Un acercamiento a la nueva NIIF 18
El pasado 9 de abril, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus
siglas en inglés) emitió la nueva NIIF 18 – Presentación e información a revelar en los
estados financieros. Esta norma que reemplaza a la NIC 1*, se construyó en respuesta a
las necesidades de los inversores de una mejor información sobre los resultados
financieros de las empresas.
Esta nueva norma alineará de mejor manera la presentación de reportes financieros con el
análisis del capital (patrimonio) y proporcionará datos adicionales y más comparables para
facilitar el análisis de información, incluyendo datos que ayudarán a los inversionistas a
pronosticar el desempeño y valorar los riesgos.
En la etapa de investigación del proyecto de esta norma, las partes interesadas señalaron
que la estructura y contenido del estado de resultados varía entre empresas, que las
medidas definidas por la dirección para el análisis y las proyecciones en la mayoría de los
casos carecían de transparencia en el cálculo, y que algunas empresas no ofrecen detalles
suficientes en revelaciones, lo cual afecta a menudo la información importante.
En respuesta a lo anterior, el IASB estableció en la NIIF 18:
Clasificación de gastos e ingresos: categorías
La NIIF 18 requiere que todas las compañías presenten categorías separadas de ingresos
y gastos para las actividades de operación, inversión y financiación.
¿Qué se debe incluir en cada categoría?
Operación Inversión Financiación
Comprende todos los ingresos y Comprende las inversiones en Comprende los ingresos y
gastos de la cuenta de pérdidas empresas asociadas, empresas gastos de los pasivos derivados
y ganancias derivados de las conjuntas y filiales no de operaciones que solo
principales actividades de consolidadas; efectivo y implican la obtención de
negocio y que no se clasifican equivalentes de efectivo; y financiación; y los ingresos y
en las categorías de inversión, otros activos que generan un gastos por intereses y los
financiación, impuestos sobre rendimiento individual y en gran efectos de las variaciones de los
las ganancias o actividades medida independiente de los tipos de interés de los pasivos
interrumpidas. demás recursos de la empresa. derivados de operaciones que
no solo implican la obtención de
financiación.
Algunos ejemplos de los ingresos y gastos que se clasifican en la categoría de inversión son:
La participación en beneficios de empresas asociadas y empresas conjuntas contabilizadas
por el método de participación.
Ingresos por intereses procedentes de inversiones en deuda.
Dividendos de participaciones en capital.
Ingresos por alquileres y las ganancias o pérdidas por el valor razonable de las propiedades
de inversión.
Norma Internacional de Contabilidad 1 - Presentación de estados financieros
Algunos ejemplos de los pasivos a los que hace referencia la categoría de financiación que
se deriven de transacciones y solo implican la obtención de financiación son los
instrumentos de deuda liquidados en efectivo, como préstamos, pagarés, bonos e
hipotecas.
En cuanto a los pasivos derivados de transacciones que no implican únicamente la
obtención de financiación, se incluyen:
Deudas por bienes o servicios
Pasivos por arrendamiento
Obligaciones por pensiones de prestación definida
Subtotales
En concordancia con las categorías establecidas, la NIIF 18 requiere subtotales
específicos. Según la norma, se debe proporcionar una medida de la utilidad operacional
y de la utilidad antes de financiación (equivalente al comúnmente citado EBIT). Asimismo,
habrá una revelación requerida de la utilidad antes de la financiación, impuestos,
depreciación y amortización, tal y como se muestra en la siguiente ejemplificación
realizada por el IASB:
Cuentas de pérdidas y ganancias 2022 2021 Categorías
Ingresos 367,000 353,100
Costos de venta (241,600) (224,100)
Beneficio bruto 125,400 129,000
Otros ingresos de operación 12,200 4,100
Gastos de venta (28,900) (27,400) Operación
Gastos de investigación y desarrollo (25,100) (25,900)
Gastos generales y administrativos (20,900) (22,400)
Pérdidas por deterioro de la plusvalía (4,500) -
Otros gastos de operación (1,200) (5,600)
Utilidad de operación 57,000 51,800
Participación en beneficios y ganancias por 5,300 7,300
enajenación de empresas asociadas y empresas Inversión
conjuntas
Utilidad antes de financiación e impuestos 62,300 59,100
Gastos por intereses de préstamos y (13,000) ((13,200)
arrendamientos financieros
Financiación
Gastos de intereses sobre pasivos y provisiones (6,500) (6,000)
para pensiones
Utilidad antes de impuestos 42,800 39,900
Gasto por impuesto sobre la renta (10,700) (9,975)
Utilidad de las actividades continuas 32,100 29,925
Pérdidas por actividades discontinuadas - (5,500)
Utilidad 32,100 24,425
Además de presentar los totales y subtotales tal como lo requiere la norma, una empresa
debe presentar subtotales adicionales en el estado de resultados cuando tales
presentaciones sean necesarias para ofrecer un resumen estructurado y útil de los
ingresos y gastos de la empresa. Para ello se debe garantizar lo siguiente:
Los elementos se agregan en función de las características compartidas y se
desglosan en función de las características no compartidas, las partidas se agregan
o desagregan de forma que los estados financieros primarios y las notas cumplan
su función, y la agregación y desagregación de las partidas no oculta información
importante.
Medidas de rendimiento
La NIIF 18 quiere revelar en las notas de los estados financieros información sobre
algunas medidas de rendimiento definidas por la dirección, las cuales se identifican en la
norma como "medidas de desempeño de la ‘administración’" (MPMs, por sus siglas en
inglés). Las compañías estarán requeridas a explicar esas métricas en una nota separada
y proporcionar una conciliación con la medida de desempeño definida por la NIIF
adecuada.
Flujo de efectivo
En línea con las disposiciones de la NIIF 18, el IASB llevará a cabo enmiendas a la NIC 7 -
Estado de flujos de efectivo. Estas enmiendas requerirán que todas las empresas utilicen
el subtotal “utilidad de la operación” como punto de partida para el método indirecto de
presentación de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, y para
eliminar las alternativas de presentación de los flujos de efectivo relacionados con los
intereses y dividendos pagados y recibidos.
¿Quién tendrá que aplicar la NIIF 18 y cuándo?
A nivel internacional, todas las empresas que elaboren estados financieros bajo NIIF
deberán aplicar la NIIF 18 de forma retroactiva a partir del 1 de enero de 2027, es
permitida su aplicación anticipada. En Colombia, corresponde al CTCP iniciar los estudios
para compartir al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo sus apreciaciones con
respecto a la viabilidad de adopción de esta norma.
Redacción INCP