Tema: UNIDAD XIV : IMPUESTOS A LOS INGRESOS,
IMPUESTOS A LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE.
Alumna: Lourdes Meza
CI: 6810807
Asignatura : Derecho Tributario
Docente : Maria Liz Gonzalez
Sede San Lorenzo - Paraguay
Año 2024
INTRODUCCIÓN
En cualquier país del mundo, la tributación se constituye en un medio práctico de
recaudar ingresos que permita financiar el gasto público en bienes y servicios que
demanda sus habitantes. En ese contexto, la política fiscal es una de las principales
herramientas del gobierno para contribuir a la formación de una distribución del
ingreso más equitativa. Por su parte, la recaudación tributaria cuando está diseñada
eficientemente permite a un país avanzar positivamente tanto en el corto como en el
mediano y largo plazo.
El Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente fue creado por Ley 2421/04 “De
Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal” y fue modificado por el
artículo Nº 2 de la Ley 5061/13, esta Ley modificó las disposiciones de la Ley Nº 125
del 9 de enero de 1992 “Que establece el nuevo Régimen Tributario” y dispuso
medidas de carácter tributario.
Con la reforma tributaria iniciada en el 2004, el IRPC se constituyó en un impuesto
que sustituía al Tributo Único y gravaba a los negocios pequeños, cuyas ventas
anuales no superaban los 100.000.000 de guaraníes.
La ley contemplaba que este monto máximo de ingresos devengados para poder
tributar en la categoría IRPC, iría actualizándose cuando se registrara una variación
del índice de precios al consumo superior al 10% por lo que la Administración
Tributaria debería efectuar el ajuste del tope anual a través de una resolución. Los
contribuyentes del IRPC podrían optar por liquidar el IVA a través del régimen general,
en forma mensual, o a través del régimen simplificado que inicialmente fue de
liquidación cuatrimestral para posteriormente liquidarse en forma anual.
El impuesto a los ingresos sobre la renta del pequeño contribuyente tiene como
objetivo facilitar el cumplimiento tributario para personas físicas o jurídicas con
actividades económicas de menor escala.
Marco Teórico
¿QUÉ ES EL IMPUESTO A LA RENTA DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES?
Es un impuesto establecido por Ley para aquellas personas que se dedican a la realización
de actividades en forma de empresa unipersonal, entendiéndose por esta, a aquella que
pertenece a una sola persona física, en el cual para realizar su actividad, utiliza en forma
conjunta el Capital (Dinero, Bienes, Recursos) y el Trabajo (Actividad que requiere un
esfuerzo físico o intelectual) para ganar dinero en cualquier proporción, vale decir, no
importa que se utilice más, uno u otro.
¿Qué está gravado?
Este impuesto grava las siguientes actividades:
1. Actividades Comerciales.
2. Actividades Industriales.
3. Actividades de Servicios.
En primer lugar mencionamos las actividades comerciales que son las relativas al
Comercio, es decir, la realización de operaciones comerciales o actos de comercio por las
empresas, comprar para vender. Estos actos se encuentran definidos en la Ley del
Comerciante Ley Nº 1034/83.
En segundo lugar, las actividades industriales, en donde las empresas unipersonales para
realizar sus actividades comerciales, primeramente deben realizar un conjunto de
operaciones a través de medios manuales y mecánicos para la producción u obtención de
bienes; produce para vender.
En tercer lugar, las actividades de servicios, en donde las empresas ofrecen una ventaja o
un provecho y no un bien. Las empresas unipersonales no venden un bien u objeto, sino
un servicio, del cual el comprador obtiene una ventajo o provecho.
Es importante destacar, que no se mencionan los servicios de carácter personal, por hallarse
estos gravados por Impuesto a la Renta de Servicios de Carácter Personal.
Hecho Generador y Contribuyente.
El hecho generador y los contribuyentes son conceptos fundamentales en materia fiscal y
tributaria.
Hecho Generador
El hecho generador es el evento o situación que da lugar a la obligación de pagar un tributo
o impuesto. En términos simples, es aquello que activa el deber de contribuir al Estado.
Ejemplos de hechos generadores:
• En el caso del IVA (Impuesto al Valor Agregado), el hecho generador es la
compra o venta de bienes y servicios.
• En el caso del impuesto sobre la renta, el hecho generador es obtener ingresos
durante un período determinado.
• Para el impuesto predial, el hecho generador es ser propietario de un bien
inmueble.
El hecho generador varía según el tipo de tributo, y las leyes fiscales de cada país determinan
qué actos o circunstancias generan la obligación tributaria.
Contribuyente
El contribuyente es la persona física o jurídica (empresa) que está obligada a pagar impuestos
debido a que ha realizado el hecho generador. En otras palabras, es quien debe cumplir con
la obligación tributaria establecida por la ley.
Ejemplos de contribuyentes:
• Una empresa que vende productos (paga IVA).
• Una persona que recibe un salario (paga impuesto sobre la renta).
• El propietario de una casa (paga impuesto predial).
Relación entre Hecho Generador y Contribuyente
El hecho generador determina la existencia de un impuesto, mientras que el contribuyente es
quien está obligado a pagarlo. Por ejemplo:
• Si compras un televisor, el hecho generador es la compra, y tú eres el
contribuyente que debe pagar el IVA correspondiente.
• Si tienes un terreno, el hecho generador es la posesión del terreno, y tú eres
el contribuyente que debe pagar el impuesto predial.
La Determinación de la Renta Imponible Sobre La Base Real Y Presunta.
La determinación de la renta imponible es el proceso mediante el cual se calcula la base sobre
la que se aplicará el impuesto a la renta (IR). Existen dos métodos principales que suelen
utilizarse para determinar la renta imponible: base real y base presunta. A continuación, se
explican ambos conceptos:
1. Determinación de la Renta Imponible sobre la Base Real
Este método se utiliza cuando los ingresos y egresos (gastos) del contribuyente están
debidamente registrados y documentados. La renta imponible se calcula sobre los resultados
reales de las operaciones realizadas por el contribuyente.
Características:
• Cálculo directo: Se determina la renta imponible a partir de la diferencia
entre ingresos gravables y costos/deducciones permitidas.
• Registros contables obligatorios: El contribuyente debe llevar libros
contables detallados que respalden sus operaciones (como ventas, compras, costos,
etc.).
• Mayor precisión: Refleja la realidad económica del contribuyente.
• Frecuente en empresas y personas jurídicas: Este método es más
común para negocios, sociedades y profesionales independientes con ingresos altos.
Fórmula básica:
Renta Imponible (Base Real) = Ingresos Gravables - Deducciones (Gastos Permitidos)
Ejemplo:
Un negocio obtuvo ingresos de $100,000 en un año y tuvo gastos deducibles de $60,000
(como salarios, materia prima, alquiler, etc.). La renta imponible será:

Sobre esos $40,000 se aplicará el porcentaje del impuesto.
2. Determinación de la Renta Imponible sobre la Base Presunta
Este método se utiliza cuando el contribuyente no lleva registros contables completos o
cuando, por la naturaleza de sus actividades, es difícil determinar con exactitud sus ingresos
y costos. En este caso, la administración tributaria presume un monto de renta imponible,
basado en indicadores o factores específicos definidos en la ley.
Características:
• Cálculo indirecto: Se estima la renta imponible según un porcentaje de
ciertos elementos, como el valor de los activos, ingresos totales o algún otro indicador
económico.
• Menos exigencia de documentación: No se requieren registros
contables tan detallados.
• Frecuente en pequeños negocios o sectores específicos: Este método
es común para actividades como agricultura, transporte o comercio informal.
• Simplificación tributaria: Se utiliza en situaciones donde el costo de
determinar la base real sería muy elevado o impráctico.
Ejemplo:
Un agricultor tiene tierras valoradas en $100,000. La ley presume que el 5% del valor de las
tierras corresponde a la renta imponible. Por lo tanto:

El agricultor pagará impuestos sobre una base imponible de $5,000, independientemente de
sus ingresos reales.
Comparación entre Base Real y Base Presunta
La Tasa Impositiva.
La tasa impositiva es el porcentaje o monto fijo que se aplica sobre la base imponible para
determinar la cantidad de impuesto que un contribuyente debe pagar. Es uno de los
elementos fundamentales en la estructura de los sistemas tributarios y puede variar
dependiendo del tipo de impuesto, el régimen fiscal, y la situación del contribuyente.
Tipos de Tasa Impositiva
1. Tasa Proporcional:
• La tasa impositiva es fija y no cambia sin importar el nivel de ingresos o el
tamaño de la base imponible.
• Ejemplo: El IVA (Impuesto al Valor Agregado) suele aplicar una tasa fija sobre
el valor de los bienes o servicios, como un 10% o 16%.
2. Tasa Progresiva:
• La tasa impositiva aumenta conforme se incrementa la base imponible (por
ejemplo, los ingresos).
• Es común en impuestos como el Impuesto sobre la Renta (ISR), donde los
contribuyentes con mayores ingresos pagan un porcentaje más alto.
Elementos Clave de la Tasa Impositiva
1. Base Imponible:
• Es el monto o valor sobre el cual se aplica la tasa impositiva.
• Ejemplo: En el impuesto sobre la renta, la base imponible son los ingresos
netos (después de deducciones).
2. Tasa Nominal vs. Tasa Efectiva:
• Tasa Nominal: Es el porcentaje establecido por la ley para un impuesto.
• Tasa Efectiva: Es el porcentaje real que paga un contribuyente después de
aplicar deducciones, exenciones o créditos fiscales.
3. Exenciones y Reducciones:
• Algunos contribuyentes o actividades pueden beneficiarse de tasas reducidas
o estar exentos de ciertos impuestos.
Ejercicio Fiscal.
El ejercicio fiscal es el período de tiempo establecido legalmente durante el cual se mide y
registra la actividad económica de un contribuyente con el objetivo de determinar sus
obligaciones tributarias, como la declaración y el pago de impuestos.
Características del Ejercicio Fiscal
1. Duración:
• Generalmente es de un año calendario (del 1 de enero al 31 de diciembre).
• En algunos casos, puede ser diferente (un año fiscal distinto), como el que
inicia en una fecha específica y termina 12 meses después, dependiendo de las
disposiciones legales del país o de la estructura del negocio.
2. Objetivo:
• Registrar los ingresos, gastos, y actividades económicas del contribuyente para
calcular impuestos como el Impuesto sobre la Renta (ISR) u otros gravámenes aplicables.
3. Declaraciones Obligatorias:
• Al cierre del ejercicio fiscal, los contribuyentes deben presentar declaraciones
anuales que resumen sus actividades económicas y determinan su obligación tributaria.
• Durante el ejercicio, pueden estar obligados a presentar declaraciones
periódicas (mensuales o trimestrales) como parte del cumplimiento fiscal.
4. Entidades Involucradas:
• Aplica tanto a personas físicas (individuos) como a personas jurídicas
(empresas, organizaciones).
Tipos de Ejercicio Fiscal
1. Ejercicio Fiscal Ordinario:
• Coincide con el año calendario, del 1 de enero al 31 de diciembre.
2. Ejercicio Fiscal Especial:
• Puede diferir del año calendario, dependiendo de:
• La naturaleza de la actividad económica (ejemplo: empresas con ciclos
productivos estacionales).
• Decisiones específicas autorizadas por la autoridad fiscal.
3. Ejercicio Fiscal Incompleto:
• Ocurre cuando:
• Una empresa se constituye o se liquida durante el año.
• Se modifica la estructura legal del negocio en un período que no
coincide con el final del ejercicio fiscal.
Obligaciones del Contribuyente Durante el Ejercicio Fiscal
1. Registros Contables:
• Llevar un registro detallado de ingresos, egresos, inventarios, y otras transacciones
económicas.
2. Declaraciones Provisionales:
• Presentar declaraciones mensuales o trimestrales para anticipar el pago de
impuestos como el IVA o el ISR.
3. Declaración Anual:
• Al cierre del ejercicio fiscal, los contribuyentes deben consolidar toda la
información del año para determinar:
• El monto total de impuestos a pagar.
• Si existen saldos a favor o ajustes necesarios.
4. Cumplimiento de Retenciones:
• Las empresas deben retener y reportar impuestos de sus empleados o
proveedores, según lo establecido por la ley.
Ejemplo de Ejercicio Fiscal
• Persona Física: Una persona que trabaja como freelance declara al final del
ejercicio fiscal todos sus ingresos y gastos deducibles entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.
• Empresa: Una empresa con ejercicio fiscal especial que comienza el 1 de julio
de 2023 y termina el 30 de junio de 2024 presentará su declaración anual en julio de 2024.
Liquidación y Pago Por Anticipos.
La liquidación y pago por anticipos es un mecanismo utilizado en el ámbito tributario para
garantizar la recaudación periódica de impuestos antes de que finalice el período fiscal. Este
sistema obliga a los contribuyentes a realizar pagos parciales durante el año, calculados
sobre estimaciones o ingresos reales, para evitar que la carga del impuesto se concentre al
cierre del ejercicio fiscal.
1. ¿Qué son los anticipos de impuestos?
Los anticipos son pagos a cuenta que los contribuyentes realizan de manera periódica
(mensual, trimestral o en otros intervalos) con el fin de cubrir el impuesto anual estimado.
Estos pagos se toman como créditos contra la obligación tributaria final que se determinará
al cierre del período fiscal.
2. Liquidación de Anticipos
La liquidación de los anticipos consiste en calcular el monto que el contribuyente debe pagar
en cada período
El Sistema De Control y Registro De Las Operaciones Del
Contribuyente.
El sistema de control y registro de las operaciones del contribuyente es un conjunto de
mecanismos y herramientas implementadas tanto por los contribuyentes como por la
autoridad tributaria para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, la
transparencia y la correcta determinación de los impuestos. Este sistema incluye aspectos
clave relacionados con la documentación, la tecnología y la supervisión.
1. Objetivo del Sistema de Control y Registro
• Asegurar que los contribuyentes registren de manera adecuada sus
ingresos, gastos y actividades económicas.
• Permitir a las autoridades fiscales verificar la veracidad de la
información declarada.
• Facilitar el cálculo de los impuestos y garantizar que estos se paguen
correctamente.
• Combatir la evasión y elusión fiscal, promoviendo la formalidad en las
actividades económicas.
2. Componentes Principales del Sistema de Control y Registro
A. Documentación Contable y Fiscal
• Libros contables obligatorios: Dependiendo del régimen fiscal, los
contribuyentes deben llevar libros de ingresos y egresos, balances y estados
financieros.
• Facturación: Uso de facturas físicas o electrónicas para documentar
todas las operaciones de compra y venta, garantizando la trazabilidad.
• Comprobantes de pago: Registros de pagos realizados y recibidos,
necesarios para justificar deducciones y costos.
B. Sistemas Electrónicos de Registro
• Facturación electrónica: Sistema automatizado que genera y envía
comprobantes fiscales al cliente y a la autoridad tributaria en tiempo real.
• Declaraciones en línea: Plataformas digitales que permiten a los
contribuyentes presentar declaraciones de impuestos de manera ágil y precisa.
• Libros electrónicos: Herramientas digitales para llevar registros
contables, facilitando el cumplimiento y reduciendo errores.
C. Control Interno del Contribuyente
• Registro organizado: Los contribuyentes deben establecer sistemas
internos de control para registrar sus operaciones diarias de manera ordenada.
• Auditorías internas: Supervisión de registros y operaciones para
garantizar la conformidad con las normativas fiscales.
• Revisión periódica de inventarios: En el caso de empresas que manejen
productos, es esencial mantener inventarios claros y actualizados.
D. Supervisión por la Autoridad Tributaria
• Revisiones y auditorías fiscales: Las autoridades realizan verificaciones
para confirmar que la información registrada por el contribuyente es correcta.
• Cruces de información: Comparación de datos de distintos
contribuyentes para detectar inconsistencias.
• Control de medios de pago: Supervisión de transacciones bancarias y
electrónicas para garantizar que los ingresos no declarados sean detectados.
3. Beneficios del Sistema de Control y Registro
• Para los contribuyentes:
• Evita sanciones por errores o incumplimientos.
• Facilita el cumplimiento fiscal al centralizar y organizar la información.
• Mejora la planificación financiera al tener registros claros de ingresos y
gastos.
• Para las autoridades fiscales:
• Incrementa la eficiencia en la recaudación de impuestos.
• Reduce la informalidad económica y la evasión fiscal.
• Permite una mejor fiscalización mediante herramientas tecnológicas.
4. Retos y Desafíos
• Digitalización: Los pequeños contribuyentes o negocios informales
pueden enfrentar dificultades para adaptarse a sistemas electrónicos.
• Capacitación: Tanto contribuyentes como empleados deben conocer
las normativas fiscales y el manejo de herramientas digitales.
• Costos iniciales: La implementación de sistemas de control electrónico
puede representar una inversión significativa.
El sistema de control y registro de las operaciones del contribuyente es esencial para
garantizar la transparencia y eficiencia en la administración tributaria. La implementación de
herramientas electrónicas, junto con un adecuado cumplimiento de las normativas contables
y fiscales, beneficia tanto a los contribuyentes como a las autoridades, promoviendo un
sistema tributario más justo y eficaz.
Conclusión.
El régimen de impuesto a la renta para pequeños contribuyentes busca simplificar la
carga administrativa y fiscal, promoviendo la formalización de las actividades
económicas. Los pequeños contribuyentes no están obligados a llevar registros
contables detallados, reduciendo sus costos operativos.
Este régimen estimula la actividad económica de los pequeños negocios al permitirles
operar con menores cargas tributarias mientras crecen.
En resumen, el impuesto sobre la renta para pequeños contribuyentes es una
herramienta clave para equilibrar la necesidad de recaudación fiscal con el apoyo al
desarrollo de micro y pequeñas empresas, contribuyendo al crecimiento económico y
a la reducción de la informalidad.
Biografía.
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S2076-054X2019004800049
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