REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
ASIGNATURA: AUDITORÍA II
SEDE EL CALLAO
PROVISIONES Y RETENCIONES POR ENTERAR –ASPECTOS
FISCALES (OBLIGACIONES TRIBUTARIAS)
Facilitador: Bachiller:
NOVIEMBRE DE 2024
1. CONCEPTOS BÁSICOS
Provisiones: En términos contables y fiscales, una provisión es una estimación
contable que se realiza para cubrir un gasto futuro probable, pero que aún no se ha
producido. Es decir, es una cantidad de dinero que se aparta con el objetivo de hacer
frente a una obligación que se espera cumplir en el futuro.
Las provisiones son las reservas financieras que una empresa guarda para pagar
cuentas futuras, pérdidas inesperadas u otros pasivos. Es decir, es un monto registrado
en libros cuyo objetivo es hacer frente a determinadas contingencias que, si bien aún
no se han determinado, se espera que se realicen en un momento no muy lejano.
Las provisiones son reconocidas en los estados financieros cuando una entidad tiene
una obligación presente (legal o constructiva) como resultado de sucesos pasados, es
probable que se requiera una salida de recursos que incorporan beneficios económicos
y se puede realizar una estimación fiable del importe de la obligación.
En términos más técnicos, las provisiones representan una carga contable que refleja
la mejor estimación, a la fecha del balance, del gasto que se espera incurrir en el futuro
para liquidar una obligación existente. Su reconocimiento y medición están regidos por
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las normas locales
aplicables. Algunos ejemplos de provisión son:
Provisiones para deudas dudosas: Se crea una provisión para cubrir las posibles
pérdidas por cuentas por cobrar que no se recuperen.
Provisiones para contingencias: Se establece una provisión para cubrir posibles
pérdidas por juicios, garantías, o eventos futuros inciertos.
Provisiones para impuestos diferidos: Se crea una provisión para cubrir el impuesto
sobre la renta que se deberá pagar en futuros ejercicios fiscales.
Provisiones para garantías: Se establece para cubrir los costos futuros relacionados
con la reparación o el reemplazo de productos que estén bajo garantía.
Provisiones para jubilación y pensiones: Se establece para cubrir las obligaciones
futuras de la empresa con respecto a los beneficios de jubilación y pensiones de sus
empleados.
Retenciones: Una retención es una cantidad de dinero que se descuenta de un pago a
un tercero (por ejemplo, un proveedor o un empleado) y que se entrega a la autoridad
fiscal. El sujeto que realiza la retención actúa como agente de retención del Estado.
Las retenciones son deducciones que se aplican a ciertos ingresos o pagos antes de
que el beneficiario reciba el monto total. Estas deducciones pueden ser por diferentes
conceptos, como impuestos, contribuciones a la seguridad social o pagos a
proveedores.
En el contexto fiscal, las retenciones son una forma de recaudar impuestos
anticipadamente. Por ejemplo, en muchos países, los empleadores retienen una parte
del salario de sus empleados para cubrir el impuesto sobre la renta y otras
contribuciones. De esta manera, el gobierno asegura que se recauden impuestos de
manera regular y evita que los contribuyentes tengan que pagar grandes sumas al final
del año fiscal.
Las retenciones también pueden aplicarse en transacciones comerciales, donde un
comprador puede retener un porcentaje del pago a un proveedor para asegurarse de
que se cumplan ciertas condiciones contractuales. Algunos tipos de retenciones son:
ISLR: Se aplica a los pagos realizados a personas naturales o jurídicas que prestan
servicios o venden bienes. La alícuota varía según el tipo de actividad.
IVA: Se aplica a la mayoría de las transacciones comerciales y su alícuota general es del
16%.
Seguro Social: Corresponde al aporte patronal y obrero al sistema de seguridad social.
Otras retenciones: Pueden incluir préstamos, cuotas sindicales, etc.
2. PROVISIONES POR PAGAR, ESTIMACIONES Y CÁLCULOS
Las provisiones por pagar: son una reserva de recursos que una empresa guarda para
hacer frente a una obligación de pago en el futuro. Se trata de un pasivo de cuantía e
indeterminada fecha de vencimiento.
Las provisiones son un elemento fundamental en la contabilidad financiera de una
empresa, ya que garantizan que la empresa tiene los recursos suficientes para cubrir
gastos o contingencias futuras.
Las provisiones pueden ser a corto o a largo plazo, dependiendo de la estimación del
plazo de pago. Se clasifican en función del gasto que se estima, por ejemplo:
Provisiones por deterioros
Provisiones de gastos futuros probables o previsibles
Provisión de un gasto oficializado que no se ha hecho efectivo
Provisión para beneficios a empleados
Estimaciones contables: una estimación contable es una aproximación o medición que
se realiza en los estados financieros de una cuenta, transacción, evento o revelación.
Se utiliza cuando no hay medios precisos para medir un importe o cuando hay
incertidumbre en la estimación.
Las estimaciones contables son aproximaciones que pueden necesitar revisión si se
obtiene nueva información. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado
de nuevos acontecimientos o información, y no son correcciones de errores.
Para desarrollar una estimación contable, se utilizan técnicas de medición y datos de
entrada.
Cálculo de estimaciones contables: es un proceso que se realiza para determinar el
importe de una partida cuando no se tienen normas o criterios exactos para hacerlo.
Se trata de una aproximación a un importe que se realiza cuando existe incertidumbre
en la estimación.
Para calcular las estimaciones contables se utilizan técnicas de medición y datos de
entrada. La administración es la responsable de determinar las estimaciones contables
que se incluyen en los estados financieros.
Para estimar las estimaciones contables se toma en cuenta:
La situación actual de los activos y pasivos
Los beneficios futuros esperados
Las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
El conocimiento y experiencia de la administración sobre hechos pasados y
presentes
Los supuestos de la administración sobre las condiciones que espera que
existan
El curso de acción que la administración espera adoptar.
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA, REVISIÓN: DE LA DECLARACIÓN DEL I.S.L.R.,
RETENCIONES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. (DESDE EL PUNTO DE VISTA DE
AUDITORIA)
Revisión de la Declaración del I.S.L.R.
Verificación de la Exactitud: La auditoría debe asegurarse de que la declaración del
I.S.L.R. refleje correctamente los ingresos, deducciones y créditos fiscales. Esto
implica comparar la declaración con los registros contables y otros documentos de
soporte.
Cumplimiento Normativo: Es esencial verificar que la declaración cumpla con la
normativa fiscal vigente, incluyendo las tasas impositivas aplicables y los plazos de
presentación.
Retenciones
Cálculo Correcto: La auditoría debe revisar que las retenciones de impuestos sobre
la renta realizadas a empleados y proveedores se hayan calculado correctamente,
de acuerdo con las leyes fiscales.
Pagos a la Autoridad Fiscal: Es importante verificar que las retenciones se hayan
pagado a la autoridad tributaria en los plazos establecidos. Esto incluye revisar los
comprobantes de pago y las declaraciones informativas.
Obligaciones Tributarias
Cumplimiento de Obligaciones: La auditoría debe evaluar si la empresa ha
cumplido con todas sus obligaciones tributarias, incluyendo la presentación de
declaraciones y el pago de impuestos. Esto ayuda a prevenir sanciones y multas.
Documentación Soporte: Asegurarse de que toda la documentación soporte esté
en orden es clave. Esto incluye facturas, recibos y cualquier otro documento que
respalde las cifras reportadas en la declaración.
4. PROGRAMAS DE AUDITORIAS ESPECIALES DE REVISIÓN DE AUDITORIA FISCAL
Un programa de auditoría, también conocido como plan de auditoría, es un
documento que establece las actividades, calendario, alcance y objetivos que los
auditores llevarán a cabo en una empresa. Este plan de acción sirve como guía para
realizar auditorías y validar que la organización cumpla con las regulaciones.
Una auditoría especial es un examen específico de una actividad, proceso o área
determinada de una entidad. Se aplica cuando se conoce la entidad o se requiere una
evaluación especial de alguno de sus aspectos.
Los programas de auditorías especiales de revisión de auditoría fiscal son planes
detallados y estructurados que se diseñan para evaluar de forma rigurosa la calidad y
efectividad de los procesos de auditoría interna que una empresa lleva a cabo en
materia fiscal. En otras palabras, es como una auditoría de la propia auditoría fiscal
interna de la compañía.
El objetivo principal de estos programas es garantizar que los procesos de auditoría
interna fiscal se realicen de manera correcta, siguiendo los estándares y normas
establecidas, y que los resultados sean confiables y precisos. Al evaluar estos procesos,
se busca:
Identificar debilidades: Detectar áreas donde los procedimientos de auditoría interna
puedan ser mejorados o donde existan riesgos de errores o fraudes.
Evaluar el cumplimiento: Verificar que los procesos de auditoría se ajusten a las
normas y regulaciones fiscales aplicables.
Mejorar la eficiencia: Proponer recomendaciones para optimizar los procesos de
auditoría y hacerlos más eficientes.
Reducir riesgos: Minimizar el riesgo de que se cometan errores en la determinación y
pago de impuestos.
Estos programas suelen incluir los siguientes elementos:
Alcance: Definición clara de las áreas de la auditoría fiscal que se van a evaluar
(por ejemplo, impuestos sobre la renta, IVA, impuestos especiales).
Objetivos específicos: Establecimiento de objetivos claros y medibles para la
auditoría.
Procedimientos de auditoría: Descripción detallada de las pruebas y
procedimientos que se llevarán a cabo para evaluar los procesos de auditoría.
Cronograma: Establecimiento de un calendario detallado para la realización de la
auditoría.
Recursos necesarios: Identificación de los recursos humanos y materiales
necesarios para llevar a cabo la auditoría.
Criterios de evaluación: Definición de los criterios que se utilizarán para evaluar el
desempeño de los procesos de auditoría.
Informe final: Descripción de los hallazgos de la auditoría, las conclusiones y las
recomendaciones para mejorar los procesos.
5. REVISIÓN DE TODOS LOS DEMÁS PASIVOS DE LA EMPRESA ORIGINADOS POR
OBLIGACIONES TRIBUTARIA
Cuando hablamos de "todos los demás pasivos", nos referimos a cualquier deuda que
la empresa tenga con el fisco, más allá de las provisiones y retenciones que ya hemos
analizado. Esta revisión busca identificar y evaluar todas las obligaciones tributarias
pendientes de la empresa, garantizando así que se reconozcan en los estados
financieros y se cumpla con las disposiciones legales.
Estas revisiones son importantes porque al incluir todas las obligaciones tributarias, se
presenta una imagen financiera más precisa y completa de la empresa, también
permite detectar y corregir a tiempo cualquier incumplimiento fiscal, evitando así
sanciones y multas, además ayuda a la empresa a planificar sus flujos de efectivo y a
tomar decisiones financieras más informadas.
Estas revisiones se centran en revisar:
Deudas tributarias pendientes: Se verifica si la empresa tiene deudas de
impuestos no pagadas, como el Impuesto sobre la Renta, el IVA, impuestos
municipales, etc.
Contingencias fiscales: Se evalúan situaciones que podrían generar obligaciones
tributarias futuras, como litigios fiscales, auditorías en curso o cambios en la
legislación tributaria.
Depósitos en garantía: Se revisan los depósitos en garantía realizados a la
administración tributaria, como los retenidos en cuenta corriente bancaria.
Intereses y multas: Se verifica si se han calculado y provisionado los intereses y
multas por pagos atrasados de impuestos.
Beneficios fiscales no utilizados: Se evalúa si la empresa ha utilizado todos los
beneficios fiscales a los que tiene derecho.