Capítulo 1 – Activos
• Inversiones en préstamos y cuentas por cobrar
Según tanto los estándares US GAAP, los préstamos y las cuentas por
cobrar son clasificados en categorías que orientan la medición de esos
instrumentos. La tabla que aparece a continuación resume las diferencias
clave en relación con las inversiones en préstamos y cuentas por cobrar
según las dos estructuras.
Categorías de clasificación y medición:
En general, las cuentas por cobrar por préstamos son clasificadas con la
intención de la administración de ya sea tenidas para la venta o tenidas
para inversión, las cuentas por cobrar por préstamos son medidas a ya sea
el más bajo del costo o el valor razonable o costo amortizado.
Reconocimiento y medición de pérdidas por deterioro:
Un préstamo está deteriorado si es probable que el acreedor no podrá
recaudar todas las cantidades debidas. La pérdida en un préstamo
deteriorado es reconocida si la cantidad de la pérdida puede ser
razonablemente estimada.
Método de interés efectivo:
La tasa de interés efectiva es calculada con base en los flujos de efectivo
contractuales durante el término contractual del préstamo, excepto por
ciertos préstamos que sean parte de un grupo de préstamos pagables por
anticipado
préstamos comprados para los cuales haya evidencia de deterioro del
crédito.
Reconocimiento de intereses sobre préstamos deteriorados:
para ciertos préstamos adquiridos con calidad de crédito deteriorada y Para
ciertos préstamos que estén deteriorados y colocados en condición de no-
causación, no se reconocen ingresos por intereses.
• Inversiones en valores de deuda y patrimonio:
Las inversiones en valores de deuda son clasificados en categorías que
afectan la medición de esos instrumentos. Pero existen diferencias
importantes entre las dos estructuras en cómo las clasificaciones de esos
instrumentos son determinadas. Además, existen diferencias de medición a
causa de esas diferencias de clasificación. La tabla que aparece a
continuación resume las diferencias clave en relación con las inversiones
en valores de deuda y patrimonio según los estándares US GAAP
Reconocimiento inicial – contabilidad de la fecha de negociación versus
contabilidad de la fecha de liquidación:
Excepto para ciertas industrias, los US GAAP no proporcionan orientación
sobre si un valor debe ser inicialmente reconocido sobre una base de fecha
de negociación o de fecha de liquidación. La contabilidad de la entidad a
menudo depende de la industria en la cual opera
Clasificación y medición – valores de deuda:
La determinación de cuál categoría de clasificación es aplicable depende,
en parte, de la intención y capacidad de la administración para tener los
valores y se hace sobre una base de instrumento-por instrumento. Las
categorías de clasificación incluyen:
• Tenido hasta la madurez - Los valores son contabilizados a costo
amortizado.
• Disponible para la venta - Los valores son contabilizados.
• Para negociación – Los valores son contabilizados a valor razonable
a través de ingresos netos.
Clasificación y medición – valores de patrimonio:
Generalmente requiere que los valores de patrimonio sean medidos a
menos que la entidad elija:
• Medir los valores de patrimonio que califiquen, que no tengan valor
razonable fácilmente determinable, a costo menos deterioro, más o
menos los cambios observables en el precio que califiquen.
• Aplicar un expediente práctico en las circunstancias que califiquen
para medir el valor razonable de las inversiones en ciertas entidades
que calculen el valor del activo neto por acción a la fecha de
medición.
Deterioro – valores de deuda:
Se reconoce deterioro cuando la declinación en el valor razonable es
diferente a temporal. Las recuperaciones subsiguientes en el valor
razonable de un valor de deuda deteriorado no son reconocidas en
ganancias.
Deterioro – valores de patrimonio:
se consideran indicadores de deterioro si la entidad ha elegido medir
valores de deuda que califiquen, que no tengan un valor razonable
fácilmente determinable, a costo menos deterioro, más o menos los
cambios observables del precio que califiquen.
• Inversiones – Método del patrimonio y negocios conjuntos
los US GAAP requieren la aplicación del método de contabilidad del
patrimonio para ciertas inversiones, , los estándares difieren en varios
aspectos en la determinación de cuándo y cómo el método de patrimonio
debe ser aplicado.
Alcance – general:
El inversionista tiene que aplicar el método de contabilidad del patrimonio
cuando tenga influencia importante sobre la entidad donde invierte a menos
que lleve su inversión a valor razonable según orientación de contabilidad
de especializada de industria aplicable a las compañías de inversión. En
esos casos, el inversionista registraría su interés a valor razonable.
Alcance – inversiones en instrumentos diferentes a patrimonio común:
El inversionista aplicaría el método de contabilidad del patrimonio para una
inversión en una corporación cuando tenga influencia importante sobre la
entidad donde invierte y tenga una inversión en acciones comunes o en
acciones comunes en-sustancia.
Aplicación del método de contabilidad del patrimonio – influencia
importante:
los US GAAP tienen orientación especial para las sociedades. Una
inversión mayor al 3 por ciento hasta el 5 por ciento en una sociedad que
mantiene cuentas específicas de propiedad generalmente es contabilizada
según el método de contabilidad del patrimonio aún si el inversionista no
tiene influencia importante.
Aplicación del método de contabilidad del patrimonio – derechos
potenciales de voto:
El inversionista consideraría solo los “privilegios de votación presentes.” Por
consiguiente, los derechos potenciales de voto generalmente son
ignorados.
Medición inicial – consideración contingente:
La consideración contingente puede ser reconocida en dos escenarios:
• Cuando la consideración contingente satisface los criterios de
reconocimiento de los US GAAP tal como si la consideración
contingente satisface la definición de un derivado.
• Cuando la consideración no-contingente ofrecida es menor que el
interés en los activos netos subyacentes de la entidad donde se
invierte.
Acuerdos conjuntos – modelos:
Estas son entidades, tales como negocios conjuntos, para las cuales todas
las decisiones importantes relacionadas con financiación, desarrollo, venta,
u operaciones requieren la aprobación de dos o más de los propietarios.
• Inventarios
los inventarios se relacionan con los métodos de costeo y las reversas del
deterioro.
Métodos de costeo – fórmulas de costo:
PEPS, UEPS, costo promedio ponderado, e identificación específicas son
métodos de contabilidad aceptables para la determinación del costo del
inventario.
Reversa de pérdidas por deterioro:
Prohíbe cualquier reversa de pérdidas por deterioro.
• Activos intangibles
los costos de desarrollo usualmente son llevados al gasto cuando se incurre
en ellos.
Costos de desarrollo:
Los costos de desarrollo generalmente son llevados al gasto cuando se
incurre en ellos. Para los costos de software existe una excepción a ese
principio:
• Los costos para desarrollar software de computador para uso
externo son capitalizados una vez que la factibilidad técnica
• Para los costos de desarrollo de software usado internamente, solo
los costos incurridos durante la etapa de desarrollo de la aplicación
pueden ser capitalizados.
Medición inicial – costos de investigación y desarrollo en proceso:
Permite la capitalización de los costos solo cuando son adquiridos en una
combinación de negocios.
Medición subsiguiente – revaluación:
Los activos intangibles son llevados a sus costos históricos, y la revaluación
no está permitida.
• Propiedad, planta y equipo
áreas clave de propiedad, planta, y equipo, incluyendo
costos por préstamos
revaluación
depreciación de componente
Costos por préstamos – duración del tiempo:
Requiere la capitalización de los costos por intereses mientras que el activo
que califique esté siendo preparado para el uso que se tiene la intención
darle, independiente de la duración del tiempo que se necesite para
conseguir que el activo esté listo.
Costos por préstamos – activos que califiquen:
Los activos que califiquen según los US GAAP incluyen:
• Activos que sean construidos o producidos para uso propio de la
entidad.
• Activos que se tiene la intención vender o arrendar que sean
construidos o producidos como proyectos discretos
• Inversiones contabilizadas según el método del patrimonio mientras
la entidad donde se invierte tenga actividades en progreso
necesarias para comenzar sus operaciones principales planeadas.
Costos por préstamos – adquisición:
La cantidad de los costos por intereses a ser capitalizados para los activos
que califiquen se tiene la intención que sea la porción de los costos por
intereses incurridos durante los períodos de adquisición de los activos.
Medición subsiguiente – revaluación:
Las propiedades son llevadas a su costos históricos, y las revaluaciones no
están permitidas.
Depreciación de componente:
Generalmente, la depreciación de un activo que consta de varios
componentes es calculada mediante el uso de una tasa de depreciación
mezclada.