieros y Mayores,
Documentos
Notas Estados de
Comprobante de respaldo
cuenta
s contables (Facturas,
planillas,
contratos,
etc.).

Referencia técnica:
NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de
la entidad y su entorno.

29/06/2024
Énfasis en el conocimiento del negocio
“El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio"

Esta aseveración parte del principio de que, si se quiere opinar sobre la situación
financiera, los resultados, los cambios en el patrimonio neto y el flujo de efectivo de un
negocio o empresa, debemos conocer en buena forma todos los elementos que
convergen hacia los estados financieros.

29/06/2024
Énfasis en el conocimiento del negocio
“El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio"

• Principales ingresos
• Componentes del costo de bienes o servicios que se comercializan
• Estructura de gastos fijos
• Fuentes de financiación
• Mercado en el cual se comercializan los bienes o servicios
• Vulnerabilidad de la organización frente a las turbulencias del contexto.
• Información considerada indispensable
• Sistemas de información con que cuenta

29/06/2024
Énfasis en el conocimiento del negocio
Adicionalmente a los factores mencionados, el auditor también debe conocer los
siguientes aspectos propios de un negocio:

• Organización administrativa
• Aplicación de recursos
• Políticas contables
• Composición de los estados financieros
• Empresas vinculadas
• Disposiciones legales aplicables
• Principales proveedores

29/06/2024
Énfasis en el criterio o juicio profesional

"Es fundamental que en todas las etapas del proceso de auditoría se apliquen criterios
adecuados, basados en la experiencia e idoneidad de las personas que intervienen",

Las Normas Internacionales de Auditoría utilizan el término juicio profesional en lugar de

criterio profesional. Para fines locales, utilizaremos el término criterio profesional que es
el más usual y comprensible en nuestro medio.

29/06/2024
¿Qué es el criterio profesional?

Es la habilidad técnica basada en la experiencia, que permite tomar decisiones y luego

dar soluciones oportunas y necesarias, a problemas concretos.

En el terreno de la práctica profesional de la auditoría, es bueno saber que no todas las

soluciones están planteadas y tampoco se escriben todas las normas. Todo trabajo de
auditoría es siempre diferente y plantea problemas que requieren del criterio
profesional, a fin de dar soluciones.

29/06/2024
¿Qué es el criterio profesional?

A este respecto, el proceso de auditoría y considerando la diversidad de entidades

objeto de auditoría, como información financiera disponible, requiere de gran habilidad
mental a fin de lograr los objetivos de auditoría. El criterio profesional debe aplicarse a
las tres etapas de auditoria para identificar problemas potenciales y reales, asumir
riesgos, así como dar soluciones.

Referencia técnica:
NIA 300 Planificación de una auditoría de estados financieros.
NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento
de la entidad y su entorno,
NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.

29/06/2024
Enfoque de auditoría a medida y determinación de procedimientos de auditoria

"La metodología (de revisión) es aplicada para determinar un enfoque eficiente

considerando las particularidades de cada organización".

"Los procedimientos para efectuar el examen son únicos para cada ente en particular y
se traducen en programas detallados de trabajo también a medida".

El auditor, debido a la naturaleza de su trabajo, es contratado por empresas de diferente

índole como ser comerciales, industriales, extractivas, de servicios, públicas,
organizaciones no gubernamentales, etc. También realiza trabajos en entidades
gubernamentales.

29/06/2024
Enfoque de auditoría a medida y determinación de procedimientos de auditoria

Como es de esperar, no obstante que todos esos entes pagan sueldos, compran
mercaderías, adquieren activo fijo, venden bienes y servicios, pagan impuestos, alquilan
bienes, realizan gastos de publicidad, efectúan cobros, etc.; existen diferencias en cuanto
a la documentación que procesan, el sistema de información contable, volumen de
transacciones, niveles de seguridad, ubicación geográfica, etc.

Debido al hecho mencionado, ha sido planteado el Enfoque de Auditoria a Medida, que

requiere al auditor ante todo aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo a las
características del negocio. Esto implicaría elaborar programas de auditoría específicos
para cada empresa y para cada rubro de los estados financieros.

29/06/2024
Enfoque de auditoría a medida y determinación de procedimientos de auditoria

Sin embargo, la práctica ha demostrado que, en la revisión de los componentes del

Balance General, como ser disponible, exigible, realizable, fijo, pasivo y patrimonio, los
procedimientos a aplicar son en gran medida estándar. Por otra parte, los componentes
del Estado de Resultados (ingresos y gastos), debido a que son revisados con pruebas de
transacciones o de controles, si requieren en forma específica programas a medida.

Referencia técnica:
NIA 300 Planificación de la auditoría de estados financieros.

29/06/2024
Énfasis en planificación estratégica

"Los miembros más experimentados del equipo de trabajo definirán la estrategia que
consideran más adecuada para desarrollar la auditoría, sin haber efectuado aún
procedimiento alguno."

¿Qué es planificación?
Definición de objetivos y, los consiguientes recursos humanos, recursos materiales,
recursos financieros, servicios, plazos, responsables, cronogramas, para lograr esos
objetivos.

¿Qué es estrategia?
Es el arte de emplear los elementos disponibles para el logro de los objetivos.

29/06/2024
Énfasis en planificación estratégica

En el contexto de la auditoría financiera, se plantean como actividades planificación

estratégica las siguientes:
a. Determinar principales componentes de cada una de las unidades operativas en que
se dividirá la auditoría
Consiste en identificar las unidades operativas o sucursales del negocio, a fin de
establecer la importancia o materialidad de los saldos y la consecuente elegibilidad para
su revisión.

b. Determinar el riesgo global de auditoría para el ente en su conjunto

Consiste en identificar los riesgos globales que pueden estar afectando al negocio como
ser: ubicación, uso de tecnología, nuevos productos, factores climáticos. tipos de
producto que maneja, influencia política, agencias, etc.
29/06/2024
Énfasis en planificación estratégica

c. Identificar riesgos individuales para los componentes

Consiste en identificar factores de riesgo inherente y de control que pueden estar
afectan a los componentes o cuentas de los estados financieros.

d. Definir enfoque de auditoria adecuado

Sobre la base de los análisis anteriores el auditor o equipo de auditores experimentados
deberán definir si el desarrollo de la auditoria asumirá un enfoque de cumplimiento,
sustantivo, combinado, etc.

Referencia técnica: NIA 300 Planificación de la auditoría de estados financieros.

29/06/2024
Afirmaciones que componen los estados contables

"Los estados contables son manifestaciones de la dirección y de la gerencia de los entes

auditados... Incluyen una serie de afirmaciones explicitas e implícitas referidas al activo,
pasivo, transacciones y hechos económicos".

De acuerdo con las NIA las afirmaciones son:

Manifestaciones de la dirección, explicitas o no, incluidas en los

estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los
distintos tipos de incorrecciones que pueden existir.

29/06/2024
Afirmaciones que componen los estados contables

Las Nia's también utilizan como sinónimo el término de aseveraciones.

Los estados contables están conformados por el Balance General, Estado de Resultados,
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujo de Efectivo y Notas; para los
cuales, la Gerencia está afirmando que se cumplen ciertos requisitos técnicos explícitos e
implícitos.
Las afirmaciones de los estados financieros no son otra cosa que la afirmación de que
los estados financieros, cumplen con principios de contabilidad vigentes en el medio.
Estas afirmaciones en el marco de las Normas de Auditoría están referidas a los
siguientes aspectos:

29/06/2024
Afirmaciones que componen los estados contables:

Valuación (medición)
Integridad ACTIVO

Propiedad PASIVO
Existencia PATRIMONIO
Exposición (presentación) INGRESOS
GASTOS
Registro (reconocimiento)

29/06/2024
Afirmaciones que componen los estados contables
Dicho de otra forma, las afirmaciones que componen los estados financieros son:
Valuación, Integridad, Propiedad, Existencia, Exposición y Registro. Adicionalmente, se
puede añadir como afirmación (aun cuando no sea principio de contabilidad) el requisito
de Legalidad.

De ser ciertas las afirmaciones de los estados financieros y añadiendo el concepto de

muestreo en auditoría, el auditor está en la posición de indicar que los estados
financieros o estados contables son razonables.

Referencia técnica:
NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno.

29/06/2024
Objetivos de auditoria

"Los objetivos de auditoría están expresados en términos de obtener suficiente

satisfacción con respecto a la validez de las afirmaciones".

Si es que la Gerencia mediante sus estados financieros expresa implícita y

explícitamente, el cumplimiento de ciertas afirmaciones; los objetivos de auditoria
consistirán en demostrar el cumplimiento de esas afirmaciones.

29/06/2024
Objetivos de auditoria

El auditor por lo tanto orienta todas sus habilidades y esfuerzos para demostrar que las
afirmaciones de Valuación, Integridad, Propiedad, Existencia, Exposición y Registro, son
atributos que se cumplieron, para el activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.
Consecuentemente, los objetivos de auditoría y las afirmaciones de estados financieros
están referidos a conceptos similares, observándose que la diferencia radica en la
posición del auditor y de la Gerencia. Es decir, lo que para la Gerencia es una afirmación,
para el auditor es un objetivo de auditoría

Veamos el siguiente cuadro para finalizar la comprensión de los Objetivos de Auditoría:

29/06/2024
Objetivos de auditoria

Valuación (medición)
PARA EL AUDITOR PARA LA GERENCIA
Integridad
OBJETIVOS Propiedad AFIRMACIONES
===➔ Existencia ===
Exposición
Registro

Referencia técnica:
NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de
la entidad y su entorno.

29/06/2024
Evaluación del riesgo de auditoria

"Los planes de auditoría deben considerar el riesgo de una auditoría, enfatizando las
áreas de mayor riesgo potencial a fin de distribuir los esfuerzos en la forma más
eficiente".

El auditor en última instancia emite una opinión sobre los estados financieros. Los
estados financieros son el resultado de la puesta en marcha del proceso contable. mismo
que implica reconocer, medir y presentar operaciones e información financiera

Parte del éxito de una empresa, radica en la capacidad de identificar y evaluar las
debilidades administrativo-contables, que podrían afrontarse al realizar ciertas tareas.

29/06/2024
Evaluación del riesgo de auditoria

El proceso de la contabilidad, como función de generación de información al igual que

toda actividad humana está afectada de forma implícita por la "posibilidad" de estar
afectado por errores, omisiones, fraudes, etc. Debido a esa posibilidad de errores en la
información financiera, es posible también que el auditor en su proceso de auditoría no
detecte los errores, omisiones, fraudes, etc. consecuentemente emita una opinión
equivoca sobre los estados financieros. Este último hecho ha generado el concepto de
riego de auditoría sobre el cual el auditor desde la perspectiva empresarial debe prestar
especial atención.

29/06/2024
Evaluación del riesgo de auditoria

Por lo tanto, parte del éxito en el examen de estados financieros en concreto la

comunicación de resultados, dependerá de la identificación oportuna de errores,
omisiones, fraudes, etc. que pudieran estar afectando la razonabilidad de dichos estados
financieros. El riesgo de auditoria está determinado por los riesgos, inherente, de control
y de detección.

Referencia técnica:
NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno.

29/06/2024
Determinación de controles clave

"Alcanzar el objetivo global de auditoría en forma eficiente, significará identificar los

puntos fuertes (controles clave) de los sistemas de información y analizar si resulta
eficiente confiar en dichos controles, para obtener satisfacción de auditoría".

De acuerdo a las Normas de Auditoría, el auditor no examina y no está obligado a

examinar la totalidad de la información financiera presentada por la Gerencia; desde la
perspectiva moderna de la auditoría, la eficiencia en el examen se logrará identificando
controles relevantes, determinantes, que intervienen en el proceso de elaboración de
estados e información financiera.

29/06/2024
Determinación de controles clave

El saldo de una cuenta determinada, es el resultado de un proceso en el cual han

intervenido determinadas cuentas y determinados tipos de controles.

Ejemplo: Los saldos de las cuentas caja - bancos - ventas - cuentas por cobrar-
inventarios, por Bs 30.000, Bs 90.000, Bs 135.000, Bs 10.000 y Bs 6.900; se originan en el
movimiento combinado de esas mismas cuentas. Sin embargo, el hecho relevante es
que, en la determinación de los saldos de cada una de esas cuentas, han intervenido una
serie de controles administrativo-contables, de entre los cuales citamos:

29/06/2024
Determinación de controles clave

❖ Pedido.
❖ Factura.
❖ Nota de Salida del Almacén, con firmas autorizadas.
❖ Nota de salida de almacén prenumerada de imprenta.
❖ Nota de entrada al almacén con firmas autorizadas.
❖ Nota de entrada al almacén renumerada de imprenta.
❖ Cobro según arancel aprobado por directorio.
❖ Recibo de caja firmado por Cajero recaudador.
❖ Garantía de cajero

29/06/2024
Determinación de controles clave

❖ Caja fuerte.
❖ Manual de funciones, Organigrama,
❖ Manual de procedimientos.
❖ Depósito bancario diario de recaudaciones por ventas (Nota Abono).
❖ Conciliaciones bancarias mensuales por personal independiente.
❖ Reporte diario de ventas firmado por responsable.
❖ Registro contable apropiado de transacción.
❖ Comprobante contable con numeración preimpresa.
❖ Comprobante contable con firmas autorizadas de Gerente, Contador.
❖ Reporte mensual de ventas.

29/06/2024
Determinación de controles clave
Como se puede observar son varios los controles que, en última instancia determinan el
saldo de las cuentas a ser examinadas.

¿Entonces cuál es el criterio que se sigue para identificar los controles clave?

Control clave es aquel que asegura el cumplimiento de las afirmaciones de los estados
financieros, consecuentemente y si funciona, asegura la razonabilidad de los saldos de
los estados financieros.

Referencia técnica:
Las Normas Internacionales de Auditoría, no incluyen la palabra control clave, sin embargo, hacen referencia a frases
tales como: personal clave, ratios clave, elementos clave, parámetros clave, hipótesis clave, personal directivo clave,
términos y condiciones clave de las transacciones.

29/06/2024
Afirmaciones que componen el activo disponible

La Gerencia cuando expone saldos en el rubro activo disponible, afirma que dichos
saldos cumplen con principios y normas contables. Los principios y normas contables se
traducen en las afirmaciones que componen el disponible, y son:

• Valuación (Medición)
• Integridad
• Propiedad
• Existencia
• Exposición (Presentación o revelación)
• Registro (Reconocimiento)

29/06/2024
Afirmaciones que componen el activo disponible

La Gerencia cuando expone saldos en el rubro activo disponible, afirma que dichos
saldos cumplen con principios y normas contables. Los principios y normas contables se
traducen en las afirmaciones que componen el disponible, y son:

• Valuación (Medición)
• Integridad
• Propiedad
• Existencia
• Exposición (Presentación o revelación)
• Registro (Reconocimiento)

29/06/2024
 Objetivos de auditoria
De lo expuesto en el punto anterior se establece que los objetivos de la auditoría financiera para el Activo
Disponible son:
i) Validar las afirmaciones contenidas en el rubro disponible, referidas a:
Afirmación Si el activo disponible:

V. Valuación Está valuado de acuerdo con PCGA's; por ejemplo, si están valuados a moneda constante.
Corresponde a todo el efectivo y sus equivalentes que deben existir a la fecha de cierre del
balance.
I. Integridad Corresponde a todo el efectivo y sus equivalentes que deben existir a la fecha de cierre del
balance.
P. Propiedad Es de propiedad de la empresa y si su disponibilidad es inmediata.

E. Existencia Al cierre de gestión existe o existió físicamente.

E. Exposición Se expone adecuadamente en los [Link]. y se revelan restricciones y composición del mismo
en notas a las [Link].

R. Registro Cumple con los requisitos por ejemplo de disponibilidad inmediata (tres meses de rotación)
29/06/2024
Objetivos de auditoria

Estos objetivos normalmente se prueban en la Fase de Ejecución.

Esto significa que el auditor orientará todos sus esfuerzos y conocimiento a

probar que, en el proceso de elaboración y presentación de estados
financieros se cumplió con Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptados, vigentes.

29/06/2024
Evaluación del control interno

Un primer aspecto a evaluar en una auditoría de estados financieros, y en particular del

Disponible, constituye la Evaluación del Control Interno.

La evaluación del control interno permitirá medir el riesgo de control que podría estar
afectando los saldos del Disponible y de esa forma determinar la naturaleza oportunidad
y alcance de las pruebas a aplicar.

29/06/2024
Evaluación del control interno

El control interno comprende atributos de control y son:

a. Custodia
b. Autorización
c. Registro
d. Exactitud
e. Legalidad
f. Segregación de funciones

Por lo tanto; la evaluación del control interno busca identificar la existencia y

funcionamiento de atributos de control interno en el proceso de obtención de los saldos
del disponible, relativos a:

29/06/2024
Evaluación del control interno
Atributo El activo disponible:

a. Custodia Cuenta con medidas de seguridad como caja fuerte, depósitos diarios de
recaudaciones, garantías de cajeros, arqueos de caja, existencia de caja fuerte,
etc.
b. Autorización Para su uso cuenta con niveles de autorización definidos formalmente cuenta.
Cuenta con firmas mancomunadas para el giro de cheques.
c. Registro Es registrado de acuerdo Normas Contables Vigentes y el manual de cuentas y por
personal capacitado

d. Exactitud Las operaciones con el disponible son revisadas respecto de su documentación

de respaldo y se deja constancia de esa verificación.
e. Legalidad Cuando es desembolsado está relacionado con operaciones propias del negocio.

f. Segregación de funciones ¿En su procesamiento es registrado, recaudado, revisado por funcionarios

diferentes?

29/06/2024
Evaluación del control interno

Esta evaluación normalmente se prueba en la fase de Planificación.

La evaluación del control interno debe realizarse a través de cuestionarios, narrativos o

flujogramación. Sin embargo, es importante recordar que el objetivo de dicha evaluación
en última instancia es el de identificar controles internos clave. A continuación, se
muestra un modelo de cuestionario que se podría tomar como referencia inicial:

29/06/2024
Riesgo de auditoría

El nesgo de auditoría aplicado al activo disponible se entiende por la posibilidad que el

auditor opine en limpio sobre el disponible, cuando existen distorsiones importantes en
el mismo y viceversa.

En tal sentido, el auditor debe evaluar el nesgo de auditoría que puede afectar a los
saldos del Disponible. Normalmente se evaluará el riesgo inherente y riesgo de control
del componente.

El auditor debe evaluar los riesgos que pueden afectar los atributos y afirmaciones de la
información financiera, para cuyo ejemplo citaremos los siguientes factores a evaluar
detallados en bibliografía internacional:

29/06/2024
Riesgo de auditoría

• La naturaleza y características del negocio

• Falta de una adecuada segregación de funciones
• Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores
• Existencia de operaciones con partes relacionadas
• Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de cuentas bancarias e
inversiones.
• Registros auxiliares poco confiables.

29/06/2024
Riesgo de auditoría

29/06/2024
Validación de saldos iniciales

Cuando se trata de la ejecución de una primera auditoria, las Normas Internacionales de

Auditoria, requieren que se valide los saldos iniciales de los componentes de los estados
financieros, a fin de que el auditor obtenga información integra que le permita formarse
una opinión al finalizar su examen, en este caso sobre del activo disponible.

Validar significa, verificar la validez o veracidad de las cifras que conforman el disponible.
La Norma Internacional de Auditoria 510 Encargos iniciales de auditoría, saldos de
apertura, señala lo siguiente:

29/06/2024
Validación de saldos iniciales

Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con respecto
a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre si:

(a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma
material a los estados financieros del periodo actual, y
(b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las
políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios
efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.

29/06/2024
Validación de saldos iniciales

Al respecto, para validar los saldos iniciales del rubro disponible se podrían aplicar por
ejemplo los siguientes procedimientos:

a. Obtención y revisión del arqueo de caja al cierre de la gestión anterior y si esa

información coincide con los mayores contables
b Verificación del depósito bancario del efectivo existente al cierre de la gestión anterior,
en la gestión examinada.
c. Obtención y evaluación de las conciliaciones y confirmaciones bancarias, al cierre de la
gestión anterior, y si estas coinciden con los registros contables.
d. Lectura de Notas

29/06/2024
Procedimientos de auditoria

Para cumplir los objetivos de auditoría del Disponible y emitir una opinión de acuerdo a
normas de auditoría, el auditor debe aplicar los dos tipos de pruebas de auditoria
conocidas en la profesión:

1. Procedimientos o pruebas de cumplimiento

2. Procedimientos o pruebas sustantivas.

29/06/2024
Procedimientos de auditoria

Procedimientos o pruebas de cumplimiento

La evaluación del control interno determina la existencia de ciertos controles

importantes referidos a: Custodia, Autorización, Registro, Exactitud. Legalidad y
Segregación de Funciones.

El propósito de los procedimientos de cumplimiento tiene la finalidad de verificar la

existencia y funcionamiento de esos atributos, en la etapa de planificación y estimar el
alcance de las pruebas sustantivas.

29/06/2024
Procedimientos de auditoria

Procedimientos o pruebas de cumplimiento

Las pruebas de cumplimiento para el Disponible se realizan tomando una muestra de

transacciones de los ciclos ingresos cobros cuentas por cobrar y el ciclo gastos pagos y
cuentas por pagar. Normalmente, el activo disponible es evaluado mediante pruebas
sustantivas.

29/06/2024
Programa de cumplimiento:

El programa de auditoría a utilizar en las pruebas de cumplimiento puede atender de

manera genérica al formato siguiente:

VER DOCUMENTO ADJUNTO

29/06/2024
Procedimientos sustantivos

Las pruebas o procedimientos sustantivos están orientados a demostrar la validez de las

afirmaciones que componen los estados financieros, es decir: Valuación, Integridad,
Propiedad, Existencia y Exposición. En este entendido las pruebas sustantivas a aplicarse
en la revisión del Activo Disponible son las siguientes:

29/06/2024
Procedimientos sustantivos

Procedimiento Objetivo

a. Arqueos de caja o revisión de arqueos de caja Existencia

Propiedad
b. Confirmaciones de saldos con entidades bancarias Valuación.
Propiedad.
c. Revisión de conciliaciones y elaboración de resumen de Valuación
conciliaciones

d. Verificación de corte de documentos Integridad.

e. Análisis de cuentas relacionadas Valuación.
Integridad.
f. Revisión de partidas que componen el disponible y notas a Exposición.
los estados financieros (restricciones, etc.)

29/06/2024
Pruebas analíticas

Las cuentas que componen el activo disponible están relacionadas con cuentas que en
determinadas circunstancias equilibran los registros contables, por ejemplo;
Caja M/N 30,000.00
Impuesto a las transacciones 900.00
Ventas 26,100.00
Debito fiscal IVA 3,900.00
IT por pagar 900.00

Sueldos y salarios 5,950.00

Aportes y retenciones por pagar
Aporte laboral a la Gestora Pública (12.71%) 756.25
Sueldos y salarios por pagar 5,193.76

29/06/2024
Organización de Papeles de Trabajo

Las Normas de Auditoria requieren que el auditor documente el proceso de auditoria en

forma adecuada. Esto implica que el auditor prepare sus papeles de trabajo de tal forma
que exista un orden y secuencia lógica que faciliten la comprensión de los mismos. La
organización de los papeles de trabajo de revisión del Activo Disponible. en lo que hace a
las pruebas sustantivas, puede responder al siguiente sistema (*):

29/06/2024
Organización de Papeles de Trabajo

Detalle Referencia del Papel de

Trabajo
Cédula sumaria o planilla llave A
Planilla de excepciones AI
Planilla de Ajustes A II
Planilla de deficiencias A III
Programa de trabajo A IV
Cédula subsumaria A1
Planillas de respaldo, análisis, etc.. A 1/1; A 1/2; A 1/3, etc.

29/06/2024
Determinación de niveles de materialidad

El MPA debe incluir la memoria de la determinación del nivel de materialidad, o

importancia relativa, establecido para fines de la revisión de estados financieros.

El nivel de materialidad es cuestión de criterio profesional del auditor, que ciertamente

está relacionado con las expectativas que tiene el cliente sobre la información financiera.
Su determinación está a cargo del personal más experimentado, aun cuando una firma
de auditoría puede ya tener en su política sobre el nivel de materialidad.

El nivel de materialidad también es conocido como: ERROR TOLERABLE.

29/06/2024
Determinación de niveles de materialidad
¿Qué es nivel de materialidad o significatividad?

"ES LA CANTIDAD DE ERRORES, DISTORSIONES, ETC. QUE EL AUDITOR ACEPTA EN LA

INFORMACIÓN FINANCIERA, SIN QUE SE MODIFIQUE SU OPINION SOBRE LA MISMA“.

En términos más comprensibles diremos que el nivel de materialidad es una red que teje
el auditor, de tal forma que dicha red permita filtrar o detectar errores, desviaciones
importantes, fraudes, etc. que podrían estar afectando a los estados financieros.

29/06/2024
Determinación de niveles de materialidad
La NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoria, no prescribe parámetros específicos para determinar los niveles de
materialidad, toda vez que considera que tal determinación es un asunto de criterio
profesional.

No obstante lo anterior, citaremos criterios profesionales ya conocidos para

ladeterminación del nivel de materialidad.
I. XX Conferencia Internacional Interamericana de Contabilidad
Para revisión del EERR: 5%del Resultado del Ejercicio; 1% de las ventas
Para revisión del BG: 5% del Patrimonio; 2% del Activo

(Ref.: Libro “Auditoría I, La Fuente Aranibar, Jimmy)

29/06/2024
Conclusión sobre la revisión del rubro

La conclusión del examen del rubro activo disponible, por analogia, deber ser expresada
en los cuatro términos propios de una opinión sobre la información financiera, y debe
constar en la cédula Sumaria. Podria atender al siguiente texto por ejemplo:

• Del análisis realizado concluimos que el saldo del rubro Disponible, al 31 de

diciembre de 2012, es razonable de acuerdo a Normas de Contabilidad.

29/06/2024
Conclusión sobre la revisión del rubro

• Del análisis realizado, excepto por.............. concluimos que el saldo del rubro
Disponible, al 31 de diciembre de 2012, es razonable de acuerdo a Normas de
Contabilidad.

• Del análisis realizado, debido a........ concluimos que el saldo del rubro Disponible,
al 31 de diciembre de 2012, no es razonable de acuerdo a Normas de Contabilidad.

• Del análisis realizado, debido a........... no opinamos sobre el saldo del rubro

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