Programa de cumplimiento tributario cooperativo como mecanismo de

prevención de riesgos tributarios en empresas comerciales

Cooperative tax compliance program as a tax risk prevention mechanism for commercial companies
Mariela Teresa Velesaca Andrade, Juan Bautista Solís Muñoz

Resumen

El riesgo tributario es la posibilidad de que toda organización se encuentre expuesta a penalidades establecidas
por la administración tributaria, ya sea de tipo económico o administrativo, por incumplimiento de las obli-
gaciones fiscales vigentes. En este sentido, la presente investigación pretende prevenir los riesgos tributarios a
los que se enfrenta la Empresa Comercial Felipe Mendieta, ubicada en la ciudad de Azogues, Ecuador, a través
de un programa de cumplimiento tributario cooperativo. La investigación fue de tipo mixta, transversal, no
experimental; los métodos empleados en el estudio fueron el analítico-sintético y deductivo. Se concluye, según
los resultados obtenidos, que el desconocimiento de las reformas tributarias por parte de los funcionarios de la
empresa les genera un alto riesgo de incumplimiento tributario.
Palabras clave: riesgo; tributación; impuestos; impuestos sobre la renta; leyes.

Mariela Teresa Velesaca Andrade

Universidad Católica de Cuenca – Ecuador. mvelesacaa@[Link]
Juan Bautista Solís Muñoz
Universidad Católica de Cuenca – Ecuador. jbsolizm@[Link]

[Link] Enviado: febrero 03, 2023

ISSN 2697-3677 Aceptado: abril 28, 2023
Vol. 4 No. 12 septiembre-diciembre 2023, e230193 Publicado: mayo 07, 2023
Quito, Ecuador Publicación Continua
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Abstract

Tax risk is the possibility that any organization is exposed to penalties established by the tax administration,
whether economic or administrative, for non-compliance with current tax obligations. In this sense, this re-
search aims to prevent the tax risks faced by Empresa Comercial Felipe Mendieta, located in the city of Azo-
gues, Ecuador, through a cooperative tax compliance program. The research was of a mixed, cross-sectional,
non-experimental type; the methods used in the study were analytical-synthetic and deductive. It is concluded,
according to the results obtained, that the lack of knowledge of the tax reforms on the part of the company’s
employees generates a high risk of tax noncompliance.
Keywords: risk; taxation; taxation; taxes; income taxes.

1. Introducción

Cotrina, et al. (2017) definen al riesgo tributario como la posibilidad que se incumpla las
obligaciones y pagos tributarios de la normativa fiscal, provocando un impacto material en las
empresas por las sanciones impuestas en las leyes correspondientes; de esta manera se entiende el
concepto aplicado al contribuyente.

Desde el punto de vista del sujeto activo que es el Estado, en el Ecuador, de acuerdo con el
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Pulicas, (2020), define al riesgo fiscal como aque-
llos factores imprevistos que pueden causar las desviaciones de las previsiones destinadas para la
programación fiscal anual y plurianual, de la variable de ingresos por recaudación de impuestos.

Estos riesgos pueden surgir de condiciones macroeconómicas internas o externas, gestión

de empresa o instituciones estatales, ejecución de posibles obligaciones con el sector financiero,
implementación de alianzas públicas privadas, desastres naturales, entre otros. La materialización
del riesgo tributario puede afectar significativamente los resultados fiscales, es decir, los superávits
o déficits del sector público al aumentar el gasto o reducir los ingresos del gobierno en compara-
ción con las previsiones, afectando así a las necesidades de financiamiento y las trayectorias de la
deuda (Código Orgánico de Planificación y Finanzas Publicas, 2020).

De acuerdo con un análisis realizado por Gualpa et al. (2020), las sanciones que puede recibir
los contribuyentes por incumplimiento de sus obligaciones dependen de sus omisiones o errores
cometidos, las mismas que son pagos de multas, clausuras, bloqueo de autorizaciones, en el caso
de evasión puede ser más fuertes como la privación de libertad.

La principal causa por la que los contribuyentes en Ecuador no cumplen con sus obligacio-
nes, es la falta de cultura tributaria, ya que las personas no tienen conocimiento ni el compro-
miso de cancelar de forma voluntaria los tributos, debido a varios factores tales como: la falta de
comprensión de normas y reglamentos legales, desactualización de conocimientos, inconsistencia
entre leyes tributarias y políticas establecidas, desconocimiento del reglamento legal y tributario,
complejidad del sistema tributario, altos porcentajes de informalidad, entre otros (Gualpa et al.,
2020).
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tributarios en empresas comerciales

Bajo este contexto, la Empresa Comercial Felipe Mendieta, quiere prevenir riesgos tributa-
rios, puesto que a la fecha pertenece al Régimen Simplificado para Emprendedores y Negocios
Populares (RIMPE). Sin embargo, con sus proyecciones de ventas al finalizar el 2022 superarán
los $300.000 USD. Por lo tanto, para el año 2023, automáticamente formará parte del Régimen
General, el cual implica mayor control de la administración tributaria y el incremento en obliga-
ciones tributarias. Por consiguiente, la empresa requiere de un mejor control y planificación para
el área tributaria.

La Empresa comercial Felipe Mendieta, dedicada a comercializar productos para la cons-

trucción y materiales de ferretería, está ubicada en la ciudad de Azogues, fue creada hace 10 años,
cuenta con tres departamentos, los cuales son el departamento administrativo, contable y de ven-
tas.

Por lo antes indicado, el presente estudio tiene por objetivo: diseñar un programa de cum-
plimiento tributario cooperativo en la Empresa Comercial Felipe Mendieta para la prevención de
los riesgos tributarios.

Además, se plantearon las siguientes hipótesis:

Hi: El diseño de un programa de cumplimiento tributario cooperativo permitirá prevenir los

riesgos tributarios en la Empresa Comercial Felipe Mendieta

Ho: El diseño de un programa de cumplimiento tributario cooperativo no permitirá preve-

nir los riesgos tributarios en la Empresa Comercial Felipe Mendieta

Antecedentes del programa de cumplimiento tributario cooperativo

Durante los últimos años con la globalización, la revolución industrial, comercio y otras
transacciones mercantiles, la auditoria se ha desarrollado de forma notable. Por lo tanto, en las
empresas, surge la necesidad de brindar informes con mayor precisión y confiabilidad de las cuen-
tas. El propósito principal de una auditoria es detectar y prevenir fraude; no obstante, es relevante
comprender la situación financiera de una empresa (Polanca & Narváez, 2021)

La auditoría se expandió a mayor tamaño en Inglaterra; por su parte, en EEUU las empresas
británicas se encontraban ansiosas por ser analizadas, por lo que los profesionales en la auditoría
la habían ingresado a su territorio (Abolacio, 2018). Con el crecimiento económico, las organiza-
ciones sintieron la obligación de salvaguardar su capital, dando paso a la auditoria tributaria, la
cual brinda seguridad al momento de tomar decisiones, utilizando diversos métodos y tratamien-
tos para comprobar el cumplimiento tributario. Es aquí donde nace una relación jurídica entre
deudor y acreedor tributario al verificar la ocurrencia de los hechos establecidos en la ley, que a su
vez obliga al deudor a pagar una determinada cantidad de dinero por impuestos regulado por la
normativa (Comisión de Legislación y Codificación del Congreso Nacional, 2018).
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En este contexto, la recaudación tributaria en América Latina y el Caribe sigue siendo un

gran desafío para sus gobiernos. A pesar de los importantes trabajos de la administración tribu-
taria, los niveles de evasión fiscal permanecen altos. Los ingresos no recaudados representaron el
6.1% del PIB regional en el 2018, según datos del 2020 de la CEPAL. La evasión de impuestos por
parte de individuos y empresas sigue siendo alta en un 3.8%, para abordar este problema varios
países están adoptando programas cooperativos de cumplimiento tributario (Barcena, 2021).

A mediados del año 2000, varios países a nivel mundial comenzaron a desarrollar e imple-
mentar modelos de cumplimiento tributario cooperativo, para tratar de minimizar el nivel de in-
certidumbre tanto para la administración tributaria como para el contribuyente. Este programa se
basa en relaciones cooperativas horizontales que aseguran el cumplimiento exacto de las normas
tributarias en el momento adecuado, evitando así situaciones de emergencia como incremento de
costos administrativos y controversias en la relación jurídico tributario (Szudoczky y Majdanska,
2017).

Países como Holanda y Reino Unido fueros los primeros en implementar estos modelos. En
la actualidad cerca de 30 países como Dinamarca, Finlandia, Países Bajos, Noruega, Suecia y Reino
Unido. América Latina y el Caribe están dando los primeros pasos en esta área, en particular Bra-
sil, quien creo el programa de cumplimiento cooperativo tributario llamado CONFIA (Calijuri et
al., 2022)

El efecto de los modelos y programas de cumplimiento cooperativo tributario, varían de un

país a otro, para unos se considera un cambio fundamental, mientras que, para otros, se trata de
una modificación de las enmiendas ya introducidas, estos modelos se están enfocando de manera
particular en los contribuyentes con altos ingresos fiscales, aunque también incluyen a mediados
y pequeños contribuyentes, por lo que en ambos casos es considerable el método para mejorar el
nivel de cumplimiento tributario, a pesar de no existir un procedimiento universal, el análisis de
las diferentes experiencias en los países revela tres características comunes como: entendimiento
mutuo, trabajo en tiempo real y la capacidad de evaluar riesgos (Calijuri et al., 2022).

En Ecuador, el Servicio de Rentas Internas implementó el 27 de abril del 2022, un programa

cooperativo de cumplimiento fiscal, con un enfoque sistemático de largo plazo del 2022-2025, en
su inicio dirigido a grandes contribuyentes, en apego a las mejores prácticas internacionales. El
objetivo es fortalecer las relaciones con la Administración Tributaria y el contribuyente, garan-
tizar el perfecto cumplimiento de las obligaciones fiscales, fortaleciendo el control tributario e
incrementando las recaudaciones, tomando como base la innovación, la construcción solidaria y
la cooperación mutua desde su concepción (Servicio de Rentas Internas, SRI, 2022).

El modelo de control tributario cooperativo brinda un seguimiento en tiempo real de la im-

plementación del programa que permite determinar que contribuyente requiere mayor o menor
seguimiento con base en las determinaciones de riesgo tributario para prevenir incumplimientos,
derivando costos de intereses, multas, controles y litigios tributarios (SRI, 2022).
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tributarios en empresas comerciales

Cumplimiento cooperativo de las obligaciones tributarias y el control interno tributario

Ante la necesidad del Estado de recaudar los impuestos para que los mismos sean inverti-
dos en el país, y, por otra parte, los contribuyentes eviten sanciones por diversas situaciones, ya
sean administrativas y económicas, surge el programa de cooperación mutua entre las dos partes.
Para Cremades et al. (2015), el cumplimiento cooperativo es la relación entre la Administración
Tributaria y el contribuyente, la cual apunta a una mayor transparencia e incrementar el grado
de cumplimiento voluntario, con el fin de minimizar costos administrativos y de cumplimiento
al mismo tiempo prevenir disputas en las relaciones legales y financieras tanto cuanto sea posible.

Martínez (2019) afirma que el cumplimiento cooperativo es la conexión entre contribuyentes

y autoridades tributarias, con el fin de fortalecer el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias, fundamentados en confianza mutua, transparencia, acciones preventivas, solidarias y
cooperativas, manteniendo buenas prácticas tributarias.

La Administración Tributaria en Ecuador, de acuerdo con el modelo de cumplimiento coo-

perativo, prevé poner en marcha el programa de monitoreo en tiempo real que ayuda a determi-
nar qué contribuyentes deben ser más o menos monitoreados en función de sus evaluaciones de
riesgo fiscal para corregir las malas prácticas, mayores costos para los contribuyentes por incum-
plimiento, incluyendo intereses, multas, auditorias y litigios tributarios. Facilitando así un control
más eficaz para aumentar la recaudación tributaria (SRI, 2022).

Obligaciones tributarias en el marco de la legislación ecuatoriana

En relación con los fundamentos antes mencionados sobre el cumplimiento cooperativo,

es necesario conocer las obligaciones tributarias, qué son exigencias establecidas por la ley que el
contribuyente debe cumplir.

Dado que existe una relación jurídica tributaria entre Estado y contribuyente, las obligacio-
nes tributarias surgen cuando los hechos económicos y jurídicos están determinados por la ley,
se basa en un deber de cumplir y pagar diferentes tributos, para que el Estado se encargue de sus-
tentar el gasto público. Al considerar que una de las principales obligaciones, es la cancelación de
impuestos, hay otras obligaciones que se deben cumplir, tales como: presentación de anexos, lle-
var contabilidad, inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), realizar retenciones,
presentar declaraciones, emitir comprobantes de venta, entre otros (Polanca y Narváez, 2021).

De acuerdo con la Comisión de Legislación y Codificación del Congreso Nacional (2018)

los elementos que intervienen en la obligación tributaria son: sujeto activo, sujeto pasivo, hecho
generador, y la base imponible, entendiendo al sujeto activo o Estado como el ente acreedor, con
el derecho a crear regular y exigir beneficios económicos que se materializan en los impuestos. El
sujeto pasivo es la persona natural o jurídica que tiene la obligación de cumplir con las normas
tributarias, ya sea como contribuyente o como responsable; el hecho generador son las circuns-
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tancias reales que permiten que surjan las obligaciones tributarias; base imponible es el monto
sobre el cual se aplica el impuesto; y, la tarifa es el porcentaje que se aplica a la base imponible para
establecer el valor del tributo.

Al existir un vínculo jurídico y financiero, entre un Estado y un contribuyente o responsable,

existen dos tipos de obligaciones tributarias materiales y la formal. En este sentido, estas obliga-
ciones no solo se imponen al sujeto activo en el proceso de devolución a los contribuyentes por
pagos indebidos, sino también, al sujeto pasivo en la declaración de impuestos, en la facturación y
archivos contables (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, 2015).

Según el SRI, 2022 mediante su página institucional, da a conocer todos los impuestos por
los cuales ellos generan recaudaciones, dado su amplio contenido, a continuación, se detallan los
más importantes:

Impuesto a la renta

El Impuesto a la renta es el tributo que grava de forma directa a los ingresos, de las personas
naturales, jurídicas, las sociedades nacionales o extranjeras y las sucesiones indivisas, por ejecu-
ción de un trabajo de manera libre o bajo relación de dependencia, dichos valores pueden ser
de origen ecuatoriano o del exterior, la declaración y el pago se lo realiza de forma anual, para
determinar la base imponible se acumula todos los ingresos percibidos durante el año menos las
deducciones que le permita la normativa tributaria (SRI, 2022).

Impuesto al valor agregado (IVA)

El impuesto al valor agregado es aquel valor indirecto, que se genera en todas las fases de
comercialización, por la transferencia de bienes y servicios locales, importación de bienes de na-
turaleza corporal, propiedad industrial, derechos de autor, aun cuando se efectúe a título gratuito.
Para la determinación de la base impositiva, en las transacciones que se dan en el país, será igual al
valor de venta del bien o servicio, a esto incluye impuestos, aranceles y otros cargos incidentales,
menos cualquier descuento o rebaja. Mientras que, para el caso de las importaciones se deberán
adicionar costos de seguro, envió y otros recargos, las tasas impositivas actuales son el 0% y el 12%
de acuerdo a la normativa vigente (SRI, 2022).

Impuesto a la salida de divisas

Este hecho imponible tiene lugar cuando se remite al extranjero dinero, mediante la emisión
de efectivo o cheque, transferencia bancaria, domiciliación bancaria o pago de cualquier clase,
salvo las compensaciones excepcionales efectuadas, con o sin intermediación de una organización
del sistema financiero. Para el cálculo de la base se tomará en cuenta el valor que sobrepase a los
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tributarios en empresas comerciales

tres salarios básicos, es decir, del valor total de la transacción se restara los tres salarios básicos y
a este valor se aplicará el 5%, la declaración de este impuesto se llevará a cabo por los agentes de
retención junto con la declaración del impuesto a la renta (SRI, 2022)

Impuesto a los consumos especiales (ICE)

Se trata de un impuesto sobre determinados productos como cigarrillos, bebidas alcohólicas,

incluyendo la cerveza, gaseosa con más de 25 gramos de azúcar por litro, aguas de tocador, perfu-
mes, servicios de televisión y telefonía fija, membresías de clubes sociales cuyo valor sea superior
a $1500 en el año, aeronaves que no estén destinadas a ejecutar servicio comercial, vehículos au-
tomotores, vehículos híbridos, videojuegos, armas de fuego, fundas plásticas, el cálculo de la base
imponible y porcentaje a calcular del ICE se lo realizara de acuerdo a la tabla expuesta en el SRI
para consumos especiales (SRI, 2022).

Son responsables de la cancelación del ICE, las organizaciones y personas naturales que fa-
briquen, importen, los mayoristas y minoristas que comercialicen los bienes y servicios gravados
con este impuesto, así como los franquiciadores y franquiciados que sin tomar en cuenta el núme-
ro de establecimientos facilitan el transporte de la mercancía al entregar fundas plásticas al cliente
para llevar sus productos. Los contribuyentes de ICE presentarán declaraciones de impuestos por
las transacciones que se hacen cada mes, en el mes siguiente a la finalización. Para las ventas a cré-
dito por un plazo superior a un mes destinarán meses adicionales para el pago (SRI, 2022).

Impuesto a la renta de ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones

Se le atribuye al incremento del patrimonio por la adquisición a título gratuito de propieda-

des muebles o inmuebles existentes en el Ecuador, sean provenientes de un donante nacional o
extranjero. La declaración y pago de este impuesto lo debe efectuar el beneficiario directo del bien
o derecho, y, el valor a cancelar es de acuerdo su valoración. Según la tabla emitida por el SRI el
cálculo se procede a partir de los $72.750,00 en adelante con una base del impuesto a la fracción
básica de $3.638,00 hasta $149.141,00 y con un impuesto a la fracción excedente del 5% y un máxi-
mo del 35%.

Los sujetos de pago tienen 6 meses de plazo a partir de la donación o herencia para llevar a
cabo el trámite a través de una aceptación expresa o tácita y, quienes no deben realizar ningún tipo
de pago; es decir, no son sujetos de pago, son los beneficiarios que sean menores de edad o que
mantengan algún tipo de discapacidad (Moreno, 2017).

Impuesto a los activos en el exterior

Este impuesto grava a la tenencia de los activos monetarios fuera del Ecuador mediante
cuentas de ahorro o corriente, inversiones, fideicomisos u otros instrumentos financieros mante-
nidas en entidades financieras privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos, de Econo-
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mía Popular y Solidaria y de Compañías de Valores y Seguros. Por lo general, los sujetos pasivos
son Bancos, Cooperativas y otras entidades dedicadas a las actividades financieras en el Ecuador o
empresas administradoras de cartera, conforme a lo establecido por la Junta de Política y Regula-
ción Monetaria y Financiera (SRI, 2022).

El pago de este impuesto se lo realiza por la sumatoria del saldo promedio mensual de los
fondos en el exterior y la tarifa de este será del 0.25% mensual previsto en la Ley a través del for-
mulario 110 disponibles en la web, teniendo en cuenta que, si estos fondos se manejan a través de
subsidiarias, la tarifa se incrementa al 0.35% mensual sobre la base imponible (SRI, 2022).

Impuesto a las tierras rurales

Se grava a la posesión de inmuebles rurales y lo deben pagar todas las personas naturales o
sucesiones indivisas que sean propietarios de dichos inmuebles. Para los propietarios de estos pre-
dios que se encuentren ubicados en la Amazonía y similares, tendrán que cancelar este impuesto
cuando la extensión de los predios sea de 70 ha o más en los años del 2010 al 2017, de 60 ha o más
en el año 2018 y de 50 ha o más desde el 2019 a la fecha (SRI, 2022).

En caso de que los predios estén ubicados fuera de las zonas antes mencionadas, se cancelará
solo si son mayores a 25 ha. De igual forma, si se es propietario de predios tanto en la Amazonía
como en el resto del país, tendrá que cancelar también a partir de 25 ha. La cancelación de este
impuesto es el equivalente al uno por mil de la fracción básica no gravada del impuesto a la renta
por cada hectárea, según sea el caso (SRI, 2022).

Impuesto redimible a las botellas plásticas no retornables

Se le adjudica al embotellamiento de agua, bebidas gaseosas o no gaseosas y alcohólicas o no

alcohólicas y a las bebidas importadas en botellas plásticas, no retornables. Este impuesto debe
ser cancelado por los embotelladores e importadores de bebidas contenidas en botellas plásticas,
gravando el valor de $ 0.02 por cada producto, utilizando el formulario 114 para su declaración
(SRI, 2022).

Impuesto ambiental a la contaminación vehicular

Dicho gravamen es dado por la contaminación ambiental ocasionada por la utilización de

medios motorizados de transporte terrestre y lo cancela todo aquel propietario de este tipo de
medios cuyo cilindraje sea mayor a 1500cc y su base imponible conforme al cilindraje y factor de
ajuste sin sobrepasar el 40% del avalúo del vehículo. Adicional a estos, existen más impuestos tales
como: Patentes de conservación para concesión minera, contribuciones temporales al patrimo-
nio, contribuciones destinadas al financiamiento de la atención integral del cáncer, mismos que
contribuyen a la tributación en el Ecuador (SRI, 2022).
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Las autoridades fiscales y los contribuyentes pueden establecer la obligación tributaria de-
terminando las partidas imponibles, la base imponible y la tasa impositiva. El sujeto pasivo deter-
mina las obligaciones con ayuda de las declaraciones, configurando el hecho generador, mientras
que, el sujeto activo determinará directa o presuntivamente las obligaciones tributarias haciendo
uso del derecho para determinar la acción imponible, el sujeto, base y el monto del impuesto, o
también con base en la información solicitada al sujeto pasivo la obligación podrá determinarse de
forma mixta (Comisión de Legislación y Codificación del Congreso Nacional, 2018).

Una de las cualidades de la Administración Tributaria es que mantiene la potestad de im-

poner sanciones, a los sujetos pasivos que infrinjan las normas tributarias, entre ellas pueden ser:
Clausura, multas, decomiso, suspensión o cancelación del RUC del contribuyente (SRI, 2022).

En resumen, Ecuador necesita retribuir el gasto público de manera principal, a través de

ingresos recurrentes como los impuestos para lograr sus objetivos. Existen diversos impuestos en
algunas actividades diarias y, para pagar estos impuestos, primero deben ser reales, y el Estado
tiene la facultad de implementar impuestos por ley, donde se pueden identificar los hechos impo-
nibles que darán lugar a obligación tributaria, estableciendo así una relación entre el Estado y los
contribuyentes. El sujeto pasivo debe efectuar y ejecutar sus deberes tributarios o enfrentar san-
ciones penales o administrativas por incumplimiento de los deberes, sea por exceso de incultura
tributaria o la generación de mayores utilidades, o por la informalidad de sus negocios (Polanca
y Narváez, 2021).

El pago de las obligaciones tributarias se lo podrá realizará en efectivo, mediante cheque,

débito bancario debidamente autorizado, comprobante o giro bancario a favor del beneficiario
correspondiente en el lugar de residencia o sede legal del sujeto pasivo; al cancelar con cheque no
certificado, la obligación desaparecerá únicamente cuando se haga efectivo. Las notas de crédito
emitidas por la Administración Tributaria se utilizarán para cancelar cualquier tipo de tributo
que administre el mismo sujeto (Comisión de Legislación y Codificación del Congreso Nacional,
2018).

El control interno en el ámbito tributario

El control interno es una transformación unificada a la actividad empresarial de los contri-

buyentes del impuesto cuyo objeto es asegurar la fiabilidad de la información financiera, en forma
razonable. Los estados financieros son objeto de análisis de auditoría externa y esta relación de-
muestra la importancia del control interno tanto para estados financieros como para las obliga-
ciones tributarias (García, 2017).

Según Santandreu (2002), el control interno se refiere a las acciones y comportamientos de

gestión que adoptan las empresas para asegurar el cumplimiento estricto y eficaz de los proce-
dimientos administrativos. Los controles internos son actividades que se realizan para que una
empresa pueda establecer procedimientos contables, financieros y fiscales adecuados que ayuden
a medir el nivel de eficiencia en diversas áreas.
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Los principales objetivos del control interno son:

1. Reducir el riesgo de fraude mediante una adecuada gestión de los recursos que deben
basarse en planes de trabajo y sin injerencias políticas;

2. Detectar posibles malversaciones en materia tributaria para realizar las correcciones per-
tinentes;

3. Permitir el acceso oportuno y confiable a la información administrativa, contable y fi-

nanciera para asegurar la solvencia y productividad institucional;

4. Prevenir desaciertos contables para asegurar que la información sea debidamente proce-
sada y presentada a los entes de control;

5. Resguardar y preservar los valores (activos de la entidad) para que las inversiones insti-
tucionales estén aseguradas y protegida; y,

6. Crear políticas y normas para optimizar el trabajo, impulsando la eficiencia y eficacia en

las diferentes áreas de la empresa

Existen 3 tipos de control interno en el ámbito tributario: control preventivo, de detección,

correctivo o mitigador.

El control interno preventivo se refiere a las acciones que deben ejecutar los funcionarios de
las jefaturas y gerencias, como implementar capacitaciones constantes para optimizar la dirección
de la información contable y tributaria en sus operaciones (Santandreu, 2002).

Barbarán (2013) considera que el control interno detectivo es un control creado sobre la base
de errores en la gestión de recursos, es decir, no elimina la causa de los riesgos, sino que detecta
los errores cuando ocurren. Es un método aplicado para evaluar el control preventivo que condu-
ce a la reinstalación y transformación parcial de los procesos, ya que examina las inconsistencias
existentes y resuelve problemas.

Según la Contraloría General del Estado (2009), el control interno correctivo, consiste en
modificar inconsistencias que no estén de acuerdo con las políticas contables, financieras y tribu-
tarias.

El riesgo tributario; sus principales atributos, y la importancia de una auditoria tributa-

ria para prevenir riesgos tributarios

Debido a los contantes cambios en la normativa tributaria, prácticas contables inadecuadas

o la incorrecta aplicación de la normativa, el riesgo tributario es una de las principales problemá-
ticas latentes de los contribuyentes.

El riesgo tributario es la posibilidad de que la organización se encuentre expuesta a penali-

dades por parte de la administración tributaria, ya sea de tipo económico o administrativo, por
incumplimiento de obligaciones tributarias previstas en la normativa tributaria vigente, como
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tributarios en empresas comerciales

puede ser por mala interpretación de la normativa, desconocimiento, o evasión fiscal dolosa puede
causar infracciones tributarias (Buendía, et al., 2017).

Del mismo modo, existe otra teoría importante en cuanto a la definición de riesgo tribu-
tario es la situación en la que un contribuyente pueda tener que pagar una cantidad adicional
para cumplir con su obligación tributaria, como resultado de prácticas contables erróneas, fruto
de la complejidad del sistema tributario, sus constantes cambios, la interpretación incorrecta de
las normas, los cambios en la doctrina interpretativa o el uso de una planificación fiscal agresiva
(Minchán, 2016).

El riesgo tributario puede darse en dos formas: riesgo tributario latente, que es el resultado
de la violación directa de las leyes tributarias, mientras que, el riesgo sobrevenido son los impre-
vistos para los contribuyentes que actuaron con creencia de que habían pagado sus impuestos
correctamente, este riesgo no deseado es el resultado de interpretaciones de ciertos conceptos en la
regulación tributaria, normas de comportamiento o actividades del contribuyente realizadas por
ley tributaria o por el derecho consuetudinario años después de que el contribuyente tuvo conoci-
miento de los hechos. Los riesgos sobrevenidos pueden ser de gran importancia cuantitativa, muy
consistente debido a las sanciones en diversas áreas y deben recibir especial atención en todas las
auditorias tributarias internas (Febrer, 2016).

Importancia de una auditoria tributaria para prevenir riesgos tributarios

La auditoría tributaria preventiva ayudará a ejecutar un análisis preliminar los deberes tribu-
tarios de la empresa, sean estas formales y/o sustanciales.

La importancia de realizar una auditoría preventiva es que ayuda a identificar posibles con-
tingencias y brindar soluciones viables, de tal manera que, permite minimizar riesgos tributarios
que incurran a infracciones innecesarias como son multas, sanciones e intereses entre otros, de
tal manera que, cuando se dé una fiscalización se pueda mitigar significativamente los reparos por
desconocimiento de la normativa y falta de controles contables (Llonto, 2016).

En la actualidad el tema de auditoria tributaria es muy importante, porque la normativa

tributaria se encuentra en constantes cambios, gracias a esta aplicación el contribuyente evaluará
el control interno y reducirá sus riesgos para prevenir reparos tributarios, porque perjudicará la
economía de la empresa. La auditoría tributaria tiene un impacto positivo en la información fi-
nanciera y el control interno de la empresa, ya que al hacerlo de manera continua no se producirá
ningún delito o infracción tributaria (Llonto, 2016).

La auditoría tributaria preventiva y la cultura tributaria van de la mano, ambas enmarcadas

en la reducción de riesgos tributarios y a favor de la empresa ante cualquier auditoria de la ad-
ministración tributaria, evitando así costos incurridos que van en detrimento de la liquidez y la
economía empresarial.
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Atributos para la valorización de riesgos

Los atributos de evaluación de riesgo son definiciones y técnicas que ayudan a diferenciar el
comportamiento tributario de un contribuyente en relación con el cumplimiento de las obligacio-
nes y con sus características específicas (Barraza et al., 2020).

Dado que es claro que el riesgo tributario se presenta por ciertos incumplimientos de obliga-
ciones tributarias, se analizarán los siguientes:

1. El contribuyente tiene la obligación de realizar la declaración del impuesto a la renta de

forma anual; sin embargo, al momento que no realiza la misma, esta se constituye en
un riesgo, ya que es una información anual de ingresos y gastos deducibles, para ello es
necesario analizar la normativa tributaria vigente para determinar el impuesto a la renta.

2. La declaración del impuesto a la renta contiene inconsistencias de conciliación con el

cruce de información con terceros o propia de la empresa para la declaración anual, la
información descuadrada puede ser del año actual como de años anteriores.

3. La empresa no presenta ingresos, pero si cuenta con gastos por pago a empleados, de esta
manera muestra irregularidades el contribuyente, en la declaración refiere que cuenta
con gastos deducibles como el pago a empleados, no obstante, omite información de los
ingresos para el año que está realizando la declaración de renta.

4. Contribuyentes con distinta ubicación geográfica o nuevo segmento, refiere a ciertas ac-
tualizaciones que el contribuyente debe realizar constantemente en la empresa cuando se
genere cambios de actividades, incremento de actividades, cambios en el tipo de contri-
buyente, localización geográfica, variación en segmentación de contribuyente por cuanto
se analice variaciones en los ingresos o capital de la empresa.

5. El contribuyente no efectúa la declaración del impuesto al valor agregado, constituye

un comportamiento no deseado para la administración tributaria, ya que, la empresa, al
estar en marcha, presenta adquisiciones, ventas, retenciones de ser el caso las mismas que
deben ser informados de manera mensual ante el SRI, quizá cierta información le pueda
ser muy útil a la empresa para la toma de decisiones.

6. Contribuyentes que mantiene deuda durante cierto tiempo determinado, por lo que la
administración notificara al sujeto pasivo para la cancelación de esta.

La administración tributaria tiene la facultad para fiscalizar, donde hace uso de sus recursos
humanos e informáticos que le ayudarán a verificar si la información declarada concuerda con la
situación financiera de la empresa sujeta a impuestos.

El propósito de estas actividades de control es identificar el incumplimiento de las obligacio-

nes por los contribuyentes, basándose en la normativa tributaria vigente, la cual exige inscribirse,
declarar correctamente, suministrar información, cancelar los valores generados.
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tributarios en empresas comerciales

Otra actividad de control es la identificación de omisión de tributos, que se refiere a los ingre-
sos objeto de gravámenes no declarados, en consecuencia, si la administración tributaria identifica
estas malas prácticas podrá imputar sanciones.

2. Metodología

La presente investigación tuvo un enfoque de paradigma positivista, cuali-cuantitativo, de-

bido a que se analizó de forma numérica y categórica el nivel de cumplimiento de las obligaciones
tributarias en la unidad de análisis. El alcance fue de tipo descriptivo- explicativo, lo que posi-
bilitó el estudio de las características, definiciones y especificidades de cada una de las variables,
así como también, fue posible determinar las causas que generaron un alto riesgo tributario en la
empresa objeto de estudio (Polanca & Narvaez, 2021).

Se aplicó el diseño no experimental; puesto que, las variables riesgo y cumplimiento tributa-
rios no fueron manipuladas en la investigación. De acuerdo con la temporalidad, la investigación
fue transversal por cuanto los datos se levantaron y analizaron en un solo momento del tiempo. La
investigación fue realizada bajo el método hipotético-deductivo, el cual permitió obtener conclu-
siones específicas, a partir de los resultados obtenidos en la fase de indagación; y, el método ana-
lítico-sintético, que permitió la integración de los componentes dispersos del objeto de estudio,
para analizarlos en su totalidad (Polanca & Narvaez, 2021).

La unidad de análisis que se consideró fue la Empresa Comercial Felipe Mendieta, con un
universo reducido de nueve personas, entre ellas: el gerente, el contador general, tres auxiliares
contables y cuatro vendedores, que forman parte del departamento contable y de ventas; entonces,
el estudio se efectuó al 100% de la población.

Además, para la presente investigación se empleó la técnica de análisis documental, que con-
sistió en la observación y análisis de las declaraciones de impuestos, registros, mayores contables
y estados financieros; otra técnica que se utilizó fue la encuesta, la misma que se aplicó a los traba-
jadores que tienen incidencia en la preparación de los estados financieros y declaraciones tributa-
rias. En cuanto a los instrumentos empleados fueron el cuestionario, estructurado con preguntas
cerradas y alternativas de respuesta con escala de Liker y la ficha de análisis documental, en la cual
se recabó información contable y tributaria.

3. Resultados

Los hallazgos de la investigación se obtuvieron a partir de la triangulación que se realizó de

la recolección de la información, la misma que se analizó e interpretó en función de los elementos
captados del estudio del riesgo tributario y del cumplimiento tributario cooperativo en la Empresa
Comercial Mendieta.
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Cumplimiento tributario cooperativo

Es la relación entre los contribuyentes y la autoridad tributaria, la cual está fundamentada

en la transparencia, confianza y acciones preventivas, mejorando el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias por parte del contribuyente. En esta dimensión de estudio, se consultó a los
encuestados si puede afectar de manera positiva a la empresa la implementación de un programa
de cumplimiento tributario cooperativo, donde el 67% responde que sí, evidenciando que se puede
prevenir riesgos tributarios futuros en la organización (ver figura 1).

Normativa tributaria

Regula los principios generales y comunes de los tributos y se aplica en todos los supuestos
relacionados con ellos; establece tributos, los extingue y determina cuándo y cómo deben pagarse.
El resultado obtenido refiere que, el 78% de las personas que maneja los impuestos en la empresa
están actualizadas en cuanto a la normativa tributaria. Este resultado infiere de modo favorable
para la organización, puesto que, demuestra responsabilidad de los colaboradores para el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias (ver figura 1).

Añadiendo que, según la tabla 1, la incidencia de la aceptación de implementar un programa

de cumplimiento tributario es del 85%, dando cuenta que, la premisa anterior va de la mano con
la actualización de conocimientos sobre la normativa tributaria del personal.

Tabla 1. Programa de cumplimiento tributario con relación al conocimiento de las normativas

Normativa Programa de cumplimiento Frecuen- Porcentaje Porcentaje
Porcentaje
tributaria tributario cia Válido Acumulado
Si Si 6 85.714 85.714 85.714
No 1 14.286 14.286 100.000
Total 7 100.000
No Si 0 0.000 0.000 0.000
No 2 100.000 100.000 100.000
Total 2 100.000
Nota. Detalle del porcentaje de aceptación del desarrollo del programa de cumplimiento tributa-
rio, que va de la mano con la actualización de conocimientos del personal del área contable.

Ingresos gravados y exentos

Los ingresos gravados son considerados por la ley para el cálculo del pago del impuesto a la
renta, mientras que, los exentos no se consideran para la determinación de este. Bajo este antece-
dente, el 89% de los encuestados indica que la identificación y contabilización de estos ingresos,
se realiza de manera correcta, teniendo en cuenta que, es necesario dicho proceso para elaborar
la declaración del impuesto a la renta, bajo el criterio de su estricto reconocimiento por parte del
equipo contable.
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tributarios en empresas comerciales

Gastos deducibles y no deducibles

Los deducibles son gastos que se disminuyen de los ingresos brutos y se utilizan para efectos
fiscales, al contrario de los no deducibles. La encuesta efectuada indica que tienen un alto control
sobre los gastos deducibles y no deducibles, ya que, el 89% de encuestados precisa que siempre se
realiza esta actividad. Dicha función es beneficiosa, puesto que, ayuda a reducir el pago de impues-
tos sobre la renta (ver figura 1).

Verificación de datos contables y tributarios

Este proceso se ejecuta para revisar, comparar y evidenciar si los datos contables y tributarios
cumplen con los requisitos y normas previstos. De acuerdo con los datos obtenidos en la figura
1 se evidencia que un 89% de encuestados afirma, siempre, cumplir con el proceso de compro-
bación de datos contables y tributarios, mientras que, el 11% indica que casi siempre se ejecuta
el procedimiento para la respectiva declaración. Con esta evaluación, se deduce que los datos
generados por la entidad tienen mayor credibilidad ante los entes controladores en caso de una
auditoria tributaria.

Figura 1. Análisis del cumplimiento tributario cooperativo y sus factores de riesgo.

Nota. Porcentajes de cumplimiento de procesos respecto a la prevención de riesgos tributarios

cooperativos en el área contable de la empresa Comercial Felipe Mendieta.
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Respaldo de adquisiciones

Son documentos que justifican las compras efectuadas, pudiendo ser; facturas, notas de ven-
ta, comprobantes de retención, liquidaciones de compra, entre otros. De acuerdo con las respues-
tas de los encuestados, el 78% indica que las adquisiciones siempre cuentan con su respectivo
comprobante, al contrario del 22% restante menciona que no siempre tienen respaldo de estas
transacciones. Este resultado podría repercutir en el incremento de la base imponible para el pago
del impuesto a la renta, y a la vez disminuir la utilidad de la empresa.

De la misma forma, como se observa en la tabla 2, el 75% indicó que la declaración del IR se
presenta de acuerdo con la verificación realizada de los registros contables, la misma que debe ir
de la mano con el respectivo respaldo de los comprobantes que justifiquen las transacciones de la
empresa, tal como se indicó en el párrafo anterior.

Tabla 2. Respaldo de adquisiciones respecto a la veracidad de las declaraciones.

Verificación de datos Respaldo de Fre- Porcen- Porcentaje Porcentaje
contables y tributarios adquisiciones cuencia taje Válido Acumulado
Siempre Siempre 6 75.000 75.000 75.000
Casi siempre 2 25.000 25.000 100.000
Total 8 100.000
Casi Siempre Siempre 1 100.000 100.000 100.000
Casi siempre 0 0.000 0.000 100.000
Total 1 100.000
Nota. Porcentajes de comprobación de comprobantes de adquisiciones por parte del personal,
con respecto a la exactitud de los valores de declaración del Impuesto a la Renta.

Comprobantes de venta autorizados y establecidos por la ley

Son todos los comprobantes efectuados por escrito que dan constancia de las operaciones
que hace la empresa, de acuerdo con los usos y costumbres generalizados y dispuestos por la ley.
En lo que respecta a la encuesta procedida, el 100% de los encuestados contestaron que los com-
probantes de venta cuentan con su debida autorización y requisitos que exige la ley, porque al
momento de su emisión se autorizan automáticamente, siendo estas facturas electrónicas.

Control interno ámbito tributario

Es una herramienta de control integrado para el desempeño de las operaciones o actividades

comerciales de la empresa, diseñado de forma razonable para cumplir las obligaciones tributarias
de acuerdo con la normativa tributaria. Al respecto, el 78% de encuestados respondió que si cono-
ce los procesos de control interno que aplica la empresa respecto de la gestión tributaria.
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tributarios en empresas comerciales

Según la tabla 3, el 85% indica que, si se lleva a cabo el control de los gastos deducibles para
la declaración del impuesto a la renta, ya que ellos le dan la misma importancia al control interno
establecido en la empresa, para tener un mejor manejo de información para las respectivas decla-
raciones.

Tabla 3. Control interno respecto a gastos deducibles y no deducibles

Control Control de gastos deduci- Porcentaje
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
interno bles y no deducibles Acumulado
Si Siempre 6 85.714 85.714 85.714
Casi siempre 1 14.286 14.286 100.000
Total 7 100.000
Desconocen Siempre 2 100.000 100.000 100.000
Casi siempre 0 0.000 0.000 100.000
Total 2 100.000
Nota. Valores de importancia de la existencia del control interno en la organización, respecto al
control ejecutado en los gastos deducibles y no deducibles.

Reformas tributarias

Implica el rediseño de uno o más impuestos, o a su vez, de todo el código tributario para una
mejor funcionalidad con la finalidad de cumplir con los objetivos deseados. Con base a los datos
obtenidos, el 11% responde que, las reformas tributarias no son informadas de manera oportuna,
al igual que un 11% indican que a veces comunican estas reformas, mientras tanto, el 78% afirma
que la persona responsable si comunica con tiempo este tipo de acciones.

De tal manera que, al no tener un 100% de personal informado, podría generar desigualdad
en los conocimientos de los funcionarios, y alto riesgo tributario.

Cálculo de la variante ANOVA (Hipótesis)

En la investigación se procedió aplicar el coeficiente ANOVA (ver tabla 4), para realizar la
validación de la hipótesis planteada, obteniendo un valor de p=0.033, por lo tanto, se aprueba la
hipótesis afirmativa Hi; El diseño de un programa de cumplimiento tributario cooperativo per-
mitirá prevenir los riesgos tributarios en la Empresa Comercial Felipe Mendieta y, se rechaza la
hipótesis nula.
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tributarios en empresas comerciales

Tabla 4. Anova – Reformas tributarias

Suma de Cuadrado
Casos gl F p
Cuadrados Medio
Programa Cumplimiento tributario 2.000 1 2.000 7.000 00.033
Residuales 2.000 7 0.286

Nota. Cálculo del índice Anova para la

verificación de la hipótesis planteada

Plan de cumplimiento tributario cooperativo para la Empresa Comercial Felipe Mendieta

En la figura 2 se presenta el esquema del programa de cumplimiento tributario cooperativo

para la Empresa Comercial Felipe Mendieta.

Figura 2. Modelo de programa de cumplimiento tributario cooperativo

Nota. Fases del programa de cumplimiento cooperativo tributario a considerar por Comercial
Felipe Mendieta.

Fase 1. Recopilación de información, conocimiento de la empresa.

La empresa comercial Felipe Mendieta, fue constituida en el año 2000, con el objetivo de
comercializar productos para la construcción y materiales de ferretería, el Gerente General es el
Sr. Felipe Mendieta, la misión de la empresa es ofrecer bienes de calidad al precio justo y accesible.
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Tabla 5. Información general de la empresa Comercial Felipe Mendieta.

Razón Social Comercial Mendieta

Tipo de Sociedad Sociedad Anónima

Organismo regulador Superintendencia de compañías

Número de RUC 0391034530001

Clase de contribuyente Régimen Rimpe Emprendedor

Comercialización de productos para la cons-

Actividad económica
trucción y materiales de ferretería,

Domicilio tributario Azogues

Nota. Información obtenida de los estatutos de la empresa.

Fase 2. Mapa de procesos para la identificación del procedimiento tributario

El proceso tributario se desarrolla mediante actividades que permiten al contribuyente reali-

zar las declaraciones de impuestos de manera confiable y oportuna. Para ello, es necesario conocer
las etapas que interfieren para determinar los tributos a declarar y valores a cancelar (ver figura 3).

Figura 3. Proceso tributario para la empresa Comercial Felipe Mendieta

Nota. Identificación del proceso tributario para la correcta determinación de los impuestos.
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tributarios en empresas comerciales

Etapa 1. Necesidad de compra o venta que determina el tipo de transacción.

Etapa 2. Recepción o entrega de documentación soporte, factura o nota de venta que justi-
fique la transacción.

Etapa 3. Análisis de la documentación que sustenta la transacción, a través de la verificación

de datos relevantes como: registro correcto de los datos del cliente o proveedor, descripción de
los bienes o servicios adquiridos o vendidos, registro correcto del valor de la transacción con el
respectivo desglose de sus impuestos, entre otros.

Etapa 4. Reconocimiento de cuentas y registro contable con base en el plan de cuentas. Este
paso debe ser desarrollado únicamente por el responsable de la actividad, puesto que se le impu-
tarán posibles errores de registro.

Etapa 5. Cancelación de la compra o cobro de la venta, este paso debe estar respaldado por el
comprobante de transacción bancaria en caso de ser cancelado en un solo pago, esto con el fin de
otorgar transparencia a la organización.

Etapa 6. Generación y recepción de la retención basándose en la normativa, este proceso se

debe realizar dentro de los 5 días posteriores a la recepción de la factura, en el caso de emisión de
factura, el proveedor mantiene el mismo plazo. Dicho documento sirve para disminuir el valor a
pagar de los impuestos.

Etapa 7. Verificación de los porcentajes de retención. La persona encargada de este análisis

debe actualizar de forma constante sus conocimientos en cuanto a cambios tributarios con la fina-
lidad de verificar de forma correcta los valores de retención de IVA e Impuesto a la renta.

Etapa 8. Registro de retenciones. El valor de las retenciones debe registrarse tanto de manera
contable como en los anexos tributarios para su debida declaración.

Etapa 9. Archivo de Documentación. Es de vital importancia el estricto manejo de este tipo

de documento, porque representa el respaldo de las transacciones llevadas a cabo, estos deben
estar ordenados y clasificados, sea en una base de datos o de forma física.

Etapa 10. Preparación de información de anexos e información para la declaración. El en-

cargado de ejecutar la identificación, conciliación de valores, análisis y, agrupamiento de la infor-
mación para la declaración, debe ser otra persona que pertenezca al departamento contable, así se
establece un filtro más para identificar posibles errores antes de realizar la declaración.

Etapa 11. Ejecución de la declaración. El último filtro y el más importante, es para quien
efectúa la declaración y procede con los cálculos necesarios para su cumplimiento. Esta tarea se
realiza en conjunto con los anexos y constatación de la veracidad de los datos, finalizando con la
ejecución de los formularios y la respectiva declaración.
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tributarios en empresas comerciales

Fase 3. Evaluación del ambiente de control en área tributaria

Para valorar los controles internos de la empresa se debe aplicar un cuestionario de control interno
(ver tabla 6), con el objetivo de identificar las áreas en donde se debe orientar las mejoras.

Tabla 6. Cuestionario para la valoración de los controles internos de la empresa

Preguntas Si No P/T C/T Obs.

Declaraciones
1. ¿La presentación de anexos y declaraciones se los realiza de
forma adecuada?
2. ¿Las cuentas por concepto de impuestos son diferenciadas en
el plan de cuentas?
3. La persona que ejecuta y verifica las declaraciones de impues-
tos, ¿Se actualiza de manera continua basándose en la normativa
tributaria?
4. ¿Las declaraciones de impuestos son comprobadas por un
funcionario diferente a la que las realizó?

5. ¿Cuándo se efectúa la conciliación tributaria se desglosa los

ingresos exentos, los gastos no deducibles, y otras deducciones?

6. ¿Cumple con tiempos y plazos para cancelación, presentación

de anexos ATS y declaraciones?
7. ¿Para realizar las declaraciones confirman los valores de regis-
tros contables, anexos y formularios 104, 103, 101?
Ventas
1. ¿Los comprobantes de venta son controladas, de forma que su
emisión sea secuencial?
2. ¿Se cumple con las exigencias legales y reglamentarias para la
emisión de retenciones y comprobantes de venta?
3. ¿Los archivos de retenciones y facturas de venta se los lleva de
forma?

4. ¿Se ejecuta la contabilización de todas las ventas efectuadas?

5. ¿Se comprueba que el valor las ventas de los anexos ATS coin-
cidan con las ventas de declaraciones?

Compras

1. ¿Las adquisiciones que se llevan a cabo están debidamente

respaldadas con su correspondiente comprobante de venta?

2. ¿Se lleva un archivo cronológico de las retenciones emitidas y

facturas de compra?
3. ¿Se constata que los valores registrados en las facturas de
compra sean los correctos?
22 Programa de cumplimiento tributario cooperativo como mecanismo de prevención de riesgos Mariela T. Velesaca Andrade y Juan B. Solís Muñoz
tributarios en empresas comerciales

Preguntas Si No P/T C/T Obs.

4. ¿De acuerdo a los requisitos reglamentarios y legales se revisa
que las retenciones emitidas y comprobantes de compra cum-
plan con lo establecido?
5. ¿Siempre se procede con la contabilización de todas las com-
pras efectuadas por la empresa?

6. ¿Se verifica que los anexos ATS, las declaraciones y compras

realizadas coincidan con las registradas contablemente?

7. ¿Se aplica lo dispuesto en la normativa tributaria vigente con

relación al sustento de compras?

8. ¿El IVA en compras es registrado de forma adecuada de

acuerdo a la normativa vigente?
9. ¿Se utiliza el IVA en compras como deducible a base a la
normativa tributaria?
10. ¿los porcentajes de retención en la fuente e IVA son aplica-
dos en relación con las disposiciones legales vigentes?
Total

Nota. Cuestionario de análisis del cumplimiento tributario cooperativo para considerar su apli-
cación en las áreas administrativas y contable.

Fase 4. Cumplimiento cooperativo y las buenas prácticas en los procedimientos tributa-

rios

Para mantener una buena relación con la Administración Tributaria, basándose en las bue-
nas prácticas, es necesario realizar ciertas estrategias que permitan un correcto cumplimiento coo-
perativo, tales como:

1. Realizar un calendario de las obligaciones tributarias y fechas de presentación de acuerdo

a la normativa vigente.

2. Obtener el registro y la clave del portal del SRI para consultas de información necesaria
de la empresa, trámites y declaraciones de impuestos en línea.

3. Recopilar y ordenar la información para efectuar la declaración a tiempo, establecer po-

líticas para recepción y entrega de documentos de venta y retención.

4. Efectuar cruce de información, con anexos tributarios y la contabilización, roles de pago,

planillas del IESS, para evitar inconsistencias en la declaración.

5. Ejecutar las declaraciones con los cuadres respectivos y la documentación de soporte

respectiva, en base leyes vigentes.

6. Implementar sistema informático de alta tecnología que permita llevar un control que
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tributarios en empresas comerciales

de la facturación electrónica y los procesos contables administrativos de la organización.

7. Cancelar los impuestos de manera puntual, tener los fondos o los medios necesarios para
los pagos impuestos.

8. Contar con el apoyo de un profesional para que su trabajo respalde de manera correcta
las declaraciones, cumpliendo a cabalidad de la normativa.

9. Capacitaciones continúas al personal involucrado en el área tributaria, las capacitaciones

deben estar dirigidas a aplicación de la normativa tributaria con el fin de contribuir en
temas contables y tributarios.

Fase 5. Acciones de control tributario

A fin de evitar el riesgo por el incumplimiento de diversas obligaciones o acciones, es nece-

sario tomar en consideración las siguientes actividades de control (ver tabla 7)

Tabla 7. Acciones de control tributario y los riesgos que tiene la empresa por incumplimiento
Acciones de control Riesgo por incumplimiento

1. La recepción del comprobante de compra se - Incurrir en gastos no justificables.

realiza al momento de la transacción - Inventarios sin documentos de respaldo.

2. En función de la naturaleza del negocio, verifi- -Compras no respaldadas para efectos fiscales y
car que la compra este de acuerdo con el giro del contables.
negocio - Incurrir en gastos no deducibles.

3. Comprobar la veracidad de los documentos re-

- Adquisiciones a empresas fantasmas.
cibidos y el RUC activo del proveedor en el portal
- Incurrir en gastos no justificables.
del SRI.
4. La responsabilidad de la recepción de facturas
- Perder el control de las compras.
debe ser de una sola persona al momento que
- Errores al momento de ingreso de la mercadería.
recibe la mercadería.
- Sanciones tributarias por no emitir las retencio-
5. Emisión del comprobante de retención al mo- nes hasta 5 días después de recibir el comprobante
mento que se haya verificado que el comprobante de compra.
de compra este correcto. En consecuencia, la empresa asume la retención
como gasto no deducible
6. El registro contable del comprobante de compra - No tener control de las adquisiciones contable-
y retención se lo debe efectuar lo más pronto mente.
posible. - Flujo de efectivo no revela valores reales.

-Incumplimiento de normativa tributaria.

7. Emitir el comprobante de venta electrónico en
-Ingresos sin documento de respaldo.
toda transacción.
-Sanciones tributarias.
8. Instaurar controles que permitan verificar la
- Inconsistencia en la información de las ventas.
correcta emisión y autorización de las facturas
- Incumplimiento normativa tributaria.
emitidas.
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tributarios en empresas comerciales

9. Para la anulación de comprobantes de venta,

- No tener correcto control de los comprobantes
debe recibirse una autorización por parte del
de venta emitidos.
cliente que solicite la anulación, o petición y au-
- Descuadre de los registros contables con los
torización internamente que justifique porque se
comprobantes de venta emitidos.
anula el comprobante.
10. Cuando se emita una liquidación de compra - Falencias con el cruce de información con el SRI.
junto a este trámite se debe adjuntar la copia de - No se considere como gastos no deducibles.
cédula y el certificado de no poseer RUC activo. - Liquidez de la empresa.

-Sanciones tributarias por no emitir las retencio-

nes hasta 5 días después de recibir el comprobante
11. Emitir el comprobante de retención respectivo
de compra.
a la liquidación de compra.
- Valor de la retención que debe ser asumido por
la empresa como gasto no deducible.
- Perdida o extravió de ya sea intencional o no de
12. Mantener un archivo de los comprobantes de
documentos.
venta y retención recibidos y emitidos en orden
- No contar con respaldo de documentos de las
cronológico.
transacciones.
13. Verificar que los registros contables conten- - Inconsistencia de información para declaracio-
gan la misma información de los documentos de nes.
soporte. - Compras o ventas no declaradas.

- Incumplimiento de la normativa.
14. Presentación del anexo de las declaraciones, el
- Inconsistencias en la declaración con base en la
mismo que debe ser migrado de la contabilización
contabilización.

15. El sistema informático de la empresa debe - Falencias en reportes para declaraciones y pre-
estar de acuerdo con las necesidades tributarias y sentación de estados financieros.
contables de la organización.

- Error en aplicación de porcentajes retenciones.

16. Actualización constante de la normativa para
-Contabilización errónea.
la emisión de comprobantes de venta y retención.
-Estados financieros refleja valores no reales.

Nota: el incumplimiento en las actividades de control conlleva a tener riesgos por incumplimien-
to tributario por no cumplir con la normativa vigente.

4. Discusión

Con base en los resultados que se han obtenido en el estudio, se ha encontrado concordancia
con los análisis realizados por Buendía et al. (2017); Minchán (2016), donde determinaron que los
contribuyentes, como consecuencia del desconocimiento de las leyes vigentes, la mala interpreta-
ción de las reformas fiscales y el complejo sistema tributario que acontece en el Ecuador, asumen
altos riesgos tributarios que conducen al pago de sanciones pecuniarias y a sanciones administra-
tivas.

Los hallazgos de esta investigación confirman el resultado alcanzado por Cremades et al.
(2015); Martínez, (2019) quienes manifiestan que el cumplimiento tributario, a través de la con-
fianza en las autoridades permiten una mejor comunicación entre la Administración Tributaria y
el contribuyente, acerca de sus obligaciones tributarias, la cual se correlaciona positivamente con
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tributarios en empresas comerciales

la disposición a pagar impuestos, esta afirmación va de la mano con lo que indica el SRI, 2022 de
acuerdo con el cumplimiento y pago de los impuestos, donde recalca que siempre debe ser volun-
tario por parte de los contribuyentes.

Polanca y Narváez (2021); Gualpa, et al., (2020), en sus investigaciones realizadas, mencio-
nan que una de las principales causas para que se dé el incumplimiento tributario, es la inexisten-
cia de algunos documentos que sustenten las compras realizadas, coincidiendo con los resultados
obtenidos en este estudio, donde se observa que, las transacciones económicas no siempre cuen-
tan con el documento de respaldo correspondiente. Estas acciones incrementan el riesgo fiscal,
afectando directamente a la liquidez de la organización, dado que, este gasto no se considera como
deducible en la determinación de la base imponible para el cálculo de impuesto a la renta.

5. Conclusiones

Detectar el riesgo tributario en todas sus formas es indispensable. En este caso, uno de los
aspectos importantes es dar tratamiento cuando existe el riesgo latente, que es el resultado directo
de la violación a las leyes tributarias y, el riesgo sobrevenido, que significa que el contribuyente
tenía la creencia de haber cumplido con todas sus obligaciones de forma correcta cuando no fue
así. Claro está que, esta responsabilidad recae de forma directa en la administración. Sin embargo,
los responsables de ejecutar este proceso deben estar capacitados y ser autosuficientes.

La característica más considerable de la gestión de los riesgos tributarios y su prevención es,

la aplicación de una auditoría tributaria preventiva, esta permite minimizar infracciones, multas,
sanciones e intereses, o a su vez, inconvenientes internos en la empresa como errores en registros,
balances que no van acorde a la realidad, entre otros, dado por uno de los principales problemas
como los cambios constantes en la normativa. El impacto positivo por la aplicación de este tipo de
auditoría contribuye a la disminución de cualquier infracción tributaria.

La investigación sobre el riesgo tributario en las organizaciones responde a la pregunta cien-

tífica planteada al inicio del presente estudio: qué riesgos tributarios ha tenido la empresa Comer-
cial Felipe Mendieta en los últimos dos años. Este cuestionamiento permitió evidenciar a través
del estudio descriptivo que los principales riesgos fiscales se asocian con los cambios constantes
en la normativa tributaria, la adquisición de ciertos bienes sin el respaldo de facturas legales y la
inseguridad de que las declaraciones y pagos de las obligaciones tributarias incumplan con aspec-
tos de fondo y forma.

Se considera al cumplimiento cooperativo como la relación entre los contribuyentes y las

autoridades tributarias, fundamentada en la transparencia, la confianza mutua y las acciones pre-
ventivas, solidarias y colaborativas. Su objetivo principal es que los contribuyentes apliquen las
buenas prácticas tributarias, mismas que se basan normas, acciones de disciplina, que regulan el
buen comportamiento de los individuos vinculados, al mismo tiempo mejoran el nivel de cumpli-
miento voluntario de sus obligaciones.
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tributarios en empresas comerciales

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AUTORES

Mariela Teresa Velesaca Andrade. Licenciada en contabilidad y auditoría contador público auditor.
Juan Bautista Solís Muñoz. Doctor en filosofía con especialidad en administración

DECLARACIÓN

Conflicto de interés
No tenemos ningún conflicto de interés que declarar.
Financiamiento
No existió financiamiento
Agradecimientos
A la Unidad Académica de Posgrado de la Universidad Católica de Cuenca, por su apoyo a la investigación científica
y formativa.
Notas

El artículo no ha sido enviado a otra revista ni publicado anteriormente.

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