Impuesto al Valor Agregado
Objeto: sobre qué recae Art 1- 3
● Ventas de cosas muebles dentro del territorio del país efectuadas por los sujetos
pasivos del impuesto.
● Las prestaciones de servicios independientes dentro del territorio del país
● La importación de bienes muebles —-> de tipo definitivo . Sí es temporal no está
alcanzada como ej se trae una maq alquilada para reparar el bien.
● La prestación de servicios en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se
lleve a cabo en Argentina cuando los usuarios sean sujeto del impuesto y revistan la
calidad de responsables inscriptos.
● Los servicios digitales prestados por sujetos del exterior cuya utilización se lleve a
cabo en el país (este inciso, incorporado partir de 2018)
Sujetos Pasivos:
● Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables
inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante
hubieran sido objeto del gravamen.
● Realicen en nombre propio, pero cuenta de terceros, ventas o compras.
(intermediarios)
● Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros.
● Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del
artículo 3°, cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse,
incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que
revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de
terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su
ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
● Presten servicios gravados.
Habitualidad:
● Fin de lucro
● Frecuencia de operaciones (represente un % en el monto total de las ventas)
● Importancia relativa de las operaciones
● Inclusión en el objeto social; sí soy una PJ y mi objeto social en el estatuto, es la
venta de determinada cosa, y lo hice una sola vez, igual va a estar alcanzado.
● Vinculación con la actividad del sujeto. ej; vendo libros que está exento, pero vendo
el estante; ese estante está gravado y vinculado.
Nacimiento o Perfeccionamiento del Hecho Imponible (momento de generación del
Débito Fiscal):
● en el caso de ventas, en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior , excepto en la provisión de
agua, energía eléctrica, gas; el HI se perfecciona en el momento del vencimiento del
plazo fijado para el pago, o su percepción, el que fuere anterior.
● En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el
momento en que se termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o
parcial del precio, el que fuera anterior, excepto:
Art 21 DR- “Prestaciones continuas” —---> Fin de Mes calendario.
Exenciones: Art 7 al 9
● De carácter objetivo: lo que está exento es el objeto, ej libro.
● De carácter subjetivo: lo que está exento es el sujeto, ej; una fundación.
● Efectos (efecto acumulativo); al sujeto exento, por sus ventas va a estar exento, pero
en sus compras va a pagar IVA y va a ser un gasto.
Ej de Exenciones:
● Agua ordinaria natural y leche sin aditivos, y el comprador sea Consumidor Final o el
Estado.
● Educación y actividad conexas.
● Incorporados a los planes de enseñanzas oficial y reconocidos por el Estado.
EJ; Inglés está exenta; pero una clase de Inglés Empresarial tiene IVA
● Posgrado: sin requisitos
● Prestaciones accesorias
● Clases a título particular
● Guarderías y jardines materno-infantiles.
● Servicios de taxímetros y remises con chofer menores a 100 km
● Transporte internacional.
● Locaciones de inmuebles
● Destinados exclusivamente a casa-habitación del locatario y su familia
● Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias.
● Locatario el Estado
● Restantes: cuando no supere $1500.
● Exportaciones
● Ciertas importaciones
Base Imponible (art 10 y 25) la cuantía del hecho imponible y a partir de ello aplicamos la
alícuota y tenemos el impuesto determinado.
● Factura o documento equivalente (facturas de ventas y compras)
● Valor corriente en plaza (ques sea razonable) ej; el precio es 10.000 pero en la
factura pongo 1000 para pagar menos IVA, se me toma el valor de plaza)
● Descuentos y similares: “costumbres de plaza” ej; no puede poner siempre un
descuento de 90% en precios altos, pero sí usar ese 90% en una liquidación.
● Conceptos integrantes del precio gravado(lo accesorio no sigue a lo principal)
intereses art 10° DR financiación o la mora son hechos autónomos, es decir se
grava IVA la financiación a pesar de que de que el hecho esté exento, ej libro) (no lo
expresa la ley, hay un decreto que lo expresa, pero hay dos fallos de la corte
expresando lo contrario)
● No integrantes del precio: IVA y otros tributos- Art 44° DR
● Importaciones-Art 25
Débito Fiscal (art 11)
IVA de las Ventas + Devoluciones de Compras (Nota de Crédito Recibidas)
Crédito Fiscal
IVA de las compras + Devoluciones de Ventas ( Nota de Crédito Emitidas)
Condiciones para su cómputo; del CF:
● Imputable al período fiscal (se debe tomar a cuenta del mes que se hizo)
● Correctamente facturado y discriminado ej; A con A, si es de A a B, no me lo puedo
tomar.
● “Regla de tope” ; solo hasta el tope. eJ; si me facturan un 25 %, solo me puedo
tomar a computo el 21% de IVA; sí me facturan el 20% solo me puedo computar el
20% que es lo que pagué, no el 21%;
● Vinculado a operaciones gravadas; si la venta es toda exenta, no me la puedo
computar, si son operaciones mixta hay que hacer un prorrateo, es decir solo una
parte a la que esté vinculada-
● Perfeccionando el hecho imponible respecto del vendedor, locador, etc.(ya que lo
que es mi DF para el otro es CF)
No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas:
1. las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de
contratos de leasing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición,
importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso
mediante contratos de leasing), sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS
($20.000)- neto del impuesto de esta ley-, al momento de su compra, despacho a
plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato, según deba considerarse,
en cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al que correspondería
deducir respecto de dicho valor.
La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos
bienes tengan para el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el
objeto principal de la act gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y
similares)
Definición de “automóvil”: se lo considera un auto. Las camionetas me puede tomar CF.
No se consideran vinculadas con las operaciones gravadas:
● Las locaciones y prestaciones de servicios (excepción a salón destinado a una
convención).
● Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo
y cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del
trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo, Excepción art 52 DR
● los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo
establecido en el párrafo anterior, no puedan computar CF en relación a los …. y
operaciones respectivas tendrán el tratamiento correspondiente a consumidores.
Tipos Alícuotas:
1. Alícuota General: 21%
2. Alícuota Incrementada: 27%
● Telecomunicaciones, energía eléctrica, gas y otros no destinados a viviendas
y el comprador sea RI o Monotributista.
3. Alícuota reducida: 10,5%
● Ganado, carnes, frutas, miel, granos, harina, etc.
● Labores culturales y aplicación de agroquímicos y fertilizantes
● Construcción de viviendas
● Ciertos intereses
● Bienes específicamente mencionados en los incisos f) y g) (generalmente
bienes de uso)
● Transporte de pasajeros no exentos
● Servicios de asistencia sanitaria médica y paramédicas no exentos
● Ventas y servicios de cooperativas de trabajo
● Propano butano y gas licuado de petróleo
● Fertilizantes químicos
● Diarios, revistas y publicaciones no exentas.
4. Alícuota para editoriales: 2,5% 5%, 10,5% y 21%
Determinación:
DF - CF= Saldo a pagar/ a favor
Saldo a Favor:
● Saldo Técnico
● Saldo de Libre Disponibilidad: pagos a cuenta o ingresos anticipados; generalmente
en empresas grandes.
● Regímenes de retención: se da con los clientes.
● Régimenes de percepción: se da con los proveedores.
Operaciones entre distintos sujetos
● Factura A: RI—---->RI
● Factura B: RI—---->CF
● Factura A o B: RI—--->MO; en la actualidad se debe facturar en A
● Exento factura C: contiene y no discrimina
● Monotributista factura C: tiene IVA pero paga de forma fijo.